Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Система налогообложения, отвечающая требованиям рыночной экономики, является одним из главных экономических рычагов, регулирующих взаимоотношения организаций с государством.

Налоги занимают ведущее место в формировании финансовых ресурсов государства. Доля налогов и сборов в структуре доходов федерального бюджета составляет свыше 80%. Возложение на граждан обязанности платить налоги и сборы стало объективно обоснованной экономическими преобразованиями в российском обществе необходимостью.

Обеспечить своевременное и полное поступление налогов и сборов в государственные бюджетные и внебюджетные фонды, призваны налоговые органы Российской Федерации. Совершенствование налогового администрирования, в рамках Федерального закона от 27 июля 2006 года №137-ФЗ, есть важный этап регулирования деятельности налоговых органов, направленный на исполнение возложенной государством на налоговые органы задачи. [1, с. 12]

Важнейшим элементом процесса жизнедеятельности предприятий является знание требований налогового кодекса, так как от эффективности его соблюдения напрямую зависит финансовое положение и в целом дальнейшее существование хозяйствующего субъекта. Поэтому изучение налоговых правонарушений является наиболее актуальной, так как постоянно происходят изменения в законодательстве, за которыми важно следить.

Целью контрольной работы является исследовать налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Указанная цель достигается решением следующих задач:

1. Изучить виды налоговых правонарушений

2. Рассмотреть размеры штрафов, ответственность участников налоговых отношений

1. Понятие и виды налоговых правонарушений

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ)

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста. [2, с. 32]

Основные налоговые правонарушения:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

- непредставление налоговой декларации или иных документов;

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налога;

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

- незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение;

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

- отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа;

- непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике;

- неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений налоговому органу;

- ответственность свидетеля;

- отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки;

- дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода.

2. Ответственность за нарушения налогового законодательства

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. [4, с. 26]

Таблица 1 Размеры штрафов за налоговые правонарушения

налоговый правонарушение ответственность законодательство

Впервые уголовная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах была введена в 1992 г., когда в УК РСФСР ввели две статьи (166-2 и 166-3). В настоящее время УК РФ содержит несколько статей, предусматривающих уголовную ответственность за налоговые правонарушения, а именно ст. 198, 199 и 194, а также ст. 171, 172, 173,174 и др., но они связаны с нарушениями налогового законодательства в опосредованной форме. Уголовная ответственность, в том числе и за нарушения законодательства о налогах и сборах, характеризуется следующими специфическими чертами:

- субъектами уголовной ответственности являются только граждане;

- уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;

- уголовная ответственность вытекает из норм уголовного, уголовно-процессуального и уголовно-исполнительного права;

- она применяется за наиболее опасные общественные деяния преступления.

Статья 198 УК РФ устанавливает ответственность физических лиц (в том числе и индивидуальных предпринимателей) за уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды в крупных или особо крупных размерах:

- путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной;

- путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах;

- каким-либо иным способом.

Данное деяние, совершенное в крупных размерах, под которыми понимаются суммы неуплаченного налога, превышающие 200 ММРОТ, влечет за собой:

- наложение штрафа в размере от 200 до 700 ММРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 7 месяцев;

- либо арест на срок от 4 до 6 месяцев;

- либо лишение свободы на срок до 2 лет.

То же деяние, совершенное в особо крупных размерах, под которым понимаются суммы неуплаченного налога, превышающие 500 ММРОТ, или лицом, ранее судимым за преступления, предусмотренные данной статьей, а также статьями 194 или 199 УК РФ или ранее действующими ст. 166-2, наказывается: штрафом в размере от 500 до 1000 ММРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до одного года; либо лишением свободы на срок до 5 лет.

Статья 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций, совершенное в крупных размерах путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, за что наказываются:

- лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет;

- либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев;

- либо лишением свободы на срок до 4 лет.

То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору; лицом ранее судимым за аналогичные преступления (то есть по данной статье или статьям 194 и 198 УК РФ); неоднократно; в особо крупных размерах наказываются лишением свободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. В данном случае под крупными размерами понимаются суммы неуплаченного налога, превышающие 1000, а под особо крупными 5000 ММРОТ.

Статья 194 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, наказываются наложением штрафа в размере от 200 до 700 ММРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до семи месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.

