Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• 1. Основные права и обязанности плательщиков налогов и сборов
• 2. Разграничение ответственности предусмотренную ст. 120 и 122 НК РФ. Анализ составов этих правонарушений
• Список используемой литературы

1. Основные права и обязанности плательщиков налогов и сборов

В Налоговом кодексе Российской федерации (НК РФ), в статье 21 перечислены основные права плательщиков налогов и сборов при этом перечень их не является исчерпывающим, поскольку вп. 2ст. 21указано, что налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Например, право дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета, а также иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) при представлении пояснений относительно выявленных входе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации. При этом лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано в силу ст. 88НК РФ рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы; право требовать применения правило давности привлечения к ответственности или о сроке давности взыскания налоговых санкций (ст.ст. 115НК РФ); право на налоговый вычет

Все права, которые представлены вст.21НК РФ, можно условно разделить на три группы.

Первую группу составляют права, обеспечивающие правильное, надлежащее исполнение обязанности по уплате налогов:

а) право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве, правах и обязанностях плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

б) право получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Вторая группа прав обеспечивает учет экономических интересов налогоплательщика при уплате налогов:

а) право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

б) право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;

в) право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

Третья группа объединяет процессуальные права налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля:

а) право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

б) право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

в) право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

г) право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;

д) право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении плательщиков;

е) право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

ж) право обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

з) право требовать соблюдения налоговой тайны;

и) право требовать возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

С правами плательщиков налогов и сборов корреспондируют соответствующие обязанности налоговых органов, закрепленные в статье 32 НК РФ, перечень которых также ограничивается не только данной статьей, а в целом положениями НК РФ и иными федеральными законами. В частности, следует принимать во внимание положения Закона РФ от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»(ред. от 27.06.2011).

налогоплательщик право обязанность

Таблица 1 - Права налогоплательщиков и обязанности налогового органа

В статье 31 НК РФ закреплены основные права налоговых органов. Права налоговых органов, закрепленные в НК РФ и других нормативных актах, связаны с реализацией контрольной функции. Отметим также, что права налоговых органов неразрывно связаны с обязанностями, т.к. налоговый орган не только вправе, но и обязан действовать в рамках своей компетенции и в целях реализации возложенных на него задач по осуществлению налогового контроля. Права налоговых органов не исчерпываются перечнем, включенным в п.1 ст.31 НК РФ, поскольку они на основании п.2 ст.31 НК РФ наделены правом использовать весь комплекс прав, предусмотренных для них в нормах НК РФ, в частности правом на осуществление мероприятий налогового контроля, обязание организаций и лиц предоставлять в налоговые органы определенные сведения о налогоплательщиках .В частности налоговые органы имеют право:

- проводить налоговые проверки-- это и право и обязанность налогового органа;

- требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты, а также документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, сборов;

- приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой;

- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий направо осуществления определенных видов деятельности.

С правами налоговых органов корреспондируют обязанности налогоплательщиков, установленные статьей 23 НК РФ. Основная обязанность налогоплательщика -обязанность платить законно установленные налоги и сборы. Все остальные установленные законами обязанности налогоплательщика, так или иначе, направлены на то, чтобы обеспечить неукоснительное, правильное, в полном объеме, своевременное и в установленном порядке выполнение этой основной обязанности.

Все обязанности налогоплательщиков можно условно разделить на две группы.

В первую входят те из них, которые связаны с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов - это основные обязанности налогоплательщиков.

Ко второй группе отнесены требования по обеспечению условий контроля за выполнением основных обязанностей- это факультативные обязанности налогоплательщиков.

При этом перечень обязанностей налогоплательщиков, установленные статьей 23 НК РФ, также не является исчерпывающим. Так, представление истребованных налоговым органом документов является обязанностью заявителя в силу пп. 9 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 93 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2006 №А66-6969/2004). Приказом ФНС России от 21.04.2009 №ММ-7-6/252@ утверждены формы сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пп. 2, 3 ст. 23 НК РФ.

