Налоговое право РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В чем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Существует несколько точек зрения на эту проблему, но я выделил бы три функции налогов:

- распределительную;

- фискальную;

- контрольную.

Причем распределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.

Наиболее последовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Двадцатый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Другая функция налога с населения как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

1. Основные положения налогообложения в РФ

Важнейшей проблемой развития налогового законодательства является приведение его в соответствие с Конституцией РФ. На данном этапе формирования налогового законодательства налоговые законы не развивают в полной мере конституционные нормы, реализация которых, в свою очередь, не может быть осуществлена без взаимодействия с налоговым регулированием.

В этой связи необходимо проанализировать наиболее актуальные проблемы, касающиеся согласования норм Конституции РФ и налоговых норм и наметить пути их решения.

Одной из таких проблем является закрепление в налоговом праве правовых основ осуществления совместной компетенции Российской Федерации и ее субъектов в установлении общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Правовая система Российской Федерации выработала модель кодификационного акта типа «общих принципов», для которой характерно указание на единые для Федерации принципы правового регулирования в целях развития конституционных норм по реализации полномочий Федерации и ее субъектов в области налогообложения.

В этой связи в Налоговом кодексе должна быть усилена роль федерального регулирования общих принципов налогообложения и сборов с целью конкретизации и развития конституционных основ организации и функционирования федеральной налоговой системы, разграничения компетенции Федерации и ее субъектов, установления принципов и порядка совместного ведения в сфере налогообложения.

Основные разделы Налогового кодекса устанавливают общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации; систему различных органов налогового регулирования и налогового контроля; обеспечивать соответствие актов налогового законодательства Конституции РФ и федеральным налоговым законам; законность и правопорядок в сфере налоговых отношений и предотвращение налоговых правонарушений, предусматривать соответствующие методы воздействия налогового режима на социально-экономическую сферу.

Другой актуальной проблемой становится обеспечение законности и правопорядка при взимании налогов, защита частной собственности. Требует решения вопрос о законности осуществления взыскания в бесспорном (а не в судебном) порядке со счета юридического лица, основанного на частной собственности, недоимки по налогам, сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законами.

Признавая лишь бесспорный порядок взыскания недоимки, законодатель, очевидно, исходил из презумпции недобросовестности или некомпетентности налогоплательщиков и высокого уровня компетентности, добросовестности и беспристрастности работников налоговых органов.

Однако условия бесспорного взыскания недоимки и бесспорного обращения взыскания на имущество налогоплательщиков строго ограничиваются рамками конституционных норм (ч. 3 ст. 35 Конституции РФ), нормами гражданского, налогового, финансового законодательства. В ч. 3 ст. 35 Конституции РФ записано: «Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда».

Основным аргументом в пользу утверждения о несоответствии положениям Конституции РФ норм налогового законодательства, касающихся взыскания в бесспорном порядке сумм недоимок и штрафов (и их размеров), является то, что базовые налоговые законы, содержащие эти нормы, вступили в действие до принятия Конституции РФ, т. е. до 12 декабря 1993 г. Имеются в виду такие Законы РФ, как «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., «О Федеральных органах налоговой полиции» от 24 июня 1993 г., «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21 апреля 1991 г. В эти законы хотя и вносились изменения и дополнения, но при этом не ставилась цель привести законы в соответствие с Конституцией РФ. Изменения и дополнения носили в основном организационно-функциональный характер и не касались развития налоговых законов и включения в них конституционных норм о правах и свободах человека и гражданина, а также о федеральных основах налогообложения в целом.

В Гражданском кодексе РФ (ст. 64) установлена согласительная процедура удовлетворения требований погашения задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды при ликвидации юридического лица, когда ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению дебиторской задолженности и письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица. В ч. 4 ст. 64 предусмотрено, что в случае отказа ликвидационной комиссии удовлетворить требования кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса обратиться в суд с иском. Таким образом, недопустимо обращение взыскания на имущество предприятий без согласительной процедуры в налоговых и иных видах расчетов с бюджетом.

