Проблема контролирования огромных финансовых потоков, заключенных в многочисленных эмиссиях векселей, уже давно беспокоила государственных чиновников. Поэтому идея Госналогслужбы РФ (ныне Министерство по налогам и сборам) вести налог на выпуск векселей в рамках антикризисной программы, направленной на увеличение налоговых поступлений, пришлась очень кстати.

Проектом Федерального закона "О вексельном сборе", представленным в Государственную Думу в июле 1998 года размер предлагаемого налога составлял О, 8 процента от вексельной суммы. Согласно требований Женевской вексельной конвенции выпуск векселей не отягощен никакими налогами.

Если же закон вступит в силу, известная российская изобретательность в уходе от налогов, возможно, мобилизует предприятия и компании в область проведения взаимозачетов через какие-либо иные денежные суррогаты. Костюк Н. Указанная работа, с.31

Выпуск собственных векселей, прием в оплату векселя других эмитентов - осознанная необходимость, позволяющая избежать иногда полной остановки производства.

Отсутствие опыта приводит к тому, что организации эмитируют собственные векселя, не имея даже положения о выпуске таких векселей. Начав эмитировать векселя и частично решив с их помощью проблему неплатежей, такие организации необоснованно увеличивают выпуск векселей, иногда превышая объемы производимой продукции. Это приводит к насыщению рынка и резкому падению рыночной цены этих векселей. Следует отметить и открывшуюся в этой связи возможность для злоупотреблений. Организации принимают векселя в оплату своей продукции по номиналу. И непонятно, каким образом в организации решается вопрос, у кого векселя брать, и у кого требовать "живые" деньги. Ведь покупатель, купив на рынке векселя 50-70 процентов от номинала и тут же расплатившиеся ими по номиналу, получает огромный доход. Учитывая, что таким образом оплачиваются большие контракты, представляется возможным, что низкая рыночная стоимость товарных векселей поддерживается искусственно. Трищ А.Г. Результаты внедрения системы вексельного обращения в России //»Финансы»,1996, №8, с.17

Повысить эффективность вексельного оборота на практике возможно только при наличии взаимной заинтересованности организаций, банков, государственных органов. Следует развить положительный опыт вексельного кредитования под гарантии Минфина. Представление дотаций государственным органам, организациями, исполнение целевых программ посредством вексельного кредитования через коммерческие банки позволит сгладить разрывы между доходной и расходной частями бюджета без дополнительных расходов.

В практике осуществления расчетов, особенно при предоставлении коммерческих кредитов в форме векселя, часто возникает вопросы, связанные с отсрочкой платежа по векселю (его пролонгацией). Такая отсрочка может произойти либо в силу договоренности между кредитором (векселедержателем) и должником, либо в силу закона (установления государством моратория на осуществление подобного рода операций).

Пролонгация может осуществляться в двух формах - прямой и косвенной. Прямая пролонгация может быть произведена без изменения установленного срока платежа по векселю, путем простой договоренности между должником и кредитором о приостановлении на некоторый срок исполнения по векселю, а также путем определения более позднего срока платежа нанесением соответствующей надписи на векселе. С юридической точки зрения пролонгация путем договоренности между должником и кредитором по векселю выходит за пределы вексельного правоотношения, так как существует правило "чего нет в векселе, того не существует". Косвенная пролонгация заключается в выставлении нового векселя с новым более поздним сроком платежа. Яковлев В.И. Некоторые особенности вексельных отношений//»Финансы», 1996, №2, с.28

Немало проблем возникает и в связи с предъявлением векселя к платежу. В судебной практике имели место случаи, когда суды отказывали векселедержателям в исках, вытекающих из неплатежа по векселю, потому что истец не мог предъявить в суде подлинник, либо должным образом заверенную копию векселя. Позиция судов основывалась на том, что все условия векселя должны быть указаны в самом векселе (п. 1 Положения). Копия векселя должна удовлетворять требованиям п. 67 и п. 68 Положения, т. е. в точности воспроизводить оригинал векселя с индоссаментами и всеми другими политиками, которые на нем находятся. Суд может вполне обоснованно полагать, что если истец основывает свой иск на факте неоплаты векселя, то подлинник последнего должен находиться у него. Однако на практике такая ситуация (вексель против платежа) возможна лишь при расчетах наличными денежными средствами. При безналичном способе расчетов плательщик, как правило, не приступает к процессу оплаты векселя до тех пор, пока не будет им обладать. Такое поведение нельзя считать совершенно необоснованным. Эрделевский А.М. Залог векселя. Предъявление векселя к платежу//»Финансы», 1997, №3, с.38 Во-первых, плательщику необходимо убедиться в подлинности документа. Во-вторых, производя платеж до передачи ему векселя, плательщик подвергал бы себя риску подвергнуться требованию повторной оплаты уже оплаченного векселя, если он будет предъявлен добросовестным приобретателем. В этой ситуации векселедержатель, не желающий передавать плательщику вексель до платежа, должен либо прибегнуть к процедуре совершения протеста векселя в неплатеже, что сопряжено с необходимостью несения дополнительных расходов, либо принять на себя риск передачи векселя плательщику. Помимо этого риск обусловлен еще и теми последствиями, которые возникнут в результате применения к отношениям сторон п. 2 ст. 408 ГК РФ. Согласно этой норме, вполне применимой к вексельным отношениям, нахождение долгового документа у должника (в данном случае - векселя у плательщика) удостоверяет (пока не доказано иное) прекращение обязательства.

