Правоприменительная практика в сфере соблюдения налогового законодательства налоговыми органами
Понятие налогового контроля. Процедуры оформления результатов налоговых проверок. Определение взаимозависимых лиц. Налоговый контроль в связи с совершением контролируемых сделок, поступление сведений. Соглашения о ценообразовании в целях налогообложения.
Рубрика | Государство и право |
Вид | дипломная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 30.07.2012 |
Размер файла | 105,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
По делу суд сделал вывод, что противоречивый и непоследовательный характер действий Инспекции привел к нарушению как процедуры ознакомления с материалами проверки, так и процедуры вынесения окончательного решения по акту налоговой проверки. Непоследовательность и противоречивость действий Инспекции выразилась в том, что 19.04.2010 при ознакомлении представителя Общества со справкой по дополнительным мероприятиям налогового контроля принято ходатайство представителя Общества об ознакомлении с материалами проверки, что подтверждается уведомлениями о вызове для ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. Однако до принятия Инспекцией окончательного решения не была обеспечена возможность ознакомления представителя Общества с такими материалами. При этом факт уклонения налогоплательщика от реализации своего права на ознакомление не отражен документально и не зафиксирован, несмотря на наличие у Инспекции такой возможности 14.05.2010, 21.05.2010, 01.06.2010 и 04.06.2010.
В материалах дела имеется протокол от 04.06.2010, которым подтверждается, что представитель Общества ознакомлен с содержанием уведомлений от 03.06.2010 "для ознакомления с материалами налоговой проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля" и "для рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля", но от получения уведомлений отказался. Инспекция, не ознакомив налогоплательщика с материалами дополнительной проверки и не зафиксировав факт его отказа, 09.06.2010 приняла решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указано, что акт камеральной проверки, представленные возражения и документы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрены при участии представителя налогоплательщика Романкевича Д.Б.
Судами установлено и Инспекцией не оспаривается, что Романкевич Д.Б. не присутствовал при принятии решений от 09.06.2010. Представитель налогового органа, обосновывая свою позицию, пояснил, что рассмотрение материалов началось 14.05.2010 и продолжилось 08.06.2010. Суд по делу сделал вывод, что это обстоятельство противоречит действующему налоговому законодательству, которым не предусмотрена возможность перерывов при рассмотрении материалов налоговой проверки. Вышеназванное обстоятельство подтверждает вывод судов о том, что окончательное рассмотрение материалов проверки состоялось 14.05.2010. Данное пояснение представителя Инспекции противоречит и протоколу от 14.05.2010, из которого видно, что перерыв до 08.06.2010 не объявлялся. Пояснения представителя Инспекции о том, что для соблюдения процедуры вынесения решения, предусмотренной статьей 101 НК РФ, налоговый орган нарушил сроки рассмотрения (которые истекли 26.05.2010), также противоречат тому, что 09.06.2010 Инспекцией все-таки было вынесено окончательное решение. На основании изложенного суды сделали вывод, что Инспекция не доказала факт соблюдения установленной статьей 101 НК РФ процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. /83, с.5/
По делу судом было установлено, что уведомлением от 15.04.2010 налоговый орган пригласил налогоплательщика на 21.05.2010 на рассмотрение возражений по справке, составленной по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не указав время рассмотрения названных возражений. В связи с отсутствием в уведомлении указания времени рассмотрения возражений по дополнительным материалам налогового контроля общество фактически было лишено возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить свои объяснения и возражения. /84, с.5/
По делу судом установлено, что в ходе осуществления дополнительных мероприятий налогового контроля была получена дополнительная информация, которая использована инспекцией при принятии решения о привлечении общества к налоговой ответственности. Между тем в материалы дела инспекцией не представлены доказательства в подтверждение того обстоятельства, что общество было ознакомлено со всеми результатами дополнительных мероприятий налогового контроля. Из содержания протокола рассмотрения (отложения рассмотрения) возражений (объяснений) общества и материалов налоговой проверки не следует, что при рассмотрении материалов проверки законный представитель общества был извещен о наличии у инспекции вышеуказанных результатов проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и ознакомлен с ними. Кроме того, судом установлено, что ряд мероприятий налогового контроля проведен без принятия инспекцией решения об их проведении, не в рамках выездной налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля. При таких обстоятельствах суд сделал вывод, что оспариваемое решение инспекции является недействительным ввиду существенных нарушений статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации. /85, с.5/
По делу суд сделал вывод, что материалы дела не содержат доказательств надлежащего извещения налогоплательщика о дате рассмотрения материалов проверки, поскольку список, переданной для отправления в почтовое отделение корреспонденции, безусловно не подтверждает направление извещения; представленный в материалы дела почтовый конверт не содержит ссылки на наименование отправленной Инспекцией корреспонденции, опись вложения не составлялась. /86, с.5/
