Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время усиленно применяются экономические меры единого рынка, и выделяется борьба с незаконным ввозом и вывозом товаров через таможенную границу РФ. На основании Таможенного кодекса РФ все лица на равных основаниях имеют право на ввоз в РФ, вывоз из РФ и транзит через территорию РФ товаров, за исключением случаев, предусмотренных законом и международными договорами, ратифицированными РФ. С другой стороны, государство, запрещая ввоз и вывоз отдельных товаров, исходит из интересов государственной безопасности, морально нравственных интересов, защиты жизни и здоровья человека, охраны окружающей природной среды, животных и растений, защиты интересов потребителей и из других жизненно важных интересов государства. Принцип ограничения на ввоз и вывоз товаров и тpaнcпортных средств базируется на законодательных актах Президента, Правительства и международных договорах. Перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации производится в соответствии с их таможенными режимами в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных режимов:

1) выпуск для внутреннего потребления;

2) экспорт;

3) международный таможенный транзит;

4) переработка для внутреннего потребления;

5) таможенный склад;

6) переработка на таможенной территории;

7) переработка вне таможенной территории;

8) временный ввоз (вывоз);

9) свободная таможенная зона;

10) свободный склад;

11) переработка вне таможенной территории;

12) реимпорт;

13) реэкспорт;

14) уничтожение;

15) отказ в пользу государства;

16) беспошлинная торговля

1. Система и источники таможенного права. Таможенное законодательство

Таможенное законодательство Российской Федерации состоит из Таможенного кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов (ст. 3 ч.2 ТК РФ).

Таможенное законодательство Российской Федерации регулирует следующие отношения в области таможенного дела:

- отношения по установлению порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу;

- отношения, возникающие в процессе таможенного оформления и таможенного контроля;

- отношения, возникающие в процессе обжалования актов, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц;

- отношения по установлению и применению таможенных режимов;

- отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей.

Перечисленные выше отношения также могут регулироваться указами Президента России. Правительство России на основании и во исполнение актов таможенного законодательства и указов Президента России издает постановления и распоряжения в сфере таможенного дела.

Порядок фактического пересечения товарами и транспортными средствами таможенной границы, совпадающей с Государственной, регулируется таможенным законодательством в случаях, не урегулированных законодательством о Государственной границе, а отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей регулируются таможенным законодательством в части, не урегулированной законодательством о налогах и сборах.

Отношения, возникающие в процессе таможенного оформления и контроля, обжалования актов, действий или бездействия таможенных органов и их должностных лиц и по установлению и применению таможенных режимов, регулируются таможенным законодательством.

Понятие "Система таможенного права" включает в себя подразделение юридических норм отрасли права на Общую и Особенную части, основные разделы, институты и входящие в них нормы.

Вопрос о нормах таможенного права исследован недостаточно. В связи с этим целесообразно будет воспроизвести прежде всего общее определение правовой нормы.

Правовая норма -- это юридическое правило, санкционированное и закрепленное в соответствующих актах государства -- в Конституции, федеральных законах, указах Президента, постановлениях и распоряжениях Правительства Российской Федерации, актах государственных органов.

Норма таможенного права - это установленное или санкционированное государством правило, регулирующие отношения в таможенной сфере, реализация которого подкрепляется,в случае невыполнения, принудительными мерами.

Норму таможенного права можно определить в качестве устанавливаемого государством правила поведения, целью которого является регулирование общественных отношений, возникающих, изменяющихся и прекращающихся в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.

Также норма таможенного права выражает сущность регулируемого ею общественного отношения, являющегося кирпичиком конкретного акта таможенного правового регулирования.

Нормы таможенного права при их классификации можно разделить на нормы материального и нормы процессуального права.

Все без исключения авторы, характеризуя правовые нормы различных отраслей права, помимо перечисленных выше признаков, выделяют такие понятия, как структура правовых норм; действие правовых норм во времени, действие их в пространстве и по кругу лиц.

Так, например, структура правовой нормы состоит из гипотезы, диспозиции и санкции. То же самое можно сказать о таможенно-правовой норме.

Гипотеза содержит указание на фактические условия, при наличии которых надо или можно действовать определенным образом.

Диспозиция определяет само правило поведения, предписываемое, дозволяемое или рекомендуемое данной нормой права.

В санкции нормы указываются неблагоприятные последствия, угрожающие нарушителям установленного данной нормой правила. Типичными в таких случаях санкциями являются меры административной и дисциплинарной ответственности, а также меры пресечения.

2. Пределы действия указанных правовых норм во времени

Определяются общими правилами их вступления в силу и опубликования, определяемыми нормативными актами.

Нормативно-правовые акты ГТК России подлежат государственной регистрации и официальному опубликованию в порядке, установленном для государственной регистрации и официального опубликования нормативно-правовых актов федеральных органов исполнительной власти и вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования. Исключения составляют акты, изданные на основании или во исполнение соответствующих положений актов таможенного законодательства и иных правовых актов Российской Федерации и которые вводятся в действие в более короткие сроки и в случае, когда нормативно-правовые акты устанавливают более льготный порядок по отношению к действующему. Такие нормативные акты могут вступать в силу в более короткие сроки или иметь обратную (для последних) силу (ст.5 ч.1, 2, 3 ТК РФ).

