Финансово-правовые нормы, сущность и их виды

Размещено на http://www.allbest.ru/

41

Оглавление

Введение

Глава 1. Финансово-правовые нормы, сущность и их виды

1.1 Понятие и особенности финансово-правовых норм

1.2 Структура финансово-правовых норм

1.3 Формы реализации финансово-правовых норм

1.4 Классификация финансово-правовых норм

Глава 2. Источники финансового права

2.1 Сфера деятельности финансового права

2.2 Система источников финансового права

2.3 Нормативный правовой акт - основной источник

финансового права

2.4 Нормативный договор как источник финансового права

2.5 Судебный прецедент как источник финансового права

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Двигателем для успешного развития любого, тем более, современного общества является развитие экономики. В основе, которой лежат отношения между субъектами рынка, являющиеся, по сути своей финансовыми отношениями. В процессе исторического развития значительное влияние на экономическую деятельность стало оказывать государство. В настоящее время это влияние выражается в принятии государством определенных законодательных норм, регулирующих процесс образования, распределения и использования денежных фондов государства. Таковыми являются финансово-правовые нормы. источник финансовый право

Содержание финансово-правовых норм составляют правила поведения в общественных отношениях, возникающих в процессе финансовой деятельности государства и выражающихся в предоставлении участникам данных отношений таких юридических прав и возложении на них юридических обязанностей, осуществление которых обеспечивает планомерное образование и использование централизованных и децентрализованных денежных фондов (доходов) государства и органов местного самоуправления соответственно их задачам в каждый конкретный период времени, вытекающим из политики по социально-экономическому развитию страны.

Финансовые отношения выступают неотъемлемой частью рыночных отношений и одновременно являются важным инструментом в механизме их регулирования государством. Их развитие сопровождается расширением сферы финансовой деятельности государства: формируются новые специализированные государственные органы и государственно-кредитные учреждения с отдельными властными полномочиями (Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральное казначейство РФ, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и др.), обновляются методы финансовой деятельности, появляются новые виды финансовых отношений; растет массив финансового законодательства и потребность в специалистах с высоким уровнем компетентности в этой сфере.

Предметом данного теоретического исследования является изучение финансово-правовых норм, их сущности и видов, а так же финансовых правоотношений, возникающих в процессе применения финансово-правовых норм.

Актуальность темы, представленной в этой работе, обусловлена тем, что вопросы, связанные с изучением финансово-правовых норм имеют не только теоретическое, но и практическое значение. Наиболее важной, в данном ракурсе, является проблема собираемости налогов.

Отсутствие в Конституции ряда основополагающих принципов налогообложения делает законодательство о налогах и сборах и законодательный процесс в этой сфере излишне политизированными и неоправданно динамичными. Разработка и принятие актов законодательства о налогах и сборах практически всегда связаны с напряженной политической борьбой и противостоянием различных участников таких отношений. Это обусловливает высокую степень зависимости финансово-правовых норм в процессе их формирования от политики.

Цель настоящего исследования заключается в детальном изучении вопросов, раскрывающих понятие источников финансового права, видовые особенности финансово-правовых норм, и финансовых правоотношений, их классификацию и виды. С учетом целевой направленности данной работы необходимо выделить основные задачи предстоящего исследования.

Это, прежде всего:

- освоение комплекса общетеоретических знаний о финансово-правовых нормах и финансовых правоотношениях;

- определение значения этих теоретических знаний для практической деятельности.

Исследование финансово-правовых норм и финансовых правоотношений предполагает изучение таких вопросов, как их историческая сущность, динамика развития, влияние на состояние государственности и др. Однако в рамках данной работы целесообразно ограничить пределы исследования раскрытием таких вопросов, как понятие, особенности финансово-правовых норм, их классификация и виды. В исследовании финансовых правоотношений следует акцентировать внимание на объектах финансовых правоотношений, участники финансового правоотношения и их компетенции.

Теоретические исследования, посвященные определению понятия, особенностей финансово-правовых норм, объектов финансовых правоотношений и их участников достаточно широко представлены в научных источниках различных авторов. При этом следует отметить, что они не однозначно подходят к трактовке некоторых вопросов, связанных с финансовыми правоотношениями. В частности, по мнению М.В. Карасевой, «материальные финансовые правоотношения являются формой проявления конкретных прав и обязанностей субъектов, а процессуальные - формой проявления порядка реализации этих прав и обязанностей».

Н.И. Химичева отмечает, что «в процессуальных финансовых отношениях выражается юридическая форма, в которой происходит получение государством в свое распоряжение финансовых ресурсов, их распределение и использовании». Налоговое процедурное право и налоговый процесс: проблемы становления (Д.В. Винницкий, "Законодательство", N 2, февраль 2003 г.)

При изложении тематических вопросов работы будут изучены и проанализированы основные подходы к раскрытию формы реализации финансово-правовых норм, классификация финансово-правовых норм, понятие финансового правоотношения, отличительные черты и их виды представленные вышеуказанными учеными, а также такими авторами, как В.В. Лазарев, А.А. Тедеев, В.А. Парыгина , Е.Л. Ровинский.