Налогоплательщику документы, на которые ссылается в обжалуемом решении инспекция, представлены не были. Непредставление документов (протоколов допроса, банковских выписок, актов осмотра помещений и т.д.) лишило налогоплательщика возможности представить свои возражения на акт проверки, как в письменной, так и в устной форме, поскольку при таких обстоятельствах невозможно оценить содержание акта проверки на соответствие доказательствам, также невозможно оценить сами доказательства с точки зрения получения их в предусмотренном законом порядке. Налоговым органом были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, между тем, налоговый орган в адрес налогоплательщика не представил, ни одного документа (иного доказательства), полученного в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, что в свою очередь лишило налогоплательщика возможности представить свои письменные возражения, а также доказательства опровергающие доводы налогового органа до рассмотрения материалов, полученных в рамках мероприятий налогового контроля /87, с.5/
По делу судом установлено, что уведомлением от 06.05.2010 Общество приглашено на 04.06.2010 в инспекцию для рассмотрения материалов дополнительного контроля, однако данное уведомление нельзя расценить в качестве извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки, поскольку в нем прямо указано на то, что Общество приглашается для ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, а не на рассмотрение материалов проверки.04.06.2010 инспекция не допустила к участию в рассмотрении материалов дополнительного контроля представителя общества ввиду отсутствия у него соответствующей доверенности (был предъявлен договор поручения), наличие которой при договоре поручения необходимо в силу требований статьи 975 Гражданского кодекса Российской Федерации. Решением от 04.06.2010 инспекция отложила рассмотрение материалов проверки на 07.06.2010 (понедельник) с целью предоставления поверенному возможности получить от Общества необходимую доверенность. Данное решение вручено указанному лицу, которое налоговый орган не посчитал надлежащим представителем налогоплательщика. В понедельник 07.06.2010 в инспекцию вновь явился поверенный без доверенности, и пояснив, что руководитель общества находится в отъезде и надлежащую доверенность за прошедшие выходные дни оформить не удалось, представил письменное ходатайство об отложении рассмотрения материалов проверки. Инспекция в этот же день приняла оспариваемое решение, тем самым нарушив существенные условия процедуры принятия решения по итогам налоговой проверки: обществу не была обеспечена возможность присутствовать при рассмотрении материалов проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и участвовать в исследовании полученных доказательств. /88, с.5/
По делу судом было установлено, что по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлена справка, в которой, в том числе, отражены обстоятельства, ранее не указанные в акте налоговой проверки (налоговыми органами проведены допросы свидетелей, оформлены протоколы допросов). Справка не была вручена налогоплательщику. Доводы о том, что 30.06.2010 г. исполнительному директору общества было лично вручено уведомление от 29.06.2010 г. о вызове на 26.07.2010 г. на вручение справки, во внимание не принимаются, не свидетельствуют о получении справки налогоплательщиком. Инспекция указала, что справку по итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля направила налогоплательщику по почте 27.07.2010 г. Вместе с тем, налоговым органом не представлено доказательств того, что справка получена налогоплательщиком до 30 июля 2010 г. общество не было извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Ссылки инспекции на уведомление от 09.07.2010, в котором указано, что общество приглашается на рассмотрение материалов проверки 30 июля 2010 г., не принимаются, так как уведомление было направлено обществу по почте заказным письмом без уведомления, доказательства, что корреспонденция была доставлена адресату, и налогоплательщик знал о времени рассмотрения материалов проверки, инспекцией не представлены. Кроме того, суд принял во внимание, что 20.07.2010 г. в инспекцию были поданы сведения о смене обществом юридического адреса. В связи с изложенными обстоятельствами суд сделал вывод о неизвещении Общества о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, что является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. /89, с.5/
Согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 16.06.2009 № 391/09, участие налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля. Решения налоговых органов, вынесенные по результатам рассмотрения материалов проверки с учетом информации, полученной в результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, без извещения налогоплательщика, нарушают положения п.14 ст.101 НК РФ, и соответственно влечет отмену данного решения.
Оформление результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля НК РФ не регламентировано, однако из вышеизложенного следует, что такие результаты являются своего рода дополнением к акту проверки и должны быть приобщены к нему. Учитывая то, что целью проведения дополнительных мероприятий является получение подтверждения либо опровержения выводов, изложенных в акте проверки, и возражений налогоплательщика, при составлении справки, уведомления или любого иного документа, содержащих информацию об окончании дополнительных мероприятий налогового контроля, необходимо указать их результаты (или отсутствие результата), то есть выводы налогового органа о том, получены ли дополнительные доказательства фактов налоговых правонарушений, установленных актом проверки.