Таблица 2 - Права налогового органа и обязанности налогоплательщика

2. Разграничение ответственности предусмотренную ст. 120 и 122 НК РФ. Анализ составов этих правонарушений

Статья 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается «отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика».

Статья 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

3. Деяния, предусмотренные п.1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Рассматривая разграничения ответственности, предусмотренной статьями 120 и 122 НК РФ отметим следующее.

Для разграничения ответственности по этим двум статьям следует руководствоваться п. 2 ст. 108 НК РФ, которая закрепляет принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения.

В ст. 122 НК РФ под неуплатой или неполной уплатой суммы налога в результате не только занижения налоговой базы, но и «иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)», прежде всего, имеется в виду занижение или сокрытие доходов, сокрытие объектов налогообложения, отсутствие учета доходов, расходов и объектов налогообложения, то есть нарушение правил учета доходов и расходов и налогооблагаемой базы, ответственность за которое установлена ст. 120 НК РФ. При этом основным квалифицирующим признаком правонарушения обе нормы называют занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога.

В связи с этим в Определении Конституционного Суда РФ от 18.01.01№6-О указано, что названные составы правонарушений пп.1 и 3 ст.120 и п.1 ст.122, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

Требование о необходимости точной квалификации действий (бездействия) налогоплательщика при определении состава допущенного им налогового правонарушения (либо по нормам статьи 120 НК РФ, либо по статье 122 НК РФ)также содержится вПостановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В пункт 41 данного Постановления указано, что при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации-налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, судам необходимо исходить из того, что ответственность за данное нарушение установлена п. 3 ст. 120 НК РФ. Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в абзаце третьем пункта 3 статьи 120 НК РФ, организация-налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную статьей 122 Кодекса.

Объектом правонарушения, предусмотренного пп. 1 и 2 ст.120 НК РФ является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений, т.е. установленный порядок учета доходов и расходов. Ответственность, установленная данным пунктом, будет иметь место только в случае, когда предусмотренное п.1 ст.120 НК РФ нарушение повлечет занижение налоговой базы.

В соответствии с абз.1 ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. То есть помимо установленной налоговой ставки и налоговых льгот на исчисленную налогоплательщиком сумму налога непосредственно влияют показатели размера налоговой базы. Поэтому занижение налоговой базы в результате нарушения правил учета доходов (или расходов) и объекта налогообложения влечет недополучение бюджетом некоторых сумм налога. Следовательно, объектом деяния по п.3 ст.120 НК РФ являются отношения по формирование ресурсов государства.

Объективная сторона анализируемого деяния выражается в грубом нарушении организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в случае, если порядок такого учета предусмотрен законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям ст.41 НК РФ под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить. Под расходом понимаются «затраты (в любой форме), осуществленные для получения дохода и принимаемые (для целей налогообложения) либо в пределах нормативов, установленные законодательством о налогах и сборах, либо в полном объеме (для целей бухучета)». Однако необходимо помнить, что такие понятийные категории как «доходы» и «расходы» свойственны только прямым налогам (например, налогу на прибыль предприятий и организаций), а не косвенным (например, НДС), так как возмещение из бюджета НДС никак не связано с объектом налогообложения (доходами и расходами).Постановление ФАС ЦО от 06.09.2002 №А64-828/02-15.