Законодательство о судопроизводстве в арбитражных судах предусматривает обжалование нормативно-правовых актов ГТК России, затрагивающих права и интересы лиц в сфере предпринимательской и экономической деятельности в арбитражном суде (ст.5 ч.4 ТК РФ). Убытки, понесенные лицами вследствие несвоевременного принятия, введения в действие и опубликования нормативно-правовых актов, предусмотренных ТК РФ, или вследствие недостоверности информации, предоставленной таможенными органами, возмещаются государством из казны Российской Федерации в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации (ст.6 ч.6 ТК РФ).

Акты таможенного законодательства вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Запреты, ограничения или требования в области таможенного дела, устанавливаемые иными правовыми актами Российской Федерации, в исключительных случаях могут вводиться в действие в более короткие сроки, если соответствующие положения актов законодательства, на основании и во исполнение которых они издаются, прямо предусматри-вают это или Таможенным кодексом установлен специальный порядок введения в действие данных запретов, ограничений и требований.

Акты таможенного законодательства, указы Президента России, постановления и распоряжения Правительства России применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие и обратной силы не имеют, за исключением случаев, когда это предусмотрено федеральными законами, международными договорами Российской Федерации или они улучшают положение лиц (если это предусмотрено прямо) ст.4 ТК РФ.

Из этого следует, что противозаконность и наказуемость действий или бездействия определяется нормой, действовавшей во время совершения этого деяния. Однако норма, устраняющая противозаконность и наказуемость деяния или смягчающая наказание, имеет обратную силу.

Действие правовых норм в пространстве и по кругу лиц связано с положением органа, издающего нормативный акт. В этой связи можно условно различать, скажем, таможенно-правовые нормы, издаваемые ГТК России и региональным таможенным управлением, а также нормы общего характера и нормы отраслевого характера.

Пространственные пределы действия таможенного права определяются таможенной территорией Российской Федерации. Общее правило территориального действия таможенного права не является абсолютным, оно сочетается с принципом экстерриториальности. Экстерриториальность выступает в форме исключений из таможенной территории РФ отдельных территорий, на которых таможенное право РФ не действует. Такими исключениями из таможенной территории РФ являются территории особых экономических зон.

Товары, помещенные на эти территории, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории Российской Федерации для целей применения таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Принципы территориального действия таможенного права предопределяют его действие в отношении лиц. Таможенное право распространяется на всех предусмотренных в его нормах лиц, находящихся на таможенной территории РФ. Из этого общего правила имеются исключения. Действие таможенного права РФ не распространяется в определенной части на лиц, пользующихся иммунитетами. Под иммунитетами в таможенном праве имеются ввиду отдельные виды изъятия представителей иностранных государств и имущества таких государств из сферы принудительного воздействия со стороны таможенных органов РФ. Иностранные физические лица не могут быть субъектами некоторых таможенных правоотношений, например государственно-служебных.

Рассмотрим теперь особенности таможенно-правовой нормы. Поскольку таможенно-правовые нормы регулируют отношения в весьма сложной, комплексной и неоднородной по структуре сфере, они обладают определенной спецификой. Главная особенность таможенно-правовых норм в том, что данными нормами устанавливаются юридически обязательные правила, которые действуют в соответствующих "блоках", определенных частях структуры таможенного дела. В самом общем виде таможенно-правовые нормы регулируют отношения в области перемещения товаров и транспортных средств; таможенных режимов; таможенных платежей; таможенного оформления; таможенного контроля; таможенной статистики и др.

Таким образом, в более широком смысле таможенно-правовую норму можно характеризовать как юридически обязательное правило, установленное и санкционированное государством в соответствующих правовых актах, которое регулирует определенный "блок" (либо его часть) в сфере таможенного дела и неисполнение (нарушение) которого влечет за собой ответственность, установленную и обеспечиваемую государством.

В юридической литературе встречается довольно условное деление таможенно-правовых норм на управомочивающие, обязывающие и запрещающие.

Управомочивающие нормы в таможенном праве устанавливают права субъектов на совершение тех или иных действий. Например: "Создание, реорганизация и ликвидация региональных таможенных управлений, таможен и таможенных постов осуществляются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (ст. 402 ч.2 ТК РФ).

Обязывающие нормы возлагают на субъекта обязанность совершать определенные действия определенного содержания. Например, ст. 262 ч.1 ТК РФ "Обязанности и ответственность владельца магазина беспошлинной торговли". Владелец магазина беспошлинной торговли обязан: соблюдать требования и условия таможенного режима беспошлинной торговли".

Запрещающие нормы устанавливают обязанность субъекта воздерживаться от совершения действий определенного характера. Например, ст. 10 ч.2 ТК РФ предусматривает: "Таможенные органы, их должностные лица, иные лица, получившие доступ к информации, указанной в пункте 1 настоящей статьи, в силу закона или договора, не вправе разглашать, использовать в личных целях либо передавать третьим лицам, в том числе государственным органам, информацию, составляющую государственную, коммерческую, банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну, и другую конфиденциальную информацию, за исключением случаев, установленных настоящим Кодексом и иными федеральными законами".

Совокупности правовых норм, опосредующих формирование и осуществление таможенного регулирования, а также набор форм и методов его осуществления, порядок использования таможенными органами инструментов таможенного регулирования и образуют систему таможенного права.

Взаимосвязанные и взаимообусловленные совокупности таможенно-правовых норм, регулирующие определенные однородные группы общественных отношений, возникающие между таможенными органами и лицами по поводу перемещения последними товаров и транспортных средств через таможенную границу, являются институтами таможенного права. Порядок расположения этих институтов внутри таможенного права как комплексной отрасли определяется порядком их включения в Таможенный кодекс РФ, т.е. внутренней структурой ТК РФ.

