Деятельность налоговых органов РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Федеральное агентство по образованию РФ

ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет

Центр дистанционного образования

Контрольная работа

по дисциплине: «Финансовое право»

Выполнила: Ю.А. Прохорова

Проверил: преподаватель

А.Н. Романов

Краснотурьинск 2011

ЗАДАЧА 1

Предприятие «Ком» по бартерной сделке в обмен на сырую нефть приобрело в Финляндии товары народного потребления. При этом в счете-фактуре цена полученного товара была указана в финских марках. Директор предприятия «Ком» издал распоряжение реализовать эти товары работникам своего предприятия в рублях по цене значительно ниже, чем она определялась в результате пересчета финских марок по курсу ЦБ РФ в рубли. Однако налоговая инспекция взыскала с работников предприятия налог на разницу цены реализованного товара от его номинала.

Дайте юридическую оценку действиям налоговой инспекции.

Решение:

Налоговая инспекция взыскала налог с работников предприятия, т.е. с физических лиц, с их доходов (а точнее материальной выгоды) от разницы цены, поэтому здесь речь пойдет о налоге на доходы физических лиц (НДФЛ), положение которого регулируется гл. 23 НК РФ.

Чтобы налоговая инспекция могла взыскать с определенного объекта или действия налог, он должен входить в налоговую базу.

Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Случай, описанный в задаче, можно характеризовать как приобретение товара или услуги по заниженной цене, т.е. цене значительно меньшей рыночной.

В ст.211 НК РФ, которая определяет доходы, полученные в натуральной форме, исчисляемые в налоговой базе, случай, приведенный в задаче, не указывается.

Согласно п.2 ст.212 НК РФ (которая определяет доходы, полученные в виде материальной выгоды, исчисляемые в налоговой базе) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику включается в налоговую базу НДФЛ. При получении налогоплательщиком дохода в виде данной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п.3 ст.212 НК РФ). Ключевыми понятиями, требуемыми для определения налоговой базы, являются «взаимозависимые лица» и «обычные условия».

Взаимозависимыми лицами согласно ст. 20 НК РФ для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Предприятие «Ком» и его работники являются между собой взаимозависимыми лицами. Таким образом, первое условие выполнено.

Остается лишь разобраться в том, были ли товары реализованы работникам по цене меньшей, чем принята для реализации в обычных условиях, и вообще имела ли право налоговая инспекция проверять правильность применения цен для реализации товаров предприятием своим работником.

Определение цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения (до вступления в силу 1 января 2012 года закона о трансфертном ценообразовании) регулируется ст.40 НК РФ.

Пункты 1 и 2 статьи 40 НК РФ предусматривают, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами (в нашем случае работник-работодатель);

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Таким образом, контроль ценообразования налоговыми органами в нашем случае правомерен.

Была ли цена, по которой реализованы товары, ниже цены товаров, реализуемых в обычных условиях? НК РФ оговаривает понятие рыночная цена в ст. 40. Согласно п.4 ст. 40 рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. Согласно п.8 при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок. п.10 предусмотрено определение соответствия примененных в контролируемых сделках цен уровню рыночных не только с учетом сопоставимости экономических (коммерческих) условий сделок, но и при соблюдении установленной очередности использования методов определения рыночных цен, а именно:

1) на основе сопоставимых рыночных цен идентичных (однородных) товаров;

2) при отсутствии на соответствующем рынке товаров сделок по идентичным (однородным) товарам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации товара;

3) при невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что категория «рыночная цена» по объему шире используемого в п. 3 ст. 212 НК РФ понятия «цена товаров, реализуемых в обычных условиях». Тем не менее, ясно, что исходя из сложившейся рыночной практики, цена в обычных условиях не может быть ниже закупочной цены товара, приобретенного за границей за иностранную валют, при переводе цены в рубли по курсу ЦБ РФ. Таким образом, цена по сделке явно занижена. Исходя из всего этого, налоговая инспекция имела право взять с работников предприятия «Ком» подоходный налог, т.к. ими была получена материальная выгода в виде разницы цены товара реализуемой в обычных условиях и приобретенного ими товара по сниженной цене.

