Порядок и процедура помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории

Согласно данным оперативного учета ОАО «Электроцинк», содержание металлов в ввезенном цинковом концентрате (сухой вес - 134,2 тыс. тонн) в 2003 году и I полугодии 2004 года составило: цинк - 62,5 тыс. тонн; свинец -1,2 тонн; медь - 3,6 тонн; кадмий - 240,1 килограмма.

Проверкой установлены существенные расхождения фактических данных оперативного учета ОАО «Электроцинк» с данными формуляров контроля и учета по лицензиям и грузовым таможенным декларациям. Так, согласно формулярам контроля и учета по лицензиям Общества, действующим в 2003 году и в I полугодии 2004 года, количество ввезенного цинкового концентрата (сухой вес) по грузовым таможенным декларациям составило 174,9 тыс. тонн, вывезено цинка металлического - 68,1 тыс. тонн, т. е. ввезено цинкового концентрата по грузовым таможенным декларациям на 40,7 тыс. тонн больше данных оперативного учета, а цинка вывезено больше на 5,6 тыс. тонн.

Количество выхода цинка и его таможенное оформление производилось на основании представленных участниками ВЭД документов.

Проверкой установлены факты таможенного оформления товаров при отсутствии сертификатов количества и качества, оформленных независимыми фирмами или лабораторией ОАО «Электроцинк».

Так, при таможенном оформлении товаров по контракту от 30 ноября 2001 года № 1014200 с фирмой Дантрэйд АГ, Швейцария, (лицензия № 10307/040103/520001) экспертные заключения в таможню по ввозимому из Казахстана и Ирландии цинковому концентрату в январе, марте представлены не были.

Проверка данных, указанных в лицензиях на переработку под таможенным контролем и разрешениях на переработку на таможенной территории, выявила недостоверность заявляемых данных о затратах российской стороны. Так, в перечне затрат не указывались, в частности, энергозатраты российской стороны.

В ходе проверки установлено, что ОАО «Электроцинк» является предприятием с большим удельным весом энергозатрат в общем объеме затрат на производство продукции. Так, в 2003 году на производства цинка в режиме переработки под таможенным контролем при общей сумме российских затрат 523,6 млн. рублей, затраты на сырье и основные материалы составили 226,9 млн. рублей (43,3 %); энергозатраты - 122,7 млн. рублей (23,4 %), в том числе затраты на электроэнергию - 109,2 млн. рублей.

Аналогично затраты распределялись и в I полугодии 2004 года. При общей сумме затрат 290,9 млн. рублей, затраты на сырье и основные материалы составили 125,5 млн. рублей (43,1 %); энергозатраты - 58,1 млн. рублей (20,0 %), в том числе затраты на электроэнергию - 50,1 млн. рублей. Затраты воды и воздуха составили 1,6 % от общей суммы российских затрат.

Правительством Российской Федерации 4 декабря 1995 года было дано согласие на вывод Общества на Федеральный оптовый рынок электрической энергии и мощности (ФОРЭМ). Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1996 года № 140 «О мерах по ограничению роста цен на продукцию естественных монополий» Общество было выведено на оптовый рынок электрической энергии и мощности. Снижение тарифа на электроэнергию позволило ОАО «Электроцинк» в два раза сократить эту долю затрат в себестоимости до 26 процентов.

Усредненная стоимость покупной электроэнергии в 2003 году за 1000 кВт/час составила 424,15 рубля, с учетом абонентской платы и других расходов - 522,16 рубля без НДС.

В настоящее время тариф на оптовом рынке электрической энергии и мощности остается почти в два раза ниже, чем тариф АО «Энерго». Усредненная стоимость покупной электроэнергии в I полугодии 2004 года за 1000 кВт/час составила 451,0 рубля, с учетом абонентской платы и других расходов - 565,16 рубля без НДС.

Расчеты показывают, что в случае отсутствия льготного тарифа на электроэнергию, расходы электроэнергии на переработку цинкового концентрата, возмещаемые иностранным участником внешнеэкономической сделки, в проверяемый период увеличились бы на 159,3 млн. рублей.

При этом необходимо отметить, что тарифы на электроэнергию, потребляемую предприятиями цветной металлургии, значительно ниже тарифов, действующих в промышленно-развитых странах.

