Амортизація основних засобів за діючим законодавством та в проекті Податкового кодексу України

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Амортизація основних засобів за діючим законодавством та в проекті податкового кодексу україни

Постановка проблеми

амортизація основних засобів облік

Амортизаційні відрахування є одним з найважливіших джерел фінансування простого та розширеного відтворення основних засобів, що дозволяє покращити їх склад і структуру, підвищити конкурентоспроможність випущеної продукції. З огляду на це виникає необхідність якісного управління амортизаційною політикою на макро- і мікрорівні. В управлінні відтворенням основних засобів аналіз на основі інформації бухгалтерського обліку дозволяє приймати ефективні управлінські рішення.

Важливе значення при цьому має амортизаційна та податкова політика держави. Економічна криза, неякісна економічна політика держави, відсутність наукового підходу до розробки механізму відтворення засобів праці спричинила погіршення фізичного і морального стану необоротних активів підприємств. На переважній більшості підприємств України бухгалтерський облік орієнтований на вимоги податкового законодавства, у тому числі й у провадженні амортизаційної політики. Відмінності між бухгалтерським і податковим обліком амортизації очевидні. Тому важливими на сучасному етапі є питання вибору моделі подальшого розвитку податкової системи.

Аналіз останніх досліджень та публікацій

Про відмінності між способами нарахування амортизації в бухгалтерському і податковому обліку, недоліки податкового методу вже йшлося в наших попередніх публікаціях та роботах багатьох вчених-економістів. Проблеми обліку, нарахування амортизації основних засобів в бухгалтерському і податковому обліках знаходились в центрі уваги таких науковців, як: Н.М. Алпатова, М.Д. Білик, О.В. Бондар, М.А. Борисенко, І.І. Вініченко, С.Ф. Голов, Л.В. Городянська, Житний П.Є., Ільєнко, С.В. Онишко, О.О.Орлов, П.А.Орлов, В.О. Парнюк, Н.Е. Потапова-Синько, М.А. Проданчук, Ю.І. Стадницький, Хомин П.Я. та ін. Невирішена частина загальної проблеми. В опублікованому для всенародного обговорення 3 серпня 2010 р. проекті нового Податкового кодексу України від 07.09.2010 р. №6509 зроблена спроба гармонізації бухгалтерського і податкового обліку амортизації основних засобів, при цьому найбільше нововведень порівняно з чинним податковим законодавством містить третій розділ - “Податок на прибуток” [1]. Цей законопроект характеризується низкою особливостей та нововведень, які покликані істотно змінити порядок нарахування амортизації основних засобів в Україні за податковим методом.

Загальна мета дослідження полягає в аналізі діючої методики обліку і нарахування амортизації та за проектом Податкового кодексу.

Викладення основного матеріалу дослідження. Основні засоби є важливим елементом господарської діяльності підприємств України. Рівень розвитку технологій виробництва залежить від ефективності відтворення їх активної частини і може здійснюватись за рахунок власних або залучених джерел. За умов фінансової кризи залучення позикових засобів для суб'єктів господарювання має деякі складності, тому важливим власним джерелом фінансування капітальних вкладень є амортизація. Проте, суми амортизаційних відрахувань, розраховані відповідно до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97 №283/97-ВР і за методами, зазначеними у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” від 27.04.2000 №92 істотно відрізняються [2,3]. Податковий метод, який найчастіше використовується бухгалтерами на підприємствах України не забезпечує розширеного відтворення засобів праці.

Аналіз стану основних засобів та економіки України в цілому на сучасному етапі показує, що основна частина засобів праці залишається зношеною, а стан економіки не є стійким. Саме тому існує необхідність дієвих економічних реформ, проведення адекватної податкової політики і побудови ефективної, справедливої та стабільної податкової системи. Необхідність зміни чинного податкового законодавства диктується і його крайньою недосконалістю, що виражається, зокрема, у відсутності єдиної законодавчої і нормативної бази оподаткування, чималій кількості нормативних документів та невідповідності законів і підзаконних актів [4].

Отже, реформа податкової системи має створити умови для здійснення суб'єктами господарювання переоснащення основних фондів та оновлення матеріально-технічної бази.

