Административная ответственность за нарушение налогового законодательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Административная ответственность за нарушение налогового законодательства

Введение

Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности за налоговые нарушения. Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации. В условиях формирования в России рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принципах. Дальнейшее развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности за налоговые нарушения. Для понимания пределов полномочий налоговых органов, прав и обязанностей налогоплательщиков важно анализировать их правовой статус в целом, а не ограничиваться только нормами санкций.

Ответственность за налоговые нарушения формируется в рамках специального регулирования имущественных отношений при налогообложении. Нередко создается противоречивая ситуация, порожденная гражданско-правовым характером имущественных отношений и административно-правовым характером налоговых отношений, что должно быть разъяснено нормами специальных налоговых законов.

В своей работе я постараюсь обобщить нормы законодательства, регулирующие ответственность в сфере налогообложения, проанализируют практику их применения.

Тема меня заинтересовала в связи с тем, что мне было бы интересно рассмотреть практическое применение совокупности норм отраслей российского законодательства, касающихся ответственности за нарушение налогового законодательства. Отсутствие специального законодательного регулирования имущественных налоговых отношений вынуждает практиков прибегать к аналогии права, принципам справедливости и целесообразности, что не всегда допустимо. В работе я приведу положительные и отрицательные стороны действующего налогового законодательства и сделаю выводы о возможностях его применения.

1. Административная ответственность как один из видов юридической ответственности

1.1 Понятие административной ответственности

Юридическая ответственность -- это применение к лицу, совершившему правонарушение, предусмотренных законом мер принуждения в установленном для этого процессуальном порядке.

В зависимости от характера правонарушения и содержания санкций за его совершение различают следующие виды юридической ответственности:

· штрафная, карательная ответственность (предусматривает ограничение каких-либо прав правонарушителя, возложение на него специальных обязанностей либо его официальное порицание);

· правовосстановительная ответственность (направлена на принудительное исполнение обязанности, восстановление прав, нарушенных правонарушителем).

Штрафная, карательная ответственность применяется за:

· преступления (виновно совершенные общественно опасные деяния, запрещенные уголовным законодательством под угрозой уголовного наказания);

· административные проступки (посягающие на государственный или общественный порядок, государственную или общественную собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправные, виновные (умышленные или неосторожные) действия либо бездействие, за которые законодательством предусмотрена административная ответственность);

· дисциплинарные проступки (нарушения трудовой, служебной, учебной, воинской дисциплины, за которые законодательством предусмотрены дисциплинарные взыскания).

Штрафная, карательная ответственность осуществляется только в процессуальной форме и включает следующие стадии:

· обвинение определенного лица в совершении конкретного преступления или проступка;

· исследование обстоятельств дела о правонарушении;

· принятие решения о применении или неприменении санкции и выбор (в случае решения о применении) в ее пределах конкретной меры наказания или взыскания;

· исполнение взыскания или наказания, назначенного правонарушителю.

Правовосстановительная ответственность заключается в восстановлении незаконно нарушенных прав, в принудительном исполнении невыполненной обязанности.

Правовосстановительная ответственность осуществляется в процессуальной форме не всегда, а только в случае судебного (арбитражного) спора или отказа правонарушителя восстановить нарушенный правопорядок, поскольку правонарушитель в ряде случаев может и сам, без вмешательства государственных органов, выполнить свои обязанности, восстановить нарушенные им права, прекратить противоправное состояние. Эта ответственность возникает с момента правонарушения и заканчивается восстановлением (в установленных законом пределах) нарушенного правопорядка.

Сообразно видам правонарушений и санкций за их совершение различают следующие виды юридической ответственности:

· уголовная ответственность,

· административная ответственность,

· гражданско-правовая ответственность,

· дисциплинарная ответственность.

В литературе вместо понятия гражданско-правовой ответственности нередко используют пересекающееся с ним понятие материальной ответственности.

Административная ответственность -- это вид юридической ответственности, которая выражается в применении уполномоченным на то органом или должностным лицом административного взыскания к лицу, совершившему административное правонарушение.

Поскольку административная ответственность представляет собой вид юридической ответственности, то, с одной стороны, ей присущи все признаки последней, а, с другой стороны, она обладает определенными отличиями от прочих видов юридической ответственности.

Как разновидность юридической ответственности административная ответственность обладает всеми признаками, присущими юридической ответственности в целом:

· представляет собой меру государственного воздействия (принуждения);

· наступает при совершении правонарушения и наличии вины;

· применяется компетентными органами и должностными лицами;

· состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;

· применяемые санкции строго определены законом.

В то же время выделяются следующие характерные черты и основные отличительные признаки административной ответственности в сопоставлении с другими видами юридической ответственности.