ЗАДАЧА 2

В ходе исполнения федерального бюджета количественный разрыв между расходами и доходами (бюджетный дефицит) значительно превысил планируемый уровень. Для преодоления бюджетного кризиса Правительство РФ приняло ряд следующих мер:

выпустило краткосрочный государственный заем в виде ценных бумаг, размещаемых на территории РФ;

сократило ассигнования по ряду расходных статей, обеспечивающих финансирование целевых бюджетных программ;

использовало средства резервного фонда для финансирования приоритетных направлений.

Оцените правомерность действий Правительства РФ

Решение:

Основным нормативно-правовым актом, которые регулирует бюджетные отношения, в том числе и преодоление дефицита бюджета, является Бюджетный кодекс РФ.

Основные источники (принципы) финансирования всех бюджетов закреплены в общей норме - ст.23, конкретизация для федерального бюджета идет в ст. 94 БК РФ. В задаче речь идет о источниках внутреннего финансирования бюджета, поэтому подробно остановимся только на них.

Так согласно п.3 ст. 23 БК РФ едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами источников финансирования дефицитов бюджетов являются:

а) источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов:

- государственные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации;

- кредиты кредитных организаций в валюте Российской Федерации;

- бюджетные кредиты от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- кредиты международных финансовых организаций в валюте Российской Федерации;

- изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета;

- иные источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов;

Согласно п. 1 ст. 94 БК РФ в состав источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета включаются:

- разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации, и средствами, направленными на их погашение;

- разница между средствами, полученными от возврата бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований), предоставленных внутри страны, и суммой предоставленных внутри страны бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований);

- разница между средствами, полученными от возврата предоставленных внутри страны прочих бюджетных кредитов (ссуд), и суммой предоставленных внутри страны прочих бюджетных кредитов;

- разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в валюте Российской Федерации бюджетными кредитами, предоставленными федеральному бюджету другими бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

- разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в валюте Российской Федерации кредитами кредитных организаций;

- разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в валюте Российской Федерации кредитами международных финансовых организаций;

- изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета в течение соответствующего финансового года;

- иные источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета.

Законодатель далее регламентирует состав иных источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета. К ним относятся следующие виды:

- поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации;

- поступления от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, уменьшенные на размер выплат на их приобретение;

- курсовая разница по средствам федерального бюджета;

- объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий Российской Федерации в валюте Российской Федерации, в случае, если исполнение гарантом государственных гарантий Российской Федерации ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу;

- разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из федерального бюджета юридическим лицам бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из федерального бюджета юридическим лицам бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации;

- разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из федерального бюджета другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из федерального бюджета другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации;

- прочие источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета.

Таким образом, выпуск краткосрочного государственного займа в виде ценных бумаг, размещаемых на территории РФ правомерен. Следует отметить, что такая мера как сокращение ассигнования по ряду расходных статей, обеспечивающих финансирование целевых бюджетных программ, для преодоления бюджетного дефицита не предусмотрена.

Положение и использование Резервного Фонда регулируется гл.13.2 БК РФ, но в связи с принятием ФЗ от 30.09.2010 N 245-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и иные законодательные акты Российской Федерации» (далее ФЗ) основные положение этой главы приостановлены до 1 января 2014 года, и основным документом регулирующим использование Резервного Фонда на 3 года является этот ФЗ.

Тем не менее, возможность финансирования дефицита бюджета средствами Резервного Фонда закреплена в БК РФ в понятии нефтегазовый трансферт (ст. 96.8 БК РФ): Нефтегазовый трансферт представляет собой часть средств федерального бюджета, используемых для финансирования ненефтегазового дефицита федерального бюджета за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета и средств Резервного фонда.

Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета представляет собой разницу между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов федерального бюджета и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году (ст.96.7 БК РФ).