Согласно условным расчетам при общей таможенной стоимости ввезенного цинкового концентрата в 2003 году и в I полугодии 2004 года 922,4 млн. рублей, стоимость российской составляющей в переработке цинкового концентрата в цинк составила 758,4 млн. рублей, или 45,1 % от общей суммы условных затрат с учетом импортной составляющей, или около 82,2 % от стоимости ввозимого цинкового концентрата иностранного происхождения, а не 0,5 % как указано в лицензиях на переработку товаров.

Таким образом, согласно действующим законодательным и нормативным документам, при подавляющей доле российских затрат в готовой продукции, цинк вывозился без взимания таможенных пошлин.

Проверкой установлено, что средняя статистическая стоимость продукта переработки - цинка - с 1 января по 21 июля 2003 года составляла 541 долл. США за 1 тонну.

Средняя котировка цены цинка на Лондонской бирже металлов составила в период с 15 апреля по 13 июня 2003 года 776 долл. США за 1 тонну.

В связи с введением приказа ГТК России от 8 апреля 2003 года № 380 «Об утверждении Положения о таможенном режиме переработки товаров под таможенным контролем» при определении таможенной стоимости вывозимых продуктов переработки в соответствии с пунктом 48 Положения в таможенную стоимость перестали включать стоимость ввезенного концентрата (согласно пункту 48 Положения в таможенную стоимость вывозимых продуктов переработки не включается стоимость иностранных товаров ввезенных для переработки). Средняя стоимость продукта переработки, соответственно, уменьшилась и стала составлять 277 долл. США за 1 тонну.

Средняя котировка цены цинка на Лондонской бирже металлов составила в период с 29 сентября по 31 декабря 2003 года 910 долл. США за 1 тонну.

Корректировок таможенной стоимости Северо-Осетинская таможня не производила.

При вывозе продуктов переработки в режиме «переработка на таможенной территории» в 2004 году, стоимость иностранного сырья также не включалась в таможенную стоимость цинка, что снижало поступление в федеральный бюджет таможенных сборов.

В ходе проверки установлено, что Екатеринбургская, Братская, Костомукшская таможни, руководствуясь пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1996 года № 1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации», при определении таможенной стоимости вывозимых продуктов переработки учитывали импортную составляющую ввозимого сырья.

Режим переработки товаров на таможенной территории применялся в зоне деятельности Братской, Екатеринбургской и Костомукшской таможен ОАО «Братский алюминиевый завод», филиалом «Уральский алюминиевый завод Сибирско-Уральской алюминиевой компании» ОАО «Сибирско-Уральская алюминиевая компания»; ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод».

Братской таможней в проверяемый период было выдано 16 лицензий на переработку иностранного сырья. Всего, с учетом выданных ранее, действовало 27 лицензий.

Согласно лицензиям на переработку товаров на таможенной территории для изготовления товарной продукции (алюминия и сплавов из него) используется в качестве основного сырья - глинозем.

Основным экспортером в проверяемом периоде являлось ОАО «Братский алюминиевый завод» (около 55 % от всего объема экспорта, оформленного на Братской таможне).

Стоимостной объем всех перемещенных товаров через Братскую таможню в 2003 году составил 1,7 млрд. долл. США, в том числе импорт - 0,3 млрд. долл. США и экспорт - 1,4 млрд. долл. США. За I полугодие 2004 года внешнеторговый оборот составил 1,1 млрд. долл. США. В указанных объемах, объем оформленных товаров с применением таможенных режимов переработки на таможенной территории при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации иностранного сырья в 2003 году и I полугодии 2004 года составил, соответственно, 0,9 млрд. долл. США и 0,7 млрд. долл. США.

В проверяемом периоде выручка ОАО «Братский алюминиевый завод» получена в основном от оказания услуг по переработке сырья в алюминий первичный по толлинговым контрактам.

С 1 января 2004 года таможенное оформление при ввозе импортного сырья в режиме переработки с разрешения Братской таможни производилось без представления обеспечения уплаты таможенных платежей.

Продукты (сырье) для переработки ввозились в рамках исполнения контрактов на переработку давальческого сырья в алюминий, заключенных между Обществом и фирмами «Rual Trade Limited» (Британские Виргинские острова) и «WAINFLEET - CONSULTADORIA E SERVICOS LDA» (Мадейра, Португалия). В процессе переработки были использованы также российские товары (кокс, пек, электроэнергия, фтористый алюминий и другие).