3. Общая часть таможенного права

Включает таможенные правовые нормы, в которых выражены общие положения, касающиеся регулирования всей совокупности общественных отношений в сфере таможенного дела. Положения норм Общей части применяются при реализации всех таможенно-правовых норм, образующих отрасль таможенного права.

В состав Общей части входят следующие таможенно-правовые институты -совокупности таможенно-правовых норм, регулирующие однородные общественные отношения в таможенном деле:

- закрепляющие цели, принципы и содержание таможенного права;

- регулирующие правовой статус таможенных органов;

- регулирующие государственную службу в таможенных органах и определяющие правовой статус должностных лиц таможенных органов;

- упорядочивающие правовой статус лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу;

- определяющие формы и методы таможенной деятельности, среди которых важная роль принадлежит таможенно-правовым нормам, регламентирующим порядок принятия актов в сфере таможенного дела и совершения иных процессуальных и процедурных действий;

- регулирующие принуждение в таможенной сфере.

Особенная часть таможенного права включает в себя расположенные в порядке определенном Таможенным кодексом РФ логической последовательности институты таможенного права, связь между которыми объективно обусловлена самим существом таможенного дела.

В состав Особенной части входят таможенно-правовые институты, объединяющие следующие группы таможенно-правовых норм, регулирующих:

- перемещение через таможенную границу товаров и транспортных средств;

- таможенные режимы;

- таможенно-тарифное регулирование;

- таможенные платежи;

- таможенное оформление;

- таможенный контроль;

- таможенная стоимость и определение страны происхождения товара;

- ведение таможенной статистики.

Под источниками таможенного права понимаются правовые акты различных государственных органов, в которых устанавливаются нормы таможенного права-общие правила поведения в таможенной сфере.

Поскольку таможенное регулирование отнесено Конституцией РФ к ведению федеральных органов государственной власти, законодательство о таможенном деле представлено исключительно юридическими актами федерального уровня. В его составе нет и не может быть правовых актов государственных органов субъектов РФ и органов местного самоуправления. Источниками таможенного права являются:

- Конституция Российской Федерации;

- федеральные законы Российской Федерации;

- подзаконные акты;

- международно-правовые договоры и соглашения по таможенным вопросам с участием России.

Конституция Российской Федерации (принята 12 декабря 1993 года). Ряд ее статей непосредственно устанавливает исходные начала таможенной деятельности в РФ:

- Принципиальное значение для таможенного законодательства имеет положение Конституции РФ (ч.4 ст. 15) о том, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью правовой системы РФ и если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотрены законом, то применяются правила международного договора. Международно-правовые договоры и соглашения с участием РФ, касающиеся таможенных вопросов, - важнейшие источники таможенного права России.

- Пункт "ж" ст. 71 относит таможенное регулирование к ведению РФ и тем самым определяет федеральный характер всего таможенного законодательства.

- Ст. 74 запрещает установление на территории РФ таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств и тем самым определяет территориальные пределы таможенного регулирования.

- Пункт "в" ст. 106: федеральные законы по вопросам таможенного регулирования относит к обязательному рассмотрению в Совете Федерации.

Федеральные законы. Главными федеральными законодатель-ными источниками таможенного права являются Таможенные кодексы РФ (1993, 2003)1, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП), Уголовный и Налоговый кодексы РФ, Закон РФ от 21 мая 1993 г. "О таможенном тарифе", Федеральный закон от 14 апреля 1998 г. "О защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами", Федеральные законы от 8 декабря 2003 г. "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров". Эти федеральные законы регулируют все основные вопросы таможенной деятельности. По юридической силе они уступают только Конституции РФ и являются правовой базой для всего таможенного законодательства.

Таможенный кодекс РФ определяет правовые, экономические и организационные основы таможенного дела и направлен на защиту экономического суверенитета и экономической безопасности Российской Федерации, активизацию связей российской экономики с мировым хозяйством, обеспечение защиты прав граждан, хозяйствующих субъектов и государственных органов и соблюдения ими обязанностей в области таможенного дела.

Таможенный кодекс РФ, Гражданский и Налоговый кодексы РФ, КоАП России, Уголовный кодекс РФ являются базовыми источниками таможенного права и содержат все основные материально-правовые, процессуальные и процедурные таможенные нормы, а также нормы, регламентирующие различные аспекты деятельности таможенных органов, непосредственно не относящиеся к таможенному праву.

Другим базовым законом в механизме правового регулирования таможенных отношений является Закон РФ "О таможенном тарифе", введенный в действии с 1 июля 1993 г. и заложивший основу тарифного регулирования в Российской Федерации.

Кроме федеральных законов, относящихся исключительно к сфере таможенного права, имеются федеральные законы, в которых содержатся отдельные таможенно-правовые нормы. В качестве примера можно привести Закон РФ от 15 апреля 1993 г. "О вывозе и ввозе культурных ценностей", Федеральный закон РФ от 2 января 2000 г. "О лекарственных средствах", в которых регламентируются вопросы перемещения через таможенную границу культурных ценностей, лекарственных средств и др.

Комплексный характер таможенного законодательства обусловливает использование отдельных норм, содержащихся в актах иной отраслевой принадлежности, например, ответственность за таможенные преступления установлена в Уголовном кодексе РФ. Аналогичным образом дело обстоит с Гражданским и Гражданско-процессуальным кодексом, Уголовно-процессуальным кодексом, Кодексом об административных правонарушениях, Налоговым кодексом.

