Виды налоговых правонарушений
Виды ответственности за совершение налоговых правонарушений. Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль: за счет чистой прибыли, взнос в уставный капитал, имущество, переданное посредником, добровольное страхование, материальная помощь.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.12.2011 |
| Размер файла | 58,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Виды ответственности за совершение налоговых правонарушений
- 1.1 Ответственность налогоплательщиков
- 1.2 Ответственность иных обязательных лиц
- 2. Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль
- 2.1 Расходы за счет чистой прибыли
- 2.2 Взнос в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество
- 2.3 Имущество, переданное посредником
- 2.4 Добровольное страхование
- 2.5 Расходы социального характера
- 2.6 Материальная помощь
- Заключение
- Список использованной литературы
Введение
Причины возникновения налоговых правонарушений в России, на мой взгляд всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории: правовые, экономические и моральные.
Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.
Однако, никакие причины не смогут оправдать совершение налоговых правонарушений за которые действующим законодательством предусмотрена ответственность.
В данной работе рассмотрим более подробно все меры как административной, так и уголовной ответственности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Кроме того, ответственность за совершение налоговых правонарушений другой категории участников налоговых правоотношений. А также рассмотрим наиболее распространенные случаи расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли организации.
1. Виды ответственности за совершение налоговых правонарушений
Законодательство устанавливает, что в случае, предусмотренном НК, ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. При этом физическое лицо, согласно статье 107 НК РФ, может быть привлечено к налоговой ответственности лишь с 16 возраста.
Касательно выводов налоговых органов о привлечении к ответственности лиц, виновных в совершении налоговых правонарушений, надлежит отметить следующие моменты:
Выводы и решения налоговых органов могут считаться окончательными только при согласии привлекаемого к ответственности лица с выводами проверяющих и его желании добровольно уплатить сумму штрафных санкций. В противном случае проводящие проверку органы обязаны обратиться в суд.
Нарушения налогового законодательства, совершаемые банками, "не в качестве самостоятельных налогоплательщиков или налоговых агентов, а в качестве своего рода "агентов правительства", через которые производятся платежи в бюджет или внебюджетные фонд выделены в специальную категорию нарушений и выведены в отдельную главу".
1.1 Ответственность налогоплательщиков
1. Ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе.
а) НК РФ в статье 116 предусматривает ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе - виновное (умышленное) бездействие налогоплательщика-организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и влечет взыскание штрафа:
налоговое правонарушение налог прибыль
в размере 5 тысяч рублей, при нарушении срока подачи заявления о постановке на учет до 90 дней;
в размере 10 тысяч рублей, за неподачу заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней.
Объект - правоотношения, регулируемые статьей 83 НК РФ, в соответствии, с которой устанавливаются сроки подачи заявления на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
Заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя подается в налоговый орган соответственно:
по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после государственной регистрации, а при осуществлении деятельности в РФчерез филиал или представительство - в течение 10 дней после создания филиала или представительства;
по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации;
по месту жительства частных нотариусов, частных детективов, частных охранников в налоговый орган в течение 10 дней после выдачи лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.
Ответственность за совершение данного правонарушения наступает при отсутствии признаков налогового правонарушения (ст.117 НК РФ).
б) НК РФ в п.1 ст.117 устанавливает ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение:
менее 90 дней со дня истечения установленного ст.83 НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тысяч рублей;
более 90 дней со дня истечения установленного ст.83 НК срока влечет взыскание штрафа в размере20 % от доходов, полученных в период деятельности.
Объект - правоотношения по исполнению обязанности налогоплательщика по постановке на учет в органах Госналогслужбы России.
Субъект - как организация, так и индивидуальный предприниматель.
Данное правонарушение может быть совершено только умышленно. В отличие от правонарушения, предусмотренного ст.116, это правонарушение может быть совершено исключительно посредством противоправного действия, а именно посредством осуществления субъектами правонарушения деятельности без постановки на учет. Отсутствие доказательств осуществления налогоплательщиком указанных действий может являться основанием для отказа в привлечении к ответственности по данной статье.
Для целей применения данной статьи необходимо, прежде всего, установить календарную дату, которая будет являться началом ведения деятельности. Представляется, что такой датой будет не момент, с которым гражданское право связывает возникновение правосубъектностиорганизации или индивидуального предпринимателя, а момент начала ведения финансово-хозяйственной деятельности. Санкция данной статьи содержит употребление законодателем термина "доход". В этом случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только по ст.116 НК РФ.
Ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного ст.117 НКРФ, может быть применена только по истечении 90 дней осуществления деятельности без подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.
В том случае, если налоговыми органами выявлялся потенциальный плательщик, не состоящий на налоговом учете и соответственно не уплачивающий обязательные налоговые платежи, к нему могли быть применены финансовые санкции, связанные лишь с фактическим не поступлением в бюджет налогов.