Административная ответственность имеет собственную нормативно-правовую основу, отличную от нормативно-правовых основ других видов ответственности, а ее нормы образуют самостоятельный институт административного права. Административная ответственность устанавливается законами, подзаконными актами, либо их нормами об административных правонарушениях. Для сопоставления: другие виды ответственности устанавливаются:

· уголовная -- только законами;

· дисциплинарная -- законодательством о труде, а также законами, подзаконными актами, устанавливающими особенности положения отдельных категорий работников;

· материальная -- законодательством о труде, гражданским законодательством и, в отдельным случаях, нормами административного права.

Основанием административной ответственности является совершение административного правонарушения. Для сопоставления: основаниями других видов ответственности являются:

· уголовной -- совершение преступления;

· дисциплинарной -- совершение дисциплинарного проступка;

· материальной -- причинение материального вреда (ущерба) или гражданско-правовой деликт.

Субъектами административной ответственности могут быть физические и юридические лица. Хотя вопрос административной ответственности юридических лиц еще дискутируется, но ряд нормативных правовых актов уже содержат положения об административной ответственности юридических лиц. Для сопоставления: субъектами других видов ответственности могут быть:

· уголовной -- физические лица;

· дисциплинарной -- физические лица (дискутируется вопрос дисциплинарной ответственности юридических лиц);

· материальной -- физические и юридические лица.

Санкции (то есть меры юридической ответственности за правонарушение), предусмотренные за административные правонарушения, -- административные взыскания. Для сопоставления: санкции при других видах ответственности:

· за преступления -- уголовные наказания;

· за дисциплинарные проступки -- дисциплинарные взыскания;

· при материальной ответственности -- имущественные санкции.

Административные взыскания применяются весьма широким кругом уполномоченных органов и должностных лиц исполнительной власти, местного самоуправления, а также судами (судьями). Для сопоставления: при других видах ответственности применяются:

· уголовные наказания -- только судом;

· дисциплинарные взыскания -- наделенными дисциплинарной властью органами (администрацией) и должностными лицами, в пределах их компетенции;

· имущественные санкции, как мера материальной ответственности, -- судами общей юрисдикции и арбитражными судами и, в отдельных случаях, в административном порядке.

Административные взыскания налагаются уполномоченными органами и должностными лицами на неподчиненных им правонарушителей. Для сопоставления: дисциплинарные взыскания и меры материальной ответственности применяются к работникам в основном в порядке их подчиненности вышестоящим органом, должностным лицом.

Применение административного взыскания не влечет за собой судимости и увольнения с работы, а лицо, к которому оно применено, считается имеющим административное взыскание только в течение установленного срока. Для сопоставления: при других видах ответственности: лицо, осужденное за совершение преступления, считается судимым до погашения или снятия судимости; в число дисциплинарных взысканий включено увольнение с работы, а лицо, к которому применено дисциплинарное взыскание (кроме увольнения), считается имеющим его только в течение установленного срока.

Дела об административной ответственности рассматриваются, и административные взыскания налагаются в соответствии с законодательством, регламентирующим производство по делам об административных правонарушениях. Для сопоставления: при других видах ответственности: уголовные дела -- в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством; дисциплинарные дела -- в соответствии с нормами, устанавливающими порядок дисциплинарного производства; дела о материальной ответственности -- как правило, в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства.

1.2 Законодательная основа административной ответственности

Законодательную основу административной ответственности образует система нормативных правовых актов, содержащих правовые нормы, устанавливающие административную ответственность.

Административное и административно-процессуальное законодательство находится в совместном ведении (то есть в совместной деятельности и ответственности) Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с федеральными законами законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

По предметам ведения Российской Федерации и по предметам ее совместного ведения с субъектами Федерации законы и иные нормативные правовые акты не могут противоречить федеральным законам, а в случае такого противоречия действует федеральный закон. То есть, не подлежит применению любой нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации по вопросам административного и административно-процессуального законодательства, если он противоречит какому-либо федеральному закону по этим вопросам.

В административном праве основным федеральным нормативным правовым актом сводного характера (кодификационным актом) является Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (КоАП РСФСР). Введенный в действие с 01.01.85, этот кодекс редактировался затем 57 раз: 20 раз -- указами Президиума Верховного Совета РСФСР, 5 раз -- законами РСФСР, 7 раз -- законами РФ и 25 раз -- Федеральными законами РФ; последняя редакция -- Федеральным законом РФ от 19. 07. 97 № 108-ФЗ.

Кодекс состоит из Общей и Особенной частей.

В Общей части определены понятие административного правонарушения, субъекты административной ответственности, виды административных взысканий, общие правила и сроки наложения административных взысканий.

В Особенной части дана классификация административных правонарушений с указанием административного взыскания за каждое.

Кроме того, Кодекс определяет систему органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях (раздел III), регламентирует производство по делам об административных правонарушениях (раздел IV) и исполнение постановлений о наложении административных взысканий (раздел V).