Глава 1. Финансово-правовые нормы, их сущность и виды

1. 1 Понятие и особенности финансово-правовых норм

Финансовое право как отрасль права имеет свои первичные, исходные элементы, которыми являются финансово-правовые нормы.

Финансово-правовая норма -- это установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения правило поведения в отношениях, возникающих в процессе образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований.

Финансово-правовые нормы содержат как признаки, общие для любых правовых норм, так и, специфические, характерные только для норм финансового права. К общим признакам финансово-правовой нормы относятся следующие: См: приложение 1.

§ норму устанавливает государство, а поэтому ее исполнение обеспечивается принудительной силой государства;

§ норма есть правило поведения общего характера, обращенное ко всем участникам регулируемых ею общественных отношений;

§ норма возлагает на участников отношений юридические обязанности и предоставляет им субъективные права;

§ норма всегда выражена в каком-либо правовом нормативном акте -- законе, указе, постановлении, приказе, инструкции, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления.

Специфические признаки финансово-правовой нормы обусловлены в конечном итоге особенностями предмета и метода финансово-правового регулирования.

Прежде всего, финансово-правовые нормы отличаются от всех иных норм российского права по своему непосредственно целевому назначению, которое определяется предметом финансово-правового регулирования, т.е. отношениями, возникающими в процессе финансовой деятельности государства.

С точки зрения происхождения финансово-правовых норм их особенность заключается в том, что они редко возникают как фактические, т.е. в общественной жизни редко складываются правила поведения, являющиеся прототипом финансово-правовой нормы. Действительно, в силу особенностей предмета финансового права, финансовые, т.е. денежные, отношения не существуют и не возникают сами по себе, в чистом виде. Будучи объективно обусловлены общественными потребностями, которые детерминированы уровнем развития товарно-денежных отношений, масштабами государственной деятельности, социальными задачами на данном этапе и т.д., эти отношения проявляются не иначе как в формах, определенных государством. Следовательно, государство придает объективно нарождающимся финансовым отношениям адекватные формы проявления: устанавливает конкретные виды платежей, порядок поступления их в государственные фонды, определяет направления использования финансовых ресурсов, их распределения и т.д. Все это делается с помощью финансово-правовых норм, модель которых создается государством.

В противном случае финансовые отношения с государством не возникли бы вообще, либо возникли не в той форме, которая требуется государству для обеспечения выполнения его задач. Однако нельзя забывать, что в процессе финансовой деятельности государства возникают и такие отношения, которые не являются с экономической точки зрения финансовыми, ибо в рамках этих отношений не осуществляется движение денежных средств, что является главным признаком финансов, например: отношения по бюджетному процессу, по установлению налогов, сборов, пошлин, по государственному финансовому контролю и т.д. Практика показывает, что в этой группе отношения иногда возникают как организационные, а лишь затем приобретают правовое оформление. Следовательно, сначала создается фактическая модель поведения, а затем она оформляется нормой права. Так, на уровне субъектов Федерации порядок предоставления налоговых льгот, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, долгое время существовал фактически, и лишь в последние годы был закреплен в праве. Закон Воронежской области «О порядке предоставления налоговых льгот в части, зачисляемой в областной бюджет Воронежской области» от 14 марта 1997 г. // Коммуна. 1997. 9 апр.; Зацепин Ю. Петербург попрощался с налоговыми льготами // Коммерсантъ-daily. 1997. 22 марта. С. 4. Таким образом, как правило, финансово-правовые нормы не имеют своего прототипа в общественной жизни. Однако в редких случаях такие ситуации встречаются.

Особенность финансово-правовых норм заключается и в том, что они являются средством реализации общественных, т.е. публичных, а не частных интересов.

Это обусловлено принадлежностью финансового права к праву публичному. Финансовая деятельность государства, будучи объективно обусловлена экономическим строем общества, производственными отношениями и т.д., детерминирована насущными потребностями и интересами больших масс людей -- классов, социальных групп, общества в целом. Это интерес к оптимальному регулированию экономической жизни, к оказанию помощи социально незащищенным гражданам, к наличию боеспособной армии, сильной полиции и т.д.

При этом интерес к финансовому обеспечению государства, к получению от него финансовой помощи, существующий на уровне больших социальных общностей, сочетается с интересом самого государства к поддержанию своего собственного существования.

Это естественно, так как финансовые ресурсы необходимы государству не только для того, чтобы реализовать социальные интересы, воплощающиеся в его задачах и функциях, но и для того, чтобы содержать свой аппарат, государственные структуры, которые непосредственно обеспечивают реализацию социальных интересов.

Таким образом, государство мобилизует денежные средства, чтобы израсходовать их на социально значимые мероприятия. В связи с этим финансово-правовые нормы являются средством реализации интересов всего общества, различных классов, социальных групп и т.д., а также интересов самого государства.

Этим они отличаются от норм частного права (гражданского, семейного, трудового и т.д.), являющихся средством реализации интересов отдельных субъектов хозяйствования, физических лиц и др.

Финансово-правовые нормы отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью, что обусловлено двумя причинами.