Налогоплательщик должен нести ответственность за сам факт не постановки на налоговый учет вне зависимости от того повлекло ли данное обстоятельство негативные последствия для бюджета или нет (ст. ст.116, 117 НК РФ).
2. Не представление в установленные сроки сведений об открытии счета.
Специальные меры ответственности предусмотрены НК РФ в отношении тех налогоплательщиков, которые в установленные сроки (10 дней - п.2 ст.23 НК РФ) не представили в налоговые органы сведения об открытии (закрытии) счета в каком-либо банке - взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей.
Объект - установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений.
В ст.23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета сведения об открытии или закрытии счетов в 10 дневный срок.
Объективная сторона - несообщение в письменной форме налоговому органу по месту учета об открытии или закрытии счета в 10 дневныйсрок.
Счетами в налоговых правоотношениях признаются лишь расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (п.2 ст.11 НК РФ).
Субъект ст.118налогоплательщик - организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ или действующими законами, устанавливающими порядок взимания конкретных налогов, возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ, ст.5 НК РФ).
Субъективная сторона - это совершение данного правонарушения по неосторожности либо умышленно (ст.110 НК РФ).
3. Нарушение сроков представления в налоговые органы документов.
а) Непредставление налоговой декларации в соответствии со ст.119 НК РФ налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в течении:
менее 180 дней по истечению установленный законодательством срока о налогах и сборах (п.1 ст.119 НК РФ), влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполныймесяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 рублей;
более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации (п.2 ст.119 НК РФ), влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Объективная сторона - непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такаяобязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (ст.80 НК РФ).
Совершение данного правонарушения направлено на непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а также нарушение установленного срока представления в налоговые органы предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах документов.
б) непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах (п.1 ст.126 НК РФ), влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не предоставленный документ.
Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговый орган следующие документы и (или) сведения:
бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете (подп.4 п.1 ст.23 НК РФ);
сведенияобо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее 1 месяца со дня их создания (п.2ст 23 НК РФ);
сведения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации (п.2 ст.23 НК РФ);
сведения об объявлении несостоятельности (банкротстве), реорганизации или ликвидации в срок не позднее 3-х дней со дня принятия такого решения (п.2
ст.23 НК РФ);
сведения об изменении своего местонахождения или места жительства в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения (п.2 ст.23, п.3 ст.84 НК РФ);
копии заявлений налогоплательщика о предоставлении отсрочкиили рассрочки по уплате налога (сбора) или налогового кредита, поданных уполномоченному органу в 10-дневный срок (п.5 ст.64, п.4 ст.65 НК РФ);
копию решения уполномоченного органа о временном (на период рассмотрения заявления о предоставленииотсрочки, рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности в 5-дневный срок (п.6 ст.64 НК РФ);
копию договора о налоговом кредите в 5-дневный срок со дня его заключения (п.6 ст.65 НК РФ);
копию договора об инвестиционном налоговом кредите в 5-дневный срок со дня его заключения (п.6 ст.67 НК РФ);
об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах (п.3 ст.84 НК РФ);
необходимые для налоговой проверки документы в виде заверенных должным образом копий по перечню, указанному в требовании налогового органа (должностного лица налогового органа), в 5-дневный срок со дняполучения соответствующего требования (п.1 ст.93 НК РФ).
4. Ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых органов:
а) незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение налогоплательщика, согласно ст.124 НК РФ, влечет взыскание в размере 5 тысяч рублей.
В настоящее время за совершение данного правонарушения так же предусмотрена административная ответственность для должностных лиц налогоплательщика в соответствии с п.12 ст.7 Закона о Госналогслужбе.
Выездная налоговая проверка является самой существенной из форм контроля налоговых органов за деятельностью налогоплательщика. Преследуя цель на основе визуального ознакомления получить достоверные данные об имуществе налогоплательщика, используемого им для извлечения дохода либо связанного с содержанием объектов налогообложения, она предполагает право налоговых органов входить на территорию ревизуемых субъектов.
Субъект - налогоплательщик, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, которая может проводиться только в отношении налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей.
Противоправное деяние характеризуется как незаконное воспрепятствование доступу соответствующего должностного лица, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента. Исходя из характера предоставленного налоговым органам правомочия, реализация которого связана с ограничением прав налогоплательщиков, НК устанавливает специальный порядок его осуществления. Неисполнение требования налогового органа, выполненного с соблюдение его процессуальной формы, указывает на деяние как незаконное.