Отдельные положения КоАП РСФСР к настоящему времени утратили свою юридическую силу, а некоторые устарели редакционно, поскольку не соответствуют современному государственному устройству, результатам изменений последних лет в экономической системе страны. Однако формально они до сих пор не отменены и не отредактированы. Кроме того, на территории страны действуют непосредственно и другие, довольно многочисленные положения об административной ответственности, включенные в федеральные законы, но не включенные в КоАП РСФСР. Эти, а также другие факторы, привели к тому, что в настоящее время практика применения мер административной ответственности страдает определенной противоречивостью, а ее законность не всегда поддается однозначной правовой оценке.

К настоящему времени опубликовано немало работ, толкующих как различные положения, так и КоАП РСФСР в целом. Лучшей из них и самой полной является монография "Комментарий к Кодексу РСФСР об административных правонарушениях" под редакцией И. И.Веремеенко, Н. Г.Салищевой, М. С.Студеникиной (М., 1997), представляющая собой систематическое доктринальное толкование КоАП РСФСР и подготовленная авторским коллективом из научных сотрудников Института государства и права Российской Академии Наук, Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве России, ВНИИ МВД России, профессоров Академии МВД России, научно-практических работников аппарата Конституционного Суда Российской Федерации, Правового управления Главного штаба МВД России и Министерства юстиции России.

Нормы КоАП РСФСР об административной ответственности за административные правонарушения распространяются только на физических лиц.

Положения и нормы, указывающие и характеризующие виды административных правонарушений юридических лиц и круг субъектов этих правонарушений, а также определяющие меру административной ответственности для юридических лиц, содержатся не в КоАП РСФСР, а в ряде других законов РФ и законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, изданных в пределах их компетенции.

Здесь невозможно перечислить все нормативные правовые акты, содержащие положения об административной ответственности физических и юридических лиц, ввиду весьма значительного количества этих актов.

Один из таких актов -- Таможенный кодекс Российской Федерации, в котором административной ответственности посвящено немало статей, например, статьи главы 63, имеющей название "Административные правонарушения, посягающие на нормальную деятельность таможенных органов Российской Федерации, ответственность за такие правонарушения, производство по делам о них и рассмотрение этих дел".

Другой пример: как указано в статье 6 Закона Московской области от 12. 05. 97 № 21 / 97-ОЗ "Об административной ответственности за правонарушения в области строительства и градостроительства на территории Московской области", административная ответственность физических лиц за правонарушения в области строительства и градостроительства при индивидуальном строительстве осуществляется в соответствии с КоАП РСФСР, Законом РФ "Об архитектурной деятельности в Российской Федерации" и Законом Московской области "Правила застройки городов, поселков городского типа, сельских населенных пунктов, других поселений и рекреационных комплексов Московской области".

Положения КоАП РСФСР распространяются не только на правонарушения, ответственность за совершение которых в нем предусмотрена, но также и на правонарушения, ответственность за совершение которых предусмотрена законодательством, нормы которого не включены в КоАП РСФСР.

Иными словами, действие статей Кодекса, определяющих виды административных взысканий, общие правила и сроки наложения этих взысканий, регламент производства по делам об административных правонарушениях и исполнения постановлений о наложении административных взысканий, распространяется и на те административные правонарушения, ответственность за которые предусмотрена другими законами РФ и законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

1.3 Административное правонарушение и наступление административной ответственности

Административным правонарушением (проступком) признается посягающее на государственный или общественный порядок, государственную или общественную собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

Классификация административных правонарушений, принятая в Кодексе РСФСР об административных правонарушениях дана в главах и статьях Особенной части Кодекса.

Всякое правонарушение есть определенное действие либо бездействие.

Действие в данном случае представляет собой акт активного противоправного поведения -- активное невыполнение обязанности, нарушение запрета и т. д. Например, занятие предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение; включение искаженных данных в декларацию о доходах; искажение бухгалтерского отчета юридического лица; сокрытие (занижение) прибыли (дохода); воспрепятствование должностным лицам федеральных органов налоговой полиции в реализации их права на вход и обследование любых производственных, складских, торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов (прибыли).

Бездействие признается противоправным деянием, если представляет собой пассивное невыполнение обязанности, требуемой законодательством. Например, непредставление гражданином декларации о своих доходах в случае, когда законодательство требует ее представления; непредставление юридическим лицом компетентным органам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет.

Нередко одни и те же обязанности могут быть нарушены как действием, так и бездействием. Например, продажа подакцизных товаров без маркировки марками установленных образцов в случаях, когда эта маркировка обязательна; продажа юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями товаров без документов, содержащих сведения об изготовителе, поставщике иди продавце.

Административная ответственность за правонарушения наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности.