Во-первых, отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, являются в своей основе экономическими, следовательно, подвержены различным экономическим колебаниям, которые определяются влиянием политики на экономику, структурными перестройками в системе управления, миграционными процессами в различных регионах.

Нестабильность отношений, составляющих предмет финансово-правового регулирования, приводит, в принципе, к нестабильности самого финансово-правового регулирования и прежде всего к отмене устаревших и появлению новых финансово-правовых норм. При этом в условиях экономической нестабильности в государстве такие процессы ускоряются.

Во-вторых, бюджетно-правовые отношения, охватываемые сферой финансовой деятельности государства, нестабильны изначально. Они существуют в рамках правовых актов о бюджете, которые действуют только в течение финансового года.

Таким образом, бюджетно-правовые нормы как часть финансово-правовых периодически вступают в силу с принятием соответствующих законов о бюджете и утрачивают свою силу с окончанием финансового года.

Особенности отношений, составляющих предмет финансово-правового регулирования, обусловливают наличие в системе финансово-правовых норм весьма редкой разновидности норм, а именно:

норм-расчетов, которые представляют собой «показатели, содержащие выраженные в количественном измерении объемы деятельности и уровни развития» Тихомиров ЮЛ. Публичное право. М., 1995. С. 52..

Это связано с денежным характером финансов, а значит, с требованием счета и фиксации.

Примером норм-расчетов являются нормы законов о бюджетах, содержащие числовые показатели доходов и расходов бюджетов, государственного долга и т.д.

Финансово-правовые нормы имеют ряд особенностей, обусловленных методом финансово-правового регулирования, в качестве которого выступает метод властных предписаний.

Прежде всего, финансово-правовые нормы -- в подавляющем большинстве являются обязывающими (или императивными), т.е. ими устанавливаются обязанности самых различных субъектов финансового права. Это вполне естественно, поскольку метод властных предписаний, доминирующий в финансовом праве, предполагает, что решение любого вопроса осуществляется волей одной стороны, а именно: государства. Государство устанавливает в законах конкретные правила поведения, обязывая субъектов к их исполнению. Например, государство, установив налоги и сборы, не оставляет субъектам никакой самостоятельности, а только обязывает к их уплате в точном соответствии со своими требованиями. Императивность финансово-правовых норм распространяется как на субъектов, издающих властные предписания, так и на субъектов, следующих им. Государственные органы, уполномоченные давать властные предписания, сами связаны требованиями финансово-правовых норм. Так, налоговый орган по результатам налоговой проверки дает властные предписания к уплате недоимок, пеней в бюджет и т.д. При этом, в Налоговом кодексе РФ (далее по тексту НК РФ) определены требования к такого рода предписаниям, и свобода воли налогового органа очень мала.

Кроме того, значительную часть финансово-правовых норм составляют компетенционные нормы, т.е. такие, которыми устанавливается компетенция государственных органов и органов местного самоуправления в области финансов. Примером могут являться нормы ст. 7, 8, 9 Бюджетного Кодекса РФ (далее по тексту БК РФ), установившие компетенцию органов государственной власти и органов местного самоуправления в области регулирования бюджетных правоотношений. В законодательстве компетенционные нормы чаще всего даются в нейтральной формулировке или формулируются через права соответствующих субъектов. Например, в норме ст. 31 НК РФ компетенция налоговых органов определена через их права.

Однако компетенционные нормы нельзя рассматривать как исключительно управомочивающие, так как для государственного органа и органа местного самоуправления все права, вытекающие из его задач и функций, не есть права в классическом понимании, т.е. такие, которые «орган может использовать и не использовать исключительно по собственному свободному усмотрению, а служение государству, т.е. в широком плане -- выполнение обязанностей перед ним» Лазарев Б.М. Компетенция органов управления. М., 1972. С. 83..

Иначе говоря, это такие права, которые государственный орган или орган местного самоуправления обязан реализовать при соответствующих обстоятельствах. В связи с этим, в науке принято считать, что компетенционная норма устанавливает полномочие государственного органа или органа местного самоуправления, которое отражает неразрывность прав и обязанностей этого органа.

Наконец, в финансовом праве имеются правовые нормы, устанавливающие права субъектов финансового права в классическом их понимании, т.е. не обремененные признаком обязательности. Однако число таких норм -- относительно обязывающих (императивных) и компетенционных -- относительно невелико. Это опять-таки обусловлено методом властных предписаний, доминирующим в финансовом праве, для которого не характерно предоставление субъектам права свободы усмотрения, возможности выбора поведения. Примером является норма ст. 21 НК РФ, закрепляющая права налогоплательщиков (плательщиков сборов), которые налогоплательщик может реализовать или не реализовать в зависимости от его усмотрения. Среди них: право на использование налоговых льгот; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов; на получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита и т.д. Особенность управомочивающих финансово-правовых норм состоит в том, что они в большинстве случаев производны, вторичны от обязывающих. Они как бы «привязаны» к обязывающей (императивной) финансово-правовой норме, образуя с ней целый комплекс норм. Например, все управомочивающие нормы ст. 21 НК РФ производны от нормы п. 1 ст. 23 НК РФ, закрепляющей обязанность уплаты налога и сбора. Без этой нормы управомочивающие нормы не имели бы никакого смысла, и у субъектов финансового права не возникало бы потребности в их реализации.