То же деяние, совершенное:

- группой лиц по предварительному сговору;

- лицом, ранее судимым за аналогичные преступления (то есть по данной статье или статьям 198 и (или) 198 УК РФ);

- неоднократно;

- в особо крупном размере, наказываются штрафом в размере в размере от 500 до 1000 ММРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до одного года, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. [3, с. 51]

В Азербайджане действует аналогичное российскому положению, по освобождению от уголовной ответственности виновного лица, впервые совершившее уголовное преступление по уклонению от уплаты налогов и полностью возместившему причиненный преступлением ущерб.

Уголовным кодексом Украины в ст. 212 «Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей» предусмотрено освобождение от наказания, лица впервые совершившего преступления. В отличие от России налогоплательщик должен уплатить налоги, сборы, а также возместить ущерб, причиненный государству их несвоевременной уплатой, т.е. уплатить финансовые санкции, пени до привлечения к уголовной ответственности.

Украина не единственная страна, где одним из условий освобождения от уголовной ответственности виновного лица, является возмещение причиненного ущерба до возбуждения уголовного дела.

В Испании уголовно-правовые нормы по уклонению от уплаты налогов устанавливают три объекта защиты: налоговую систему Испании (ст. 305), бюджет Европейского экономического сообщества или подчиненным ему учреждений (ст. 306) и социальное страхование Испании (ст. 307). Остальные положения относятся к: фальсификации документов, на основании которых предоставляется дотация, субсидия, снижение налога или денежная помощь от государственной администрации (ст. 308) или бюджета Европейского экономического сообщества и подчиненных ему бюджетов (ст. 309); неправильному ведению бухгалтерского учета (ст. 310). Согласно УК Испании за указанные преступления предусмотрены различные санкции. Кроме тюремного заключения и штрафа, виновный может быть лишен права получать субсидии или государственную помощь, а так, же лишен права пользоваться налоговыми льготами или льготами, установленными Социальной Безопасностью, на срок от трех до шести лет.

Для испанского налогоплательщика совершившего уголовное преступление законодатель предусмотрел освобождения от наказания. Лицо, которое полностью уплатит долги по своим обязательствам, установленным законом, до того, как он будет уведомлен налоговыми органами о начале деятельности по проверке, направленной на определение налоговых обязательств, либо если такая проверка не проводилась до того, как иной официальный орган (прокуратура, государственный обвинитель или процессуальный представитель Администрации автономий, или местной администрации) подаст жалобу или заявление против налогоплательщика, либо до того, как прокуратура или следственный судья совершат действия, в результате которых они получат формальные сведения о начале дела.

Особенностью зарубежного законодательства является то, что в ряде стран уголовная ответственность за нарушения налоговых норм предусмотрена не нормами уголовных кодексов, а нормативными правовыми актами, входящими в систему налогового законодательства. В Германии источником законодательства, регулирующим уголовную ответственность за налоговые преступления, является Положение о налогах и платежах. К различным формам уклонения от уплаты налогов, за которые предусмотрены наказания в виде денежного штрафа или лишения свободы до десяти лет, относятся такие деяния как: представление в налоговые органы неточных или неполных сведений о фактах, относящихся к налогам; не информирование налоговых органов, если это является обязанностью, о фактах значимых для налогообложения; получение необоснованных налоговых льгот для себя или иного лица с помощью использования налоговых знаков или налоговых марок и др.

Германское законодательство предоставляет достаточные возможности лицу, которое пыталось уклониться от налога, вовремя одуматься и избежать уголовной ответственности. Налогоплательщик освобождается от ответственности, если исправит или дополнит сообщенные им в финансовые органы неверные или неполные или скрытые сведения до проведения проверки. В случае незаконного сокращения налогов или получения налоговых льгот, виновный освобождается от наказания, если возместит утаенные в свою пользу суммы налога до истечения определенного срока. В Положении о налогах и платежах перечислены ситуации, когда освобождение от штрафных санкций недопустимо, даже если виновный исправляет или дополняет данные о доходах. Во-первых, когда преступления уже было полностью или частично раскрыто и виновный знал об этом или должен был это учесть. Во-вторых, когда виновный обратился в финансовый орган после визита к нему должностного лица финансового органа, намеревавшегося проверить правильность уплаты налогов

Заключение