Согласно п.1 ст.6 вышеназванного ФЗ Правительство Российской Федерации в 2010, 2011, 2012 и 2013 годах (в связи с приостановлением до 1 января 2014 года действия абзацев пятого - седьмого пункта 4 статьи 94 и пункта 6 статьи 96.9 Бюджетного кодекса Российской Федерации) вправе без внесения изменений в федеральный закон о федеральном бюджете принимать решения об использовании средств Резервного фонда и иных остатков средств федерального бюджета на осуществление выплат, сокращающих долговые обязательства, сокращение заимствований и обеспечение сбалансированности федерального бюджета, в том числе с превышением общего объема расходов федерального бюджета в случае и в пределах увеличения бюджетных ассигнований федерального бюджета на предоставление межбюджетных трансфертов в целях обеспечения сбалансированности бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, с внесением соответствующих изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета.

Таким образом, Правительство РФ могло использовать средства резервного фонда для финансирования приоритетных направлений.

Исходя из всего этого, Правительство РФ для преодоления бюджетного дефицита может выпустить краткосрочный государственный займ в виде ценных бумаг на территории РФ, а так же использовать средства резервного фонда для финансирования приоритетных направлений. При этом Правительство РФ для преодоления бюджетного дефицита не имеет право сократить ассигнования по ряду расходных статей, обеспечивающих финансирование целевых бюджетных программ, т.к. такие меры законодательством о бюджете не предусмотрено.

ЗАДАЧА 3

Инспектор налоговой инспекции г. Солнечногорска дал гражданину Васькину официальную письменную консультацию по уплате подоходного налога. В соответствии с консультацией Васькин заполнил налоговую декларацию и уплатил налог. Впоследствии проверкой было установлено, что декларация заполнена неправильно и налог занижен. Налоговая инспекция потребовала оплатить штраф и пеню, несмотря на то, что все было сделано в соответствии с консультацией.

Кто должен в этом случае нести ответственность? Правомочно ли обращение гр. Васькина в суд по этому поводу?

Решение:

Согласно пп. 1 п.1 ст. 21 налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения. Пп.4 п.1 ст.32 НК РФ обязывает налоговые органные давать эту информацию и разъяснения. Таким образом, получение консультации гр. Васькиным было правомерно.

На основании занижения налога инспекция привлекла гр. Васькина к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ. Давайте разберемся, есть ли состав налогового правонарушения в действиях гр. Васькина.

Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п.3 ст. 111 обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения является выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

Важно отметить, что при применении данной нормы не имеет значения, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц.

Исходя из всего этого в действиях гр. Васькина отсутствует состав налогового правонарушения, и поэтому он будет освобожден от ответственности

Теперь разберем правомочность обращения Васькина в суд.

Согласно ст. 104 НК РФ в случае, если лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом, за совершение данного налогового правонарушения.

Согласно пп.12 и 14 п.1 ст. 21 налогоплательщик имеет право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц; на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

Согласно ст.22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

В силу ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия нарушают его права.

Согласно ч. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Поэтому обращение в суд гр. Васькина по поводу нарушения своих прав правомерно.

Ч.2 ст. 138 НК РФ данной статьи содержит норму, согласно которой судебное обжалование решений налоговых органов, физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи заявления в суд общей юрисдикции. Заявление будет рассматриваться в порядке гл. 25 ГПК РФ.

В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в суд по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Кто же будет нести ответственность за правонарушение?

Согласно ст. 12 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством

Согласно ст. 57 ФЗ «О государственной гражданской службе» за совершение дисциплинарного проступка, то есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение гражданским служащим по его вине возложенных на него должностных обязанностей, представитель нанимателя имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания: 

1) замечание;

2) выговор;

3) предупреждение о неполном должностном соответствии;

4) освобождение от замещаемой должности гражданской службы;

5) увольнение с гражданской службы по основаниям, установленным пунктом 2, подпунктами "а" - "г" пункта 3, пунктами 5 и 6 части 1 статьи 37 настоящего Федерального закона.

Порядок привлечения закреплен в ст. 58 вышеназванного ФЗ.