Преобладание в системе финансово-правовых норм обязывающих (императивных), компетенционных норм, а также специфика управомочивающих финансово-правовых норм позволяет констатировать, что в целом они имеют императивный характер.

1.2 Структура финансово-правовых норм

Финансово-правовые нормы, как и все иные, имеют структуру. Под структурой финансово-правовой нормы понимается ее внутреннее строение, ее составные части. В структуре финансово-правовой нормы выделяются гипотеза, диспозиция, санкция.

Гипотеза -- это первая часть финансово-правовой нормы. В ней указывается на те условия, при наличии которых субъекту следует руководствоваться данной нормой. Гипотеза имеется во всякой финансово-правовой норме. Обычно она формулируется с использованием слова «если» и гораздо реже -- с использованием оборота «в случае». Если же эти слова отсутствуют, то они подразумеваются. Например, норма п. 1 ст. 74 НК РФ сформулирована так: «В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством». Гипотеза в этой норме выражена фразой:

«В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов...» Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.)

Диспозиция -- часть правовой нормы, указывающая на поведение, которое должно иметь место при наличии обстоятельств, предусмотренных гипотезой. Диспозиции финансово-правовых норм чаще всего объективируются через обязанности, которые должны исполнять соответствующие субъекты при наличии соответствующих условий, и гораздо реже -- через права.

Санкция финансово-правовой нормы -- та ее часть, которая указывает на меры государственного принуждения, которые могут быть применены к субъектам, нарушающим диспозицию данной финансово-правовой нормы. Особенности финансово-правовой нормы проявляются главным образом через ее санкции.

Во-первых, санкции финансово-правовой нормы имеют денежный характер (ими предусматривается пеня, штраф). Во-вторых, финансово-правовые санкции имеют правовосстановительный и карательный (штрафной) характер.

К правовосстановительным санкциям относится пеня, к карательным (штрафным) санкциям -- штраф. Чаще всего при нарушении финансово-правовых норм применяются одновременно правовосстановительные и карательные (штрафные) санкции. В-третьих, денежные средства, получаемые в результате применения санкций финансово-правовых норм, зачисляются в государственные и муниципальные денежные фонды: бюджеты, государственные внебюджетные фонды.

Финансово-правовая норма не тождественна статье финансово-правового акта. Как правило, все элементы, из которых состоит финансово-правовая норма, не содержатся в одной статье финансово-правового акта, а обычно размещаются в разных статьях.

Например, ст. 83 НК РФ содержит гипотезу (которая в формулировке опущена, но подразумевается) и диспозицию финансово-правовой нормы, определяющую порядок учета налогоплательщиков, а в ст. 116 НК РФ содержится санкция этой финансово-правовой нормы, так как в ней предусматривается ответственность за нарушения сроков постановки на учет в налоговом органе.

1.3 Формы реализации норм финансового права

Регулируемые нормами финансового права общественные отношения традиционно относятся к сфере публичного права. Поэтому большая часть финансово-правовых норм носит ярко выраженный императивный (властный) характер. Кроме того, реализация норм финансового права (как и норм других отраслей права) обеспечивается имеющимися в распоряжении правоприменителей организационными и стимулирующими средствами, а также подкрепляется возможностью воздействия на участников бюджетных правоотношений, не удержавшихся в рамках правомерного поведения, принудительной силы государства.

Таким образом, справедливым будет утверждение, что реализация норм финансового права представляет собой процесс практического претворения в жизнь содержащихся в них требований, правил и образцов (моделей) поведения участников регулируемых финансовым правом общественных отношений. Выделяют несколько способов (или, как их иначе называют, форм) реализации норм права:

- исполнение;

- применение;

- использование;

- соблюдение.

Исполнение норм финансового права представлявляет собой процесс совершения всеми участниками бюджетных правоотношений тех действий, которые предписаны в нормах. Примером такого должного поведения субъектов права может выступать, скажем, исполнение бюджета.

В отличие от исполнения применение налогово-правовых норм осуществляется государственными органами, специально наделенными на то властными полномочиями, и практически выражается в совершении ими тех или иных юридически значимых действий, бездействия, издании финансовыми органами индивидуальных правовых актов, основанных на требованиях материальных или процессуальных норм, и т. д.

При использовании норм финансового права участник финансовых правоотношений сам решает, воспользоваться ему или нет каким-либо предусмотренным финансово-правовыми нормами правом.

Соблюдение норм финансового права пассивно по своей сути и заключается в воздержании участника финансовых правоотношений от нарушения указанных норм.

1.4 Классификации финансово-правовых норм См: Приложение 2

Финансово-правовые нормы весьма разнообразны. Их классификация важна для понимания особенностей финансово-правового регулирования и уровня развития финансового законодательства.

В зависимости от функций, выполняемых финансовым правом, финансово-правовые нормы подразделяются на регулятивные и охранительные.