Статья 213 ГК РФ, регламентируя режим права собственности граждан и юридических лиц, устанавливает, что количество и стоимость имущества, находящегося в собственности граждан и юридических лиц, не ограничиваются, за исключением случаев, когда такие ограничения установлены законом в целях защиты конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Если не доказано, что имущество является недоимкой, то на него распространяется статья 213 ГК РФ. Исходя из этого, взыскание в бесспорном, а не в судебном порядке, со счета юридического лица, основанного на частой собственности, недоимки по налогам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законами, не соответствует Конституции РФ.

Третьим ключевым моментом в практике применения налогового права является обеспечение гарантий свободы экономической деятельности и равенства всех форм собственности.

Особенно актуальным становится решение вопроса о том, не противоречит ли Конституции РФ (ст. 8 и 57) предоставленное законами Российской Федерации органам налоговой полиции и должностным лицам налоговых органов право в бесспорном порядке применять к предприятиям, учреждениям, организациям финансовые санкции в виде взыскания в государственный бюджет недоимки по налогам, а также суммы штрафов и иных санкций.

Налогоплательщик, своевременно уплативший налоги, считается выполнившим свои налоговые обязательства и соответственно выполнившим свои конституционные обязанности по уплате налогов, установленные ст. 57 Конституции РФ.

Основываясь на ч. 2 ст. 8 Конституции РФ, где указано, что в Российской Федерации «признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности», можно сказать, что налоговые органы и налогоплательщики имеют одинаковые права на защиту своих интересов и не следует исходить из презумпции правомерности действий налоговых органов и презумпции противоправного умысла у налогоплательщиков.

Обязанность платить налоги по ст. 57 Конституции РФ лежит в контексте ее гл. 2 «Права и свободы человека и гражданина». Это означает, что конституционные обязанности вытекают, прежде всего, из конституционных прав и свобод. Формулировка об обязанности платить законно установленные налоги предполагает необходимость использования судебной защиты для обоснования законности отчуждения денежных средств при налогообложении и защите имущественных интересов. Законность тех или иных действий устанавливается органами судебной власти.

Четвертая проблема налогового права -- применение к юридическим лицам финансовых санкций за нарушение налогового законодательства путем принудительного отчуждения имущества, учитывая положения ч. 3 ст. 35 Конституции Российской Федерации.

В ч. 3 ст. 35 записано: «Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения». Однако это положение не применяется к налоговым платежам. Финансовые санкции за нарушение налогового законодательства, взысканные в бесспорном порядке, нельзя считать принудительным отчуждением в смысле ст. 35. В ней устанавливается обязанность государства заранее возместить стоимость имеющегося у собственника имущества. Неправильно взысканные налоги могут возвращаться по решению налогового органа или суда и предварительно не возмещаются.

Общий режим защиты права собственности установлен ст. 35 Конституции РФ: право частной собственности охраняется законом, и никто не может быть лишен имущества иначе как по решению суда. Поэтому действующее налоговое законодательство по этому вопросу должно быть согласовано со ст. 8 Конституции РФ.

Пятая спорная проблема, возникающая из обязанности платить налоги и защищать права собственности, связана с необходимостью определения, являются ли собственностью юридических лиц сокрытые от налогообложения финансовые средства либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения.

Доля собственности становится налоговым платежом, на который право собственности переходит к государству только после прохождения определенных законом стадий налогообложения. Такими последовательными стадиями являются: определение на основании финансовых результатов объекта налогообложения, налогооблагаемого оборота или налогооблагаемой базы; исчисление затрат, включаемых в себестоимость; применение порядка исчисления налога и установление сроков его уплаты. До применения норм об исчислении и взыскании налогов сокрытые от налогообложения суммы являются собственностью юридического лица на основании ст. 136 ГК РФ, которая устанавливает, что поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), принадлежат лицу, использующему это имущество на законном основании.