Подзаконные акты. Важными и многочисленными источниками таможенного права являются подзаконные акты, что во многом объясняется характером таможенной деятельности. В процессе ее осуществления часто возникает необходимость решения задач, требующая немедленного оперативного реагирования. Достижению таких целей и способствует административное нормотворчество.

Многочисленность и значение административных актов в таможенной сфере связаны с недостатками самого таможенного законодательства. Например, в Таможенном кодексе РФ содержатся отсылочные нормы, хотя в новом Таможенном кодексе их меньше, но все равно они имеются, и обеспечить практическое и эффективное функционирование таможенной системы, опираясь только на Таможенный кодекс России и Закон РФ "О таможенном тарифе", невозможно.

Другой недостаток таможенного законодательства, способствующий повышению роли административных актов, связан с неясностью и нечеткостью используемых в нем понятий и терминов. Частично это проблема решена в новом Таможенном кодексе.

Все административные акты в таможенной сфере издаются на основе и во исполнение законов и должны им полностью соответствовать. Основными видами административных актов, регулирующих таможенные отношения, являются:

- указы Президента РФ, а также утверждаемые его указами положения;

- постановления и распоряжения Правительства РФ;

- нормативные акты Государственного таможенного комитета России, издаваемые им приказы, положения, правила, инструкции, методические рекомендации, указания, распоряжения, информационные письма.

Требования к актам таможенного законодательства, иным правовым актам Российской Федерации и правовым актам ГТК России определяются ст.6 ТК РФ. Они заключаются в следующем:

- положения актов должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждое лицо точно знало, какие у него есть права и обязанности, а также какие действия, когда и в каком порядке следует совершать при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. Никто не может быть привлечен к ответственности за нарушение таможенных правил, если оно вызвано неясностью правовых норм нормативно-правовых актов в области таможенного дела;

- положения правовых актов ГТК России не могут противоречить положениям актов таможенного законодательства и иных правовых актов Российской Федерации и устанавливать дополнительные требования, запреты и ограничения.

Акты могут быть признаны не соответствующими ТК РФ только в судебном порядке в случае, если: существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

- акт издан с нарушением порядка издания или органом, не имеющим на это право;

- акт отменяет или ограничивает права лиц в отношении товаров и транспортных средств либо полномочия таможенных органов, установленные ТК РФ;

- акт изменяет основания, условия, последовательность или порядок действия участников отношений, установленных ТК РФ и регулируемых таможенным законодательством Российской Федерации;

- акт изменяет содержание понятий, определенных ТК РФ, или использует их в ином значении.

Международно-правовые договоры и соглашения по таможенным вопросам с участием России. Конституцией РФ установлено, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры с участием РФ являются составной частью системы таможенного права России (ст.8 ч.1 ТК РФ). Таким образом, выделены три основных источника таможенного права: принципы, нормы, договоры.

Источниками таможенного права являются: Конвенция о дипломатических сношениях (Вена, 1961 г.), Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Венская конвенция, 1980 г.), Конвенция об определении стоимости товаров для таможенных целей (вступила в силу 28 июля 1953 г.), Конвенция о таможенных льготах для туристов (1954 г.), Конвенция о номенклатуре для классификации товаров в таможенных тарифах и Протокол о поправках к ней (вступила в силу 11 сентября 1959 г.), Конвенция о временном ввозе (Стамбул, 1990 г.), Таможенная Конвенция о международной перевозке грузов с использованием карнета TIR(книжек МДП) (1975г.).

В настоящее время государства в целях содействия развитию торговли и экономических отношений, укрепления сотрудничества между странами на различных уровнях заключают двусторонние соглашения, совершенствующие механизм функционирования системы таможенного оформления и контроля.

Данные соглашения способствуют расширению и углублению взаимного сотрудничества по следующим основным направлениям:

- поощрение торговли и налаживание благоприятного инвестиционного климата;

- предоставление режима наибольшего благоприятствования в торговле;

- содействие экономическим реформам в России;

- интеграция России в международную экономическую систему;

- научно-техническое сотрудничество;

- сотрудничество на региональном уровне;

- взаимопомощь в таможенном деле и предотвращение незаконного перемещения наркотических веществ, оружия и военной техники, культурных ценностей и др.

Компетентные органы в рамках заключенных соглашений с учетом существующего уровня двустороннего торгово-экономического сотрудничества и исходя из потребностей экономики своих стран, составляют индикативные ежегодные списки товаров взаимной торговли, которые доводятся до участников ВЭД в качестве ориентира развития торгово-экономического сотрудничества.

Усилия по предотвращению нарушений таможенного законодательства и по обеспечению правильного взимания импортных и экспортных пошлин и налогов могут стать более эффективными благодаря сотрудничеству между таможенными службами торгующих стран. В целях предотвращения нарушений таможенного законодательства, наносящего ущерб экономическим, налоговым, торговым и социальным интересам стран, надлежащего выполнения условий запрета, ограничения и контроля, предотвращения незаконного оборота наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров, а также выполнения Рекомендации Совета таможенного сотрудничества о взаимном административном содействии от 5 декабря 1953 года государства заключают соглашения о взаимной помощи в таможенном деле.