К регулятивным финансово-правовым нормам относятся те, которые непосредственно направлены на регулирование общественных отношений путем предоставления участникам прав и возложения на них обязанностей. Основная масса финансово-правовых норм -- регулятивные, поскольку финансовое право не является сугубо охранительной отраслью права, а призвано, прежде всего, отрегулировать определенную группу отношений, т.е. закрепить их, упорядочить деятельность субъектов в этих отношениях и т.д. К регулятивным финансово-правовым нормам, в частности, относятся нормы ст. 51, 56 НК РФ, закрепляющие порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица; определяющие порядок установления и использования льгот по налогам и сборам.

К охранительным финансово-правовым нормам относятся те, которые предусматривают применение мер государственного принуждения за финансовые правонарушения. Число охранительных норм в финансовом праве постепенно увеличивается, что связано с необходимостью установления, а в ряде случаев повышения ответственности субъектов финансовых правоотношений за свои действия. К охранительным нормам относятся, в частности, нормы ст. 116--129 НК РФ, предусматривающие ответственность за различные виды налоговых правонарушений.

Регулятивные и охранительные нормы финансового права тесно связаны друг с другом. Охранительные, в известной мере, производны от регулятивных, так как они устанавливают ответственность за нарушение обязанностей, предусмотренных регулятивными нормами.

Регулятивные финансово-правовые нормы в зависимости от их юридического содержания классифицируются на обязывающие, запрещающие и управомочивающие финансово-правовые нормы.

Обязывающие финансово-правовые нормы -- это те, которые устанавливают обязанность лица совершать определенные положительные действия. Большинство финансово-правовых норм -- обязывающие. Очень часто они формулируются в финансово-правовых актах в виде прямых обязательных предписаний. Например, в ст. 45 НК РФ установлено: «Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах».

Все чаще обязывающие финансово-правовые нормы внешне объективируются в законодательстве в нейтральной формулировке.

Например, в норме ст. 121 БК РФ обязанность эмитента по ведению долговой книги сформулирована так: «Информация о заимствованиях и других обязательствах вносится эмитентом в Государственную долговую книгу Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципальную долговую книгу в срок, не превышающий три дня с момента возникновения соответствующего обязательства ». Бюджетный кодекс Российской Федерации с изм. и доп.

Запрещающие финансово-правовые нормы устанавливают обязанность лица воздерживаться от определенных действий, указанных в финансово-правовой норме. Примером может служить норма ст. 87 НК РФ, запрещающая проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам. Запрещающие финансово-правовые нормы встречаются в финансовом законодательстве не часто. Это связано с тем, что отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, не могут развиваться иначе как за счет активного поведения обязанных субъектов, т.е. за счет обязанности по уплате налога, по выделению бюджетных ассигнований и т.д.

А запреты с юридической стороны выражаются в юридических обязанностях пассивного содержания, т.е. в обязанностях воздерживаться от совершения действий.

Поэтому, в отличие от обязывающих финансово-правовых норм, запрещающие нормы не могут обеспечить цели финансово-правового регулирования.

Управомочивающие финансово-правовые нормы -- это такие, которые предусматривают возможность субъекта финансового права действовать в рамках требований финансово-правовой нормы, но по своему усмотрению.

Существует два вида управомочивающих финансово-правовых норм. Для первого вида этих норм характерно, что возможность их реализации (или нереализации) зависит исключительно от воли субъектов финансового права. Главным образом к таким субъектам относятся налогоплательщики. Однако в последние годы круг таких субъектов расширяется.

Для второго вида управомочивающих финансово-правовых норм характерно то, что субъект права имеет определенную свободу в выборе средств, времени и т.д. реализации этой нормы, однако эта норма в любом случае должна быть им реализована. Речь идет здесь о финансово-правовых нормах, закрепляющих компетенцию государственных органов и органов местного самоуправления через установление прав этих органов. Например, нормы ст. 31 БК РФ закрепляют принцип самостоятельности бюджетов через права органов государственной власти и местного самоуправления в области бюджета. Эти права являются компетенционными, а значит, они одновременно становятся и обязанностями для данных органов.

Финансово-правовые нормы могут быть классифицированы в зависимости от того, какую операцию они выполняют в процессе правового регулирования, т.е. на чем они специализируются.

В связи с этим в науке выделяются так называемые специализированные нормы. Они не являются самостоятельной нормативной основой для возникновения правоотношений, а как бы присоединяются к регулятивным и охранительным нормам. Существуют следующие виды специализированных норм в финансовом праве: общие (общезакрепительные), оперативные, коллизионные, нормы дефиниции и нормы-принципы.

Общие (общезакрепительные) нормы в обобщенном виде фиксируют определенные элементы регулируемых отношений. К ним относится норма ст. 2 НК РФ, определяющая общие признаки отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В нормах-дефинициях в обобщенном виде закрепляются признаки какой-либо финансово-правовой категории. Большое число норм-дефиниций содержится в НК РФ. В частности, такова норма ст. 8 НК РФ, закрепляющая понятие налога и сбора. Такие же нормы содержатся в ст. 6 БК РФ. Ими определяются понятия бюджета, бюджетной системы РФ, субвенции, дотации и т.д.

В нормах-принципах сформулированы основные начала бюджетного, налогового и другого законодательства, финансовой деятельности тех или иных государственных органов и органов местного самоуправления. Такие нормы закреплены в ст. 3 НК РФ, определяющей основные начала законодательства о налогах и сборах.