Удельный вес российской составляющей в готовой продукции, полученной в режиме «переработка на таможенной территории», согласно выданным лицензиям на переработку сырья на таможенной территории, составляет 31,5 процента (расчетно).

Затраты энергоресурсов при производстве готовой продукции в таможенном режиме переработка на таможенной территории в 2003 году составили 2,5 млрд. рублей, в I полугодии 2004 года - 1,7 млрд. рублей. Расход электроэнергии в стоимостном выражении на 1 тонну готовой продукции по толлингу составляет 4,1 тыс. рублей, или 32,8 % в общей сумме затрат.

В зависимости от марки и вида продуктов переработки стоимость 1 тонны в 2003 году для «алюминия нелегированного» колебалась с 787 до 843 долл. США.

В 2004 году стоимость продуктов переработки 1 тонны колебалась для «алюминия нелегированного» - с 800 до 919 долл. США, «сплавов алюминиевых» - с 824 до 979 долл. США, «проволоки алюминиевой» - с 819 до 902 долл. США.

Стоимость алюминия на Лондонской бирже металлов в 2003-2004 годах составила в среднем около 1500 долл. США. Разница между затратами иностранного участника внешнеэкономической сделки и стоимости алюминия на внешнем рынке составляет около 500 долл. США за 1 тонну.

Братской таможней не производилась идентификация товаров. Количество выхода алюминия и его таможенное оформление производилось на основании представленных участниками ВЭД документов. В 2003 году согласно действующим нормативным документам при использовании технологического процесса с непрерывным циклом производства, идентификация товаров для переработки в продуктах переработки не требовалась.

С 1 января 2004 года необходимым условием для помещения товаров под режим переработки на таможенной территории является наличие идентификационных признаков ввезенных товаров в продуктах переработки (статья 175 Таможенного кодекса Российской Федерации).

ГТК России письмом от 25 июня 2004 года № 01-18/23426 «Об идентификации товаров в продуктах переработки» сообщил, что может быть использован описанный в пункте 3 статьи 175 Таможенного кодекса Российской Федерации способ идентификации товара (сырье для производства алюминия) в продуктах переработки (алюминий первичный и сплавы) в рамках таможенного режима переработки на таможенной территории, применяемого ОАО «Братский алюминиевый завод».

Между тем, документы, регламентирующие и разъясняющие практическое применение таможенным органом вышеуказанного способа для обеспечения идентификации сырья в алюминии первичном и алюминиевых сплавах, на момент проверки отсутствовали.

Отсутствие законодательно определенных критериев идентификации товаров, задействованных в режиме переработки, усложняет работу таможенных органов.

В ходе проверки установлено, что постановление Правительство Российской Федерации от 9 декабря 2003 года № 744 «Об уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, устанавливающих стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей» не исполняется.

Во исполнение пункта 3 статьи 178 и пункта 4 статьи 202 Таможенного кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановлением от 9 декабря 2003 года № 744 «Об уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, устанавливающих стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей» определило уполномоченным федеральным органом Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации (по согласованию с Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации) по утверждению стандартных норм выхода продуктов переработки для товаров, классифицируемых по коду ТН ВЭД России 28 (оксид алюминия, гидрооксид алюминия и др.) и помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории Российской Федерации. Согласно статье 178 Таможенного кодекса Российской Федерации норма выхода продуктов переработки с 1 января 2004 года определяется заявителем по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров. Норма выхода определяется исходя из количества продуктов переработки, получаемого в соответствии с производственным процессом из одной единицы количества иностранных товаров в абсолютном значении или процентном выражении.

Стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей не разработаны, нормативные документы, регламентирующие порядок установления норм выхода продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, отсутствуют. Таможенные органы руководствовались общими положениями статьи 178 Таможенного кодекса Российской Федерации.

В регионе ответственности Костомукшской таможни ввоз иностранного сырья для переработки на таможенной территории Российской Федерации в 2003 году производило ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод», которое 10 июня 2003 года было реорганизовано в форме присоединения к ОАО «Сибирско-Уральская алюминиевая компания». Таким образом, на момент проведения настоящего контрольного мероприятия Общество являлось не самостоятельным юридическим лицом, а филиалом ОАО «Сибирско-Уральская алюминиевая компания» - «Надвоицкий алюминиевый завод Сибирско-Уральской алюминиевой компании».

В проверяемом периоде в ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод» действовали 2 лицензии на переработку товаров. Основным поставщиком глинозема и контрактодержателем являлась фирма «Алюминиум Силикон Маркетинг ГмбХ», Швейцария.

