Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Общие положения о судебно-бухгалтерской экспертизе

2. Основные элементы планирования процесса судебно-бухгалтерской экспертизы

Заключение

Список использованных источников

Введение

Как показывает судебная практика, правонарушения в экономической сфере являются наиболее трудно расследуемыми. При этом исход расследования во многом зависит от того, имеется в деле судебно-бухгалтерская экспертиза или нет, а также, разрешены ли в результате проведения этой экспертизы, поставленные вопросы.

В свою очередь, результативность проводимой судебно-бухгалтерской экспертизы сильно зависит от того, как она спланирована бухгалтером-экспертом, предусмотрены ли в плане все нюансы и мероприятия. Всё это и обуславливает актуальность темы контрольной работы.

Цель контрольной работы - определить порядок планирования процесса судебно-бухгалтерской экспертизы. Для достижения поставленной цели необходимо:

а) рассмотреть общие положения о судебно-бухгалтерской экспертизе;

б) определить нормативно-правовую базу судебно-бухгалтерской экспертизы;

в) обозначить основные направления планирования процесса судебно-бухгалтерской экспертизы.

1. Общие положения о судебно-бухгалтерской экспертизе

Судебно-бухгалтерская экспертиза играет важную роль в уголовном, гражданском и арбитражном процессах. Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой процессуально правовую форму применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения доказательств по уголовным и арбитражным делам.

Судебно-бухгалтерская экспертиза - это процесс исследования материалов дела профессиональным бухгалтером, который должен разбираться не только в практических вопросах бухгалтерского учёта, но и знать теорию бухгалтерского учёта, а также владеть всеми необходимыми методами финансового анализа. Фактически, бухгалтер-эксперт должен ориентироваться как в практике, так и в науке бухгалтерского учёта.

В качестве результата судебно-бухгалтерской экспертизы рассматривается заключение эксперта-бухгалтера по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете. Заключение эксперта по судебно-бухгалтерской экспертизе является доказательством, которое может быть использовано в суде.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться только в тех случаях, когда необходимо произвести в установленном процессуальным законом порядке исследование хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах, результаты которых требуют анализа и заключения эксперта-бухгалтера.

Особая ценность результатов судебно-бухгалтерской экспертизы определяется тем, что эксперт в своем заключении сообщает обстоятельства ранее неизвестные следователю (суду) или во всяком случае, в существовании которых эти органы не были убеждены.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы бухгалтер-эксперт в обязательном порядке должен разрешить следующие вопросы:

а) соответствует ли правилам отражение в бухгалтерском учёте хозяйственных операций?

б) если имеются несоответствия, то в чём они конкретно выражаются?

в) к чему именно привело несоблюдение правил бухгалтерского учёта? Белов А. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М. : Книжный мир, 2004. - C. 76.

Другими словами, основная задача судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в установлении наличия или отсутствие фактов искажения учетных данных по ограниченному периоду. Эксперт-бухгалтер не должен проводить исследования по вопросам, выходящим за пределы его компетенции.

Также необходимо иметь в виду, что судебно-бухгалтерская экспертиза имеет чёткую регламентацию, которая закреплена в федеральном законе от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», а также в нормах уголовно-процессуального, гражданско-процессуального и арбитражного процессуального законодательства.

Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации : Федеральный закон от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ (ред. от 28.06.2009 г.) // Собрание законодательства РФ. - 2001. - № 23. - Ст. 2291. определяет обязанности и права эксперта, основания производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях, производство дополнительной, повторной, комплексной и комиссионной судебной экспертизы в государственных судебно-экспертных учреждениях, форму заключения эксперта или комиссии экспертов и его содержание, финансовое, организационное, научно-методическое, информационное обеспечение деятельности государственных судебно-экспертных учреждений.

Так, например, в соответствии со ст. 17 указанного федерального закона, эксперт вправе:

а) ходатайствовать перед руководителем соответствующего государственного судебно-экспертного учреждения о привлечении к производству судебной экспертизы других экспертов, если это необходимо для проведения исследований и дачи заключения;

б) делать подлежащие занесению в протокол следственного действия или судебного заседания заявления по поводу неправильного истолкования участниками процесса его заключения или показаний;

в) обжаловать в установленном законом порядке действия органа или лица, назначивших судебную экспертизу, если они нарушают права эксперта.

Необходимо обратить внимание, что государственная судебно-экспертная деятельность, в соответствии со ст. 1 данного федерального закона, осуществляется в процессе судопроизводства государственными судебно-экспертными учреждениями и государственными судебными экспертами. Но это не означает, что судебно-бухгалтерскую экспертизу может проводить только государственный судебный эксперт.