Оперативные финансово-правовые нормы определяют вступление в силу финансово-правовых норм, отмену действующих, продление срока их действия и т.д.

Коллизионные финансово-правовые нормы указывают на законы, порядок и прочее, которые должны действовать именно в данном случае (при наличии альтернатив). Коллизионной является норма, содержащаяся в ст. 7 названного выше Федерального закона. Она сформулирована так: «Федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 настоящего Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса».

Кодификация финансового законодательства, проведенная в 1998 г., естественно привела к увеличению числа специализированных финансово-правовых норм.

Заметное место в системе финансово-правовых норм отводится рекомендательным нормам. Рекомендательные нормы представляют собой предложения конкретных органов, обращенные к тем или иным субъектам. Наиболее часто такие нормы встречаются в ежегодно принимаемых законах о бюджетах. В частности, в законе о федеральном бюджете на тот или иной финансовый год рекомендательные нормы обращены, как правило, к органам власти субъектов Федерации. Увеличение числа рекомендательных норм в современных условиях обусловлено проведением в жизнь политики федерализма, реализацией курса на финансовую децентрализацию, самостоятельность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Финансово-правовые нормы, помимо всего отмеченного, классифицируются по объему действия на общие и специальные. 0бщими являются нормы, распространяющиеся на целый ряд тех или иных отношений, а специальными -- нормы, распространяющиеся на определенный вид отношений в пределах данного рода.

К примеру, общими являются нормы первой части НК РФ, распространяющиеся на все налоговые отношения, а специальными -- нормы, регулирующие тот или иной вид налогов, налоговых отношений.

По территории действия различают финансово-правовые нормы, действующие: а) на всей территории Российской Федерации; б) на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; в) на территории соответствующего муниципального образования. Соответственно, первые содержатся в правовых актах представительных и исполнительных органов власти федерального уровня, вторые -- в аналогичных правовых актах субъектов Федерации, а третьи -- в правовых актах органов местного самоуправления.

По времени действия финансово-правовые нормы подразделяются на общие и временные. Общие нормы, которых большинство в финансовом праве, устанавливаются на неопределенный срок действия и утрачивают силу в связи с их отменой или изменением. Временные нормы -- это нормы, установленные на определенный срок. К временным финансово-правовым нормам относятся, прежде всего, предписания ежегодно принимаемых нормативных актов о бюджетах на соответствующий финансовый год. Эти нормы действуют, как правило, в течение срока действия соответствующего закона (или постановления органа местного самоуправления) о бюджете на финансовый год. Они содержатся в этих законах и постановлениях, а также в обеспечивающих (конкретизирующих) их нормативных актах. Например, в 1998 г. в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1998 год» было принято постановление Правительства РФ «О порядке предоставления в 1998 году налогоплательщикам отсрочек и (или) рассрочек уплаты налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет», которое содержало нормы, действующие только в 1998 г.

В зависимости от особенностей предмета финансово-правового регулирования финансово-правовые нормы подразделяются на материальные и процессуальные.

Материальные финансово-правовые нормы определяют источники образования денежных фондов государства и муниципальных образований, объекты налогообложения и ставки налогов, виды расходов бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Таковы почти все нормы ежегодно принимаемых законов о бюджетах, большинство норм части первой НК РФ и др.

Процессуальные финансово-правовые нормы устанавливают порядок реализации материальных финансово-правовых норм. К процессуальным нормам относятся нормы, содержащиеся в ст. 169--264, 274--281 БК РФ и определяющие порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов, а также отчетов об их исполнении. Ряд процессуальных норм содержится в части первой НК РФ.

В современных условиях в связи с развитием финансового законодательства число процессуальных финансово-правовых норм увеличивается, что свидетельствует о реальности, достаточно высокой степени гарантированности материальных финансово-правовых норм на современном этапе и т.д.

Глава 2. Источники финансового права

2.1 Сфера деятельности финансового права

Вся деятельность государства по аккумуляции, перераспределению и использованию фондов денежных средств регулируется нормами финансового права. Для решения задач и выполнения своих функций государство образует основной фонд денежных средств - бюджет. Вопросы правового регулирования деятельности по перераспределению и аккумуляции средств в бюджет, а также во внебюджетные фонды тоже полностью относятся к сфере финансового права.

Основной рычаг государства по аккумуляции денежных средств для обеспечения функционирования государственной власти, да и общества в целом - это налоги.

Поэтому нормами финансового права регулируется и институт налогов.

Кроме того, нормами финансового права регулируются отношения в области государственного кредита, т.е. отношения государственного внутреннего и внешнего долга. Этими же нормами регулируются и вопросы страхования.

К финансовому праву относятся и нормы, регулирующие банковскую деятельность, и вопросы банковского кредита.

И это вполне естественно.

Ведь аккумулируется и перераспределяется вся реальная физическая масса денег, функционирующая в государстве, как по наличному, так и безналичному расчету, именно через банковскую систему, которую возглавляет Центральный банк Российской Федерации.