Согласно акту экспертизы автономной некоммерческой организации «Союзэкспертиза» - ООО «Петро-Соэкс» от 3 июня 2003 года № 54, являющемуся одним из основных документов для получения лицензии, все иностранные товары, содержащие алюминий, используются полностью на 100 процентов.

В процессе получения первичного алюминия образуются шлаки литейные и алюминиевые «козлы» - твердые отходы в электролизерах, которые, согласно актам лабораторных исследований, имеют содержание алюминия до 48 процентов.

Отходы производства (шлаки литейные, алюминиевые «козлы») в проверяемом периоде Общество реализовывало российским предприятиям.

Средняя таможенная стоимость алюминия составила 910 долл. США и сложилась из стоимости переработки 1 тонны алюминия - 410 долл. США и стоимости сырья - 500 долл. США, предназначенного для переработки в 1 тонну алюминия.

Средняя биржевая цена 1 тонны алюминия на Лондонской бирже металлов составляла около 1500 долл. США за 1 тонну.

Удельный вес российских товаров, включая электроэнергию, в 1 тонне алюминия составил 29,5 процента. Расход электроэнергии для производства компенсационного алюминия составил 439,5 тыс. кВт/час на сумму 144,7 млн. рублей, или 15,1 кВт/час на сумму 4985 рублей на 1 тонну алюминия. Тариф на отпуск электроэнергии для ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод» в проверяемом периоде составил 310-360 рублей за 1 кВт/час.

Согласно выданным лицензиям было вывезено алюминия в объеме 29,0 тыс. тонн, таможенной стоимостью 1283,6 млн. рублей.

В случае, если бы данный товар вывозился с территории Российской Федерации в режиме экспорта, таможенные платежи составили бы 55,1 млн. рублей, из них таможенная пошлина - 53,4 млн. рублей.

Из информации, полученной в ходе настоящего контрольного мероприятия, следует, что фирма «Алюминиум Силикон Маркетинг ГмбХ» (Швейцария) в течение 2003 год вывезла с территории Российской Федерации алюминий товарный в количестве 137,0 тыс. тонн, таможенной стоимостью 5,2 млрд. рублей, в том числе в режиме экспорта - 50,3 тыс. тонн, в режиме переработки товаров на таможенной территории - 86,8 тыс. тонн.

Из общего объема товара, вывезенного в режиме переработки, 29,0 тыс. тонн алюминия было произведено на ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод», оставшийся объем произведен на Кандалакшском алюминиевом заводе в г. Кандалакша Мурманской области, являющемся филиалом ОАО «СУАЛ».

Поставки глинозема ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод», производились, согласно представленным документам, фирмой «Алюминиум Силикон Маркетинг ГмбХ» из Испании, Норвегии, Германии.

Между тем, ближайшее производство глинозема расположено в Ленинградской области, пос. Пикалево. По информации Санкт-Петербургской таможни, филиал открытого акционерного общества «Металлург» - «Пикалевский глинозем» - экспортировал глинозем в течение 2003 года в страны Балтии.

Основным поставщиком глинозема Обществу для производства алюминия (вне режима переработки иностранного сырья) в 2003 году являлось ООО «Сибирско-Уральская торгово-сырьевая компания», зарегистрированное в г. Москве. Грузоотправителем глинозема являлся филиал ОАО «Металлург» - «Пикалевский глинозем», поставщиком анодной массы - фирма «Алюминиум Силикон Маркетинг ГмбХ».

Согласно контрактным условиям ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод» поставлял алюминий первичный в виде мелкой «чушки», сформированной в пакеты, обвязка которых производилась алюминиевой катанкой.

Алюминиевая катанка, производителем которой является Кандалакшский алюминиевый завод, входила в вес продукта переработки - алюминия. Объем катанки для обвязки компенсационного алюминия составил 74 тонны на сумму 3,3 млн. рублей и вошел в общий вес товара, вывезенного с территории Российской Федерации беспошлинно, что является нарушением действующего законодательства.

Условный расчет показывает, что таможенная пошлина при вывозе 74 тонн алюминиевой катанки должна быть уплачена в сумме 122,1 тыс. рублей.