Таким образом, в гражданском судопроизводстве в случае нахождения векселя у ответчика (плательщика) должна действовать презумпция надлежащего исполнения им обязательства по оплате векселя, т. е. на истца возлагается обязанность доказывать факт неоплаты векселя, в то время как ответчик не обязан доказывать, что он его оплатил. Там же. с.39

Согласно подсудности, установленной ГПК РФ, суды общей юрисдикции не рассматривают споры между юридическими лицами. По этой причине им нередко отказывали в принятии заявления на выдачу приказа по вексельным требованиям. Из-за этого организации были лишены возможности воспользоваться упрощенным порядком взыскания задолженности по векселю. Теперь эта проблема решена.

Верховный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ решили, что заявления на выдачу приказа по таким требованиям рассматриваются в суде общей юрисдикции, независимо от того, являются ли стороны юридическими лицами или гражданами. Отказать в принятии заявления по причине неподведомственности этого спора суды общей юрисдикции теперь не могут. Арбитражный же суд в принятии таких заявлений отказывает. Совм. постановление ВС РФ и ВАС РФ от 05.02.1998 г., №3/1

Внимания заслуживает система амортизации векселя, то есть процедуры признания векселя лишенным силы. Эта система призвана защитить интересы вексельного кредитора при утрате векселя. Объявление векселя лишенным силы происходит по определению суда в месте платежа. Детали этого процесса должны регулироваться также правилами гражданского судопроизводства. Макеев А. Векселеспособность//»Экономика и жизнь, 1996, №35, с.11 Слабым местом системы амортизации является необходимость эффективного оповещения об этом акте всех возможных векселеприобретателей. Поэтому ряд законодательств предусматривает и другой вариант - воспрещения платежа по векселю в место его амортизации. Спорными являются вопросы относительно формы векселя - документарной или бездокументарной. Женевской Конвенцией и федеральным законом от 11. 03. 97г. N48-ФЗ "О переводном и простом векселе" установлена только документарная форма векселя. На практике применяются и простые электронные векселя. Отдельные авторы Будаков Д. Электронный депозитарий - единственный путь организации рынка векселей//Рынок ценных бумаг. 1996, №14, с.2-4 и ассоциация участников вексельного рынка (АУВЕР) предлагают бездокументарную форму как наиболее совершенную в перспективе в целях наиболее полного текущего и последующего контроля за выпуском и обращением векселей, создания единых норм и правил, стандартов, мер дисциплинарного воздействия, формирования единого банка данных (информации) и т. д. В определенной мере с ними можно согласиться. Обобщение некоторого опыта государственного регулирования российского фондового рынка дает основания считать, что необходима разработка твердого фондового законодательства. Ряд пробелов имеется в учете и налогообложении векселей. Закон РФ N158 от 24. 10. 95 "О налоге на операции с ценными бумагами", пожалуй, единственный в своем ряде, который не сопровождается соответствующей инструкцией по его применению. Ряд же указаний Госналогслужбы РФ в данном вопросе противоречивы.

Операции с простыми векселями налогом не облагаются, что подтверждает п. 3 письма Госналогслужбы РФ NВГ-4-01/154Н от 01. 10. 93. В то же время доходы, получаемые векселедержателем - предприятием по векселям, включаются им в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов, а доходы банков - 18 процентов в том случае, если доходы получены в виде процентов, суммы которых указаны в самом векселе.

Некоторыми экономистами выдвигается предложение унифицировать ставки налогообложения с целью ускорения расчетов с бюджетом. Гончаренко Л.И., Новиков Д.Ю. Вопросы теории и практики налогообложения ценных бумаг//»Финансы», 1999, №2 с.25

Противоречивой представляется сложившаяся ситуация с порядком включения векселедателем процентов по векселю в издержки производства (обращения) или в счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Логичным было бы включение их в себестоимость продукции, как того требует порядок, установленный п. 2 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о прядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утв. Постановлением Правительства РФ N552 от 05. 08. 92г. с учетом последующих изменений и дополнений). Согласно данному пункту, проценты по кредитам банков в пределах учетной ставки относятся на себестоимость продукции, а сверх нее - за счет чистой прибыли предприятия. Однако согласно письму Госналогслужбы РФ N01-05-12/278 от 09. 06. 94г. , проценты по векселям независимо от их размера в любом случае выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Вопросы налогообложения операций хозяйствующих субъектов с использованием векселей до сих пор остаются недостаточно отрегулированными налоговым законодательством России и вызывают наибольшее количество проблем на практике. Вместе с тем на основе действующих нормативных документов можно выделить ряд правил исчисления налогов при осуществлении операций с векселями.

Основным вопросом в данном случае выступает налогообложение доходов по векселям. Здесь следует отметить, что в соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" доходы по векселям рассматриваются для целей обложения НДС как внереализационные и обложению данным налогом не подлежат. Не менее важно здесь уточнить вопрос: является ли дата получения векселя моментом реализации, если приказом об учетной политике для целей налогообложения установлен момент реализации "оплата".

Ответ данный вопрос дает только инструкция ГНС РФ N39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11 октября 1995г. , п. 31 который устанавливает критерии определения совершения оборота по реализации товаров, продукции (работ, услуг) для целей обложения НДС. В частности, в нем указано: " Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, включая поступление денежных средств по векселю".

Таким образом, в данном случае факт получения векселя не является моментом реализации только для целей обложения НДС.

Под "поступлением денежных средств по векселю" здесь следует понимать не только непосредственно получение денежных средств от векселедателя или акцептанта в погашение задолженности по векселю, но и поступления денежных средств, получаемых от приобретателя векселя, если документ продается до момента его погашения. Пятов М.П. Указанная работа, с.78 Если векселедателем, акцептантом или другим обязанным по векселю лицом задолженность по нему может быть погашена только денежными средствами, то в оплату векселя, продаваемого до момента его погашения, может быть помимо денег получено любое иное имущество. Соответственно факт его приобретения (получения права собственности на него) в данном случае будет рассматриваться как момент реализации отгруженных товаров, в погашение задолженности за которую был получен проданный вексель нормативные документы, регулирующие вопросы обложения прочими налогами (кроме НДС), прямого ответа на данный вопрос не дают. По нашему мнению, в данном случае следует исходить из правового содержания данного факта хозяйственной жизни (получения векселя). Сегодня весьма широкое распространение получили "вексельные кредиты" банков и различные схемы принятия НДС к зачету через выдачу встречных ("дружеских") векселей.

Встречные векселя могут выдаваться не прямо, а косвенно. В этом случае стороны совершают между собой два встречных обмена своих векселей на один и тот же вексель третьего лица. Митин Б.М. О риске вексельных схем// «Финансовая Россия», 1999, №17, с.8

При косвенной выдаче "дружеских" векселей доказать ничтожность этой операции сложнее, но такая возможность тоже не исключена (для этого необходимо доказать взаимосвязанный характер обоих встречных обменов векселей). Пока арбитражная практика не содержит и прецедентов о признании встречных векселей мнимыми сделками. Это связано с тем, что налоговые органы действовали по другому пути - пытались не применять к возмещению НДС, уплаченный путем передачи векселей третьих лиц поставщику. Однако теперь все налоговые споры, связанные с изменением юридической квалификации сделок, должны решаться через суд (ст. 45 п. 1 Налогового Кодекса РФ), что, вполне возможно, потребует признать мнимый характер сделок по выдаче встречных векселей.

"Дружеские" векселя аналогичны так называемым вексельным кредитам. Это кредиты банков, при которых заемщику даются не деньги, а простой вексель этого банка.

Налоговыми органами уже не раз поднимался вопрос о том, что проценты по таким кредитам не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку это не кредит, а заем (кредит банка, согласно ст. 819 ГК РФ, может даваться только деньгами).

Теперь такие споры тоже будут решаться через суд, возможно, что тогда вексельный кредит будет квалифицирован не как заем, а вообще вся сделка будет признан мнимой с самого начала (банк реально ничего не собирался давать и ничего не дал взаймы заемщику). А это означает, что выданный таким образом вексель недействителен.

Заключение

По нашему мнению, главное достоинство векселя в том, что он удовлетворяет потребности кредиторов и должников в расчетах по обязательствам без увеличения денежной массы.

В российском законодательстве не существует значительных правовых преград для вексельного обращения. Однако, вексельное право должно совершенствоваться, учитывать складывающуюся экономическую ситуацию. Поэтому определенные изменения необходимо внести уже сейчас. Например, статьи 411-413 Гражданско-процессуального кодекса РСФСР не позволяют обратить взыскание на основные и оборотные средства государственных предприятий, организаций и учреждений. На наш взгляд, из текста этих статей необходимо исключить положения, противоречащие идее ответственности должника всеми видами имущества.