Через банковскую систему аккумулируются и перераспределяются и все средства государственной казны. К нормам финансового права относятся также нормы, регулирующие денежное обращение, валютное законодательство и законодательство о расчетах, движении ценных бумаг.  Мальцев В. А. Финансовое право : учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / В.А.Мальцев. -- 3-е изд., испр. и доп. -- М. : Издательский центр «Академия», 2008.

2.2 Система источников финансового права

Как мы смогли заметить, финансовое право представляет собой весьма обширную учебную дисциплину, тесно взаимосвязанную со многими другими отраслями права и регулирующую широкий круг общественных финансовых отношений. Тем не менее, финансовое право является самостоятельной отраслью права, что определяется в первую очередь предметом регулирования, особенностями метода регулирования и наличием системы финансового права.

Нормы финансового права Российской Федерации содержатся в большом числе разнообразных правовых нормативных актов, или источниках. К ним относятся акты представительных и исполнительных органов государственной власти разных масштабов и уровней и органов местного самоуправления (общие и отраслевые, федеральные, субъектов Федерации, местные и др.). Под источниками финансового права принято понимать способ внешнего выражения правовых норм.

Итак, источники финансового права Российской Федерации - это правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти (федеральных и субъектов Федерации) и местного самоуправления, в которых содержатся нормы финансового права.

Согласно разделению компетенции по правовому регулированию области финансов, состав источников финансового права имеет трёхуровневую структуру:

1) нормативные акты федерального уровня;

2) нормативные акты субъектов Федераций;

3) нормативные акты органов местного самоуправления. Финансовое право: Учебник /Отв. ред. Н.И. Химичева. - Ф59 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Юристъ, 2004. - 749 с.

Несмотря на обширную сферу регулирования финансового права, как такового специального источника (будь то, например, кодекс), в котором бы мы смогли найти свод правил по финансовому праву - нет. Отсутствие такого источника в финансовом праве обусловило необходимость принятия кодифицированных нормативных актов по отдельным основным подотраслям финансового права - бюджетному и налоговому (Бюджетный кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ).

В настоящее время расширяется сфера регулирования финансовых отношений законодательными актами, что важно для повышения авторитетности финансово-правовых норм. Появилось большое число законов Российской Федерации, относящихся к разным сферам финансовой деятельности: о налогах различных видов, о государственном внутреннем долге и т.д. Прежде эти сферы большей частью регулировались подзаконными актами, актами органов государственного управления.

2.3 Нормативный правовой акт - основной источник финансового права

Основным источником финансового права в Российской Федерации является нормативный правовой акт. Он представляет собой результат правотворчества органов государственной власти и местного самоуправления, в которых содержатся нормы финансового права.

К нормативно-правовым актам как источникам финансового права относятся:

1) Конституция Российской Федерации.

Главный источник финансового права - Конституция РФ, на основе которой приняты конституции и уставы субъектов Федерации, а также уставы муниципальных образований. В Конституции РФ закрепляются основы правовой организации финансовой деятельности государства в целом и по отдельным ее направлениям. Финансовое право: Учебник /Отв. ред. Н.И. Химичева. - Ф59 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Юристъ, 2004. - 749 с.1

Многие ее нормы имеют прямую финансово-правовую направленность:

- ч.1 ст.8 гласит о гарантии единства экономического пространства, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств, поддержке конкуренции и экономической деятельности;

- норма ст. 57, устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы;

- норма п. «з» ст. 71, закрепляет в ведении Российской Федерации федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития;

- норма ч. 3 ст. 75, определяет, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом;

- норма ч. 4 ст. 75, устанавливающая, что государственные займы выпускаются в порядке, определяемом федеральным законом, и размещаются на добровольной основе;

- ч. 5 ст. 101, учреждающая Счетную палату для контроля за исполнением федерального бюджета;

- ч. 3 ст. 104, устанавливающая, что законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, о выпуске государственных займов, об изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ;

- ст. 106, закрепляющая, что обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам: а) федерального бюджета, б) федеральных налогов и сборов;

- ч. 1 ст. 114, устанавливающая, что Правительство РФ разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение; представляет Государственной Думе отчет об исполнении федерального бюджета.⁶ Конституция Российской Федерации. - М.: Проспект, 2010. - 32 с.6

2) Финансово-правовые нормы содержатся также в законодательных актах Российской Федерации и субъектов РФ, прежде всего в некоторых федеральных конституционных законах (т.е. тех, которые приняты по вопросам, предусмотренным Конституцией РФ).