Поэтому здесь уместно обратить внимание на различие между данным выше понятием административного проступка и понятием преступления, под которым понимается виновно совершенное общественно опасное деяние (действие, бездействие), запрещенное Уголовным кодексом РФ под угрозой наказания (ч. 1 ст. 14 УК РФ). Главная отличительная черта определения административного проступка (в сравнении с преступлением) -- отсутствие в нем указания на общественную опасность административного правонарушения. Но, по существу, административный проступок также является общественно опасным, хотя и отличается от преступления по степени этой опасности. Поэтому при решении вопроса об отнесении правонарушения к административному проступку или преступлению иногда требуется тщательный сравнительный анализ соответствующих положений административного и уголовного законодательств.

Как следует из определения административного правонарушения, одним из обязательных признаков его является наличие вины правонарушителя (право регулирует только волевое поведение людей и рассчитано на ситуации, где у человека есть выбор поведения).

При этом законодательство различает административные правонарушения совершенные умышленно и совершенные по неосторожности, хотя виновность деяния присутствует в обоих случаях.

Административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его вредные последствия и желало их или сознательно допускало их наступление.

Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия либо бездействия, но легкомысленно рассчитывало на их предотвращение либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства об административной ответственности, действующего во время и по месту совершения правонарушения.

Акты, смягчающие или отменяющие ответственность за административные правонарушения, имеют обратную силу, то есть распространяются и на правонарушения, совершенные до издания этих актов.

Акты, устанавливающие или усиливающие ответственность за административные правонарушения, обратной силы не имеют.

Производство по делам об административных правонарушениях ведется на основании законодательства, действующего во время и по месту рассмотрения дела о правонарушении.

Лицо, совершившее административное правонарушение, может быть освобождено от административной ответственности, если с учетом характера совершенного правонарушения и личности правонарушителя к нему целесообразно применить меру общественного воздействия.

При малозначительности совершенного административного правонарушения орган (должностное лицо), уполномоченный решать дело, может освободить нарушителя от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Не подлежит административной ответственности:

· лицо, не достигшее к моменту совершения административного правонарушения 16-летнего возраста;

· лицо, хотя и совершившее действие, предусмотренное нормативными актами, устанавливающими административную ответственность за административные правонарушения, но действовавшее в состоянии крайней необходимости, то есть для устранения опасности, угрожающей государственному или общественному порядку, государственной или общественной собственности, правам и свободам граждан, установленному порядку управления, если эта опасность при данных обстоятельствах не могла быть устранена другими средствами и если причиненный вред является менее значительным, чем предотвращенный вред;

· лицо, хотя и совершившее действие, предусмотренное нормативными актами, устанавливающими административную ответственность за административные правонарушения, но действовавшее в состоянии необходимой обороны, то есть при защите государственного или общественного порядка, государственной или общественной собственности, прав и свобод граждан, установленного порядка управления от противоправного посягательства путем причинения посягающему вреда, если при этом не было допущено превышения пределов необходимой обороны;

· лицо, которое во время совершения противоправного действия либо бездействия находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие хронической душевной болезни, временного расстройства душевной деятельности, слабоумия или иного болезненного состояния.

Полный перечень обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении дан в ст. 227 КоАП РСФСР).

1.4 Виды административных взысканий. Наложение административных взысканий

Административное взыскание -- это мера административной ответственности, применяемая к правонарушителю за совершение административного правонарушения.

Цели административного взыскания:

· воспитание правонарушителя в духе соблюдения законов и уважения к правопорядку;

· предупреждение совершения новых правонарушений правонарушителем;

· предупреждение совершения правонарушений другими лицами.

За совершение административных правонарушений могут применяться следующие административные взыскания:

· предупреждение;

· штраф;

§ возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

§ конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

§ лишение специального права, предоставленного данному гражданину (права управления транспортными средствами, права охоты, права на эксплуатацию радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств);

· исправительные работы;

· административный арест;

· административное выдворение за пределы России иностранного гражданина или лица без гражданства.

По отношению к должностным лицам действующее законодательство предусматривает только два вида административных взысканий: предупреждение и штраф (в тех случаях, когда правонарушение связано с выполнением должностным лицом его служебных обязанностей).

Законами Российской Федерации могут быть установлены и иные, кроме вышеперечисленных, виды административных взысканий.

Например, Таможенный кодекс Российской Федерации (ст. 242) предусматривает следующие виды взысканий, налагаемых за нарушения таможенных правил:

· предупреждение;

· штраф;

· отзыв лицензии или квалификационного аттестата, выданных таможенным органом России на осуществление определенных видов деятельности, предусмотренных Таможенным кодексом;

· конфискация товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил, товаров и транспортных средств со специально изготовленными тайниками, использованными для перемещения через таможенную границу России с сокрытием предметов, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил;

· взыскание стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил, товаров и транспортных средств со специально изготовленными тайниками, использованными для перемещения через таможенную границу России с сокрытием предметов, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил;

· конфискация транспортных средств, на которых перевозились товары, являющиеся непосредственными объектами нарушения таможенных правил.