Таможенные отношения России постоянно нацелены на последовательную работу по дальнейшему укреплению международного сотрудничества с зарубежными странами в области таможенного дела. Проведены переговоры и подписаны соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи в таможенных делах с Финляндией (11 марта 1994 г.), Китаем (3 сентября 1994 г.), США (28 сентября 1994 г.), Нидерландами (ноябрь 1999 г.) и другими странами. В настоящее время данные соглашения заключены не только с основными торговыми партнерами России - США, Германией, Италией, и другими, но и с рядом развивающихся стран (Коста-Рика, Парагвай, Пакистан и др.) в целях установления и интенсификации торговых и экономических отношений. Правительством России заключено более 60 соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи в таможенном деле.

Данные соглашения определяют формы сотрудничества, упрощают таможенные формальности, проведение обмена информацией и расследований, порядок проведения контролируемой поставки и др. Содействие, предусмотренное данными соглашениями, осуществляется непосредственно таможенными службами. Эти службы взаимно согласуют конкретные мероприятия, необходимые для его реализации. Таможенные службы могут предусмотреть установление прямых каналов связи между их центральными и местными подразделениями по борьбе с контрабандой и нарушениями таможенных правил, а также, при необходимости, с другими подразделениями.

В последние годы важную роль в развитие таможенного права стало играть законодательство стран СНГ. Среди основополагающих соглашений в области таможенного права следует выделить:

- Соглашение о создании зоны свободной торговли (15.04.94 г.);

- Соглашение о реэкспорте товаров и порядке выдачи разрешения на реэкспорт (15.04.94 г.);

- Соглашение о сотрудничестве и взаимопомощи в таможенных делах (15.04.94 г.);

- Соглашение о единой товарной номенклатуре внешне-экономической деятельности (ВЭД) Содружества Независимых Государств (03.11.95 г.);

- Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами - участниками Содружества Независимых Государств (25.11.98 г.);

- Соглашение о мерах по предупреждению и пресечению использования ложных товарных знаков и географических указаний (04.06.99 г.);

- Соглашение о порядке транзита через территории государств - участников СНГ (04.06.99 г.);

- Соглашение о порядке таможенного оформления и таможенного контроля товаров, перемещаемых между государствами - участниками Соглашения о создании зоны свободной торговли (08.10.99 г.);

- Протокол о правилах процедуры проведения консультаций о поэтапной отмене изъятий из режима свободной торговли государств - участников Соглашения о создании зоны свободной торговли (24.12.99г.);

- Решение о правилах определения страны происхождения товаров (30.11.2000 г.);

- Решение Совета глав правительств СНГ "О правилах таможенного контроля за перемещением через таможенную границу товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности" (Москве 28.09.2001);

- Решение Совета глав правительств СНГ "О положении о совете руководителей таможенных служб государств-участников содружества независимых государств в новой редакции" (30.05.2002г.).

4. Порядок таможенного оформления и таможенного контроля товаров, перемещаемых физ.лицами

таможенный законодательство ввоз товар

Рассмотренные ранее процедуры таможенного оформления и контроля, а также условия и порядок таможенного налогообложения имели отношение в большей части к торговому обороту. Вместе с тем параллельно существует еще один комплекс норм и положений, во многом отличный от порядка прохождения таможенных формальностей хозяйствующими субъектами.

Дело в том, что физические лица также могут быть участниками таможенно-правовых отношений. Причем цели и основания перемещения товаров в этом случае, как правило, не являются предпринимательскими.

Перемещение товаров через таможенную границу РФ для собственного (либо членами семьи) пользования и потребления не может и не должно регулироваться общим порядком, предусмотренным для участников ВЭД. Однако основные принципы перемещения, включая вопросы условного выпуска (например, временный ввоз автомобилей гражданами, постоянно проживающими за рубежом), распространяются и на порядок перемещения товаров физическими лицами не для предпринимательских целей.

Упрощение требований при перемещении товаров физическими лицами обусловлено многими причинами. Отметим основные из них.

1. Количество и стоимость ввозимых товаров не предполагает взимание сумм таможенных платежей, которые способны значительно пополнить доходную (налоговую) часть федерального бюджета.

2. Вывозимые физическими лицами товары не относятся к сырьевым и соответственно практически не облагаются таможенными платежами.

3. Предназначение товаров не предполагает применения к ним мер нетарифного регулирования, в части, касающейся, например, лицензирования, квотирования, сертификации.

4. Простота и удобство таможенного оформления должны способствовать международному пассажирообороту (туризм, командировки, учеба и т. п.).

ТК РФ содержит лишь одну статью -- 109, ориентирующую уполномоченные государственные органы (Правительство РФ, ГТК России) на установление специального порядка перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу РФ.

Так, согласно ст. 109 ТК РФ товары, не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности, могут перемещаться физическими лицами через таможенную границу РФ в упрощенном, льготном порядке, определяемом Правительством Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации. Льготный порядок может включать полное или частичное освобождение от таможенных пошлин, налогов, установление единых ставок таможенных пошлин и налогов и неприменение мер экономической политики.

Надо отметить, что просматривается некоторое смысловое дублирование терминов "упрощенный" и "льготный", поскольку содержание льготного порядка перемещения и есть, по сути, та упрощенность, которая существенно отличается от торгового оборота. Кроме того, частичное освобождение от таможенных пошлин, налогов -- это и есть применение единых ставок таможенных платежей.

Основным документом, устанавливающим порядок перемещения товаров физическими лицами, является постановление Правительства РФ от 10 июля 1999 г. № 783 "Об утверждении Положения о перемещении товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации".