Отходы производства (шлаки литейные, алюминиевые «козлы») в проверяемом периоде Общество реализовывало российским предприятиям. Всего за 9 месяцев 2003 года реализовано 583,3 тонн отходов на сумму 7133,5 тыс. рублей, в том числе НДС - 188,9 тыс. рублей. Доходы от реализации шлаков литейных отражены в регистрах бухгалтерского учета и включены в налогооблагаемую базу.

При проведении проверки на филиале «Уральский алюминиевый завод Сибирско-Уральской алюминиевой компании» ОАО «Сибирско-Уральская алюминиевая компания» (далее - «УАЗ СУАЛ») было установлено, что таможенный режим переработки при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации иностранного сырья применялся на основании 5 лицензий на переработку иностранных товаров на таможенной территории Российской Федерации. Лицензии были выданы Екатеринбургской таможней участнику ВЭД - открытому акционерному обществу «Сибирско-Уральской алюминиевой компании», переработчиком по которым являлся «УАЗ СУАЛ».

В результате переработки получен продукт переработки в количестве 52,3 тыс. тонн, из них алюминий нелегированный - 17,9 тыс. тонн, сплав алюминиевый - 34,3 тыс. тонн. Таможенная стоимость продукта переработки составила 1507,5 млн. рублей, из них: таможенная стоимость алюминия - 523,7 млн. руб., таможенная стоимость сплава - 983,8 млн. рублей.

Доля иностранных товаров, оформленных в режиме переработки для получения алюминия и сплава алюминиевого, составила в среднем 16,6 %, или 51,9 тыс. тонн, доля российских товаров - 83,4 %, или 260,86 тыс. тонн. Доля энергозатрат в себестоимости 1 тонны алюминия в общих затратах на производство составляет 31 % за 2003 год и 27 % - за I полугодие 2004 года, в том числе в себестоимости 1 тонны алюминия из переработки в 2003 году и I полугодии 2004 года - 27 процентов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 января 2004 года № 39 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 28 октября 1999 года № 1198» отменена вывозная таможенная пошлина на алюминий нелегированный и алюминиевые сплавы в режиме экспорта.

В ходе проверки правильности начисления и уплаты таможенных платежей и налогов установлено следующее.

Несмотря на значительные объемы ввоза и вывоза товаров в режиме переработки на таможенной территории и под таможенным контролем, таможенные платежи в виде таможенных сборов составляли минимальные размеры.

Так, по ОАО «Братский алюминиевый завод» удельный вес платежей за таможенное оформление товара в режиме переработки в общем объеме таможенных платежей, перечисленных Братской таможней в федеральный бюджет, составил в 2003 году 2,8 % (39,9 млн. рублей) и в I полугодии 2004 года - 3,6 % (30,3 млн. рублей). Аналогично по другим участникам ВЭД.

Северо-Осетинской таможней заявленная ОАО «Электроцинк» стоимость цинка металлического принималась согласно представленным ОАО «Электроцинк» документам - калькуляции цены товара. Корректировок таможенной стоимости в проверяемый период не производилось.

Продукт переработки согласно действующим в 2003 году и в 2004 году законодательным и нормативным документам, полностью вывозился без взимания таможенных пошлин.

Расчетные данные показывают, что в случае вывоза цинка с взиманием действующей в 2003 году и I полугодии 2004 года ставки таможенных пошлин при помещении цинка под таможенный режим экспорта в размере 5 %, сумма таможенной пошлины составила бы 30,5 млн. рублей.

Условный расчет по товарам, прошедшим таможенное оформление, показывает, что в случае взимания при экспорте товаров таможенной пошлины в размере 5 %, доходы федерального бюджета составили бы по Братской таможне 1,1 млрд. рублей, Костомукшской - 55,1 млн. рублей и по Екатеринбургской таможне - 113,6 млн. рублей.

В I полугодии 2004 года ОАО «Братский алюминиевый завод» по реализации продукции и услуг по операциям в режиме переработки на таможенной территории возмещено ИМНС России по Центральному округу г. Братска из федерального бюджета НДС в сумме 112,9 млн. рублей.

Возмещение указанной суммы необоснованно. Согласно положениям пункта 1 (подпункт 3) статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации одним из документов, подтверждающим право на получение возмещения сумм налога на добавленную стоимость при налогообложении операций по реализации товаров по налоговой ставке 0 процентов является грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Таким образом, в Налоговом кодексе Российской Федерации неоднократно отмечается, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме «экспорт».