Пункт 3.1 статьи 100 НК РФ предусматривает, что к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Документы, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Исключением являются лишь документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, - такие документы к акту проверки не прилагаются. Норма применяется со 2 сентября 2010 года.
ВАС РФ в Решении от 24.01.2011 № ВАС-16558/10 указал, что налоговый орган обязан в силу прямого указания в НК РФ без обращения к нему проверяемого налогоплательщика направлять с актом проверки документы, подтверждающие факт налогового правонарушения, и выписки из них в случаях возникновения необходимости сохранения охраняемой законом тайны.
Кроме того, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка вправе до вынесения указанного решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 2 статьи 101 НК РФ).
Несмотря на то, что НК РФ не установлены специальные сроки для подготовки проверяемым лицом возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля и их рассмотрения, право проверяемого лица на ознакомление с вышеуказанными материалами и подготовку возражений обеспечивается соответствующей обязанностью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
При этом срок для ознакомления проверяемого лица с материалами по результату дополнительных мероприятий налогового контроля определяется руководителем (заместителем руководителя) налогового органа с учетом фактических обстоятельств, включая количество указанных материалов и их объем. Кроме того, согласно пункту 4 статьи 101 НК РФ отсутствие письменных возражений проверяемого лица не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на любой стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.
В качестве довода о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки налогоплательщиками заявляется также несовпадение даты рассмотрения материалов проверки и принятия решения по результатам рассмотрения материалов проверки, что, по мнению налогоплательщиков, может свидетельствовать, что итоговое рассмотрение материалов проверки состоялось без участия налогоплательщика.
По данному вопросу налоговым органам следует учитывать судебную практику, согласно которой это обстоятельство не является нарушением существенных условий процедуры материалов налоговой проверки. Вынесение решения налогового органа в иной день не является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренной пунктом 14 статьи 101 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 № 14645/08).
По другим делам налогоплательщиками в качестве довода, напротив, приводится довод о том, что нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является факт вынесения решения в день рассмотрения материалов.
По данному вопросу высказана позиция ВАС РФ в Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10. По делу суд установил, что в рамках дополнительных мероприятий инспекция запросила документы, подтверждающие совершенную налогоплательщиком сделку. Полученные материалы были представлены налогоплательщику в день рассмотрения всех материалов проверки, и в тот же день инспекция вынесла решение о привлечении его к ответственности. Президиум ВАС РФ указал, что для того чтобы признать решение, вынесенное по результатам проверки, недействительным на основании п.14 ст.101 НК РФ, налогоплательщику недостаточно указать на отсутствие у него возможности ознакомиться с мероприятиями налогового контроля и представить по ним возражения. Необходимо выяснить, какие документы и информация были получены в рамках дополнительных мероприятий и как это влияет на первоначальные выводы инспекции, зафиксированные в акте проверки.
Если налогоплательщик отказывается получать акт, то этот факт необходимо отражать в акте налоговой проверки и данный акт направляется по почте заказным письмом по местонахождению организации (обособленного подразделения) или местожительству физического лица. При решении вопроса об адресе, по которому направляется акт или уведомление о рассмотрении материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговому органу необходимо обеспечить направление по юридическому адресу, а также по адресам, информация о которых имеется у налогового органа (в декларациях, на бланках писем и т.п.).
Следует учитывать, что непредоставление достаточного времени для ознакомления с материалами проверки может свидетельствовать о лишении это лица (его представителя) права давать свои объяснения при рассмотрении материалов налоговой проверки, в связи с чем необходимо предоставлять налогоплательщикам возможность и время ознакомления с материалами проверки, достаточное для ознакомления со всеми необходимыми материалами, а также рассматривать надлежащим образом ходатайства о предоставлении дополнительного времени для ознакомления с материалами проверки.
Необходимо учитывать при оценке наличия фактов нарушения налоговыми органами существенных условий рассмотрения материалов проверки, что в случаях, если по результатам рассмотрения апелляционных жалоб вышестоящим налоговым органом установлено, что обжалуемое решение содержит достаточные доказательства совершения налогоплательщиком правонарушения, но при вынесении обжалуемого решения допущены нарушения существенных условий рассмотрения материалов налоговой проверки, вышестоящий налоговый орган имеет возможность устранить допущенное нарушение прав, отменив или изменив решение налогового органа, с учетом позиции высказанной в определении ВАС РФ от 20.01.2011 № ВАС-11805/10 и Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.2011 № 194-О-О.