В опублікованому для всенародного обговорення 3 серпня 2010 року проекті Податкового кодексу України № 6509 від 15.06.2010 р. найбільше нововведень порівняно з чинним законодавством містить третій розділ - «Податок на прибуток». В основу розділу «Податок на прибуток підприємств» у проекті Податкового кодексу покладено чинний на сьогодні Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», який у процесі практичного застосування, опрацювання та внесення великої кількості доповнень зазнав суттєвих змін, і внаслідок цього набув регулюючого та стимулюючого характеру. Статті 1, 9, 13-15 містять нововведення, що стосуються сутності, методів і порядку нарахування амортизації в податковому обліку. В таблиці 1 наведено зміст та основні елементи амортизаційної політики за діючим законодавством і у проекті Податкового кодексу України. Позитивними змінами, які пропонуються авторами проекту стосуються наступного:

1) здійснена спроба удосконалення податкового законодавства, а також гармонізації податкового і бухгалтерського обліку амортизації основних засобів;

2) відповідно до статті 7.9 третього розділу амортизація стала статтею витрат при розрахунку податкового прибутку, а за Законом “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97 р. об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку і суму амортизаційних відрахувань.

3) змінився порядок визначення вартості, яка амортизується;

4) відбулось збільшення кількості груп для нарахування амортизації з чотирьох до шістнадцяти, причому встановлено мінімально допустимі строки корисного використання для об'єктів кожної групи;

5) скасовано конкретні норми амортизаційних відрахувань щодо груп основних фондів, а встановлення її здійснюється шляхом ділення вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів;

6) зростає кількість методів амортизації до п'яти, три з яких є прискореними. Вводиться метод прискореного зменшення залишкової вартості при нарахуванні амортизації до об'єктів основних засобів, що входять до групи 4 (машини та обладнання) та групи 5 (транспортні засоби). Це дозволить включати у валові видатки значну частину ресурсів, яка потім буде вираховуватися з прибутку, тобто піде на розвиток, і не обкладатиметься податком ту частину прибутку, яку вкладаєтеся у модернізацію виробництва. Вказане створює стимули для розвитку економічного потенціалу підприємств. При цьому сума амортизації буде істотно більшою.

7) надано право протягом від одного до трьох років відносити на витрати одразу всю вартість придбаних машин та обладнання залежно від обсягу інвестицій. Причому для підприємств з інвестиціями понад сто мільйонів гривень дозволено використовувати механізм прискореної амортизації для об'єктів основних засобів групи 2 (капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом), 3 (будинки, споруди, передавальні пристрої) та 8 (багаторічні насадження).

8) звільняються від оподаткування кошти, використані на реінвестування, тобто придбання основних фондів, які є об'єктами амортизації, коли така операція здійснюється платником податку за рахунок частини отриманого ним прибутку.

Висновки

Потребують глобального перегляду запропоновані у проекті Податкового кодексу від 07.09.2010 р. № 6509 підходи до оподаткування прибутку підприємств, оскільки проект:

- не використовує Міжнародні стандарти фінансового обліку, перехід на які є передумовою створення зони вільної торгівлі з ЄС;

- встановлення обмежень щодо кількості методів амортизації основних засобів: дозволено застосування прямолінійного методу і методу прискореного зменшення залишкової вартості;

- встановлення обмежень щодо суми амортизаційних відрахувань: мінімально допустимий термін використання об'єктів, встановлений за групами основних засобів; переоцінка об'єктів, яка Податковим кодексом допускається лише з урахуванням чинника інфляції; розмежування витрат на ремонт і поліпшення необоротних активів між витратами звітного періоду та капіталізацію (10% від вартості, яка амортизується, на початок року - межа розподілу).

Введення в дію проекту Податкового кодексі України повинно забезпечити уніфікацію правил оподаткування з міжнародними стандартами обліку і скасування дискримінаційних норм щодо окремих сфер або видів діяльності.

Література

1. Проект Податкового кодексу України від 15.06.10 №6509 // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://gska2.rada.gov.ua/pls/zweb_n/webproc4_1?id=&pf3511=37984.

2. Про оподаткування прибутку підприємств : закон України № 283/97-ВР від 22.05.97 // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?page=1&nreg=334 %2F94- %E2 %F0.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” від 27.04.2000 №92 // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0288-00.

4. Кондрашов О.М. Податковий кодекс - основа реформ у законодавстві / О.М. Кондрашов // Дебет-Кредит. - 2010. - № 37. - С. 25-28.

Размещено на Allbest.ru