Административные взыскания подразделяются на взыскания, которые могут применяться только в качестве основных, и на взыскания, которые могут применяться в качестве как основных, так и дополнительных взысканий.

В качестве как основных, так и дополнительных административных взысканий могут применяться:

· возмездное изъятие предмета,

· конфискация предмета,

· административное выдворение.

Прочие административные взыскания КоАП РСФСР могут применяться только в качестве основных.

За одно административное правонарушение может быть наложено либо одно основное, либо одно основное плюс одно дополнительное взыскание.

Предупреждение как мера административного взыскания выносится в письменной форме или (в предусмотренных законодательством случаях) оформляется иным установленным способом.

Предупреждение влечет за собой такие же юридические последствия, как и прочие основные административные взыскания. В частности, предупреждение может иметь значение для квалификации правонарушения как повторного, то есть, если лицо, получившее предупреждение за административное правонарушение, в течение года со дня его получения совершит новое административное правонарушение, то наличие предупреждения явится основанием для применения более строго административного взыскания за новое правонарушение.

Устное предупреждение и устное замечание не являются административным взысканием и не влекут отрицательных правовых последствий.

Наиболее распространенным административным взысканием, предусмотренным почти за все виды административных правонарушений, является штраф.

Штраф -- это денежное взыскание, налагаемое за административные правонарушения в случаях и пределах, предусмотренных законодательством об административных правонарушениях.

Штраф выражается в величине, кратной одной из следующих величин:

· минимальному размеру месячной оплаты труда (взятому без учета районных коэффициентов), установленному законодательством на момент окончания или пресечения административного правонарушения (в дальнейшем обозначается как МРОТ);

· стоимости похищенного, утраченного, поврежденного имущества;

· размеру незаконного дохода, полученного в результате административного правонарушения.

Штраф может быть установлен в пределах:

· от 0,1 до 100 МРОТ;

· от 0,1 МРОТ до величины, равной 10-кратной стоимости похищенного, утраченного, поврежденного имущества;

· от 0,1 МРОТ до величины, равной 10-кратному размеру незаконного дохода, полученного в результате административного правонарушения.

В исключительных случаях, в связи с выполнением обязательств, вытекающих из международных договоров, и особой необходимостью усиления административной ответственности законами Российской Федерации может быть установлен штраф в большем размере.

В ряде статей КоАП РСФСР штраф установлен не в МРОТ, а в твердой сумме (в фиксированной сумме, выраженной в рублях). При применении таких статей производится перерасчет размера штрафа в соответствии с Законом РФ от 14.07.92 № 3293-1 "О порядке перерасчета размеров штрафов, предусмотренных кодексом РСФСР об административных правонарушениях".

Согласно этому закону, если верхний предел штрафа не превышает:

· 10 руб., то верхний предел штрафа считается равным 0,1 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 25 руб.;

· 30 руб., то верхний предел штрафа считается равным 1 / 3 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 50 руб.;

· 50 руб., то верхний предел штрафа считается равным 0,5 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 0,1 МРОТ;

· 100 руб., то верхний предел штрафа считается равным 1 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 1/3 МРОТ;

· 200 руб., то верхний предел штрафа считается равным 2 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 0,5 МРОТ;

· 300 руб., то верхний предел штрафа считается равным 3 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 1 МРОТ;

· 500 руб., то верхний предел штрафа считается равным 5 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 2 МРОТ;

· 1000 руб., то верхний предел штрафа считается равным 7 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 3 МРОТ;

· 3000 руб., то верхний предел штрафа считается равным 10 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 4 МРОТ.

Штраф в размере свыше 100 МРОТ может быть установлен только законами Российской Федерации. Как пример превышения компетенции в данном вопросе можно привести Закон "О регулировании распространения и рекламе эротической продукции на территории Белгородской области, принятый 13. 09. 95 Белгородской областной Думой и подписанный главой администрации области. Этот Закон установил, в частности, меру административной ответственности юридических и физических лиц за несоблюдение предусмотренных названным законом положений в виде штрафа в размере от 50 до 500 МРОТ. Прокурор области обратился в суд с заявлением о признании незаконным Закона в части установления им максимального размера Штрафа, как противоречащего федеральному закону -- КоАП РСФСР, ст. 27. Белгородский областной суд удовлетворил это заявление, признав установление верхнего предела штрафа свыше 100 041CРОТ противоречащим федеральному закону -- КоАП РСФСР.

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации 29. 02. 9б оставила решение областного суда без изменения, указав следующее. Белгородская областная Дума в соответствии со статьей 72 Конституции Российской Федерации имела право принять Закон. Однако согласно части 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации, законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями 1 и 2 статьи 76. Принятый же областной Думой Закон в части установления максимального размера штрафа -- 500 МРОТ за невыполнение содержащихся в нем требований, противоречит федеральному закону -- КоАП РСФСР (ст. 27), предусматривающему максимальный размер штрафа не более 100 МРОТ. Следовательно, областная Дума не вправе была устанавливать штраф более 100 МРОТ. Решение суда, признавшее принятый областной Думой Закон в части установленного максимального размера штрафа противоречащим федеральному закону, является правильным.