Выводы:
Рассмотрев процедурные вопросы налоговых проверок, как основных форм налогового контроля, и проанализировав их нарушения, влекущие к отмене судами решений налоговых органов, можно сделать следующие выводы:
В результате анализа нарушений существенных условий процедуры возникает необходимость закрепления в законодательном акте направления акта организации или её руководству, а именно в абз.2 п.5 ст.100 НК РФ добавить два слова "…акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения), месту жительства руководителя, учредителя или физического лица"
Нарушением принципа недопущения причинения вреда налогоплательщику является привлечение его к ответственности при отсутствии события налогового правонарушения п.1 ст.109 НК РФ. Например, непредставление бухгалтерской отчетности, аудиторских заключений, сведений о среднесписочной численности работников, иных документов, предусмотренных законодательством в установленный срок влечет составление акта в 10-тидневный срок с момента обнаружения. Моментом совершения налогового правонарушения считается день, следующий за сроком представления. Моментом обнаружения в данном случае считается 10-ый день с момента совершения налогового правонарушения. Так при отправке налогоплательщиком отчетности по почте в последний день срока представления предполагается 6 дней на пробег по почте, 3 дня на регистрацию и до 10 дней на ввод показателей поступившей отчетности в инспекции, согласно рабочим местам (РМ 7-4), утвержденных приказом ФНС России от 10.06.2005 N САЭ-3-25/262@ "Об утверждении реестров рабочих мест и инструкций на рабочие места инспекций ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонного уровня предельной численностью от 60 до 89 единиц и свыше 89 единиц". В связи с тем, что не регламентированы сроки, для проведения анализа представленной отчетности, предлагается отвести 3-5 дней на эти цели для инспектора. В данном случае фактический момент обнаружения наступит не раньше, чем через 24 дня. Однако, к этому времени у инспектора уже составлен и направлен акт об обнаружении фактов свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст.120, 122, 123). В связи с этим предлагается внести изменение в п.1 ст.101.4, увеличить количество дней на обнаружение фактов с 10 до 30 дней.
Нарушение принципа регламентированности происходит в случае, когда законодательством отводится 15 дней обжалование решений налогоплательщиком в апелляционном порядке (5 дней на вручение и 10 дней на вступление решения в силу). Однако, в случае направления решения в адрес налогоплательщика по почте, днем получения этого решения считается шестой день. Налогоплательщику необходимо ознакомиться с решением, подготовить жалобу, на что требуется как минимум от 3 до 5 дней, направить жалобу в адрес вышестоящего налогового органа. Если жалоба направляется по почте, то снова предполагаем 6 дней на побег. В результате налоговый орган получит жалобу на 17 день после вынесения решения, т.е. когда срок апелляционного обжалования уже истек. Предлагается увеличить срок апелляционного обжалования решений налоговых органов от 15 дней до 1 месяца и внести изменения в п.2 ст.101.2 НК РФ.
К нарушению принципа принцип недопущения причинения вреда налогоплательщику приводит следующая ситуация. Жалоба, поступившая в апелляционном порядке приостанавливает вступление вынесенного решения в силу до принятия решения вышестоящим налоговым органом. Однако, срок обжалования в апелляционном порядке - 15 дней, не совпадает со роком вступления решения в законную силу - 10 дней. Часто на практике возникает ситуация, когда решения уже вступило в силу, сформированы требования об уплате налоговых санкций, когда в налоговый орган поступает жалоба, которая должна приостановить вступление решения в силу. В законодательном акте необходимо привести в соответствие указанные сроки и внести изменения в п.9 ст.101, п.2 ст.101.2 НК РФ.
Отсутствие регламентированного порядка извещения налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов налоговой приводит к возникновению неоднозначной ситуации: например, акт считается полученным на шестой день, а уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки, направленное вместе с актом, в одном конверте - не получено и, следовательно, налогоплательщик не извещен должным образом. Необходимо регламентировать порядок уведомления налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки. На это противоречие в законодательстве указывают суды: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28 июля 2011г. N Ф05-7368/11 по делу N А40-137008/2010: "Признание налогоплательщика надлежаще извещённым о рассмотрении материалов проверки путём направления ему соответствующего уведомления независимо от получения его обществом, положениями статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено. "
В целях реализации принципа превентивности контрольной деятельности предлагается публикации в отношении решений, принятых налоговыми органами, по аналогии с решениями судов на официальных сайтах ФНС в каждом регионе. Также предлагается выкладывать информацию о составленных актах о нарушении налогового законодательства на этих сайтах. Предлагается создание единой базы данных ФНС вынесенных решений по результатам рассмотрения жалоб.