Поэтому незаконным будет только такое воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение (за исключением жилых) налогоплательщика или иного обязанного лица, когда:
1) такой доступ осуществляется в рамках выездной налоговой проверки;
2) должностные лица, непосредственно проводящие налоговую проверку, предъявили служебные удостоверения и постановление руководителя о проведении выездной налоговой поверки этого налогоплательщика (п.1 ст.91 НК);
Также условиями, обеспечивающими законность действий должностных лиц налоговых органов, являются те, что определяют порядок и основания проведения самой выездной налоговой проверки, отсутствие которых не предоставляет им права доступа, а отказ в нем не делает незаконным. К таким условиям относятся:
1) проведение выездной налоговой проверки не чаще одного раза в год (за исключением проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика-организации, а также проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку ранее) и не более 2 месяцев по продолжительности (ст.89 НК РФ);
2) запрещение проводить повторные выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный период (за исключением случаев см. п 1);
Характер противоправного деяния, при которым не исполняются законные требования должностного лица налогового органа, предъявляющего служебное удостоверение и постановление о проведении проверки, указывает на умышленную форму вины субъекта правонарушения.
б) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст.125), влечет взыскание штрафа в размере10 тысяч рублей.
Речь идет о несоблюдении субъектом ограничений, предусмотренных ст.77 НК РФ. Наказуемым будет деяние субъекта, в результате которого не соблюдается порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, установленный должностными лицами налогового органа при наложении ареста.
в) непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации либо физического лица предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа:
если деяние совершила организация, то (п.2 ст.126 НК РФ) 5 000рублей;
если деяние совершило физическое лицо, то (п.3 ст.126 НК РФ) 500 рублей.
Субъект ответственности (п.2 ст.126) выступает организация, не являющаяся проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сборов, банков).
Субъективная сторона данного правонарушения, совершаемого по неосторожности либо умышленно, необходимо отметить следующее:
"отказ организации" - наличие формы вины в виде умысла;
"равно иное уклонение" - наличие формы вины в виде неосторожности;
"предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями" подразумевает наличие формы вины в виде умысла.
5. Ответственность за нарушение расчетов с бюджетом по обязательным налоговым платежам:
а) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (п.1 ст.120 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей.
Субъекты - организации, получающие доходы от осуществляемой деятельности и обязанные в соответствии с НК уплачивать налоги.
Возложение п.3 ст.123 НК на налогоплательщика обязанности вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения является необходимым условием как для самостоятельного исчисления им налоговых сумм, подлежащих уплате в бюджет, так и для контроля налоговыми органами за правильностью и полнотой их внесения. Данная статья является отсылочной, адресующей к законодательству о бухгалтерском учете. Учет организацией показателей своей деятельности предполагает правильное и своевременное соблюдение, установленных им правил ведения бухгалтерского учета и отчетности. Обязательное оформление первичных документов, систематизации накопленной в них информации в регистрах, правильное ведение плана счетов бухгалтерского учета путем метода двойной записи. Несмотря на неналоговый характер регулирования указанных правил, НК рассматривает их неисполнение как налоговое правонарушение.
В соответствии с ранее действующим налоговым законодательством, сумма налога определялась плательщиком на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно и ответственность организации за нарушения в сфере ведения бухгалтерского учета наступала только в том случае, когда они повлекли налоговые нарушения, а именно сокрытие или занижение дохода за проверяемый период. Данный вывод обосновывался тем, что сам по себе бухгалтерский учет является производным от реально осуществляемых хозяйственных операций, лишь их описанием, и при неправильном их отражении в учете сами эти операции незаконными не становятся. Налоговые органы при проведении проверки указывали на подобные нарушения с целью их последующего устранения. НК пошел еще дальше и установил налоговую ответственность за сам факт подобных нарушений.
Ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения является одной из основных обязанностей налогоплательщика (п.3 ст.23 НК). Она осуществляется в рамках бухгалтерского учета организации с момента ее регистрации до момента ликвидации. Грубое ее нарушение недопустимо, т.к. влечет применение мер налоговой ответственности (п.1-3 ст.120 НК).
В соответствии с НК, грубым признается такое нарушение правил учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, которое выразилось:
1) в отсутствии у налогоплательщика первичных документов либо регистров бухгалтерского учета. В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете", первичные документы - оправдывающие проводимые хозяйственные операции, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Регистры бухгалтерского учета систематизируют информацию первичных документов в хронологической последовательности совершенных хозяйственных операций.
2) в систематическом несвоевременном или неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Порядок их отражения установлен Мин. фин.
Состав налогового правонарушения (п.1 ст.120) является основным и имеет место при грубом нарушении учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, совершенном в течение одного налогового периода. В качестве возможных признаков, меняющих направление квалификации и характер применяемых мер ответственности, НК РФ устанавливает продолжительность противоправного деяния:
более 1 налогового периода (п.2 ст.120), взыскание 15 тысяч рублей;
возникновение последствий в виде занижения налоговой базы (п.3 ст.120), взыскание 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее15 тысяч рублей.