К числу таких источников относятся:

- ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» от 18 ноября 1994 г., принятый в соответствии со ст. 101 Конституции РФ и определяющий компетенцию и порядок деятельности органа государственного финансового контроля;

- ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 6 октября 2003 г.;

- ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г.;

- Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 г.;

- Закон «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г.;

- ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 6 октября 2003 г.;

- ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» от 23 декабря 2003 г.;

- ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» от 17 декабря 1997 г.;

- ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (центральном банке) от 10 июля 2002 г., определяющий статус, цели деятельности, функции и полномочия Центрального банка;

- ФЗ «О кредитной кооперации» от 18 июля 2009 г., определяющий правовые, экономические и организационные основы создания и деятельности кредитных потребительских кооперативов различных видов и уровней, союзов (ассоциаций) и иных объединений кредитных потребительских кооперативов;

- ФЗ «О бюджете фонда социального страхования на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» от 28 ноября 2009 г.;

- Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г.;

- Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г.;

- ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г.;

- ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001г.;

- ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г.;

Особое место среди них занимают законы, устанавливающие те или иные налоги и порядок их взимания. Например, Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и др. Все нормы, составляющие такого рода законы, являются финансово-правовыми. Вместе с тем имеются федеральные законы, которые являются источником финансового права не полностью, а лишь в определенной части. Примером может служить ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», содержащий финансово-правовые нормы, регулирующие основы построения муниципального бюджета, организацию муниципальных займов и др. Источником финансового права являются и законы субъектов Российской Федерации, содержащие финансово-правовые нормы, которые принимаются в пределах компетенции этого субъекта в области финансов. Среди них - ежегодно принимаемый закон о бюджете субъекта РФ на предстоящий финансовый год. Кроме того, почти все субъекты РФ имеют законы о бюджетном процессе в том или ином субъекте РФ, многие - законы о порядке предоставления налоговых льгот в том или ином субъекте РФ и т.д.

Как мы видим, перечень законов, являющихся источниками финансового права, многообразен как и сфера его регулирования. Этот список законов далеко не исчерпывающий.

3) Наиболее важное место в системе источников финансового права занимают кодексы, т.е. законы, включающие систему норм, наиболее полно регулирующие определенный круг общественных отношений.

Одним из основных источников является Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31 июля 1998 г. и часть вторая от 5 августа 2000г.), регулирующий отношения по установлению, взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения по поводу налогового контроля и ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, кодифицированным источником финансового права является Бюджетный кодекс РФ, принятый 17 июля 1998 г. и регулирующий отношения, возникающие в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга, а также отношения, возникающие в ходе бюджетного процесса. Как отмечается в преамбуле, Бюджетный кодекс РФ служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации. Следует отметить, что принятие Бюджетного кодекса Российской Федерации, кодифицировавшего нормы бюджетного права, способствовало совершенствованию бюджетной системы государства, упорядочило бюджетный процесс, укрепило законность в данной сфере.

Источником финансового права является также Гражданский кодекс РФ:

- часть первая от 30.10.1994 г., содержащая понятие сделок, основные понятия о юридических лицах;

- часть вторая от 26.01.1996 г., содержащая общие положения об аренде, страховании, займе и кредите, банковском вкладе, банковском счёте, расчётах и т.д.;

- часть третья от 26.11.2001г.

В связи с тем, что и в сфере финансовой деятельности совершаются преступления, Кодекс об административных правонарушениях РФ (далее по тексту КоАП РФ) также можно рассматривать как источник финансового права.

В этой же связи источником финансового права можно считать Уголовный кодекс РФ. Глава 22 УК РФ целиком посвящена преступлениям в сфере экономической деятельности.

4) Среди нормативно-правовых актов как источников финансового права выделяются указы Президента РФ (ст. 90 Конституции РФ). Указы Президента РФ в сфере финансово-правового регулирования разнообразны. В основном, указы Президента РФ в сфере финансов носят организационный характер, т.е. содержат поручения органам государственной власти по разработке тех или иных нормативных актов, определяют порядок их разработки или основные направления деятельности этих органов в сфере финансов. Таковы, в частности, указы:

- «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля» от 25 июля 1996 г.;

- «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» от 9 марта 2004 г;

- «О мерах по укреплению финансовой дисциплины и исполнению бюджетного законодательства Российской Федерации» от 14 мая 1998 г.

- «О федеральном казначействе» от 8 декабря 1992 г.;

- «О мерах по укреплению финансовой дисциплины и исполнению бюджетного законодательства Российской Федерации» от 14 мая 1998 г.:

- «О предоставлении гарантий или поручительств по займам и кредитам» от 23 июля 1997 г.;

5) Постановления Правительства РФ также являются источниками финансового права в случаях, когда содержат финансово-правовые нормы. Число постановлений Правительства РФ по вопросам государственных финансов очень велико. В частности, это постановления, регулирующие основные условия выпуска и обращения государственных ценных бумаг, устанавливающие ставки таможенных пошлин и т.п.

Примером могут служить постановления Правительства:

- «О порядке финансового обеспечения в 2010 году расходов на оплату государственным и муниципальным учреждениям здравоохранения, иным организациям услуг по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности, в период родов и в послеродовой период, а также диспансерному (профилактическому) наблюдению детей, поставленных в течение первого года жизни в возрасте до 3 месяцев на диспансерный учёт» от 29 декабря 2007 г.;

- «Об утверждении положения о постановке на учёт в федеральной службе по финансовому мониторингу организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, в сфере деятельности которых отсутствуют надзорные органы» от 18 января 2003 г.

Аналогично федеральному уровню источниками финансового права являются акты органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

6) Часто источником финансового права являются ведомственные нормативно-правовые акты. Основное место среди них занимают инструкции и письма Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства финансов РФ, а также Государственного таможенного комитета РФ.