Заключение
Таким образом, на современном этапе Налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы регулирующие ответственность за нарушение законодательство о налогах и сборах. Объясняется это тем, что сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных. Экономическая деятельность включает в себя огромное разнообразие ситуаций, каждая из которых, требует своего подхода, и вместе с тем должна рассматриваться в строгом соответствии законом.
В связи с эти, одним из самых актуальных моментов, связанных законотворческой деятельностью, в части установления норм оформления результатов налоговых проверок, является формирование унифицированных и в то же время универсальных норм налогового права, позволяющих различать все вопросы в строгом соответствии с законодательством.
Необходимо развитие эффективной системы административного рассмотрения споров с созданием системы управления, позволяющей оказывать превентивное воздействие на систему с целью как недопущения повторных нарушений прав налогоплательщиков, так и кристаллизации правовых позиций налоговых органов.
Необходимо формировать понимание, что создание эффективных консультационных механизмов, совершенствование внутренних ресурсов налоговых органов является задачей налоговых органов, позволяющей высвобождать силы всех задействованных подразделений для работы с материалами, имеющими реальные перспективы:
внутреннее управление (управление эффективностью деятельности);
профессиональное обучение сотрудников (совершенствования системы аттестации);
усовершенствование аналитической работы (необходимость профессиональных аналитиков);
расширение и повышение качества работы с иными гос. структурами, и прежде всего судами.
Необходимо адаптировать налоговую политику и налоговое администрирование к нуждам модернизации экономики. /16, с.3/
Список использованной литературы
Нормативные правовые акты
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) - М.: АСТ. Астрель; Владимир; ВКТ, 2012-63с. [1] c.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации на (части первая и вторая): По состоянию на 1 сентября 2011 года. Комментарии к изменениям, принятым в 2010-2011 годах. - Новосибирск: Сиб. унив. Изд-во, 2011. - 639с.
3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации текст с изм. и доп. на 25 февраля 2012 года. - М: Эксмо, 2012. - 176с - (Закон и кодексы)
4. Гражданский кодекс Российской Федерации по состоянию на 1 мая 2011 года. - Г75 М: Рид Групп, 2011. - 896с + 2с. - (Закон-Новигатор)
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (по состоянию на 20 сентября 2011 года) Комментарии к изменениям, принятым в 2010-2011гг. - Новосибирск: Норматика: Сиб. унив. изд-во. 2011-352 с.
6. Федерального закона от 18 июля 2011г. №227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" // Справочная правовая информация Гарант
7. Указ Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 "О структуре федеральных органов исполнительной власти", в соответствии с Порядком разработки и внесения изменений в инструкции на рабочие места, утвержденным приказом МНС России от 27.06.2003 № БГ-3-25/366@ // Справочная правовая информация Гарант
8. Приказ ФНС России от 10.06.2005 N САЭ-3-25/262@ "Об утверждении реестров рабочих мест и инструкций на рабочие места инспекций ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонного уровня предельной численностью от 60 до 89 единиц и свыше 89 единиц" // Справочная правовая информация Гарант
9. Лимская декларация (принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году) // Справочная правовая информация Гарант
10. Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 № 391/09 // Справочная правовая информация Гарант
11. Решении ВАС РФ от 24.01.2011 № ВАС-16558/10 // Справочная правовая информация Гарант
12. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 № 14645/08 // Справочная информация Гарант
13. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10 // Справочная правовая информация Гарант
14. Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.2011 № 194-О-О // Справочная правовая информация Гарант
15. Определении ВАС РФ от 20.01.2011 № ВАС-11805/10 // Справочная правовая информация Гарант
16. Доклад на семинаре работников ФНС сентябрь 2010 г. Мишустина М. В.
Научная литература
17. Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (под редакцией Л.Л. Горшковой). - Система ГАРАНТ, 2010 г.
18. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20. // Справочная правовая информация Гарант
19. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ и вступивших в силу с 1-го января 2009 г.). // Справочная правовая информация Гарант
20. Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Организация налогового учета и налогового контроля. - М.: Эксмо, 2006.
21. Нестеров Г.Г., Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности. - М.: www.vak. ed.gov.ru, 2010.
22. Практическая налоговая энциклопедия. Налоговые проверки (под ред. Брызгалина А.В. - 2007 г.) // Справочная правовая информация Гарант
Учебная литература
23. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. - М.: ЮСТИЦИНФОРМ, 2006. - 320 с.
24. Налоговое право России: учеб. пособие / Под ред. А.В. Демина. - М.: Юрлитинформ, 2006. - 424 с.
25. Налоговое право России: учебник / Под ред. Ю.А. Крохина. - М.: НОРМА, 2003. - 656 с.
26. Крохина Ю.А. Налоговое право России. - М., 2003
27. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М., Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2001. - С.63.
28. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право. Экзаменационные ответы / Серия "Сдаем экзамен". - Ростов н/Д.: Феникс, 2003. - 320 с.
29. Пепеляев С.Г. Налоговое право. - М., 2000
30. Перевалов В.Д. Теория государства и права. - М., 2004
31. Химичева Н.И. Финансовое право. - М., 2000
32. Эрделевский А.М. Комментарий к части первой налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). - М., 1999
Юридическая практика
33. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 сентября 2009 г. N 10349/09 // Справочная правовая информация Гарант
34. Президиума Высшего Арбитражного Суда от 25 мая 2010 года № 17099/09 // Справочная правовая информация Гарант
35. Постановления Конституционного Суда от 17 марта 2009 года № 5-П // Справочная правовая информация Гарант
36. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28 июля 2011г. N Ф05-7368/11 по делу N А40-137008/2010 // Справочная правовая информация Гарант
37. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 июля 2011 г. N Ф04-3852/11 по делу N А27-13629/2010
38. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2011 г. N Ф02-5767/11 по делу N А19-23397/2010 // Справочная правовая информация Гарант
39. Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 мая 2011 г. N 14АП-2271/11 // Справочная правовая информация Гарант
40. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 августа 2011 г. N Ф07-7614/11 по делу N А13-9261/2010 // Справочная правовая информация Гарант
41. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 октября 2011 г. N Ф07-7301/11 по делу N А13-9552/2010 // Справочная правовая информация Гарант
42. Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 30.03.2011 по делу N А63-9163/10 // Справочная правовая информация Гарант
43. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 марта 2011 г. по делу N А32-4395/2010 // Справочная правовая информация Гарант
44. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29 июля 2011 г. N Ф08-3934/11 по делу N А32-14581/2010 // Справочная правовая информация Гарант
45. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 7 мая 2010 г. по делу N А32-179/2009-1/7-46/137 // Справочная правовая информация Гарант
46. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 августа 2011 г. N Ф04-4351/11 по делу N А03-10780/2010 // Справочная правовая информация Гарант
47. Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 июня 2011 г. N 18АП-4352/11 // Справочная правовая информация Гарант
48. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18 ноября 2011 г. N Ф09-7459/11 по делу N А07-3513/2011 // Справочная правовая информация Гарант
49. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 декабря 2011 г. N Ф04-6900/11 по делу N А27-3712/2011 // Справочная правовая информация Гарант
50. Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 4 февраля 2011 г. N 08АП-10977/2010 // Справочная правовая информация Гарант
51. Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 августа 2011 г. N 15АП-7938/11 // Справочная правовая информация Гарант
52. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 4 октября 2011 г. N Ф06-7538/11 по делу N А57-596/2011 // Справочная правовая информация Гарант
53. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11 ноября 2011 г. N Ф09-7339/11 по делу N А60-4149/2011 // Справочная правовая информация Гарант
54. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 октября 2011 г. N Ф04-5356/11 по делу N А67-360/2011 // Справочная правовая информация Гарант
55. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. N Ф04-6585/11 по делу N А67-530/2011 // Справочная правовая информация Гарант
56. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 декабря 2011 г. N Ф05-13193/11 по делу N А40-152815/2010 // Справочная правовая информация Гарант
57. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 октября 2011 г. N 09АП-24443/11 // Справочная правовая информация Гарант
58. Постановление ФАС ВСО от 12.12.2011 по делу N А33-449/2011 // Справочная правовая информация Гарант
59. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2 ноября 2011 г. N Ф08-6114/11 по делу N А22-2574/2009 // Справочная правовая информация Гарант
60. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16 марта 2011 г. по делу N А15-2197/2008 // Справочная правовая информация Гарант
61. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19 октября 2011 г. N Ф02-4725/11 по делу N А10-5084/2010 // Справочная правовая информация Гарант
62. Архив Арбитражного суда Республики Бурятия.Д. N А10-5084/2010
63. Архив Арбитражного суда Республики Дагестан.Д. № А15-2197/2008
64. Архив Арбитражного суда Республики Калмыкия.Д. № А22-2574/2009
65. Архив Арбитражного суда Красноярского края.Д. № А33-449/2011
66. Архив Арбитражный суд г. Москвы.Д. № А40-46537/11
67. Архив Арбитражного суда города Москвы.Д. № А40-152815/10-116-694
68. Архив Арбитражного суда Томской области.Д. № А67-530/2011
69. Архив Арбитражного суда Новосибирской области.Д. №А67-360/2011
70. Архив Арбитражного суда Свердловской области Д. № А60-4149/2011