Пленум Верховного Суда РФ пояснил, что согласно положениям части 2 статьи 195 УПК РФ судебная экспертиза производится не только государственными судебными экспертами, но и иными экспертами из числа лиц, обладающих специальными знаниями. Государственными судебно-экспертными учреждениями являются специализированные учреждения (подразделения) федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, предусмотренные статьей 11 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации». К иным экспертам из числа лиц, обладающих специальными знаниями, относятся эксперты негосударственных судебно-экспертных учреждений, а также лица, не работающие в судебно-экспертных учреждениях. Под негосударственными судебно-экспертными учреждениями следует понимать некоммерческие организации (некоммерческие партнерства, частные учреждения или автономные некоммерческие организации), созданные в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «О некоммерческих организациях», осуществляющие судебно-экспертную деятельность в соответствии с принятыми ими уставами О судебной экспертизе по уголовным делам : Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2010 г. № 28 // Бюллетень Верховного Суда РФ. - 2011. - № 2.

При поручении производства экспертизы лицу, не являющемуся государственным судебным экспертом, суду следует предварительно запросить сведения, касающиеся возможности производства данной экспертизы, а также сведения об эксперте, в том числе его фамилию, имя, отчество, образование, специальность, стаж работы в качестве судебного эксперта и иные данные, свидетельствующие о его компетентности и надлежащей квалификации, о чём указать в определении (постановлении) о назначении экспертизы, и при необходимости приобщить к материалам уголовного дела заверенные копии документов, подтверждающих указанные сведения.

Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации устанавливает порядок назначения судебной экспертиз, права подозреваемого, обвиняемого, потерпевшего, свидетеля при назначении и производстве судебной экспертизы, особенности назначения следователем (судом) дополнительной, повторной, комиссионной и комплексной экспертиз, перечень материалов, которые необходимы для проведения экспертизы и их достаточность, а также иные важные вопросы, которые необходимо разрешить при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 г. № 174-ФЗ (ред. от 03.06.2011 г.) // Собрание законодательства РФ. - 2001. - № 52 (ч. I). - Ст. 4921..

Гражданско-процессуальный Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 г. № 138-ФЗ (ред. от 04.05.2011 г.) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 46. - Ст. 4532. и Арбитражный процессуальный Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 г. № 95-ФЗ (ред. от 06.04.2011 г.) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 30. - Ст. 3012. кодексы определяют практически те же самые вопросы, которые затрагиваются в Уголовно-процессуальном кодексе, только применительно к гражданскому и арбитражному процессам соответственно.

2. Основные элементы планирования процесса судебно-бухгалтерской экспертизы

При планировании процесса судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт прежде всего должен исходить из того, что процессуальными нормами предусмотрены сроки расследования уголовных и гражданских дел правоохранительными органами. Более того, в постановлении о назначении экспертизы, предусматривается срок проведения экспертизы, то есть дата начала и дата её окончания и предоставления заключения эксперта-бухгалтера. Экспертные учреждения, выдавая задание эксперту или группе экспертов, должны придерживаться сроков, установленных постановлениями правоохранительных органов Нелезина Е. П. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М. : Юнити-Дана, 2010. - C. 98..

Для того чтобы задание на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы выполнить в установленные сроки и в полном объеме необходимо составить план-график проведения экспертизы. Работа расчленяется на составные элементы и определяется предельный срок для проведения каждого вида работ. Если экспертиза проводится несколькими специалистами, то работа распределяется между ними. Например, при подборе законодательных актов, нормативно-правовых документов и справочной информации по теме исследования конкретному эксперту необходимо составить рабочий план и определить время для группировки названных документов по содержанию, хронологии и другим признакам.

Разработанных норм затрат времени на выполнение работ, которые включают все стадии процесса проведения экспертизы, не имеется, поэтому продолжительность работ определяется на основании практического опыта экспертов. Не регламентируются процессуальным законодательством и требования к планированию судебно-бухгалтерской экспертизы.

Необходимость планирования обусловлена объективными причинами. Планирование экспертом своей работы позволяет:

а) соблюдать сроки экспертного производства;

б) уделить необходимое внимание всем сторонам дела;

в) выполнить работу с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

г) эффективно распределить работу между членами группы экспертов, участвующих в проверке;

д) координировать работу экспертов;

е) выявить события, операции, документы, информацию, которые могут оказать существенное влияние на выводы эксперта и исход дела Судебно-бухгалтерская экспертиза / Под ред. Е. Р. Россинской. - М. : Юнити, 2007. - С. 126

Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы может осуществляться на основании принципов планирования, применяемых в аудиторской практике, но с учётом требований процессуального законодательства. Такое планирование регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 27.01.2011 г.) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 39. - Ст. 3797..

Планирование судебно-бухгалтерской экспертизы предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему экспертных процедур.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности хозяйствующего субъекта и её особенностей, сложности разрешаемых вопросов. Получение информации о деятельности хозяйствующего субъекта является важной частью планирования работы, помогает эксперту выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Эксперту необходимо составить и документально оформить общий план судебно-бухгалтерской экспертизы (план-график), описав в нём предполагаемые объем и порядок проведения экспертизы. Общий план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Форма и содержание общего плана могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности хозяйствующего субъекта, сложности проверки и конкретных методик, применяемых экспертом-бухгалтером.