Базовые принципы налогового права основываются на Конституции РФ от 12 декабря 1993 г. и развиваются исходя из содержания норм об основах конституционного строя, прав и свобод человека и гражданина, федеративного устройства Российской Федерации, полномочий и функций Президента РФ, Федерального Собрания РФ, Правительства РФ, судебной власти, местного самоуправления. Некоторые 'принципы уже нашли в той или иной мере отражение в законодательстве о налогах, другие только предусматриваются в проектах. Нередки случаи, когда разработчики проектов законодательных и подзаконных актов игнорируют принципы, заложенные в Конституции РФ, что приводит к прямому ее нарушению. И тем не менее они используются и в судебной, и в налоговой практике при разрешении споров арбитражными судами и Конституционным Судом РФ, поскольку Конституция РФ является актом прямого действия (ст. 15 Конституции РФ).

Непосредственное использование норм Конституции РФ, касающихся защиты прав и свобод человека и гражданина, позволяет реализовать на практике конституционную защиту частной собственности при осуществлении налоговых отношений, подтвердить приоритетность защиты прав налогоплательщика при толковании и коллизии правовых норм, обеспечить законность в налоговых правоотношениях.

2. Принципы правового регулирования налогового права

Основополагающие принципы налогового права можно разделить на две группы: первая -- принципы, определяющие основы налоговой политики и налоговых отношений между Федерацией и ее субъектами; вторая -- принципы, определяющие основы поведения и правовой статус участников налоговых отношений.

К первой группе относятся:

1) принцип реализации совместного ведения Федерации и ее субъектов в установлении общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (п. «и» ст. 72 Конституции РФ);

2) принцип обеспечения единства налоговой политики и налоговой системы на всей территории Федерации (ст. 8 гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, п. «н» ст. 72 к совместному ведению Федерации и ее субъектов относит установление общих принципов организации системы органов государственной власти и местного самоуправления). Двойной уровень в построении федерального налогового законодательства, учитывающий потребности развития налогового федерализма и кодификации налоговых властных и имущественных отношений между государством и налогоплательщиками, вытекает из смысла ст. 75 Конституции РФ и означает, что должны быть установлены федеральным законом правовые основы общих принципов налогообложения и сборов в России (основы) и кодифицированы нормы, регулирующие возникновение и функционирование системы налогов в Российской Федерации и налоговых отношений в целом (кодекс);

3) принцип равенства прав субъектов Федерации в принятии собственного налогового законодательства (п. 1, 2, 4 ст. 5 Конституции РФ утверждают равенство и самостоятельность законодательства субъектов Федерации);

4) принцип конституционности актов налогового законодательства (ст. 4 и 125 Конституции РФ предусматривают, что акты, в том числе и налоговые, или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу);

5) принцип регулятивности (гибкости) налоговых платежей как инструмента внешнеторговой и инвестиционной политики (ст. 15 Конституции РФ подтверждает действие на территории Федерации общепринятых в мировой практике принципов и норм международного регулирования торгового оборота и движения капитала);

6) принцип обеспечения сбалансированности бюджетов разного уровня (ст. 114 Конституции РФ возлагает на Правительство РФ обеспечение и исполнение налоговых обязательств в рамках Федерации, ее субъектов, местного самоуправления в интересах как единого экономического пространства, так и отдельных регионов);

7) принцип самостоятельности местного самоуправления в сборе местных налогов и распоряжении своими бюджетными средствами (ст. 132 Конституции РФ устанавливает права органов местного самоуправления самостоятельно управлять муниципальной собственностью, формировать, утверждать и исполнять местный бюджет, устанавливать местные налоги и сборы, решать иные вопросы).

Ко второй группе основополагающих принципов налогового права относятся: налог регулирование право бюджет

8) принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом (вытекает из смысла ст. 19 Конституции РФ);

9) принцип обязательности уплаты налогов, учета налогоплательщиков и неотвратимости ответственности за нарушение налогового законодательства (ст. 57 Конституции РФ включает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы);

10) принцип защиты имущественных прав налогоплательщиков от неправомерных действий должностных лиц и иного ущерба, обязательность возврата из бюджета неправильно взысканных налогов (п. 2 ст. 8 Конституции РФ защищает равным образом частную, государственную, муниципальную и иные формы собственности);