71. Архив Арбитражный суд Саратовской области Д. № А57-596/2011
72. Архив Арбитражного суда Ростовской области Д. № А53-505/2011
73. Архив Арбитражного суда Омской области Д. № А46-12245/2010
74. Архив Арбитражного суда Кемеровской области Д. № А27-3712/2011
75. Архив Арбитражного суда Республики Башкортостан.Д. № А07-3513/2011
76. Архив Арбитражного суда Республики Башкортостан Д. № А07-17798/2010
77. Архив Арбитражного суда Алтайского края Д. № А03-10780/2010
78. Архив Арбитражного суда Краснодарского края Д. № А32-179/2009-1/7-46/137
79. Архив Арбитражного суда Краснодарского края Д. № А32-14581/2010
80. Архив Арбитражного суда Краснодарского края Д. № А32-4395/2010
81. Архив Арбитражного суда Ставропольского края Д. № А63-9163/10
82. Архив Арбитражного суда Вологодской области Д. № А13-9552/2010
83. Архив Арбитражного суда Вологодской области Д. № А13-9261/2010
84. Архив Арбитражного суда Вологодской области Д. № А13-12645/2010
85. Архив Арбитражного суда Иркутской области Д. № А19-23397/10
86. Архив Арбитражного суда Кемеровской области Д. № А27-13629/2010
87. Архив Арбитражного суда Московской области Д. № А41-6538/11
88. Архив Арбитражного суда Новгородской области Д. № А44-3887/2010
89. Архив Арбитражного суда Ростовской области N А53-22308/2010
Приложение 1
Показатели для сравнения |
101 |
101.4 |
|
Наименование актов |
АКТ камеральной (выездной, повторной выездной) налоговой проверки |
АКТ об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст.120, 122, 123) |
|
Наименование решений |
РЕШЕНИЕ о привлечении (об отказе) к ответственности за совершение налогового правонарушения |
РЕШЕНИЕ о привлечении (отказе) лица к ответственности за налоговое правонарушение |
|
Подготовительный этап налоговых проверок |
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). (п.2 ст.88) Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. (п.6 ст.89) |
В отличие от ст.101 НК (которая подлежит применению при рассмотрении дел о выявленных в ходе только КНП или ВНП налоговых правонарушениях) ст.101.4 применяется в случае рассмотрения дел о налоговых правонарушениях выявленных в ходе проведения и иных мероприятий налогового контроля (см. о них коммент. к ст.82-86 НК). Однако дела о налоговых правонарушениях предусмотренных в ст.120, 122, 123 НК в любом случае следует рассматривать в соответствии с ст.101 НК, даже, если эти правонарушения выявлены в ходе упомянутых выше "иных мероприятий налогового контроля". При этом следует иметь в виду, что: а) обнаружение фактов может иметь место: в ходе проведения налоговой проверки других лиц; в результате анализа налоговым органом сообщений, полученных от вышестоящих налоговых органов, милиции, иных правоохранительных органов, ОВФ, таможенных органов и т.д.; путем анализа сообщений СМИ; во время ВНП; при проведении КНП (см. коммент. к ст.87 НК); при осуществлении иных форм налогового контроля (см. коммент. к ст.82-98 НК); б) правила п.1 ст.101.4 НК охватывают случаи нарушения законодательства о "Налогах и сборах": не только налогоплательщиком или плательщиком сборов; но также налоговым агентом и любым другим (помимо упомянутых выше) лицом (т.е. организацией, в том числе иностранной, или физическим лицом), например экспертом, свидетелем, понятым, переводчиком, лицами, упомянутыми в ст.51 НК, представителями плательщиков, лицами и организациями, упомянутыми в ст.85 НК, и др.; |
|
Оформление результатов налоговой проверки |
В течении 10 дней со дня окончания камеральной налоговой проверки составляется АКТ Если представлена декларация по НДС "к возмещению", то в течение 7 дней выносится решение о возмещении НДС частично Не позднее 2 месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке составляется АКТ |
При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст.101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме АКТ, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. (п.1 ст.101.4) |
|
Вручение акта камеральной (выездной) налоговой проверки налогоплательщику (не позднее 5 рабочих дней с даты составления акта). Одновременно вручение извещения о времени и месте рассмотрения материалов камеральной (выездной) налоговой проверки В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день с даты отправки заказного письма. |
Аналогично |
||
Возражения на акт камеральной, выездной налоговой проверки (в течение 15 рабочих дней со дня получения акта) |
Подача возражений на акт (в течение 10 рабочих дней со дня получения акта) |
||
Рассмотрение материалов камеральной (выездной) налоговой проверки (в течение 10 рабочих дней со дня истечения 15-дневного срока, отведенного на представление налогоплательщиком возражений на акт камеральной (выездной) проверки) |
Рассмотрение акта, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документов и материалов, представленных лицом, совершившим налоговое правонарушение (в течение 10 дней с момента истечения срока подачи возражений на акт) |
||
Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (в срок не более 1 месяца) Решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки (не более 30 дней) Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица (лиц), участие которого необходимо для их рассмотрения (не более 30 дней) |