В соответствии со ст.38 НК РФ объект налогообложения имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Абз.2 п.3 ст.120 НК РФ содержит перечень грубых нарушений правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей статьи 120 НК РФ, который не подлежит расширительному толкованию.Постановление ФАС СЗО от 22.10.2001 №А56-15487/01; Постановление ФАС ПО от 03.07.2001 №А55-2319/01-1 Например, в случае занижения объекта налогообложения, но не в документах учета или отчетности, а в налоговой декларации, привлечение к ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ будет неправомерным. В данном случае, фактически, имеет место нарушение порядка заполнения (составления) налоговой декларации (или, неправильного заполнения налоговой декларации), которое в перечень противоправных деяний по абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ не входит.Постановление ФАС ВВО от 11.10.2001 №А79-1643/01-CК1-1449; от 11.11.2002 № А43-6518/02-309; Постановление ФАС ЦО от 24.05.2002 №А54-4138/01-С2; Постановление ФАС УО от 13.01.2003 №А43-6518/02-16-309. Также не признается грубым нарушением неправильное исчисление в декларациях налогов и отражение неправильно исчисленных сумм налогов на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.Постановление ФАС СЗО от 04.10.2001 №А42-2668/01-26; Постановление ФАС МО от 25.04.2003 №КА-А41/2207-03.

Иными словами, только то является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что прямо перечислено в абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ. Все иные нарушения, которые не подпадают под данное определение (или не могут соответствовать перечню противоправных деяний), даже те которые так или иначе связаны с нарушениями по учету доходов и расходов и объектов налогообложения, но не влияют на один из трех показателей: или доход, или расход, или объект налогообложения - не могут рассматриваться в качестве правонарушения по ст. 120 НК РФ.

Объектом налогового правонарушения, предусмотренного ст.122 НК РФ являются отношения, связанные с исполнением обязанности по уплате налога.

Объективная сторона выражается в неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов путем неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (или других неправомерных действий - только п.1 ст.122 НК РФ). Таким образом, общественная опасность рассматриваемого деяния состоит в том, что оно подрывает источники финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, приводит к тому, что бюджеты становятся дефицитными либо испытывают значительные трудности. Кроме того, виновный, совершая данное налоговое правонарушение, сберегает часть своего имущества, неосновательно обогащаясь за счет других участников налоговых правоотношений.

Данная статья предусматривает налоговую ответственность за неуплату или за несвоевременную уплату налога. Под несвоевременной уплатой налога в данном случае подразумевается частичное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов. Неполная уплата налога имеет место при предъявлении налогоплательщиком в банк платежного поручения на сумму менее той, которая должна быть исчислена на основании полученной налоговой базы с учетом налоговой ставки и имеющихся налоговых льгот; при предъявлении платежного поручения на перечисление налога в полной сумме, при недостаточности средств на расчетном счете для списания суммы налога в полном размере, что приводит к частичному исполнению платежного поручения и к неполной уплате налога; при внесении наличной денежной суммы менее той, которая подлежит уплате в виде налога.

Пункт 42 Постановления №5 от 28.02.01 установил: «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия). Таким образом, если в результате указанных в статье 122 НК РФ действий задолженности перед бюджетом не возникает, следовательно, не будет и ответственности по ст. 122 НК РФ. Задолженность по определенному налогу может отсутствовать в результате переплаты налогоплательщиком данного налога. В этой связи можно утверждать, что если неправильное исчисления налога не повлекло неуплату или неполную уплату налога в бюджет, применение мер ответственности по ст. 122 НК РФ необоснованно. Кроме того, наличие у налогоплательщика убытка по итогам соответствующего отчетного периода, который превышает сумму неучтенной прибыли, исключает привлечение его к ответственности по ст. 122 НК РФ, так как в данном случае реальной недоимки фактически не возникает.Постановление ФАС СЗО от 20.05.2002 №А56-25653/01.

В указанном Постановлении также обозначено, что при решении вопроса о правомерности применения налоговым органом ст. 122 НК РФ необходимо исходить из природы каждого конкретного обязательного платежа, поименованного «сбор». Так под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п.2 ст.8 НК РФ).

То есть, если налог - это безвозмездный платеж, то сбор уплачивается при условии совершения в отношении налогоплательщика определенных действий.

С другой стороны, при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности по ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сбора в Постановлении №5 указывает на необходимость определения в данном случае природы каждого сбора. «Неуплата сбора, понятие которого определено в п. 2 ст. 8 НК РФ, не может повлечь применение ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ».