Несмотря на то, что в Таможенном кодексе Российской Федерации (статья 173), вступившим в силу с 1 января 2004 года, вывоз товаров, произведенных в режиме переработка на таможенной территории, называется не экспортом, а «вывозом продуктов переработки» «в установленный срок», налоговая инспекция продолжала возмещать НДС по толлинговым операциям.

Согласно статье 165 Таможенного кодекса Российской Федерации 2003 года под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

ПО ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод» выявлено неправомерное пополнение бюджета субъекта федерации за счет средств федерального бюджета. За 9 месяцев 2003 года Обществом было заявлено к возмещению НДС в 2003 году 332,9 млн. рублей, фактически возмещено - 232,9 млн. рублей. Из них направлено на расчетный счет Общества 53,1 млн. рублей, в счет погашения НДС по внутренним оборотам - 159,6 млн. рублей. Направлено в погашение недоимки по другим видам налогов 20,2 млн. рублей, из которых 9,0 млн. рублей направлено в бюджет субъекта федерации, что является нарушением статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе проверки ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод» установлены факты занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на общую сумму 47,7 млн. рублей, из них железнодорожный тариф - 44,4 млн. рублей, таможенный сбор - 2,3 млн. рублей, расходы по перевалке - 1,0 млн. рублей.

Недоначисленный налог на прибыль расчетно составил 11,5 млн. рублей.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод» поставщиками вышеназванных услуг, необоснованно включен в сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению из федерального бюджета, и составил расчетно 9,1 млн. рублей.

В 2003 году ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод» активно использовало заемные средства.

В нарушение статей 309-312 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации это Общество не начисляло и не удерживало, с последующим перечислением в федеральный бюджет, налог на доход иностранной организации, полученный на территории Российской Федерации, и удерживаемый у источника выплаты дохода.

В соответствии с пятью договорами, заключенными Обществом в 2002 году и пролонгированными на 2003 год, компания «Бэрингер Энтерпрайзис Лтд.» (Республика Кипр) предоставила ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод» заемные средства в сумме 9,5 млн. долл. США.

Указанные заемные средства использовались в течение 2002-2003 годов как оборотные. За пользование заемными средствами Общество ежемесячно начисляло и уплачивало проценты из расчета 14 % годовых.

Налогооблагаемой базой дохода, полученного компанией «Бэрингер Энтерпрайзис Лтд.», является сумма выплаченных процентов в размере 22,5 млн. рублей.

Кроме того, в нарушение пункта 4 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод» не представлялась в налоговые органы информация о суммах, выплаченных иностранной организации, доходов и удержанных налогов по форме, установленной МНС России.

Таким образом, федеральный бюджет за 9 месяцев 2003 года не дополучил 4,5 млн. рублей в виде налога на доходы иностранных юридических лиц, удерживаемого у источника выплаты (расчетно).

Выводы

В ходе проверки установлены факты формального подхода к выдаче лицензий и разрешений на переработку товаров под таможенным контролем и на таможенной территории.

Не решенными до настоящего времени остаются вопросы, связанные с определением доли российской составляющей в продуктах переработки.

Новый Таможенный кодекс Российской Федерации (§ 1 главы 19), как и предшествующие законодательные и нормативные документы, не связывает освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин продуктов переработки с удельным весом затрат иностранной и российской стороны в товарной продукции, что позволяет под видом переработки иностранного сырья беспошлинно вывозить с территории Российской Федерации продукцию, на которую установлены экспортные пошлины.

Режим переработки на таможенной территории и целесообразность освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин цветных металлов не рассматривается в зависимости от рентабельности производства и внешнеэкономической сделки по переработке товаров, что не способствует пополнению доходной части федерального бюджета и усилению защиты экономических интересов Российской Федерации.

Котировки цен на цинк и алюминий на Лондонской бирже металлов существенно выше суммы затрат резидентов и нерезидентов, задействованных в режиме переработки товаров под таможенным контролем и на таможенной территории. Так, биржевая цена цинка на 200-350 долл. США за 1 тонну выше таможенной стоимости цинка, с учетом стоимости ввозимого цинкового концентрата на таможенную территорию Российской Федерации.

Биржевая цена на алюминий ориентировочно на 500-700 долл. США за 1 тонну выше таможенной стоимости алюминия, произведенного в режиме переработки.

Выпадающие доходы федерального бюджета вследствие освобождения продуктов переработки от уплаты вывозных таможенных пошлин, согласно условным расчетам, составили свыше 1 млрд. рублей.