Далее, в порядке ст. 109 ТК РФ и во исполнение положений постановления Правительства РФ ГТК России издал ряд документов, в которых уже более детально расписана процедура прохождения таможенных формальностей и налогообложения. К таким документам, в частности, относятся:

· приказ ГТК России от 29 января 1999 г. № 38 "Об утверждении Инструкции по таможенному оформлению и таможенному контролю товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности";

· приказ ГТК России от 24 ноября 1999 г. № 815 "Об утверждении Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации";

· приказ ГТК России от 24 ноября 1999 г. № 814 "Об утверждении Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации";

· положение о порядке вывоза физическими лицами из Российской Федерации наличной иностранной валюты.

Рассматривая порядок перемещения физическими лицами товаров через таможенную границу РФ, следует предварительно разбить все возможные виды товаров на три группы.

Первая группа включает в себя наибольший перечень любых разновидностей товаров, за исключением товаров, отнесенных ко второй и третьей группам.

Во вторую группу входят транспортные средства, перемещение которых регулируется приказом ГТК России от 24 ноября 1999 г. № 814. Причем транспортные средства не все, а лишь отнесенные, в соответствии с данным приказом, к товарным позициям (ТН ВЭД России) 8702 (легковые автомобили, предназначенные для перевозки 10 человек и более, включая водителя) и 8703 (легковые автомобили, предназначенные для перевозки менее 10 человек). Все другие транспортные средства, не охваченные товарными позициями 8702 и 8703 ТН ВЭД России, например, микрогрузовики, рассматриваются в качестве товаров первой группы.

Третья группа товаров представлена наличной валютой (как российской, так и иностранной). Перемещение данной категории товаров также регулируется отдельными документами.

Рассмотрение особенностей перемещения каждой группы товаров представляется наиболее удобным по следующей схеме:

· ввоз (с полным и частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных платежей);

· временный ввоз/вывоз;

· вывоз товаров.

Важно подчеркнуть, что применение упрощенного порядка перемещения товаров (в том числе автомобилей) не позволяет физическому лицу выбрать какой-либо из существующих таможенных режимов перемещения товаров, за исключением отказа от товара в пользу государства и уничтожения. Как нам представляется, такое ограничение только усложняет восприятие и использование данных процедур. Куда логичнее было бы существующему порядку перемещения товаров физическими лицами в непредпринимательских целях придать статус отдельного таможенного режима.

Теперь, используя приведенную последовательность, можно приступать к знакомству с порядком перемещения через таможенную границу РФ каждой группы товаров.

Полное освобождение от уплаты таможенных платежей возможно при одновременном соблюдении следующих условий.

· Товары ввозятся (как в сопровождаемом, так и в несопровождаемом багаже) при следовании физического лица через таможенную границу РФ. Другими словами, вместе с перемещаемым через таможенную границу РФ товаром должно перемещаться через та-моженную границу РФ и физическое лицо. При этом не имеет значения, сопровождаемый это багаж или нет. Это может быть и ручная кладь (сумки, чемоданы), и контейнер, отправляемый в связи с последующим въездом физического лица в РФ. В случаях, когда имеет место отправка товара без следования физического лица через таможенную границу РФ, применяется общий порядок оформления и налогообложения, предусмотренный для участников ВЭД. Исключение составляют международные почтовые отправления, облагаемые платежами по единой ставке в размере 30% таможенной стоимости пересылаемых товаров (если стоимость отправки не превышает суммы, эквивалентной 100 американским долларам, то платеж не взимается).

· Товары ввозятся не для производственной или коммерческой деятельности. Предназначение товаров устанавливается таможенными органами РФ исходя из характера, количества и частоты перемещения через таможенную границу РФ товаров, с учетом всех обстоятельств поездки физического лица и при отсутствии оснований полагать, что товары перемещаются не в целях личного пользования или потребления физическим лицом либо членами его семьи (ч.1 п.1 постановления Правительства РФ от 10 июля 1999 г. № 783). Обозначенные критерии рассматриваются как рекомендательные и могут использоваться сотрудниками таможенных органов в качестве ориентиров установления предназначения товаров. Одновременно с этим должны учитываться все обстоятельства поездки в каждом конкретном случае. Кроме того, не следует игнорировать еще одну цель ввоза -- собственное пользование (потребление) либо членами семьи. В противном случае, если товар ввозится (вывозится) для кого-нибудь другого, хотя и при следовании лица через таможенную границу РФ, а также не в предпринимательских целях, использование упрощенного порядка не представляется возможным.

· Товары ввозятся в пределах стоимостных (до одной тысячи долларов США включительно) и весовых (до 50 кг включительно) ограничений. Для сравнения, например, можно отметить, что физические лица, въезжающие на территорию Евросоюза, могут беспошлинно и без обложения налогами ввозить в качестве личного багажа товаров на сумму 175 евро (для лиц моложе 15 лет -- 90 евро, это снижение не применяется в ФРГ, Великобритании, Дании и Нидерландах).