Таким образом, в действиях гр. Васькина не содержится состава налогового правонарушения, он имеет право обжаловать решение о привлечении его к ответственности в суд общей юрисдикции. Должностное лицо налогового органа, давшее неверную консультацию, должно быть привлечено к дисциплинарной ответственности в порядке, предусмотренном ФЗ «О государственной гражданской службе».

ЗАДАЧА 4

Председатель Правительства РФ обратился в Совет директоров Банка России с просьбой выдать Правительству РФ денежные средства для погашения задолженности работникам бюджетной сферы по заработной плате. Возврат кредитованных средств гарантировался ценными бумагами государственного займа.

Дайте юридическую оценку подобной просьбе. Может ли Правительство РФ обязать Банк России выплатить указанные денежные средства?

Решение:

Участниками данного казуса является ЦБ РФ и Правительство РФ. Правовое положение ЦБ РФ регулируется ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и Конституцией РФ. Правовое положение же Правительства РФ регулируется, в первую очередь, Конституцией РФ и ФКЗ «О правительстве РФ». Статья 75 Конституции РФ закрепляет, что защита и обеспечение устойчивости рубля - основная функция Центрального банка РФ, которую он осуществляет независимо от других органов государственной власти, т.е. провозглашает независимость ЦБ от любой из ветвей власти, в том числе и исполнительной.

В соответствии со ст. 22 ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России не вправе предоставлять кредиты Правительству Российской Федерации для финансирования дефицита федерального бюджета, покупать государственные ценные бумаги при их первичном размещении, за исключением тех случаев, когда это предусматривается федеральным законом о федеральном бюджете.

Банк России не вправе предоставлять кредиты для финансирования дефицитов бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Тот же принцип закреплен и в ст.92 БК РФ, как основного документа, регулирующего бюджетную политику Правительства РФ, в том числе и вопросы покрытия дефицита бюджета:

Кредиты Центрального банка Российской Федерации, а также приобретение Центральным банком Российской Федерации государственных ценных бумаг Российской Федерации при их размещении не могут быть источниками финансирования дефицита федерального бюджета.

Таким образом, просьба Правительства РФ к Банку России о выдаче денежных средств для покрытия задолженности по з/п (т.е. по покрытию дефицита по статье бюджета) не может быть удовлетворена в силу прямого запрета, установленного законом.

Может ли Правительство РФ обязать Банк России выплатить указанные денежные средства? Во-первых, данное действие (выдача кредита) прямо запрещена законом. Во-вторых, Правительство РФ не входит в органы управления ЦБ РФ, указанных в законе. В третьих, ст. 15 ФКЗ «О правительстве РФ» не наделяет данный орган государственной власти полномочиями по руководству деятельностью Банка России. В-четвертых, независимость ЦБ РФ закреплена ст.75 Конституции РФ.

Поэтому просьба Правительства РФ о выдаче ему кредита для погашения задолженности является неправомочной, и оно не может обязать Банк России выплатить денежные средства.

ЗАДАЧА 5

В соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на текущий год трансферты выделяются различным субъектам РФ из фонда финансовой поддержки субъекта РФ. Между тем в соответствии со ст. 69 и 75 БК РФ в качестве формы расходов бюджетов предусмотрены трансферты населению, а не субъектам РФ.

Поясните, нет ли в этом противоречия.

Решение:

В данном условии происходит смешение двух разных понятий бюджетного права: трансфертов населению и межбюджетных трансфертов.

Уже ст. 69 БК РФ, которая определяет бюджетные ассигнования (т.е. предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств), разделяет эти понятия, выделяя разные направления ассигнования:

К бюджетным ассигнованиям относятся ассигнования на:

<…>

- социальное обеспечение населения;

- предоставление межбюджетных трансфертов;

<…>.

Трансферты населению - бюджетные средства для финансирования обязательных выплат населению: пенсий, стипендий, пособий, компенсаций, других социальных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления (ст.75 БК РФ). Т.е это ассигнования с целью выполнения социальных функций государства.