Пример общего плана (план-графика) представлен в таблице 1 Судебно-бухгалтерская экспертиза / Под ред. Е. Р. Россинской. - М. : Юнити, 2007. - С. 127.

Таблица 1 - План-график проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Далее эксперту-бухгалтеру необходимо составить и документально оформить программу проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, определяющую характер, временные рамки и объём запланированных экспертных процедур, необходимых для осуществления общего плана судебно-бухгалтерской экспертизы. Программа является набором инструкций для эксперта-бухгалтера, проводящего экспертизу, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе разработки программы эксперту следует учитывать направления исследования вопросов, которые поставлены правоохранительными органами. Исследование вопросов может быть самостоятельно детализировано экспертом в зависимости от предмета экспертизы (например, вопрос предполагает проведение документальной экспертизы и арифметическую проверку данных). Пример программы судебно-бухгалтерской экспертизы представлен в таблице 2 Судебно-бухгалтерская экспертиза / Под ред. Е. Р. Россинской. - М. : Юнити, 2007. - С. 128.

Таблица 2 - Пример программы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Общий план судебно-бухгалтерской экспертизы и программа судебно-бухгалтерской экспертизы должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе проводимой экспертизы. Планирование экспертом-бухгалтером своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени проведения экспертизы в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения экспертных процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть документально зафиксированы.

Планирование судебно-бухгалтерской экспертизы должно осуществляться экспертом-бухгалтером в соответствии с общими принципами проведения экспертного исследования, которые определены в статье 4 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации : Федеральный закон от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ (ред. от 28.06.2009 г.) // Собрание законодательства РФ. - 2001. - № 23. - Ст. 2291:

а) принцип законности;

б) принцип соблюдения прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица;

в) принцип независимости эксперта;

г) принцип объективности, всесторонности и полноты исследований, проводимых с использованием современных достижений науки и техники.

Также необходимо учитывать следующие частные требования планирования:

а) комплектность - обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов экспертного исследования;

б) эффективность - увязка всех этапов планирования по срокам, по кругу анализируемых вопросов, по перечню исследуемых объектов;

в) оптимальность - обеспечение вариантности планирования для выбора оптимального плана, позволяющего сократить сроки экспертизы и оптимизировать эффективность экспертного результата.

Применение научных методов планирования процесса судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет оптимизировать срок экспертного исследования с необходимым его качеством.

Заключение

В процессе выполнения контрольной работы определены порядок планирования процесса судебно-бухгалтерской экспертизы. В этих целях рассмотрены общие положения о судебно-бухгалтерской экспертизе, определена нормативно-правовая база судебно-бухгалтерской экспертизы, обозначить основные направления планирования процесса судебно-бухгалтерской экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой процессуально правовую форму применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения доказательств по уголовным и арбитражным делам. Результатом судебно-бухгалтерской экспертизы является заключение эксперта-бухгалтера по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете. Заключение эксперта по судебно-бухгалтерской экспертизе является доказательством, которое может быть использовано в суде или в процессе расследования. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение вещественных доказательств, а также в применении экспертных знаний с бухгалтерской спецификой в ходе исследования хозяйственных операций.

Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы не имеет чёткой законодательной регламентации. Тем не менее, процесс планирования может осуществляться на основании принципов планирования, применяемых в аудиторской практике, но с учётом требований процессуального законодательства.

Планирование судебно-бухгалтерской экспертизы предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему экспертных процедур.

Список использованных источников

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 г. № 95-ФЗ (ред. от 06.04.2011 г.) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 30. - Ст. 3012.

Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 г. № 138-ФЗ (ред. от 04.05.2011 г.) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 46. - Ст. 4532.

Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 г. № 174-ФЗ (ред. от 03.06.2011 г.) // Собрание законодательства РФ. - 2001. - № 52 (ч. I). - Ст. 4921.

О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации : Федеральный закон от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ (ред. от 28.06.2009 г.) // Собрание законодательства РФ. - 2001. - № 23. - Ст. 2291.

Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 27.01.2011 г.) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 39. - Ст. 3797.

Белов А. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М. : Книжный мир, 2004. - 656 с.

Нелезина Е. П. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М. : Юнити-Дана, 2010. - 168 с. судебная бухгалтерская экспертиза планирование

Судебно-бухгалтерская экспертиза / Под ред. Е. Р. Россинской. - М. : Юнити, 2007. - 354 с.

О судебной экспертизе по уголовным делам : Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2010 г. № 28 // Бюллетень Верховного Суда РФ. - 2011. - № 2.

1. Размещено на www.allbest.ru