Сумму штрафа, налагаемого на коммерческую организацию за административное правонарушение, нельзя включать в состав внереализационных расходов организации и относить (в составе этих расходов) на себестоимость ее продукции (работ, услуг).

Затраты, которые можно включать в состав внереализационных расходов и, таким образом, относить на себестоимость продукции (работ, услуг), определяют "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденное постановлением Правительства России от 05. 08. 92 № 552 (посл. ред. постановлением Правительства России от 11. 03. 97 № 273), Закон РФ от 27. 12. 91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (посл. Ред. Законом РФ от 28. 06. 97 № 92-ФЗ), инструкция Госналогслужбы России от 10. 08. 95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (посл. ред. -- Изменения и дополнения № 3 от 18. 03. 97. Из категории санкций эти нормативные акты разрешают относить на себестоимость продукции (работ, услуг) только присужденные или признанные организацией неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение организацией условий хозяйственных договоров, а также разрешают относить расходы по возмещению причиненных убытков (за исключением сумм, внесенных в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с российским законодательством). На себестоимость относятся также судебные издержки и арбитражные расходы. Но отнесение на себестоимость штрафов за административные правонарушения эти нормативные акты не предусматривают. Не предусматривают этого и Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденное постановлением Правительства России от 16. 05. 94 № 490, "Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденное постановлением Правительства России от 16. 05. 94 № 491, а также прочие соответствующие положения, разработанные и утвержденные министерствами и ведомствами России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.

Поэтому штраф, наложенный на коммерческую организацию за административное правонарушение, надлежит уплачивать из прибыли.

Согласно "Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности" (п. 2.2.1.), утвержденной приказом Минфина России от 21. 11. 96 № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. приказа Минфина России от 21. 11. 97 № 81-н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности") источниками покрытия убытков отчетного года являются нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством; свободные средства фондов, накопления и средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами организации; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

Возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения, состоит в его принудительном изъятии и последующей реализации с передачей вырученной суммы бывшему собственнику за вычетом расходов по реализации изъятого предмета. То есть, возмездное изъятие в качестве административного взыскания может быть применено только к предмету, явившемуся орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения.

КоАП РСФСР предусматривает возмездное изъятие в качестве административного взыскания только в статьях:

· 106. Нарушение правил перевозки опасных веществ и предметов на воздушном транспорте;

· 173. Нарушение правил хранения или перевозки огнестрельного оружия и боевых припасов;

· 175. Уклонение от реализации огнестрельного гладкоствольного охотничьего оружия и боевых припасов.

Конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения, состоит в принудительном безвозмездном обращении этого предмета в собственность государства. То есть, конфискация в качестве административного взыскания может быть применена только к предмету, явившемуся орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения, а не к какому-либо другому имуществу правонарушителя. Этим конфискация, как административное взыскание, отличается от конфискации имущества, как уголовного наказания (в последнем случае конфискуется все или часть имущества, являющегося собственностью осужденного).

Конфискован может быть лишь предмет, находящийся в личной собственности нарушителя, если иное не предусмотрено законодательными актами (КоАП РСФСР ст. 29). Так, например, согласно Таможенному кодексу Российской Федерации (ст. 380) товары, транспортные средства и иные предметы, в отношении которых вынесено постановление о конфискации, по истечении срока обжалования постановления таможенного органа конфискуются независимо от того, являются ли они собственностью лица, совершившего нарушение таможенных правил, а также независимо от того, установлено это лицо или нет.

КоАП РСФСР предусматривает конфискацию в качестве административного взыскания в статьях:

· 40. 12. Незаконное принятие пожертвований кандидатом либо избирательным объединением (избирательным блоком);

· 46. 1. Самовольная добыча янтаря;

· 56. 2. Нарушение действующих стандартов (норм, правил) или условий лицензии, регламентирующих разрешенную деятельность на континентальном шельфе Российской Федерации;

· 56. 3. Нарушение правил проведения ресурсных или морских научных исследований на континентальном шельфе Российской Федерации;

· 57. 1. Нарушение правил захоронения отходов и других материалов на континентальном шельфе Российской Федерации;

· 84. 4. Уничтожение редких и находящихся под угрозой исчезновения животных или совершение иных действий, которые могут привести к гибели, сокращению численности или нарушению среды обитания таких животных;

· 84. 5. Невыполнение законных требований должностных лиц органов охраны континентального шельфа Российской Федерации;

· 84. 6. Незаконная передача минеральных и живых ресурсов континентального шельфа Российской Федерации;

· 85. Нарушение правил охоты и рыболовства, а также правил осуществления других видов пользования животным миром;