11) принцип предотвращения двойного налогообложения и неотягощения налогового бремени (хотя он прямо не вытекает из Конституции РФ, но по смыслу ст. 34 и 35 Конституции РФ предполагается право на свободное использование своих способностей в предпринимательской деятельности и неотчуждаемость имущества, что возможно при разумном налоговом бремени; ст. 57 определяет, что законы, отягчающие налоговое бремя, обратной силы не имеют, ст. 6 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» закрепляет однократность налогообложения);

12) принцип публичности и гласности информации в налоговых отношениях (ст. 29 Конституции РФ гарантирует право граждан получать информацию любым законным способом, за исключением сведений, составляющих государственную тайну);

13) принцип социальной ориентированности налоговой политики (ст. 7 Конституции РФ провозглашает Российскую Федерацию социальным государством, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека);

14) принцип обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношениях, защиты интересов участников налоговых отношений в суде (ст. 123 Конституции РФ закрепляет гласность судопроизводства, осуществление его на основе состязательности и равноправия сторон).

Основными источниками налогового права являются правовые (законодательные) акты, принятые уполномоченными государственными органами и содержащие правовые нормы, регулирующие налоговые отношения. Законодательные акты, являясь едиными по способу формирования и регулирующему положению в системе общественных налоговых отношений, подразделяются на:

1) федеральные налоговые законы, принимаемые по предметам ведения Российской Федерации и имеющие прямое действие на всей территории РФ;

2) федеральные налоговые законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные акты субъектов Федерации;

3) законы и иные нормативные акты субъектов Федерации, принимаемые ими по вопросам, находящимся вне пределов ведения Российской Федерации и совместного ведения Федерации и ее субъектов.

Обеспечение соответствия налоговых законов и иных нормативных актов по налогообложению субъектов Федерации Конституции РФ и федеральным налоговым законам отнесено к совместному ведению Федерации и ее субъектов. Конституционный Суд РФ разрешает дела о соответствии Конституции РФ федеральных налоговых законов, законодательных актов в области налогообложения, издаваемых Президентом РФ, принятых Советом Федерации РФ, Государственной Думой РФ, Правительством РФ, налоговых норм конституций и уставов субъектов Федерации, налоговых законов субъектов Федерации, изданных по налоговым вопросам ведения органов государственной власти Федерации и совместного ведения Федерации и ее субъектов. Акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу.

К источникам налогового права также относятся акты других отраслей законодательства, если они содержат правовые нормы, применяемые к налоговым отношениям. Тесная взаимосвязь налогообложения как режима принудительного отчуждения части доходов от собственности и обеспечения расчетов с бюджетом по обязательным платежам предопределяет наличие в налоговом праве норм, регулирующих отношения, связанные с различными аспектами налогообложения (имущественным ущербом, возникающим при неправомерном поведении участников налоговых отношений, имущественными правами и обязанностями юридических и физических лиц, налоговыми обязанностями банков, валютных, таможенных органов и др.), в таких отраслях права и законодательства, как гражданское, банковское, валютное, бюджетное, таможенное, внешнеэкономическое, уголовное, административное, уголовно-процессуальное, земельное, экологическое и др.

Значительную регулирующую функцию выполняют акты, которые сами по себе не имеют законодательного характера, но приобретают юридическую силу в результате утверждения их правомочными органами. Это -- двусторонние договоры и соглашения о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Федерации, которые включают вопросы налогово-бюджетных отношений. Например, к таким актам относится Договор Российской Федерации и Республики Татарстан «О разграничении предметов ведения и взаимном делегировании полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти Республики Татарстан» от 15 февраля 1994 г.

Указом Президента РФ от 12 марта 1996 г. № 370 утверждено «Положение о порядке работы по разграничению предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти ц органами государственной власти субъектов Российской Федерации и о взаимной передаче осуществления части своих полномочий федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации». Положение упорядочило создание единых условий подготовки таких договоров. Значение для налогового регулирования двусторонних договоров определяется необходимостью обеспечения единого налогового режима на территории Федерации при учете прав ее субъектов иметь собственное налоговое законодательство и вести самостоятельную налоговую политику в пределах своих полномочий.