Ст. 75 БК РФ утратила силу с 1 января 2008 года. (Федеральный закон от 26.04.2007 N 63-ФЗ.), вместо нее вводится ст.74.1 и понятие трансферты населению заменяется понятием «бюджетные ассигнования на социальное обеспечение населения», что, впрочем, не меняет его юридического смысла:

Бюджетным ассигнованиям на социальное обеспечение населения относятся бюджетные ассигнования на предоставление социальных выплат гражданам либо на приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан для обеспечения их нужд в целях реализации мер социальной поддержки населения.

Бюджетные ассигнования на исполнение указанных публичных нормативных обязательств предусматриваются отдельно по каждому виду обязательств в виде пенсий, пособий, компенсаций и других социальных выплат, а также осуществления мер социальной поддержки населения.

Однако здесь можно сказать, что законодатель решил избежать двойного употребления понятия трансферт в перечне ассигнований, дабы не создавать путаницы и подмены понятий, руководствуясь принципами юридической техники. Однако, повторюсь, противоречия в понятиях нет, т.к. это два совершенно разных понятия бюджетного права.

Межбюджетные трансферты - средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации (ст.6 БК РФ) (гл.16 БК РФ). Это средство межбюджетного регулирования, направленное на сбалансированность бюджетов разных уровней, выравнивание бюджетной обеспеченности.

Будучи важной частью бюджетной системы, межбюджетные трансферты выполняют следующие функции:

- возмещают бюджетам, находящимся на нижних уровнях системы, расходы, связанные с выполнением задач общенационального значения, если собственных поступлений в бюджет недостаточно для их компенсации;

- устраняют горизонтальные диспропорции между бюджетами, в том числе позволяют решить некоторые социальные проблемы, возникающие во время экономических спадов в регионах;

- стимулируют местные власти к усилению налогового потенциала.

В России межбюджетные трансферты появились в середине 90-х годов, когда была введена новая система определяемых по формуле уравнительных трансфертов, которая известна как Фонд финансовой поддержки регионов (ФФПР) (который и упоминается в задаче), с двумя программами трансфертов, одна из которых предназначена для уравнивания доходов по всем регионам, а вторая для предоставления дополнительного финансирования регионам с неудовлетворенными потребностями в расходах. Общий размер финансирования для этого фонда определялся в годовом федеральном бюджете и распределялся по отдельности между этими двумя программами, в основном, с учетом прошлых налоговых показателей региона и его результатов по расходам.

Таким образом, противоречия в Бюджетном Кодексе РФ в части предоставления трансфертов населению и субъектам РФ нет. Это два разных направления ассигнований, предусмотренных ст. 69 БК РФ, которые выполняют разные функции. Тем более сейчас понятие «социальных трансфертов населению» исключено из соображений юридической техники.

ЗАДАНИЕ 1

В чем различие между Российской Федерацией и органом государственной власти как субъектами финансового права?

Решение:

Субъект финансового права -- это лицо, обладающее финансовой правосубъектностью, т.е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений, поскольку оно наделено необходимыми правами и обязанностями [18. c.72].

Субъекты финансового права подразделяются на три группы:

I. Общественно-территориальные образования.

II. Коллективные субъекты.

III. Индивидуальные субъекты.

В группу, объединяющую общественно-территориальные образования, входят:

- Российская Федерация;

- субъекты РФ;

- муниципальные образования;

- ЗАТО.

Коллективные субъекты финансового права - это организованные, обособленные, самоуправляющиеся группы людей, наделенные правом выступать в отношениях с другими субъектами как единое целое.

К коллективным субъектам финансового права относятся:

1. Органы государственной власти, которые, в свою очередь, подразделяются на:

1) представительные органы власти. Они являются коллективными субъектами, когда осуществляют государственный финансовый контроль через свои комитеты и комиссии;

2) исполнительные органы власти. Они являются коллективными субъектами, когда участвуют в составлении проектов бюджетов и в их исполнении. Исполнительные органы власти подразделяются на:

а) исполнительные органы власти общей компетенции: Правительство РФ и соответствующий орган исполнительной власти субъекта РФ;

б) исполнительные органы власти специальной компетенции:

- Минфин РФ и финансовые органы субъектов РФ;

- Федеральное казначейство;

- ФТС;

3) Банк России также в определенный случаях является субъектом финансового права.