· Отдельные категории товаров ввозятся в пределах количественных ограничений. К таким категориям относятся некоторые виды подакцизных товаров, а именно, алкогольные напитки (независимо от крепости продукта) -- до 2 литров включительно и табачные изделия (сигары, сигареты, сигариллы) -- до 400 штук включительно. Кроме этого существует еще одна категория товара, на перемещение которой также предусмотрены количественные ограничения. Так, в соответствии с п. 2 постановления Правительства РФ от 17 августа 1998 г. № 968 "О мерах по выполнению рекомендаций десятой конференции государств, подписавших Конвенцию о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения, от 3 марта 1973 г., в отношении осетровых видов рыб" допускаются без предъявления разрешения административного органа по Конвенции в Российской Федерации в отношении осетровых видов рыб и лицензии федерального органа исполнительной власти, на который Правительством Российской Федерации возложены координация и регулирование внешнеторговой деятельности, вывоз с территории Российской Федерации и ввоз на территорию Российской Федерации икры осетровых видов рыб не более 250 граммов на одного человека независимо от возраста.

Следует заметить, что количественные ограничения для ввоза физическими лицами отдельных категорий товаров предусмотрены практически во всех зарубежных странах, при этом перечень товаров несколько больше, чем в РФ. Например, в Италию можно ввозить без уплаты таможенных платежей 20 пачек сигарет, 5 пачек крепких сигар, 1,8 литра крепких алкогольных напитков и столько же вина, 10 мл. духов, 15 граммов кофе, 25 граммов чая. Таможенные правила Швеции предусматривают беспошлинный ввоз 1 литра крепких спиртных напитков, 2 литра вина, 200 сигарет, 50 сигар, 50 мл. духов, 500 граммов кофе, 100 граммов чая. Аналогичные нормы предусмотрены при ввозе товаров на территорию Республики Югославия.

Таким образом, подводя некоторый итог рассмотренным основаниям ввоза товаров в РФ физическими лицами с полным освобождением от уплаты таможенных платежей, еще раз отметим, что освобождение имеет место только при одновременном соблюдении всех вышеперечисленных условий.

Приведенные правила предусматривают ряд изъятий, которые могут быть рассмотрены как исключения. Данные исключения предоставляются в зависимости от категорий физических лиц, перемещающих товары на территорию РФ.

Так, при ввозе товаров лицами, постоянно проживающими в РФ, срок непрерывного временного пребывания которых за рубежом составил более шести месяцев, имеет место полное освобождение от уплаты ввозных таможенных платежей, если стоимость ввозимых товаров не превышает пяти тысяч американских долларов включительно без учета весовых ограничений. Одновременно с этим должны соблюдаться иные требования, то есть цель ввоза (непредпринимательская), характер перемещения (при следовании физического лица через таможенную границу РФ), а также количественные ограничения (для отдельных категорий товаров).

Предусмотрены некоторые особенности и для физических лиц, признанных в установленном порядке беженцами либо вынужденными переселенцами или переселяющимися на постоянное место жительства (из иностранных государств) в РФ. Перечисленные категории лиц также могут ввозить товары с полным освобождением от уплаты ввозных таможенных платежей при условии соблюдения цели ввоза и количественных ограничений. Кроме того, ввозимые товары должны быть бывшими в употреблении, приобретены до первого въезда физического лица на территорию РФ и ввозиться с территории государства, в котором это физическое лицо проживало. Стоимостных и весовых ограничений, равно как и особенностей перемещения, связанных со следованием физического лица через таможенную границу РФ, не предусмотрено.

Вместе с тем просматривается существенная разница между возможностями использования вышеотмеченных исключений для различных категорий физических лиц. Например, лица, постоянно проживающие в РФ и пробывшие за рубежом более шести месяцев, имеют право воспользоваться данной привилегией только при первом въезде на территорию РФ. В отличие от них лица, признанные в установленном порядке беженцами либо вынужденными переселенцами, могут ввозить товары без уплаты платежа в течение трех лет с момента получения статуса беженца или вынужденного переселенца (при сохранении этого статуса на момент таможенного оформления товаров).

Лица, переселяющиеся на постоянное место жительства в РФ, вправе реализовать рассмотренные преимущества в течение трех лет с момента первого въезда на территорию РФ с заявленной целью переселения на постоянное место жительства.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ с уплатой таможенных платежей по единым ставкам возможен в случаях превышения стоимостных и весовых ограничений в отношении ввозимых товаров. Размер единой ставки является комбинированным, то есть сочетающим стоимостные и весовые критерии, и составляет 30% таможенной стоимости товара, но не менее 4 евро за 1 кг. Для целей исчисления и уплаты таможенного платежа таможенная стоимость товаров представляет собой цену, по которой ввозимый или подобный товар продается при обычном течении розничной торговли в условиях полной конкуренции. При ввозе товаров в несопровождаемом багаже (либо пересылке, то есть не при следовании физического лица через таможенную границу РФ) в таможенную стоимость включаются расходы по доставке товара до аэропорта или иного места ввоза в РФ (п. 3.4 Приложения 1 к приказу ГТК России от 24 ноября 1999 г. № 815).

Однако и превышение, допускающее применение единой ставки, имеет свои пределы, а именно, до 10 тыс. американских долларов и до 20 кг включительно. При этом налоговой базой будет не вся стоимость либо вес товара, а лишь превышение их. Другими словами, в налоговую базу не входят стоимость товара до 1 тыс. долларов США включительно и вес до 50 кг включительно.

Иные условия ввоза без уплаты таможенных платежей остаются прежними (цель ввоза, характер перемещения, количественные ограничения).

Для лиц, постоянно проживающих в РФ и пробывших за рубежом непрерывно свыше шести месяцев, возможно применение единых ставок в случае превышения только стоимостных ограничений с суммы, превышающей 5 тыс. долларов США. Соответственно, максимально возможная налоговая база (при использовании единой ставки платежа) для данной категории физических лиц составит 5 тыс. долларов США.