· 106. Нарушение правил перевозки опасных веществ и предметов на воздушном транспорте;

· 107. Нарушение правил поведения на воздушном судне;

· 136. Самовольная установка или эксплуатация радиотрансляционного узла;

· 136. 1. Самовольное подключение оконечного оборудования к сетям электросвязи;

· 137. Изготовление, ввоз в Российскую Федерацию, приобретение, проектирование, строительство, установка, эксплуатация, а также продажа либо передача в постоянное или во временное пользование радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств, использование радиочастот без получения специального разрешения;

· 138. Нарушение правил регистрации, проектирования, строительства, установки, эксплуатации радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств;

· 139. 1. Использование несертифицированных средств связи и предоставление несертифицированных услуг связи;

· 139. 3. Изготовление или эксплуатация технических средств, не соответствующих государственным стандартам или нормам на допускаемые уровни радиопомех;

· 140. 1. Изготовление или сбыт поддельных государственных знаков почтовой оплаты или именных вещей;

· 146. 3. Незаконная торговля товарами (иными предметами), свободная реализация которых запрещена или ограничена;

· 146. 4. Продажа товаров ненадлежащего качества или с нарушением санитарных правил;

· 146. 7. Продажа подакцизных товаров без маркировки марками установленных образцов;

· 150. Торговля с рук в неустановленных местах;

· 150. 1. Нарушение порядка приобретения строительных материалов;

· 150. 2. Незаконная продажа товаров или иных предметов;

· 150. 4. Продажа, сдача в прокат и иное незаконное использование экземпляров произведений или фонограмм;

· 153. Незаконные операции с иностранной валютой и платежными документами;

· 156. Нарушение порядка занятия кустарно-ремесленными промыслами и другой индивидуальной трудовой деятельностью;

· 157. Занятие запрещенными видами индивидуальной трудовой деятельности;

· 159. Стрельба из огнестрельного оружия в населенных пунктах и в не отведенных для этого местах или с нарушением установленного порядка;

· 160. 1. Продажа гражданами вина домашней выработки, не относящегося к крепким спиртным напиткам;

· 164. 1. Азартные игры;

· 164. 3. Приставание к иностранным гражданам с целью приобретения вещей;

· 168. Незаконная передача запрещенных предметов лицам, содержащимся в исправительно-трудовых учреждениях и в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений;

· 171. 1. Нарушение порядка изготовления и распространения продукции средства массовой информации;

· 171. 2. Нарушение порядка объявления выходных данных;

· 171. 3. Нарушение порядка представления контрольных и обязательных экземпляров;

· 172. Нарушение порядка приобретения, хранения, передачи или продажи гражданами огнестрельного гладкоствольного охотничьего оружия;

· 173. Нарушение правил хранения или перевозки огнестрельного оружия и боевых припасов;

· 176. Содержание гражданами плотоядных пушных зверей;

· 183. 1. Нарушение режима Государственной границы Российской Федерации;

· 183. 2. Нарушение пограничного режима в территориальных и внутренних водах Российской Федерации.

Примечание: в этом перечне пропущены статьи, которые, хотя формально еще и не отменены, но фактически уже утратили юридическую силу.

Исправительные работы применяются на срок от 15 дней (если законодательством не установлен меньший срок) до 2 месяцев с отбыванием их по месту постоянной работы правонарушителя и с удержанием до 20 % его заработка в доход государства. Исправительные работы назначаются судом (судьей):

КоАП РСФСР предусматривает исправительные работы в качестве административного взыскания в статьях:

· 44. Незаконные приобретение или хранение наркотических средств в небольших размерах либо потребление наркотических средств без назначения врача;

· 49. Мелкое хищение государственного или общественного имущества;

· 49.1. Уклонение от возмещения имущественного ущерба, причиненного преступлением предприятиям, учреждениям, организациям;

· 150.2. Незаконная продажа товаров или иных предметов;

· 158. Мелкое хулиганство;

· 162. Распитие спиртных напитков в общественных местах или появление в общественных местах в пьяном виде;

· 165. Злостное неповиновение законному распоряжению или требованию работника милиции или народного дружинника;

· 166.1. Нарушение законодательства Российской Федерации о собраниях, митингах, демонстрациях, шествиях и пикетированиях.

Примечание. В этом перечне пропущена статья 151, которая, хотя формально еще и не отменена, но фактически уже утратила юридическую силу. По всем вышеназванным статьям, кроме статьи 166. 1, минимальный срок исправительных работ установлен 1 месяц.

В настоящее время исправительные работы как мера административного взыскания применяются крайне редко.

Административный арест устанавливается и применяется лишь в исключительных случаях за отдельные виды административных правонарушений на срок до 15 суток. Административный арест назначается судом (судьей).

Административный арест не применяется: к беременным женщинам; женщинам, имеющим детей в возрасте до 12 лет; к лицам, не достигшим 18 лет; к инвалидам 1 и 2 групп.