Особое место среди источников налогового права принадлежит международным налоговым нормам. Статья 22 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» закрепляет принцип приоритета международных соглашений в области налогообложения, заключенных Федерацией, над национальными налоговыми нормами.

Нормативные акты, инструктивные указания, рекомендации, разъяснения, письма Государственной налоговой службы РФ, зарегистрированные в Минюсте РФ, являются правовыми актами, регулирующими налоговые отношения в Федерации.

Постановлением Правительства РФ «О государственной регистрации ведомственных нормативных актов» от 8 мая 1992 г. № 305 регистрация таких актов возложена на Министерство юстиции РФ. Этим же постановлением предусмотрено опубликование ведомственных нормативных актов в «Бюллетене нормативных актов министерств и ведомств РФ», который является официальным изданием. В соответствии с Указом Президента РФ «О нормативных актах центральных органов государственного управления Российской Федерации» от 21 января 1993 г. № 104 подлежат официальному опубликованию в газете «Российские вести» нормативные акты министерств и ведомств Федерации, затрагивающие права, свободы и законные интересы граждан или носящие межведомственный характер, принятые после 1 марта 1993 г. и прошедшие государственную регистрацию в Министерстве юстиции РФ. На основании Указа издано постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил подготовки ведомственных нормативных актов» от 23 июля 1993 г. № 722.

По законодательству Российской Федерации не допускается направление на исполнение налоговых нормативных актов, зарегистрированных в Минюсте РФ, но не опубликованных в установленном порядке. На такие акты нельзя ссылаться при рассмотрении споров, они не могут служить законным основанием для регулирования соответствующих правоотношений.

Роль международных налоговых соглашений как источников налогового права возрастает в связи с недостаточной разработанностью российского налогового законодательства, его противоречивостью и несоответствием мировой практике. Нормы международных соглашений во избежание (устранение) двойного налогообложения часто становятся важными ориентирами для проектов налоговых актов кодифицированного характера. Так, Договор между Российской Федерацией и США «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» от 17 июня 1992 г включает используемые в мировой практике институты налогового законодательства, такие как постоянное представительство, прибыль от коммерческой деятельности, корректировка дохода, доходы от недвижимости, проценты, доходы от авторских прав, ограничение льгот, недискриминация в налогообложении, взаимосогласительная процедура, обмен информацией.

Заключение

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.

Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.

По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30 % своих доходов. По мнению специалистов Государственной налоговой службы России, у нас эта цифра может быть и больше. В прошлом году налоговыми органами было выявлено и доначислено в бюджет 10,6 млрд. рублей (из них только по Москве - 1 млрд. 200 млн.). Активность в поиске утаенных доходов едва ли снизится: до 10 % средств, дополнительно взысканных в ходе проверок, поступает в фонд социального развития налоговой службы.

В целом последние решения по налогообложению не дают оснований для оптимистических ожиданий. Нестабильность налоговой политики, как и политики экономической, предопределяется сегодня общей политической нестабильностью. Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов только в случае целенаправленного и дозированного использования.

Используемые источники и литература:

1. Конституция Российской Федерации, 1993 г.;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня 20, 28, 29 июля, 18 августа 2004 г.);

3. Постановление ВС РФ от 10 июля 1992 г. № 3255-I «О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации»

4. Шаталов С.Д. К новой системе налогообложения // Финансы.-2003. -№ 12

5. Налоговый портфель Книга I. Основы налоговой системы. - М.,1993Налогообложение предприятий и граждан //Дело&право.-1999.-№2Инструкция Госналогслужбы РФ от 17.07.95г. № 36 (ред. от 09.11.95г.) «О порядке исчисления и уплаты акцизов».

6. Инструкция № 33 о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций от 10.08.95г.

7. Налоги и отчетность в нормативных документах. М.: ИНТЭК ЛТД; НОЛИДЖ-1997. (Справочник бухгалтера 97 г.)

8. Мамедов О.Ю. Современная экономика. 2003 г.

9. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие. 2002 г.

Размещено на Allbest.ru