2. Уполномоченные кредитные организации, т.е. банки, получившие лицензию на осуществление банковских операций с иностранной валютой.

3. Другие организации и юридические лица:

- бюджетные учреждения;

- органы, регистрирующие организации и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;

- органы, регистрирующие физических лиц по месту жительства либо рождения и смерти;

- органы, регистрирующие недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения;

- органы опеки и попечительства, воспитательные и лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения;

- органы, уполномоченные совершать нотариальные действия;

- органы, выдающие лицензии, свидетельства и иные подобные документы;

- государственные и муниципальные унитарные предприятия, казенные предприятия;

- остальные юридические лица.

III. Индивидуальные субъекты финансового права - это физические лица, выступающие как:

- граждане РФ;

- иностранные граждане и подданные;

- лица без гражданства;

- граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- должностные лица: сборщики налогов и (или) сборов; нотариусы государственных нотариальных контор, должностные лица органов исполнительной власти и учреждений, уполномоченные взимать пошлину за совершение нотариальных действий [17,c.65-73].

Органы государственной власти (либо государственное или муниципальное образование в целом) относятся к числу субъектов финансового права, участие которых обязательно в финансовых правоотношениях. Участие в правоотношениях не только органов исполнительной, но и представительной власти -- характерная особенность круга субъектов финансового права, в отличие, например, от административного права, субъектами которого органы представительной власти не являются[18, c.74].

Финансово-правовая наука разделяет в качестве субъектов финансового права Российскую Федерацию в целом и уполномоченные ею государственные органы. Причем Российская Федерация в целом является субъектом бюджетного права, участвуя в конкретном финансовом правоотношении в лице определенного государственного органа[15,c.160-163].

Таким образом, государственный орган всегда является участником (субъектом) финансового правоотношения независимо от того, от чьего имени он выступает: от имени Российской Федерации (если субъектом бюджетного права признается именно она) или от своего имени, когда выступает в качестве уполномоченного государством органа.

При этом РФ может выступать только от имени конкретного органа государственной власти.

ЗАДАНИЕ 2

Назовите основания классификации бюджетных доходов. Сформулируйте определение собственных и регулирующих доходов.

Решение:

Классификация доходов бюджетов РФ - в бюджетной системе РФ - группировка доходов бюджетов всех уровней. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения. Классификация доходов основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Основанием для классификации доходов является, во-первых, налоговое законодательство Российской Федерации, во-вторых, бюджетное законодательство Российской Федерации, в-третьих, другие законодательные акты Российской Федерации. В перечисленных законодательных актах определяются источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Например, налоговые доходы формируются на основании перечня налогов, который установлен ст. 13-15 НК РФ; Налоговые доходы по форме поступления в бюджет делятся на закрепленные и регулирующие доходы.

Закрепленные доходы - доходы, которые полностью или в твердо фиксированное доле на постоянной или долговременной основе поступают в соответствующий бюджет.

Регулирующие доходы - доходы, которые в целях балансирования доходов и расходов поступают в соответствующий бюджет в виде процентных отчислений от налогов и других платежей по нормативам, утвержденным в установленном порядке на следующий финансовый год.

Неналоговые доходы и безвозмездные поступления определяются исходя из ст. 41 БК РФ. БК РФ закрепляет то, что в доходы бюджетов могут зачисляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам. Т.е. возможно выделение отдельного вида доходов в виде безвозмездных перечислений.

Также исходя из указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. N 190н) (с изменениями от 28 марта, 14 июня 2011 г.), которое, кстати, является некой систематизацией бюджетной классификации и общепринят для учета, можно выделить такой вид доходов как «доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности».

В качестве примера иного нормативного акта, который является основанием для классификации, можно привести КоАП, в котором предусмотрены штрафы за различные административные правонарушения, которые являются, в свою очередь, неналоговыми доходами бюджетов.