Если же имеется в виду обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, поименованный «сбор», но подпадающий под определение налога, то неуплата такого сбора влечет применение ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату дополнительных платежей по некоторым видам налогов (например, налог на прибыль), так как эти дополнительные платежи и налог, разные понятия.Постановление ФАС ДО от 13.12.2001 №Ф03-А73/01-2/2497.

Такой вид обязательных платежей как платежи во внебюджетные фонды, в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 24.02.1998 N 7-П сходны по своей природе с налогами. Поэтому нарушение порядка их уплаты влечет применение положений гл. 16 НК РФ, в том числе и ст. 122 НК РФ.

Однако вышеуказанный вывод касается только тех платежей во внебюджетные фонды, которые носят непосредственно налоговый характер. Так, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ, поэтому страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии не входят в состав ЕСН и не включены в налоговую систему РФ. Ответственность за неуплату данных платежей предусмотрена специальным законодательством, ФЗ от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», ст. 27. но не ст. 122 НК РФ.Постановление ФАС СЗО от 16.05.2003 №А05-1836/03-АК, от 16.06.2003 №Ф09-1676/03-АК.

Из содержания ст. 122 НК РФ следует, что налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь в тех случаях, когда неуплата или неполная уплата сумм налога явились результатом занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога (или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика - только п. 1 ст. 122 НК РФ). То есть сама по себе налоговая задолженность, возникшая по иным причинам, чем те которые перечислена в ст.122 НК РФ, не образуют налогового правонарушения, предусмотренного в названной норме.Постановление ФАС ВВО от 29.07.2002 №А29-2083/02А.

В соответствии с п.1 ст.53 НК РФ под налогооблагаемой базой подразумевается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основании которой по окончании каждого налогового периода исчисляется налог. Следовательно, занижением налогооблагаемой базы можно признавать, например, завышение расходов по налогу на прибыль, неправильное определение выручки по налогу на добавленную стоимость, неверное определение стоимости имущества организации, подлежащего налогообложению и т.д.

Неправильное исчисление сумм налога - это результат неправильного определения суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, но в условиях, когда налоговая база определена правильно, например неверное определение налоговой ставки, необоснованное применение налоговых льгот и т.д.Иные неправомерные действия могут заключаться в целенаправленном уклонении от уплаты налога, когда и налоговая база и сумма налога определены налогоплательщиком правильно.

По смыслу п. 1 ст. 53, п. 1 ст. 54, ст. 122 НК РФ, налогоплательщики подлежат ответственности только по окончании налогового периода, так как исчисление тех или иных налоговых платежей в рамках налогового периода (например, по окончании отчетного периода) может свидетельствовать только о том, что налогоплательщик определял к уплате сумму не «полноценного налогового платежа», а авансового налогового платежа.Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71.

Нельзя признавать такими иными действиями несвоевременную уплату налога, поскольку сам факт неуплаты налога не образует состава ст. 122 НК РФ. То есть налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ лишь на основании неуплаты (неполной уплаты) сумм налога в установленный срок, если налоговая декларация представлена им своевременно и содержит достоверные сведения. Простая неуплата налога в установленный срок влечет начисление пени.

Таким образом, в одних случаях неуплата или неполная уплата сбора налогоплательщиком влечет применение ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, а в других случаях, когда платеж, поименованный «сбор», не подпадает под определение налога - нет.

Следовательно, при разграничении привлечения к ответственности по этим статьям надо иметь в виду, что ст. 122 НК РФ применяется именно за неуплату налога, в то время как в диспозиции п. 3 ст. 120 НК РФ такой признак как неуплата налога отсутствует. То есть нормы пункта 3 статьи 120 НК РФ являются специальными (имеют приоритет) по отношению к статье 122 НК РФ, а следовательно, ответственность, установленная ст.122 НК РФ, применяется только в случаях отсутствия признаков правонарушения, предусмотренного п.3 ст.120 Кодекса. И одновременное привлечение налогоплательщика к ответственности по основаниям, предусмотренным ст. 120 (п.3) и ст.122 НК РФ (п.1), противоречит принципу однократности привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение конкретного правонарушения, закрепленному в п.2 ст.108 НК РФ.