Особенности расчета таможенного платежа по единым ставкам приведены в письме ГТК России от 13 февраля 1998 г. № 01-15/3032 "Об утверждении методических рекомендаций по взиманию таможенных платежей в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации".

Рассмотрим несколько примеров.

· Ввозится товар стоимостью 1500 долларов США и весом 45 кг. Так как имеет место превышение только стоимостного показателя, платеж будет взиматься по стоимостной составляющей единой ставки от суммы, превышающей 1 тыс. долларов США, то есть 30% от 500 долларов США. Если имеет место превышение только весовых показателей, то платеж исчисляется на основании специфической (количественной) составляющей. Например, ввозится товар стоимостью 900 долларов США и весом 150 кг. Налоговой базой в этом случае будет вес товара, то есть 100 кг, а искомая сумма подлежащего уплате платежа определится произведением 100 кг на 4 евро.

· В случаях, когда имеет место превышение стоимостных и количественных показателей, сумма платежа рассчитывается путем последовательного исчисления размера платежа по стоимостной и количественной составляющей единой ставки, а искомая величина определяется (путем сравнения) по наибольшему результату. Например, ввозится товар стоимостью 1500 долларов США и весом 150 кг. Сначала определяется сумма по стоимостной составляющей (500$ США Х 30%). Далее исчисление производится по специфической составляющей (100 кг X 4 евро). После чего полученные результаты сравниваются и наибольший из них подлежит уплате в качестве таможенного платежа (150$ X 400 евро, подлежит уплате сумма, эквивалентная 400 евро).

· При ввозе товара, стоимость которого превышает сумму, равную 10 тыс. долларов США и вес более 200 кг, уплата платежа производится на общих основаниях (как для участников ВЭД). Однако в этой ситуации возможны и несколько иные варианты. Так, например, если ввозится различный товар (одежда, бытовая и оргтехника), то его можно разделить на две части. В первую войдет максимально возможное количество товара, налогообложение которого может быть произведено по единой ставке (30% таможенной стоимости, но не менее 4 евро за 1 кг). При этом оставшаяся часть товара подлежит обложению таможенными платежами на общих основаниях. В отношении товара, который не может быть разделим (микрогрузовик) или в соответствии с законодательством РФ признается неделимой вещью (мебельный гарнитур, сервиз) и стоимость которого превышает 10 тыс. долларов США и/или общий вес более 200 кг, применяется единая ставка таможенных пошлин и налогов в размере 30% всей таможенной стоимости товара.

Временный ввоз и временный вывоз допускаются с полным освобождением от уплаты таможенных платежей в отношении товаров, необходимых физическому лицу в период временного пребывания в РФ либо за рубежом.

Временно ввозимые (вывозимые) товары не могут отчуждаться и подлежат вывозу из РФ либо возвращению в РФ по истечении сроков временного пребывания физического лица. Право на временный ввоз имеют физические лица, постоянно проживающие за рубежом. Право на временный вывоз имеют только физические лица, постоянно проживающие в РФ.

Примерный перечень товаров, временный ввоз (вывоз) которых допускается без уплаты таможенных платежей, определен в Приложении 4 постановления Правительства РФ от 16 августа 2000 г. № 559 "О перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов" и в Приложении 2 к Правилам перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу РФ (приказ ГТК России от 24 ноября 1999 г. № 815). К таким товарам, в частности, относятся одежда, личные ювелирные украшения, фото- и кинокамеры, видеокамеры, детские коляски и другие товары, имеющие явно выраженное предназначение для личного пользования.

Любопытно отметить, что при временном вывозе, например, ювелирных изделий (украшений) не требуется в соответствии с п/п "г" п. 2.4 приказа ГТК России от 25 января 1999 г. № 38 обязательного декларирования последних в письменной форме. Вместе с тем согласно п. 5.1 приказа ГТК России от 24 ноября 1999 г. № 815 временно ввозимые (.вывозимые) товары подлежат обязательному декларированию. Таким образом, если при обязательном декларировании не обязательно применять письменную форму, то есть таможенную декларацию ТД-б, то остается только одно, а именно, конклюдентная форма декларирования (п. 2.3 приказа ГТК России от 25 января 1999 г. № 38). Однако было бы довольно странным наблюдать вскинутые вверх руки в качестве заявления в конклюдентной форме о временно вывозимых драгоценностях. В жизни, разумеется, все иначе. Любые временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат занесению в таможенную декларацию. Такая необходимость объясняется тем, что при ввозе, например, отдельных дорогостоящих предметов (видеокамера, цифровой фотоаппарат, ювелирные украшения и др.) единственным доказательством того, что последние не приобретались за рубежом, а были временно вывезены (и, соответственно, не подлежат налогообложению), может служить лишь вывозная таможенная декларация с отметкой о временном вывозе данных товаров.

Вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ производится без уплаты таможенных платежей, если стоимость таких товаров не превышает сумму, эквивалентную 10 тыс. долларов США (независимо от способов вывоза).

При несоблюдении данного требования применяется общий порядок оформления, налогообложения и контроля, предусмотренный для участников ВЭД.

Следует подчеркнуть, что право выбора общего либо упрощенного порядка перемещения товаров остается за физическим лицом.

5. Порядок таможенного оформления и таможенного контроля транспортных средств, перемещаемых физ. лицами