Не предусмотрено |
||
Итоговое решение по камеральной налоговой проверке (п.7 ст.101 НК РФ): решение о привлечении к ответственности или решение об отказе в привлечении к ответственности Вручение решения по камеральной (выездной) налоговой проверке (не позднее 5 рабочих дней после вынесения решения) В случае невозможности вручения решения, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма |
Итоговое решение о налоговом нарушении (п.7 ст.101.4 НК РФ): решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение или решение об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение. Вручение решения аналогично |
||
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение (п.9 ст.101 НК РФ) |
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу в момент вынесения (подписания). |
||
Заключительный этап налоговых проверок |
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы. п.2 ст.101.2. Апелляционная жалоба в соответствии с п.3 ст.139 НК РФ подается в вынесший решение налоговый орган, который обязан в течение трех рабочих дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит настоящее решение, настоящее решение вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит настоящее решение, настоящее решение, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом. |
Не предусмотрено |
|
Вступившее в силу решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, в соответствии с п.3 ст.101.2 и абз.4 п.2 ст.139 НК РФ может быть обжаловано в течение одного года с момента его вынесения путем подачи письменной жалобы в вышестоящий налоговый орган. |
Решение в соответствии с п.2 ст.139 НК РФ может быть обжаловано в течении трех месяцев со дня, когда лицо, в отношении которого оно принято узнало или должно было узнать о нарушении его прав, в вышестоящий налоговый орган, путем подачи жалобы в письменной форме. |
||
п.14 ст.101 НК РФ Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения. |
п.12 ст.101.4 НК РФ Аналогично. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. |
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Обзор законодательства в сфере налогового контроля, а так же изучение мнения ученых в области налоговых правоотношений и проблем применения налогового законодательства. Предложения по повышению эффективности планирования выездных налоговых проверок.
курсовая работа [74,7 K], добавлен 25.12.2013Налоговый контроль как вид налоговой деятельности и как институт налогового права. Понятие, формы и методы налогового контроля. Значение налогового контроля для соблюдения налоговой дисциплины. Практика применения и проведения налогового контроля.
курсовая работа [36,2 K], добавлен 18.09.2012Основные элементы правового режима налогообложения взаимозависимых лиц в российском законодательстве. Проверка полноты уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Корректировки налоговых обязательств контрагентов по сделке.
дипломная работа [143,2 K], добавлен 09.07.2015Правовая характеристика налогового контроля. Эволюция налогообложения и налогового контроля в РФ, понятие и значение налоговой проверки как его основной формы осуществления. Виды налоговых проверок и правонарушений и ответственность за их совершение.
дипломная работа [101,3 K], добавлен 03.12.2010Место и роль налогового контроля в налоговом администрировании, особенности и опыт организации данного процесса в зарубежных странах. Оценка результатов проведения камеральных и выездных налоговых проверок по данным УФНС России по Оренбургской области.
курсовая работа [363,8 K], добавлен 14.02.2015Понятие налогового контроля. Виды и формы налогового контроля. Камеральная и выездная налоговая проверка. Осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Направления совершенствования налогового контроля.
курсовая работа [54,5 K], добавлен 30.08.2012Налоговая проверка как форма налогового контроля: понятие и виды налоговых проверок, нормативно-правовая база, направления взаимодействия органов государственной власти при осуществлении. Порядок проведения налоговых проверок, оформление документации.
дипломная работа [641,4 K], добавлен 28.09.2013Понятие налогового контроля как элемента государственного налогового администрирования, его цели и основные задачи. Объекты налогового контроля, его предмет, формы и методы, порядок осуществления. Элементы контрольного налогового правоотношения.
презентация [1,7 M], добавлен 25.12.2011Особенности организации работы налоговых органов по взысканию задолженности по налогам и сбором. Налоговые проверки как основная форма налогового контроля. Организация камеральных налоговых проверок, их цели. Сущность патентной системы налогообложения.
контрольная работа [274,3 K], добавлен 14.04.2019Виды, формы и методы налогового контроля, особенности их применения. Учет налогоплательщиков как важный этап налоговой работы. Понятие и признаки налогового правонарушения, его состав и определение ответственности согласно современному законодательству.
контрольная работа [25,4 K], добавлен 28.04.2013