Например, если в отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы, налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую прибыль, то применяется п.3 ст.120 НК РФ. А если налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую базу на экономически необоснованные расходы, то в данном случае должна применяться ст.122 НК РФ.

Следует также отметить, что данная спорная ситуация касается только организаций-налогоплательщиков, т.к. субъектом ст.120 НК РФ являются исключительно организации. Поэтому относительно налоговых агентов, физических лиц подобного спора даже не возникнет, и будет применяться ст. 122 НК РФ.

Из этих позиций исходит и судебно-арбитражная практика.Постановление ФАС ВСО от 03.04.2003 №А78-8046/02-С2-8/256-Ф02-817/03-С1, от 29.04.2003 №А78-8538/02-С2-8/290-Ф02-1124/03-С1, от 20.10.2003 №А33-7044/03-С3с-Ф02-3508/03-С1; Постановление ФАС СЗО от 18.03.2003 №А42-8137/02-С3; Постановление ФАС ДО от 13.06.2002 №Ф03-А37/02-2/1005.

К примеру, правомерность такого подхода рассматривали в Постановлении ФАС Северо-западного округа от 24.08.2004 №А13-3081/04-15: «Решением от 30.12.03 Инспекция привлекла Общество к ответственности в виде взыскания 3541876 руб. 28 коп.штрафов, в том числе 876284 руб. 51 коп. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы (476538 руб. 80 коп. по налогу на прибыль, 382582 руб. 57 коп. по налогу на добавленную стоимость, 17163 руб. 14 коп. по налогу на пользователей автомобильных дорог) и 15000 руб. - на основании пункта 2 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета в течение более одного налогового периода. В пункте 2 решения Инспекция доначислила налогоплательщику 4308928 руб. 66 коп.неуплаченных налогов на прибыль, на добавленную стоимость, на пользователей автомобильных дорог и начислила 1576643 руб. 93 коп. пеней (листы дела 128 - 139 тома 4).

В связи с неуплатой Обществом штрафов в срок, определенный требованием налогового органа от 30.12.03 №17-15/346, заявитель обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции сделал вывод о том, что Инспекция, вменив Обществу в вину грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, то есть правонарушение, предусмотренное пунктом 3 статьи 120 НК РФ, неправомерно квалифицировала его по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 120 НК РФ. В остальной части привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности признано судом правомерным.

Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15000 руб.

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб. (пункт 3 статьи 120 НК РФ). При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей названной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Как следует из акта выездной налоговой проверки Инспекции, ответчик не обеспечил сохранность документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы, необходимых для исчисления и уплаты налога (первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность), что послужило основанием для истребования информации о налогоплательщике от банка и контрагентов.

Из полученных сведений налоговый орган сделал вывод о занижении Обществом налоговой базы по ряду налогов, в связи с чем доначислил налогоплательщику неуплаченные суммы налогов.

Таким образом, ответчик совершил деяние, подпадающее под признаки правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 120 НК РФ. При таких обстоятельствах суд сделал правильный вывод о том, что Инспекция ошибочно квалифицировала правонарушение Общества по пункту 2 статьи 120 НК РФ.

Кассационная инстанция считает правомерным решение суда и в части отказа налоговому органу во взыскании штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

Таким образом, необходимо четко различать составы по статье 120 НК РФ и статье 122 НК РФ.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011)

2. Геммерлинг Г.А. Ваше дело. Самоучитель по индивидуальному предпринимательству / Г.А.Геммерлинг. - М.: изд. «БИНОМ», 2011. - 96 с.

3. Практическая налоговая энциклопедия. /под ред. А.В.Брызгалина. - М.: Гарант, 2009. - 976 с.

4. Фролова Т.А. Налогообложение предприятия.Конспект лекций /Т.А.Фролова. -Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010. - 67 с.

Размещено на Allbest.ru