Таким образом, можно выделить налоговые доходы, которые в свою очередь подразделяются на закрепленные и регулирующие, неналоговые, безвозмездные перечисления, доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, собственные и регулирующие доходы. Данная классификация не является исчерпывающей.

Собственными доходами соответствующего бюджета считаются практически все доходы, полученные как непосредственно в виде налоговых и неналоговых платежей, так и такие виды бюджетных ассигнований, как дотации и субсидии, поступающие в порядке бюджетного регулирования.

В соответствии со ст. 47 БК РФ собственным доходам бюджетов относятся:

- налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;

- неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;

- доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.

Регулирующие доходы - налоги и иные платежи, по которым законами устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты на предстоящий финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года).

ЗАДАНИЕ 3

Назовите виды налоговых доходов федерального бюджета. Укажите, относятся ли к числу налоговых доходов платежи в государственные внебюджетные фонды.

Решение:

Налоговые доходы федерального бюджета в РФ - федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год.

НК РФ к федеральным налогам относит (ст. 13):

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Налоговые же доходы как таковые закреплены в ст. 50 БК РФ:

- налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

- налог на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов;

- налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции") и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;

- налог на добавленную стоимость - по нормативу 100 процентов;

- акциз на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

- акциз на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;

- акциз на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

- акциз на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;

- акциз на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов;

- акциз по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

- налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

- налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 100 процентов;

- налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;

- налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;

- регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

- регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

- регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов;

- сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20 процентов;

- сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20 процентов;

- водный налог - по нормативу 100 процентов;

- государственная пошлина (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 настоящего Кодекса) - по нормативу 100 процентов.

Следует отметить, что ст. 50 БК РФ содержит закрытый список налоговых доходов бюджета. Поэтому, платежи в государственные внебюджетные фонды не относятся к числу налоговых доходов. Кроме этого, само наименование внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.) говорит о том, что их доходы не могут относиться вообще к доходам бюджета по юридической природе, как налоговым, так и неналоговым. Данные фонды формируются за счет страховых выплат.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

налоговый ассигнование бюджет правительство

1. Конституция РФ (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) [Электронный ресурс] - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

2. О Правительстве Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный конституционный закон РФ от 17.12.1997 N 2-ФКЗ (ред. от 28.12.2010). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант

3. Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

4. «О налоговых органах Российской Федерации» [Электронный ресурс]: Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (в ред. от 27.06.2011) . - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

5. Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 N 145-ФЗ (в ред. 27.06.2011) . - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

6. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ ( в ред. от 19.07.2011). - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

7. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 19.07.2011) . - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

8. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 21.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.09.2011) . - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

9. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 27.06.2011). - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

10. «О государственной гражданской службе Российской Федерации» [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 27.07.2004 N 79-ФЗ (ред. от 11.07.2011) . - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

11. «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и иные законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 30.09.2010 N 245-ФЗ. - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

12. «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 28.12 2010 N 190н (с изменениями и дополнениями) . - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

13. Банковское право в России (вопросы теории и практики) [Текст] / Братко А.Г..-М.: изд. Гарант, 2007.

14. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (постатейный) [Текст] / под ред. Е.Ю. Грачевой. - М.: Проспект, 2009. - 576с.

15. Налог на доходы физических лиц (комментарии к налоговому кодексу) [Текст] / Акимова М.В. - М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо, 2007. -- 296 с.

16. Финансовое право [Текст]: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: Юристъ, 2000. - 599с.

17. Финансовое право. Общая часть. [Текст] : Учебник / Карасева М.В. - М.: Юристъ, 2000. - 256 с

18. Финансовое право: Конспекты лекций и схемы [Текст]:Учеб. Пособие/ Тосунян Г.А., Викулин А.Ю.-- 2-е изд. -- М.: Дело, 2002. -- 224 с.

19. Финансовое право [Текст]: Учебник /Отв. ред. Н.И. Химичева. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Юристъ, 2004. -- 749 с.

20. Финансовый словарь Финам : [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://dic.academic.ru/contents.nsf/fin_enc

Размещено на Allbest.ru