Несмотря на то, что производство цинка и алюминия является энергоемким производством, при котором основной составляющей энергозатрат являются затраты на электроэнергию, тарифы на электроэнергию для производства товаров в режиме переработки на таможенной территории и под таможенным контролем устанавливались в льготированном режиме.

Коммерческие участники ВЭД, пользуясь не только налоговыми и таможенные льготами, но и низкими тарифами на топливо и энергию, имеют возможность получать дополнительные доходы в ущерб федеральному бюджету.

Действующие законодательные и нормативные документы фактически обеспечивают льготирование коммерческих структур резидентов и нерезидентов, задействованных в процессе переработки и производящих энергоемкий продукт (алюминий, цинк, другие энергоемкие металлы), в ущерб федеральному бюджету. При этом необходимо отметить, что тарифы на электроэнергию, применяемые на предприятиях цветной металлургии, значительно ниже тарифов, действующих в промышленно развитых странах.

Согласно уточненной росписи расходов федерального бюджета на 2003 год (от 12 февраля 2004 года) расходы федерального бюджета на топливно-энергетический комплекс составили свыше 7 млрд. рублей.

В новом Таможенном кодексе Российской Федерации содержатся расплывчатые формулировки и отсутствуют критерии, на основании которых таможенный орган может принимать решение об освобождении участника ВЭД от обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов при ввозе иностранных компонентов в режиме переработки на таможенной территории Российской Федерации. Так, согласно пункту 2 статьи 337 Таможенного кодекса Российской Федерации, обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов не предоставляется в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

Предоставление таможенным органам права по своему усмотрению определять льготные условия таможенного оформления при ввозе товаров через таможенную границу Российской Федерации под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории, создает условия для возможности коррупции и недопоступлений доходов в федеральный бюджет.

В ходе проверки установлено, что постановление Правительства Российской Федерации от 9 декабря 2003 года № 744 «Об уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, устанавливающих стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей» не исполняется.

В нарушение статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в режиме переработки на таможенной территории ИМНС России по Центральному округу необоснованно возмещено ОАО «Братский алюминиевый завод» из федерального бюджета НДС в сумме 112,9 млн. рублей.

В ходе проверки ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод» выявлено неправомерное пополнение бюджета субъекта федерации за счет средств федерального бюджета в сумме 9,0 млн. рублей. Установлены также факты занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на общую сумму 47,7 млн. рублей, из них железнодорожный тариф - 44,4 млн. рублей, таможенный сбор - 2,3 млн. рублей, расходы по перевалке - 1,0 млн. рублей.

Недоначисленный налог на прибыль расчетно составил 11,5 млн. рублей.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод» поставщиками вышеназванных услуг, необоснованно включен в сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению из федерального бюджета, и составил расчетно 9,1 млн. рублей.

В нарушение статей 309-312 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод» не начисляло и не удерживало, с последующим перечислением в федеральный бюджет, налог на доход иностранной организации, полученный на территории Российской Федерации, и удерживаемый у источника выплаты дохода. Потери федерального бюджета за 9 месяцев 2003 года в виде налога на доходы иностранных юридических лиц, удерживаемого у источника выплаты (расчетно) составили 4,5 млн. рублей.

Заключение

В широком смысле слова под таможенным режимом следует понимать правовой режим, представляющий собой систему правовых средств и требований, обладающих различной правовой природой, установленный таможенным законодательством и имеющий целью регламентировать отношения, возникающие в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации между лицом, их перемещающих, и таможенным органом.

Принципами таможенных режимов являются исходные положения, которые характеризуют сущность института таможенных режимов и его внутренне построение, а также определяют процесс их применения. Помимо общеправовых и отраслевых принципов, которые применимы к институту таможенных режимов и имеют основополагающее значение для их правового регулирования, следует выделять также специальные принципы, на основе которых создаются и реализуются нормы, составляющие только институт таможенных режимов. Ими являются: принцип обязательности таможенного режима, принцип закрепления таможенного режима нормативными актами, принцип свободы выбора и изменения таможенного режима, принцип помещения под таможенный режим реального товара и принцип подчинения выбранному таможенному режиму.