КоАП РСФСР предусматривает административный арест в статьях:

· 44. Незаконные приобретение или хранение наркотических средств в небольших размерах либо потребление наркотических средств без назначения врача;

· 158. Мелкое хулиганство;

· 162. Распитие спиртных напитков в общественных местах или появление в общественных местах в пьяном виде;

· 165. Злостное неповиновение законному распоряжению или требованию работника милиции или народного дружинника;

· 165. 1. Проявление неуважения к суду;

· 165. 5. Неповиновение работнику милиции, иному уполномоченному должностному лицу или представителю общественности;

· 165. 8. Злостное неповиновение законному распоряжению или требованию военнослужащего, сотрудника органа внутренних дел или другого гражданина при исполнении ими обязанностей по охране Государственной границы Российской Федерации.

Применение административного ареста не влечет судимости и не является основанием для увольнения с работы.

Взыскание за административное правонарушение может быть наложено только в пределах, установленных нормативным правовым актом, предусматривающим ответственность за совершенное правонарушение, и только в точном соответствии с действующим законодательством.

При наложении административного взыскания учитываются:

· характер совершенного правонарушения,

· личность правонарушителя,

· степень вины правонарушителя,

· имущественное положение правонарушителя,

· обстоятельства, смягчающие ответственность.

· обстоятельства, отягчающие ответственность.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за административное правонарушение:

· чистосердечное раскаяние виновного;

· предотвращение виновным вредных последствий правонарушения;

· добровольное возмещение виновным ущерба или устранение причиненного вреда;

· совершение правонарушения под влиянием сильного душевного волнения либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;

· совершение правонарушения несовершеннолетним;

· совершение правонарушения беременной женщиной;

· совершения правонарушения женщиной, имеющей ребенка в возрасте до 1 года.

Законодательством Российской Федерации могут быть предусмотрены и иные обстоятельства, смягчающие ответственность за административное правонарушение. Помимо этого орган или должностное лицо, решающее дело об административном правонарушении, может признать смягчающими и те обстоятельства, которые не указаны в законодательстве, то есть законодательный перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, не является исчерпывающим.

Обстоятельства, отягчающие ответственность за административное правонарушение:

· продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его;

· повторное в течение года совершение однородного правонарушения, за которое лицо уже подвергалось административному взысканию;

· совершение правонарушения лицом, ранее совершившим преступление;

· вовлечение несовершеннолетнего в правонарушение;

· совершение правонарушения группой лиц;

· совершение правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;

· совершение правонарушения в состоянии опьянения (орган или должностное лицо, налагающее административное взыскание, в зависимости от характера административного правонарушения может не признать данное обстоятельство отягчающим).

В отличие от перечня обстоятельств, смягчающих ответственность, перечень обстоятельств, отягчающих ответственность, является исчерпывающим, то есть орган или должностное лицо, налагающее административное взыскание, не может выйти за пределы этого перечня.

Как видно из предыдущего текста, факт повторного совершения административного правонарушения является отягчающим обстоятельством лишь при одновременном выполнении всех следующих условий:

· вновь совершенное административное правонарушение однородно составу (квалификации) с предыдущим административным правонарушением;

· новое административное правонарушение совершено до истечения года с момента совершения предыдущего;

· за предыдущее административное правонарушение лицо было подвергнуто административному взысканию.

Если хотя бы одно из этих обстоятельств отсутствует, то факт повторности административного правонарушения не является отягчающим обстоятельством при оценке вновь совершенного административного правонарушения. В частности, если составы предыдущего и нового административных правонарушений предусмотрены разными правовыми нормами (разными, имеющими самостоятельные санкции статьями КоАП РСФСР или другого нормативного правового акта, предусматривающего административную ответственность, повторности административного правонарушения не будет являться отягчающим обстоятельством. Не будет являться таким обстоятельством и повторение административного правонарушения (такого же, как и ранее совершенное), если за предыдущее на правонарушителя не было своевременно наложено административное взыскание.

Когда речь идет о совершении административного правонарушения группой лиц, как обстоятельстве, отягчающем ответственность за это правонарушение, то при этом имеется в виду объединение несколькими лицами своих усилий для совершения одного и того же административного правонарушения. Самостоятельное совершение даже однородных по составу административных правонарушений несколькими лицами не является для каждого из них отягчающим обстоятельством.

За одно административное правонарушение может быть наложено либо одно основное, либо одно основное и одно дополнительное взыскание, предусмотренные за данное правонарушение.

Это правило не исключает применения к правонарушителю наряд с мерой административной ответственности также и мер дисциплинарной и(или) материальной ответственности, если они предусмотрены для конкретного правонарушения нормативными правовыми актами. Например, согласно Кодексу законов о труде Российской Федерации возмещение ущерба, причиненного работником предприятию, учреждению, организации, производится независимо о привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб.