Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Российское малое предпринимательство в своем становлении прошло множество этапов, прежде чем добилось сегодняшнего положения.

В реформировании российской экономики еще со времен перестройки малые предприятия (МП) взяли на себя роль создателя почвы для новой системы хозяйствования. Доминирующий сегодня частный сектор зарождался именно в сфере малого бизнеса. И вполне закономерно, что к настоящему времени, по официальным данным, на долю частных субъектов малого предпринимательства в общем количестве частных, государственных и муниципальных, общественных МП приходится 84%. Малые предприятия, располагая 3,4 процента стоимости основных средств экономики России и 14 процентов числа занятых, производят 12 процентов ВВП 1/4 всей прибыли по народному хозяйству. Это говорит о широких, но еще далеко не полностью раскрытых внутренних возможностях развития малого предпринимательства.

Значение малого бизнеса в рыночной экономике, очень велико. Без малого бизнеса рыночная экономика ни функционировать, ни развиваться не в состоянии. Становление и развитие его является одной из основных проблем экономической политики в условиях перехода от административно-командной экономики к нормальной рыночной экономике.

Малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта; во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60-70% ВНП. Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряет деятельность малого бизнеса.

Немаловажна роль малого бизнеса в осуществление прорыва по ряду важнейших направлений НТП, прежде всего в области электроники, кибернетики и информатики. В нашей стране эту роль трудно переоценить, имея в виду, развернувшийся процесс конверсии. Все эти и многие другие свойства малого бизнеса делают его развитие существенным фактором и составной частью реформирования экономики России.

Этот сектор экономики образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках связанных с массовым потреблением товаров и услуг.

С начала 1990-х годов интерес ученых к малому предпринимательству и проблемам его налогообложения усиливается в связи с перспективами его развития на территории РФ. Порядок налогообложения, в том числе и субъектов малого предпринимательства, закреплен в РФ Налоговым кодексом. Для субъектов малого предпринимательства введены в действие специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система в виде единого налога на вмененный доход. Это привело к тому, что ученые и специалисты начинают изучать способы налоговой поддержки предприятий такого типа на уровне государства.

Обзор литературы по теме исследования позволяет заключить, что несмотря на накопленные знания в области теории налогообложения малого предпринимательства, некоторые аспекты этой проблемы остались без должного внимания и требуют углубленного исследования. В частности, к ним относится вопрос о теоретических аспектах установления специальных налоговых режимов. Не проанализирована проблема недостаточного развития малого бизнеса и ее связь с вопросами налогообложения. Не полностью выявлены причины того, что не получили широкого применения такие специальные налоговые режимы как упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Поэтому перед учредителями малых предприятий, возникает весьма нелегкая для решения задача - выбрать именно ту форму и систему учета на своем предприятии, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям.

Применение специальных режимов налогообложения уменьшает налоговое бремя, упрощает налоговый и бухгалтерский учет и отчетность для небольших предприятий, что в свою очередь способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

Цель исследования заключается в выработке направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса на основе анализе действующего порядка налогообложения субъектов малого предпринимательства, обобщении имеющегося зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса, использовании практики применения зарубежного опыта для совершенствования государственного регулирования налогообложения малого бизнеса Российской Федерации.

Для реализации поставленной цели в выпускной квалификационной работе поставлены следующие задачи:

- проанализировать специфику малого бизнеса в России, его сущность и роль в экономике;

- уточнить взаимосвязь понятия малого предпринимательства и критериев его определения для целей налогообложения;

- исследовать государственное регулирование налогообложения малого бизнеса за рубежом;

- изучить методы налогового регулирования, применяемые за рубежом и возможность их использования в Российской Федерации;

- разработать конкретные предложения по совершенствованию налогового законодательства в части применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства применительно из опыта зарубежных стран.

Объектом исследования являются теория и практика государственного регулирования налогообложения малого бизнеса в России.

Предметом исследования являются закономерности развития налоговых отношений между государством и субъектами малого предпринимательства, возникающие в процессе развития системы государственного регулирования налогообложения в России.

Методологические и теоретические основы исследования. Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили исследования ведущих ученых и практиков налогообложения, материалы научно-практических конференций по данной проблеме. В работе использованы законодательные акты РФ, Постановления Правительства РФ и другие нормативно-правовые акты законодательных и исполнительных органов власти федерального и регионального уровня. Информационно-статистическую базу исследования составили данные Госкомстата РФ, Федеральной Налоговой Службы.

Методологическая основа исследования основана на принципах диалектической логики: используются методы исторического, логического и системного анализа, восхождения от абстрактного к конкретному, синтеза теоретического и практического материала, моделирования, прогнозирования, статистической обработки, выборки, группировки, сравнения.

Научная новизна выпускной квалификационной работы заключается в выработке конкретных рекомендаций по реформированию системы налогообложения малого бизнеса Российской Федерации на основе исследования государственного регулирования налогообложения в зарубежных странах.

Цели и задачи исследования предопределили структуру исследования. Работа состоит из введения, двух глав, содержащих пять параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Государственное регулирование налогообложения малого бизнеса

1.1 Малый бизнес: сущность и роль в экономике

Термин «малое предпринимательство» предполагает количественную определенность, отделение его от крупных форм хозяйствования. Заметная роль малого бизнеса в экономике различных стран побудила исследователей и практиков дать этому явлению более или менее универсальное определение. Определение малого предпринимательства отличается как с количественной, так и качественной точек зрения в зависимости от типа страны. Та и другая описывают различные стороны жизнедеятельности малых предприятий, позволяют составить более или менее полную картину этого сектора экономики, определить его специфическое место в социально-экономической структуре общества См.: Колесникова Л.А. Предпринимательство и малый бизнес в современном государстве: управление развитием. М., 2000. С.26..

Проблема определения малого предпринимательства имеет не только теоретическое значение. Точное определение объекта позволяет, во-первых, предметно вести статистический учет хозяйственной деятельности в этом секторе экономики и представлять его вклад в экономическое развитие страны. Во-вторых, разрабатывать программы налоговой, кредитно-финансовой, административной и т.п. государственной поддержки малых предприятий.

Традиционно в литературе к числу количественных критериев малого бизнеса относят:

- численность занятых;

- объем продаж (оборот);

- стоимость активов.

Использование только количественных критериев для отнесения предприятия к субъектам малого бизнеса недостаточно по следующим обстоятельствам:

- объективные условия предпринимательской деятельности в различных отраслях экономики несопоставимы, что требует корректировки понятия малого и среднего предприятия для каждой конкретной страны и отрасли, т.е. определения не только набора используемых параметров, но величины каждого из них;

- межстрановые различия в методике расчета таких количественных критериев, как объем продаж, оборот, стоимость активов и т.п., что на практике может вести к подмене объекта сравнения при сопоставлении вклада данной категории предприятий в макропоказатели экономического развития; очевидные различия количественных критериев при отнесении к категории малого предприятия См.: Шестоперов О. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики. 2005. №4. С. 20..

Формально-количественный подход необходимо дополнять качественными критериями. Такой подход позволяет рассматривать малое предприятие не как уменьшенную разновидность большой компании, а как организацию, функционирование которой отличается от жизнедеятельности крупной фирмы рядом специфических особенностей, а именно: высокой степенью неопределенности, потенциально более высокой степенью восприимчивости к техническим, организационным, управленческим нововведениям, а также вынужденной постоянной изменчивостью, необходимостью постоянно адаптироваться к изменениям внешней среды и, следовательно, видоизменяться внутренне. Таким образом, можно объединить малые и средние предприятия в особую, отличную от крупных корпораций типологическую форму предпринимательства со специфическими проблемами, методами и способами организации и ведения бизнеса, особенностями внутрифирменного управления и построения отношений с государством и корпоративным сектором экономики.

К таким качественным критериям малого бизнеса относятся:

- относительно небольшое число производимых продуктов (услуг);

- сравнительно ограниченные ресурсы (финансовые, кадровые и т.п.) и преимущественное использование нецентрализованных (неформальных) источников финансирования, что практически не позволяет выходить за рамки основной деятельности;

- высокая организационно-функциональная гибкость и мобильность;

- менее развитые системы управления, сравнительно несложные процедуры оценки и контроля стратегического положения фирмы;

- несистематичность менеджмента, преобладание «управления здравого смысла»;

- концентрация большинства акций и соответственно управленческих постов у основателей предприятия и / или их родственников (функции собственности и управления чаще всего не разделены);

- способность овладевать только ограниченными (локальными) сегментами рынка;

- устойчивое стремление сохранить юридическую независимость фирмы.

Малые предприятия могут иметь следующие организационно-правовые формы:

- полное товарищество (статьи 69 - 81 Гражданского Кодекса Российской Федерации);

- коммандитное товарищество (статьи 82 - 86 Гражданского Кодекса Российской Федерации);

- общество с ограниченной ответственностью (статьи 87 - 94 Гражданского Кодекса Российской Федерации);

- общество с дополнительной ответственностью (статья 95 Гражданского Кодекса Российской Федерации);

- акционерное общество (статьи 96 - 104 Гражданского Кодекса Российской Федерации, а также Федеральный Закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208-ФЗ (в редакции от 13.06.96));

- производственный кооператив (статьи 107 - 112 Гражданского Кодекса Российской Федерации, а также Федеральный Закон «О производственных кооперативах» от 08.05.96 №41-ФЗ). См.: Муравьев А.И. и др. Малый бизнес: экономика, организация, финансы. М., 2006. С. 62.

Общее представление об уровне развития малого предпринимательства
в РФ можно получить, проведя классификацию по совокупности индикаторов, характеризующих текущее состояние малого бизнеса. Как наиболее показательные были выбраны следующие из них:

- количество зарегистрированных МП;

- среднесписочная численность занятых на МП;

- средний объем производства продукции (работ, услуг) одним МП
в денежном выражении;

- среднее количество инвестиций в основной капитал в расчете
на одно МП.

Существует зависимость, чем устойчивее позиции малого бизнеса в экономике и чем активнее его участие в рыночной конкуренции, тем сильнее противодействие, которое он оказывает тенденции к монополизации рынка, изначально присущей крупному бизнесу. В периоды спада конъюнктуры именно малый бизнес оказывает стабилизирующее влияние на производство, поглощая растущую безработицу и смягчая удары, наносимые кризисом отдельным отраслям и регионам. Однако уязвимость рыночных позиций малого бизнеса, обусловленная сравнительной слабостью его финансовой базы, требует от государства оказания этому сектору активной и многосторонней поддержки, без чего использование имеющегося у него потенциала становится невозможным.

Используемые количественные критерии определения типа предприятия - это операциональный инструмент, необходимый для проведения измерений, сопоставлений, прогнозов. Действующие параметры отнесения предприятий к разряду малых задавались без предварительного анализа, учета качественных особенностей малых предприятий. Во многом поэтому российский малый бизнес вобрал в себя фирмы, относимые к категории средних в большинстве промышленно развитых стран.

Главным преимуществом малого предприятия в условиях современного рынка является намного более гибкая, чем у крупного, реакция на быстро меняющийся спрос: умение «уловить» возникающую потребность и отреагировать немедленной мобилизацией своих ресурсов и возможностей. Так как малое предприятие не связано обширной производственной программой, разработанной на перспективу; не обременено многочисленным персоналом, требующим сложных навыков управления; не отягощено финансовыми обязательствами перед акционерами, ожидающими дивидендов от вложенного капитала; ему проще перестроить свою рыночную стратегию, как только найдена новая «ниша», и манипулировать ценами на свою продукцию; перед ним вряд ли встанет проблема организованного противодействия наемных работников, отстаивающих с помощью профсоюза свои рабочие места или уровень заработной платы.

Кроме того, малое производство, как правило, более экономично. У малых предприятий, по сравнению с крупными короче сроки капитального строительства, для их создания нужен относительно меньший стартовый капитал. Оборачиваемость средств у них в два-два с половиной раза выше, что обеспечивает достаточно высокую норму прибыли. Эти предприятия обычно лучше используют свой капитал, оборудование и производственные площади, не держат крупных запасов. Они успешнее экономят на административно-управленческих расходах благодаря простоте и гибкости процедуры управления.

Преимущества маневренности и экономичности становятся особенно важными, когда предприятие достигает высокого уровня специализации. Наиболее жизнеспособные малые предприятия, как правило, узко специализированы и именно в таком качестве полноправно участвуют в производственном процессе как его неотъемлемый компонент, в существовании которого насущно заинтересован крупный бизнес.

Несомненным преимуществом малого предпринимательства является меньшая стоимость создания рабочих мест, что практическая подтверждается при реализации государственных социальных программ, направленных на снижение уровня безработицы.

Малый бизнес, или малое предпринимательство, представляет самый многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей малости в значительной мере определяют социально-экономический и отчасти политический уровень развития страны.

Основные экономические черты малого предпринимательства:

- обособленность, т.е. хозяйствование на свой страх и риск;

- специализация на каком-либо виде деятельности;

- реализация производственных товаров (услуг) через куплю-продажу на рынке См.: Шестоперов О. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики. 2005. №4. С. 27..

Предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами малого предпринимательства в полной мере обладает всеми признаками, присущими предпринимательской деятельности: экономической и юридической самостоятельности, систематичностью получения прибыли, с коммерческим риском, имущественной ответственностью предпринимателя, обязательной государственной регистрацией См.: Колесникова Л.А. Предпринимательство и малый бизнес в современном государстве: управление развитием. М., 2000. С.34..

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Средняя численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений этого предприятия.

Сфера деятельности большинства малого предпринимательства - торговля и общественное питание (в Российской Федерации в 2008 г. 49 процентов от общего числа), промышленной деятельностью и строительством занимаются соответственно 14,3 и 14,9 процентов предприятий, удельный вес прочих отраслей относительно невелик.

Рис. 1. Распределение по сферам деятельности малого бизнеса в Российской Федерации

В 4 квартале 2008 г. среднесписочная численность работников МП
(без учета внешних совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера), зарегистрированных на территории Российской Федерации, составила 9162,9 тыс. человек. В двадцатку лидирующих по этому показателю регионов вошла и Челябинская область с 107,8 тыс. занятых (1,5 процентов от численности по России - 16-е место).

За период с 2005 по 2008 гг. в Российской Федерации наблюдалась положительная динамика изменений в среднесписочной численности работников малого бизнеса с общим увеличением показателя на 8,6 процентов.

Объем производства продукции (работ, услуг) на МП, зарегистрированных на территории РФ, составил в 2008 г. 1 369 926,2 млн. рублей, превысив аналогичный показатель 2005 г. на 35,5 процентов (с учетом уровня инфляции). В 4 квартале 2008 г. рост продолжился: продукция, работы, и услуги были произведены на сумму 412 360 млн. рублей (4 квартале 2007 г. - 293 506,5 млн. рублей), на 86,5 процентов больше, чем в 4 квартале 2008. Тенденция к стабильному росту наблюдается также во всех регионах.

Рис. 2. Рост объема производства продукции (работ, услуг) на малом предпринимательстве 2005-2008 г.

При этом объем валового внутреннего продукта также пропорционально растет.

Рис. 3. Рост валового внутреннего продукта Российской Федерации

малый налогообложение бизнес регулирование

Основной объем производства малого бизнеса в денежном выражении приходится на строительство, промышленность, торговлю и общественное питание. На эти сектора приходится соответственно 23,9, 22,9 и 19,2 процентов в общероссийской отраслевой структуре выпуска малого бизнеса.

Установлено, что свыше 60 процентов малых предприятий тратят на преодоление барьеров в среднем ежемесячно по 5.5 тыс. рублей. На получение разрешительных документов предприниматель за год тратил в среднем 49 дней и сумму средств, адекватную 950 долларам, что в 1,5 раза выше официально установленных расценок. Анализ показал, что частота проверок у индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица в три раза выше, чем у малых предприятий, хотя число выявленных нарушений такое же, как и у юридических лиц.

Абсолютным лидером нарушений со стороны контрольных органов стало требование проверяющих о предоставлении документов, информации, образцов продукции, не относящихся к предмету проверки. Вместе с тем, все больше и больше предпринимателей (до 45 процентов) начинают открыто отстаивать свои права в суде.

Еще одна проблема развития малого бизнеса в России сегодня это финансовое обеспечение См.: Муравьев А.И. и др. Малый бизнес: экономика, организация, финансы. М., 2006. С. 69.. Несмотря на то, что многие банки переполнены деньгами, декларируют возможность кредитования малого бизнеса, практически пока этого не происходит. Заставить свободные финансовые средства работать для становления малого бизнеса крайне сложно по следующим причинам:

- это отсутствие у малых предприятий достойного обеспечения кредита. Известно, что малый бизнес создавался снизу в результате частной инициативы граждан. Он, как правило, не имел отношения к приватизации и не получил средств бывших государственных предприятий;

- дороговизна кредитных ресурсов. В условиях, когда инфляция измеряется двухзначной цифрой, производство не может выдержать 25 - 30% годовых по кредитным ресурсам. Такая процентная ставка даже для окрепших предприятий высока;

- залоговое обеспечение кредита, который вернуть в настоящее время согласно действующей законодательной базе и условиям прохождения дел в арбитражных судах достаточно сложно.

Относительно хорошо во время кризиса будут себя чувствовать компании, занимающиеся бизнесом, востребованным в любое время, так как люди в любое время хотят кушать и ходить в парикмахерскую. Только работать придется лучше, скорректировать в правильную сторону цены и ассортимент товаров и услуг. Также неплохо в любой кризис себя чувствует сфера развлечений, но малый бизнес в этой нише практически не представлен.

Предприниматели, которые развивались осторожно, не влезая в большие долги, будут находиться в более завидном положении, по сравнению с коллегами у которых большая долговая нагрузка. В любом случае чтобы небольшой компании пережить кризис придется начать экономить, урезая необязательные расходы. Кризис позволит выжить только самым лучшим, кто хорошо работал и до кризисных явлений, у того останется достаточно клиентов.

Кроме общих проблем, мешающих развитию предпринимательства, есть множество частных, которые непосредственно затрагивают предпринимателей и являются причиной развала предприятия: некомпетентность; отсутствие управленческого опыта и недостаток в финансах, снабжении и производстве; отсутствие опыта работы в отрасли; небрежность в ведении дел; мошенничество или бедствие и иные причины, с которыми сталкиваются руководители малых фирм См.: Колесникова Л.А. Предпринимательство и малый бизнес в современном государстве: управление развитием. С.59..

Социологические исследования в России показывают, что среди причин, препятствующих развитию предпринимательства, главными являются: отсутствие у предпринимательства четкой программы, непоследовательность - в реализации экономической политики, отсутствие необходимой правовой базы и юридических гарантий, сопротивление административно-командной системы.

Таким образом, малое предпринимательство - вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации экономической жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. К определению места и роли малого бизнеса в любой экономике, как и к определению самого этого понятия, следует подходить с двух точек зрения - количественной и качественной.

В России в настоящее время уровень развития малого и среднего бизнеса явно не соответствует ни сегодняшним потребностям экономики страны, ни тем более завтрашним требованиям глобализирующегося мирового рынка. И, чтобы не остаться в роли вечно догоняющих, нам необходимо уже в самом ближайшем будущим устранить опасный перекос в сфере предпринимательства.

На основании приведенных статистических и аналитических данных можно выделить ряд основных проблем, с которыми сталкивается сегодня в своей деятельности малый бизнес в РФ:

- несовершенство нормативно-правовой базы в сфере малого предпринимательства;

- отсутствие действенных финансово-кредитных механизмов и материально-ресурсного обеспечения развития малого предпринимательства;

- несовершенство системы налогообложения;

- административные барьеры, коррупция и бюрократизм;

- недобросовестная конкуренция;

- несовершенство системы поддержки малого предпринимательства;

- неразвитость системы информационной поддержки малых предприятий;

- проблемы кадрового обеспечения и подготовки специалистов для малого предпринимательства См.: Шестоперов О. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России... С. 29..

Из этого следует, что решение именно этих вопросов и проблем развития малого предпринимательства в первую очередь должно выдвигаться в центр государственной и муниципальной политики по поддержке развития малого бизнеса на территории Российской Федерации.

Таким образом, развитие малого предпринимательства возможно лишь при наличии политической воли государства сформировать необходимые для этого социальные, экономические, правовые, политические и другие условия. Решение этой задачи невозможно без создания на федеральном, региональном и муниципальном уровнях специализированной, целостной инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства и выделения адекватных этой задаче финансовых, организационных и иных ресурсов.

1.2 Государственное регулирование налогообложения малого бизнеса за рубежом

Системы налогообложения в экономически развитых странах, на первый взгляд, не отличаются от принятой в России системы налогообложения. Сопоставление ставок возможно, но не показательно, так как по отдельным ставкам налоги выше, по другим - ниже См.: Князев В. Г. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства // Финансы. 2002. № 8. С. 19..

Законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора.

В основе экономической политики большинства развитых стран лежит постулат о необходимости создания в равной степени благоприятной макроэкономической среды для предприятий любого размерного уклада. Несмотря на это в области налогообложения малые и средние предприятия фактически выделены в отдельную группу. Такой подход объясняется как соображениями экономической справедливости - необходимость компенсации объективно меньших возможностей самофинансирования данной категории предприятий, - так и административными соображениями.

Сложившаяся международная практика налогообложения предусматривает по отношению к субъектам малого и среднего предпринимательства два основных подхода:

1) введение на фоне стандартной национальной налоговой системы совокупности налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным крупным налогам (преимущественно по налогу на прибыль, реже по НДС);

2) введение особых режимов налогообложения малого бизнеса.

Оба подхода претерпели существенные изменения в ходе налоговых реформ 80-90-х годов XX века.

В рамках первого подхода необходимо отметить, что до середины 80-х годов налогообложение прибыли большинства развитых стран было основано на сочетании высоких налоговых ставок с широкой системой налоговых льгот (в основном для приоритетных отраслей). Реорганизация налоговых систем фактически повсеместно привела к снижению налоговых ставок и степени прогрессивности шкалы налогов, а также введению более умеренной системы налоговых льгот. Однако именно в этот период получила развитие система «щадящего» налогообложения малого бизнеса (рис. 4) См.: Рубе В.А. Малый бизнес: история, теория, практика. М., 2000, С. 67..



Налоговые льготы для малого бизнеса Наиболее широко распространенные в европейских странах и США
Послевоенный период (50-70-егоды ХХ в.)		Последняя четверть ХХ в. (80-90-е годы)
- возможность использования системы ускоренной амортизации; - доступ к налоговому кредиту; - доступ к инвестиционному налоговому кредитам и инвестиционным налоговым скидкам; - налоговые льготы на проведение исследовательских работ; - льготы для вновь созданных акционерных обществ.		-применение более низкой ставки налога доходы корпораций; - расширенный перечень затрат, относимых на себестоимость; - доступ к исследовательскому налоговому кредиту; - льготы на обложение доходов по приращению капитала; - возможность сокращать налоговые обязательства до 1\2 малым исследовательскими предприятиями; - в ведение необлагаемого минимума по налогу на добавленную стоимость; - отсутствие авансовых платежей по НДС и налогу на доходы; - изменение периодичности предоставления налоговой декларации

Рис. 4. Налоговые льготы для малого бизнеса

Как отмечают отечественные экономисты, анализируя проблемы налогового регулирования рыночной экономики, существует определенная зависимость между началом качественно новых витков НТП в середине 50-х и середине 70-х гг. XX в., изменивших основные принципы и структурные ориентиры развития производства, и сменной концепции налогового регулирования рыночной экономики. Так, если в 60-70-х годах государственный подход к формированию налога на доходы корпораций строился по так называемой схеме «швейцарского сыра», т.е. максимум налоговых льгот предоставлялись минимуму приоритетных отраслей и направлений предпринимательской деятельности, то новый этап НТП, начавшийся во второй половине 70-х гг., потребовал поощрения контактов предпринимателей и переориентации инвестиционных процессов на межотраслевой, межрегиональный и международный уровень.

В результате изменения экономических условий возникла потребность стимулировать новые организационные формы частного бизнеса, способные быстро осуществлять и реализовывать новейшие разработки на стыке различных сфер производства См.: Князев В. Г. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства... С. 26.. В качестве таких организационных структур в последней четверти XX в. стали все чаще выступать малые и средние предприятия, что в конечном итоге и потребовало от правительств индустриально развитых стран ввести комплекс налоговых льгот, поощряющих их деятельность и облегчающих налоговое бремя.

Самая крупная группа налоговых льгот, затрагивающая деятельность сектора малого предпринимательства и присутствующая в налоговых системах почти всех развитых стран, связана с налогообложением прибыли.

Льготы по налогу на доходы корпорации обычно делят на прямые и косвенные. Самой популярной и широко применяемой в странах Евросоюза и США косвенной льготой во второй половине XX в. была возможность применения ускоренной амортизации. Однако в ходе налоговых реформ последних лет льготный порядок амортизации в западных странах был ужесточен и в настоящее время существует в основном в отношении отдельных видов оборудования, применяемого в приоритетных отраслях, а также оборудования, используемого компаниями для НИОКР. Для остальных активов большинством государств применяется комбинированный метод, когда в первые годы оборудование амортизируется по методу убывающего остатка, затем - линейно.

На сегодняшний день наиболее значительные льготы в части применения ускоренной амортизации существуют в Великобритании. Английским компаниям разрешено списывать полную стоимость технически передового оборудования в первый год его функционирования. Для малых предприятий, стимулирование развития которых было заявлено лейбористским Правительством в 1997 г. в качестве одного из приоритетных направлений экономической политики, норма амортизации на приобретение любых видов машин и оборудования была увеличена до 50 процентов в первый же год эксплуатации, по долгосрочным активам норма амортизации увеличилась в два раза - до 12 процентов. Однако действие этих скидок носило временный характер и было ограничено одним годом.

Во Франции для малых предприятий стопроцентное списание стоимости в первый же год использования допускается в отношении компьютеров; для других видов перспективного оборудования допускается списание до 50 процентов стоимости.

В Германии в первый год может быть списано до 40% стоимости приобретенного оборудования, приборов и другого движимого имущества для целей НИОКР.

Таким образом, произошедшее в процессе налогового реформирования западных стран ужесточение амортизационной политики затронуло в первую очередь крупные корпорации, осуществляющие масштабные инвестиционные проекты, причем в той части инвестиций, которые не связаны с финансированием высокотехнологичных и наукоемких отраслей. Малый бизнес, большая часть инвестиций которого приходится на офисное оборудование, от пересмотра амортизационной политики пострадал гораздо меньше.

Одной из наиболее существенных прямых льгот для малого бизнеса является снижение ставки по налогу на прибыль. Специфика этой льготы в том, что случаи, когда уменьшение ставки прямо объявляется налоговой льготой, достаточно редки. Обычно более низкие ставки налога на прибыль вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики тех или иных стран как бы за рамками установления налоговых льгот.

Так, в США на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога в 34 процентов при налогооблагаемом доходе свыше 75 000 долл., для более мелких корпораций используются две более низкие ставки - в 15 процентов при доходе до 50 000 долл. и 25 процентов при доходе до 75 000 долл. (до начала реформы 1986 года таких ставок было четыре).

Причем, в том случае, если объем продаж на малых предприятиях не превышает 200 000 долл., для них установлены дополнительные вычеты сумм дохода для целей исчисления налога на доходы (2000 г. - 20 000 долл., 2001-2002 гг. - 24 000 долл., а с 2003 г. - 25 000 долл.) См.: Князев В. Г. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства ... С. 27..

Применение более низкой ставки корпорационного налога для малых предприятий широко распространено во многих промышленно развитых государствах, при этом межстрановые различия достаточно велики. Так, если в США наименьшая ставка составляет 15 процентов, а наивысшая - 34 процентов, то во Франции такой резкой прогрессивности нет: ставка для малых предприятий - 33,3 процентов, для крупных и средних корпораций - 36 процентов; в Канаде и Великобритании для малого бизнеса используются ставки 22 процента и 20 процентов соответственно против стандартных ставок 43 процента и 30 процентов. В России в настоящее время действует единая ставка по налогу на прибыль для всех видов организаций - 20 процентов (рис. 5).

Рис. 5. Сравнительная характеристика ставок налога на прибыль для малых и крупных предприятий

При сравнении налоговых ставок, применяемых в Великобритании, с налоговыми ставками других стран необходимо учитывать, что прибыль компаний, облагаемых по льготной ставке, рассчитывается особым образом, включая помимо базовой прибыли (т.е. прибыли, облагаемой корпорационным налогом, в соответствии с общими положениями) франкированный инвестиционный доход.

При исчислении корпоративного налога учитываются два законодательно устанавливаемых порога налогообложения прибыли. Если прибыль не превышает 300 000 ф. ст., то компания относится к категории малых предприятий и подлежит обложению по льготной ставке (20 процентов).

Эффективная налоговая ставка, по которой облагается прибыль, превышающая 1 500 000 ф.ст. равна стандартной ставке (30 процентов). В том случае, если прибыль компании находится между этими величинами, налог снижается на сумму предельной скидки, рассчитанной по следующей формуле:

Предельная скидка = (М - Р) х I/P х F, (1)

где М - верхний максимум;

Р - прибыль, рассчитанная с учетом франкированного инвестиционного дохода;

I - базовая прибыль, т.е. доход и прирост, облагаемый корпорационным налогом;

F - коэффициент предельной скидки См.: Сравнительный анализ эффективной ставки в России и зарубежных странах // Налоговый вестник. 2004. № 11. С. 9..

Действие скидки означает, что ставка налога на прибыль корпораций постоянно возрастает, при этом предельная ставка налога на прибыль, находящаяся между нижними и верхними порогами, превышает стандартную ставку (выравнивающаяся ставка, применяемая к доходам от 300 000 ф.ст. до 1 500 000 ф.ст., составляет 32,5%).

Для малого предпринимательства сокращенные ставки налога на прибыль имеют большое значение, так как увеличивают объем и норму прибыли этих предприятий, способствуя тем самым их развитию. Так, в США норма прибыли малого предпринимательства в течении последних трех десятилетий зачастую превышала среднекорпорационную норму прибыли (иногда в 1,5-2 раза).

Рассматривая ставки налога на прибыль, также необходимо подчеркнуть, что в западных странах государственную политику стимулирования малого предпринимательства проводят, как правило, с учетом приоритетности главных направлений, в частности сферы производства. В результате, ставки налога на прибыль предпринимателя, который занимается производственной деятельностью, существенно отличаются от ставок в сфере коммерческого посредничества (в США они достигают 90-95 процентов независимо от категории фирмы). Такой механизм стимулирует перелив капитала в производство.

Еще одной формой проявления налогового протекционизма по отношению к малому бизнесу является предоставление этой категории предприятий налогового кредита на льготных условиях. Под льготными условиями подразумеваются увеличение сроков предоставления кредита, снижение кредитной ставки, облегчение административных процедур и т.д.

Например, во Франции мелким и средним компаниям, которые увеличивают свой капитал не менее чем на 25 процентов, предоставляется налоговый кредит. Размер кредита составляет 25 процентов суммы номинального увеличения собственного капитала, но не должен превышать 500 000 франков. Так, если собственные средства фирмы составляют 4 млн франков, и она в течение года увеличивает свой капитала на 1 млн франков, то в следующем году ей предоставляется налоговый кредит в размере 250 000 франков.

Для получения такого кредита необходимо, чтобы большая часть капитала компании принадлежала физическим лицам (как до, так и после увеличения средств), а также, чтобы номинальный рост капитала не менее чем на 25 процентов был осуществлен в течение года. Кроме того, компания обязана в течение последующих трех лет поддерживать объем своих средств на достигнутом уровне.

Льготные инвестиционные кредиты, которые были широко распространены в западных странах и представляли собой форму субсидирования на обновление оборудования, после проведения налоговых реформ в большинстве государств были отменены. Данная льгота в той или иной форме применяется сейчас в большинстве западных стран и представляет собой вычет из налога на доходы корпораций определенной доли от суммы прироста собственных расходов на НИОКР по сравнению с аналогичными расходами в базисном периоде (как правило, в предыдущем году). Причем для малых предприятий, расходующих собственные средства на НИОКР, создаются особо благоприятные условия: им, как правило, разрешают исчислять сумму налогового кредита по отношению к общей сумме расходов, а не только к расходам на НИОКР.

Помимо инвестиционных кредитов фактически повсеместно были отменены льготы, стимулировавшие образование новых акционерных обществ. Для наукоемких отраслей они были сохранены. Например, во Франции малые инновационные предприятия в течение первых двух лет работы полностью освобождаются от налога на доходы, на третий - облагается 25 процентов их дохода, на четвертый - 50 процентов, на пятый - 75 процентов, начиная с шестого года они платят налог на доходы в полном объеме.

Существенное место в поощрении деятельности малого инновационного бизнеса занимают льготы на обложение доходов по приращению капитала. Введение этих льгот связано с попыткой преодоления основной проблемы венчурных фирм, которой является изыскание средств для финансирования их деятельности. Кредиты таким фирмам, как правило, предоставляются крупными коммерческими банками, прибыль которых от данных операций во многом зависит от ставки налогообложения доходов от прироста капитала. С целью стимулирования процесса кредитования венчурных фирм в ходе налоговых реформ в большинстве западных стран введено обложение доходов от прироста капитала по тем же ставкам, что и подоходное обложение граждан. Одновременно банкам разрешено списывать в качестве издержек часть прибыли, полученной от кредитования венчурных фирм и направляемой в резервные фонды.

Результатом такой налоговой политики стало существенное повышение заинтересованности банковских структур в финансировании венчурного бизнеса в национальной экономике. Например, в США в настоящее время насчитывается более шестисот специализированных фирм, занимающихся этим видом деятельности; кроме того, многие крупные банки выделили филиалы для предоставления такого рода кредитов.

Дополнительно малые исследовательские фирмы на Западе пользуются юридическим статусом партнерств с ограниченной ответственностью, что позволяет им сокращать объем налоговых обязательств до одной трети.

В большинстве западных стран для малых предприятий, помимо льгот по налогу на прибыль, несколько льготных вариантов предусматриваются схемой обложения косвенными налогами. Как правило, это проявляется в законодательном выделении необлагаемого объема продаж и (или) в упрощении порядка расчета НДС, отсутствии авансовых платежей, изменении сроков предоставления налоговых деклараций по сравнению с крупными корпорациями. Причем если льготы по налогу на доходы корпораций преследуют цель повышения конкурентоспособности малых предприятий, роста их инвестиционной и инновационной активности, то особый подход к обложению малых предприятий налогом на добавленную стоимость в первую очередь связан с задачей минимизации затрат на их налоговое администрирование.

Второй подход к налогообложению малого бизнеса заключается в введении для этой категории предприятий особых режимов налогообложения. С теоретических позиций налоговеды выделяют два типа таких режимов: упрощенное и вмененное налогообложения, которые, будучи адаптированы к условиям конкретной страны, могут образовывать различные модификации и смешанные формы.

В чистом виде первый тип налогообложения предусматривает сохранение для малых предприятий всех видов налогов при одновременном упрощении порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.) См.: Сравнительный анализ эффективной ставки в России и зарубежных странах ... С. 11..

Второй тип, напротив, предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика на основании косвенных признаков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов.

В налоговой практике развитых стран гораздо чаще применяется упрощенное налогообложение. Вмененное налогообложение в чистом виде используется реже, хотя во многих странах оценка налоговой базы, по аналогии с другими налогоплательщиками, применяется в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

Проведенный анализ зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса позволяет сделать вывод о том, что законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Как было отмечено ранее, под «малым предприятием» понимают предприятие, наделенное комплексом законодательно установленных количественных и качественных характеристик. Однако для целей налогообложения неизменными остаются натуральные и качественные показатели; финансовые показатели (прибыль, объем реализации) варьируются применительно к разным налогам. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила специфику его налогообложения. В связи с этим, в процессе реформирования налоговых систем западных стран получили развитие две группы льгот: льготы, направленные на поддержание конкурентоспособности малых предприятий, повышение их инвестиционной и инновационной активности, и льготы, позволяющие упростить налоговое администрирование этой группы налогоплательщиков. В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, отходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения налоговых схем.

1.3 Государственное регулирование налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации

Систему правового обеспечения поддержки малого бизнеса в муниципальном образовании составляют:

1. законодательные акты федерального, регионального и муниципального уровней;

2. решения исполнительных органов власти по вопросам регулирования и поддержки малого предпринимательства;

3. федеральные, региональные, муниципальные, ведомственные и отраслевые программы развития малого предпринимательства;

4. инструкции и положения, определяющие правила реализации правовых актов как самими предпринимателями, так и органами, регулирующими и контролирующими деятельность субъектов малого предпринимательства.

Большинство законодательных нормативных актов принимается на федеральном, значительно меньшая часть - на региональном и совсем небольшая часть - на муниципальном уровнях (как правило это программа поддержки малого бизнеса).

Прежде всего, Конституция Российской Федерации в статье 8 гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности.

Легальное определение предпринимательства как вида деятельности дается в гл. 1 ч. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ. Это «самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».

Малое предпринимательство нуждается в постоянном внимании и поддержке со стороны органов государственной власти и местного самоуправления. В первую очередь необходимо сформировать широкую правовую среду функционирования малого предпринимательства. Этот процесс начался с принятия законодательных и нормативных актов, регулирующих предпринимательскую деятельность. Одновременно идет совершенствование инфраструктуры малого предпринимательства и объединение предпринимательских организаций в ассоциации (союзы). В системе поддержки малого предпринимательства особое место занимают проблемы финансово-кредитной поддержки, применения налоговых льгот и решения других актуальных вопросов, оказывающих существенное влияние на развитие малого предпринимательства.

Основными правовыми актами, регламентирующими деятельность малых предприятий являются:

- Конституция РФ. В ней изложены условия и принципы развития законного предпринимательства, установлены права и даны гарантии гражданам, занимающимся предпринимательской или иной не запрещенной законом экономической деятельностьюСм.: Конституция РФ от 12 декабря 1993 г. (в ред. 21 июля 2009г.) // Российская газета. 1993. 25 декабря; Российская газета. 2009. 23 июля.;

- Гражданский кодекс РФ. Он устанавливает гражданские права и свободы, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, упорядочивает организационно-правовые формы предпринимательской деятельностиСм.: Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть первая: Федеральный закон № 146-ФЗ от 26 ноября 2001г. (в ред. от 8 ноября 2008 г.) // Российская газета. 2001. 29 ноября; Российская газета 2008. 11 ноября.;

- постановление Правительства РФ «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 11 мая 1993 года №446. В нем были впервые обозначены приоритетные виды деятельности малых предприятий, пользующихся государственной поддержкойСм.: О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР: Постановление Правительства Российской Федерации № 406 от 18 июля 1991 г.// Российская газета. 1991. 19 июля.;

- Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 №209-ФЗ. Этот закон направлен на комплексное решение большинства проблем поддержки малого предпринимательства от установления критериев отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства до создания ими некоммерческих организацийСм.: О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон № 209-ФЗ от 24 июля 2007. (в ред. 23 июля 2008)// Российская газета. 2007. 31 июля; Российская газета. 2008. 25 июля.

;

- Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1999 года №222-ФЗ;

- Указ Президента РФ «О государственном комитете Российской Федерации по поддержке и развитию малого предпринимательства» от 6 июня 1995 года №563;

- Указ Президента РФ «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» от 4 апреля 1996 года №491.

Важное значение для поддержки и развития малого предпринимательства имеют постановления Правительства РФ об утверждении федеральных программ государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации.

Большое значение для развития предпринимательства вообще и малого в частности имело принятие таких федеральных законов, как «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года №41-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ; «О производственных кооперативах» от 8 мая 1996 года №41-ФЗ; «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 25 сентября 1998 года №158-ФЗ и др.