Все таможенные режимы имеют одинаковую структуру, которая определяется их содержанием и представляет собой совокупность условий, ограничений и требований, а также приобретаемых в рамках таможенного режима правовых льгот хозяйствующими субъектами. Основными условиями таможенных режимов переработки являются: соответствие статуса товаров определенному в законе, возможность идентификации предметов переработки в товарной продукции, соблюдение интересов российской экономики, получение лицензии на переработку товаров. Ограничения таможенных режимов переработки выражаются в возможности использования товаров, помещенных под режим, только для проведения с ними операций по переработке. Под требованиями таможенных режимов переработки следует понимать соблюдение сроков переработки, количества выхода продуктов переработки, а также таможенное оформление продуктов переработки.

В рамках таможенного режима возникают обязательства, по своей правовой природе схожие с обязательствами гражданско-правового характера, в силу которого пользователь таможенного режима обязан совершить определенные действия либо отказаться от их совершения, а таможенный орган имеет право требовать от него исполнения этой обязанности под угрозой применения мер юридической ответственности. Пользователем таможенного режима выступает лицо, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу Российской Федерации, обладающее в отношении них правомочиями пользования и/или распоряжения, поместившее их в установленном порядке под таможенный режим и в силу этого имеющее право использовать в полном объеме все выгоды, льготы и преимущества, предоставляемые данным режимом.

Таможенные режимы переработки, исходя из их роли и места в процессе хозяйственной деятельности и экономического воспроизводства, являются экономическими таможенными режимами, непосредственно отвечающими интересам промышленности. Этот режим можно рассматривать как систему правил осуществления предпринимательской деятельности, применяемых при наличии специальных оснований и предполагающих ограничение способов, места и времени ее реализации.

В зависимости от направления движения товаров таможенные режимы переработки могут быть ввозными (переработка на таможенной территории и под таможенным контролем) и вывозными (переработка вне таможенной территории). Использование этих таможенных режимов ограничено сроком действия и определенной территорией - местом, в котором осуществляются операции по переработке товаров. Таможенные режимы переработки могут быть использованы юридическими лицами и применяются только в отношении товаров. При этом помещению под таможенные режимы переработки на таможенной территории и под таможенным контролем подлежат только иностранные товары, а вне таможенной территории - российские. В рамках таможенного режима переработки предоставляются льготы по уплате таможенных платежей. В результате использования рассматриваемых таможенных режимов товары могут претерпевать определенные изменения, что влечет изменение их юридической судьбы.

Объектом нарушения таможенных правил, выражающегося в нарушении таможенных режимов переработки, выступает порядок перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Субъектом нарушения таможенных правил является пользователь таможенного режима переработки.

Список литературы

1. Таможенный кодекс Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 22, ст. 2066; N 52 (ч. I), ст. 5038; 2004, N 27, ст. 2711, N 34, ст. 3533, N 46, (ч. I), ст. 4494)

2. Приказ ГТК России от 15.09.2003 N 1014 "О выдаче разрешения на переработку товаров на таможенной территории" (зарегистрирован Минюстом России 05.12.2003, peг. N 5305), в редакции приказа ГТК России от 04.03.2004 "О внесении изменений в приказ ГТК России от 15.09. 2003 N 1014" (зарегистрирован Минюстом России 12.03.2004, peг. N 5675)

3. Приказ ГТК России от 04.03.2004 N 266 "О правилах совершения отдельных операций при использовании таможенного режима переработки товаров на таможенной территории" (зарегистрирован Минюстом России 29.03.2004, peг. N 5694)

4. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Курс таможенного права Российской Федерации: Учебник для вузов: В 3-х частях. М., 2006

5. Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В. Таможенное право России: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2007.

6. Зрячкин А.М. Таможенное право в системе российского права. Автореф. дис.... канд.юр.наук. Саратов, 2007.

7. Козырин А.Н. Таможенные режимы. М., 2007.

8. Кошелев В.Б. Методы и технические средства таможенного досмотра и поиска: Учеб. пособие. М., 2006.

9. Лозбенко Л.А. Конвенциальное регулирование внешнеэкономической деятельности. М., 2007.

10. Тимошенко И.В. Практикум по таможенному праву:Учебно-методическое пособие для вузов. - М., 2007.

11. Трошкина Т.Н. «Таможенные платежи» /Учебно-практическое пособие, ОАО «Издательский дом «Городец», М., 2007.

12. Чинько В.А. Таможенное право. - М., 2007.

13. Романова Е.В. «Таможенное право», ООО «Питер Принт», Спб., 2006.

14. Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации № 12 (84), 2004

Размещено на Allbest.ru