В соответствии с Положением протест служит основанием для подачи искового заявления в суд для предъявления требований к любому обязанному по векселю лицу. Это обстоятельство следует подчеркнуть особо, поскольку есть факты, что судебные органы в нарушении вексельного законодательства предлагают считать акт совершения протеста по векселю исполнительным документом.

Предлагается внести соответствующие изменения в ст. 339 ГПК РФ. При положительном решении этого вопроса может быть введен внесудебный порядок погашения долговых обязательств.

Например, возможен вариант предоставления права нотариальным конторам учинять на протестовавших векселях исполнительные надписи, равносильные судебному приказу и внести изменения в Постановление СМ РСФСР "Об утверждении перечня документов, по которым взыскание задолженности производится в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия" от 11. 03. 76г. N171 с тем, чтобы исполнительные надписи можно было ставить на векселях. В этом случае процедура взыскания существенно упрощается. Вместе с тем исключается возможность проведения судебного разбирательства в полном объеме. Это может иметь место при обстоятельствах, предусмотренных статьями 7 и 20 Положения.

Нормальное вексельное обращение невозможно без ускоренной процедуры рассмотрения судебными органами споров о взыскании вексельной задолженности и максимального быстрого исполнения решений. Законодательство большинства стран устанавливает оперативный, упрощенный и достаточно формализованный порядок рассмотрения споров, вытекающих из вексельных обязательств. Законодательными органами Российской Федерации была сделана попытка упростить процедуру взыскания по вексельным обязательствам, введя в Гражданско-процессуальное законодательство понятие судебного приказа (Глава 11 ГПК РСФСР).

Совместным постановлением Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25. 02. 98г. N3/1 институт судебного приказа по взысканию долга по векселю возложен на суды общей юрисдикции.

Четко не оговорена процедура требования векселедержателя по опротестованному векселю. Законодательство отдельных стран, таких, как Бельгия, Голландия, США, Аргентина, Испания дает векселедержателю не только право регресса обратного требования по векселю, но и отдельные процессуальные преимущества. На сегодняшний день не отработан порядок предъявления векселя к оплате. В частности, много споров вызывает вопрос: нужно или нет передавать вексель плательщику при предъявлении его к оплате. Не определен порядок действий векселедержателя при необоснованном удержании плательщиком векселя, предъявленного к оплате, а также ответственность плательщика в этом случае.

Например, применяя особый вексельный процесс, отличающийся ускоренной процедурой взыскания, предварительный арест имущества акцептанта или иного обязанного по векселю лица, блокирование денежных средств на всех его счетах в банках.

В заключение хотелось бы проанализировать ситуацию, которая сложилась на вексельном рынке Чувашской Республики.

Итак, в соответствии с принятыми законными и подзаконными актами многие предприятия-должники выпустили векселя, которыми погасили задолженность перед бюджетом, передав их в Министерство финансов Чувашской Республики. При этом в векселях было указано, что векселедатель (т. е. организация, которая их выпустила) безусловно обязуется оплатить этот вексель в строго определенный срок. Это очень важное условие, без которого векселя не были бы приняты Минфином, т. е. не произошло бы погашения долгов перед бюджетом.

Получив векселя, Минфин ЧР выдал бы бюджетным организациям по номинальной стоимости. Бюджетные организации получили возможность расплачиваться за поставки с организациями-поставщиками работ, услуг, товаров.

На практике получилось то, что векселедержателю при обращении в организацию для оплаты векселей вместо денег предлагаются товары по более дорогим, чем за наличный расчет, ценам. Векселя были выпущены как товарные, Но действенного контроля за реализацией товаров при этом никем не осуществляется. Продать же векселя организаций на обналичение можно два-три раза дешевле от номинала.

В доходной части бюджета Янтиковского района, в частности, доля вексельных поступлений в 1996 году составила 26 процентов, 1997 году - 30 процентов, 1998 году - 10, 3 процента. Уменьшение удельного веса векселей в 1998 году объясняется тем, что возросла доля поступлений в порядке взаимозачетов - с 26, 2 процента в 1996 году до 65 процентов за 1998 год. Таким образом, на долю "живых" денег остается всего 24, 7 процента. Такое же погашение остается и в 1999 году. На долю взаимозачетов за 4 мес. 1999 года приходится 53 процента, вексельных поступлений в бюджет района 22 процента.

Обобщая вышеизложенное, можно констатировать, что вексельное обращение в Российской Федерации находится на стадии становления. Еще низок уровень правовой грамотности хозяйствующих субъектов в вопросах вексельного обращения. Судебная практика по этому вопросу еще достаточно противоречива. Тем не менее уже сегодня вексель нашел широкое применение в расчетах между субъектами рыночной экономики, которые, учитывая нехватку наличной денежной массы, уже не могут обходиться без векселей или им подобных финансовых инструментов.