б) неуплата или неполная уплата сумм налога;
1) В результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (п.1 ст.122) влекут взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога.
2) В результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в соответствии с п.2 ст.122 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы налога.
3) Деяния, (п.1 и п.2 ст.122) совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа (п.3 ст.122 НК РФ) в размере 40 % от неуплаченных сумм налога.
Неуплата налога является центральным налоговым правонарушением, так как связано с неисполнением налогоплательщиком своей основной, конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги.
Юридическим фактом, обусловливающим обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить налог, является появление определенного частью 2 НК объекта налогообложения. С указанного момента налогоплательщик производит самостоятельное исчисление сумм налога, подлежащих внесению за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Исчисленный налог уплачивается в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, путем предъявления в банк соответствующего платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете либо внесения соответствующей денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления или организации связи Госком РФ по связи и информатизации.
Следовательно, неуплатой налога считается непредставление налогоплательщиком в указанный для перечисления налога срок:
платежного поручения в банк для списания средств со счета;
денежных средств сборщикам налогов.
Неполная уплата налогов выражается в ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанности уплатить соответствующую сумму налога. Налог уплачивается в меньшем размере по сравнению с требуемым законодательством о налогах и сборах.
Занижением налоговой базы - неправильное определение стоимостной, физической или иной характеристики объекта налогообложения, приводящее к уменьшению ее действительного показателя. На практике - неправильное отнесение затрат на себестоимость продукции, не отражение результатов переоценки имущества, неправильное списание убытков и счетные ошибки.
Неправильное исчисление налога имеет место при неоправданном применении налоговых льгот, исчисления налога по неправильной ставке и т.д.
В качестве признака отягчающего ответственность налогоплательщика, НК устанавливает совершение указанного деяния с умышленной формой вины. Умысел характеризует пренебрежительное отношение лица к исполнению своей основной конституционной обязанности, что в соответствии с этим требует применения более строгих мер государственного принуждения.
За ряд налоговых правонарушений предусмотрена уголовная ответственность. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно УК РФ.
6. Уклонение гражданина от уплаты налога.
Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере, наказывается, в соответствии с п.1 ст. 198 УК РФ, штрафом в размере от 200 до 500 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до5 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до240 часов, либо лишением свободы на срок до 1 года. То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 МРОТ осужденного за период от 5 до 1 года, либо лишением свободы на срок до 3 лет (п.2 ст. 198 УК РФ).
Уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного долга превышает 200 МРОТ, а в особо крупном размере - 500 МРОТ.
7. Уклонение от уплаты налогов с организаций.
Согласно п.1 ст. 199 УК РФ, уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает 1000 МРОТ), наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 3 лет.
В случае если деяние совершено неоднократно (п.2 ст. 199 УК РФ) данное лицо наказывается лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать должности или заниматься деятельностью на срок до 3 лет.
Таким образом, перечислены все меры как административной, так и уголовной ответственности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Далее рассмотрим ответственность за совершение налоговых правонарушений другой категории участников налоговых правоотношений.
1.2 Ответственность иных обязательных лиц
1. Ответственность налогового агента.
Налоговые агенты (ст.24 НК РФ) - лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Они имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.
Налоговым Кодексом определены следующие виды и меры ответственности за совершение налоговых правонарушений налоговым агентом:
а) непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах (п.1 ст.126 НК РФ), влечет штрафв размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган следующие документы и (или) сведения:
сведения о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств (п.3 ст.24, п.5 ст.226 НК РФ);
необходимые для налоговой проверки документы в виде заверенных должным образом копий по перечню, указанному в требовании налогового органа (должностного лица налогового органа), в 5-дневный срок со дня получения соответствующего требования (п.1 ст.93 НК РФ);
сведения о доходах физических лиц и об удержанных суммах налога, а с 1 января 2001 г. - начисленных и удержанных в конкретном налоговом периоде налогах (ст.20 Закона о подоходном налоге с физических лиц; п.2 ст.23 НК РФ).
б) неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст.123 НК РФ), влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.
Указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удерживать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.
в) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей, в соответствии со ст.125 НК РФ.
Согласно ст.72 НК одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является арест имущества налогоплательщика. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых и таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления. Арест имущества производится с санкции прокурора, с участием понятых, с составлением протокола об аресте имущества.
Отчуждение (за исключением произведенного под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.
2. Ответственность свидетеля.
Впервые в Кодексе закреплены нормы о праве налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, а также на основании письменного уведомления вызывать в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов.
Порядок вызова свидетелей, а также перечень лиц, которые не подлежат вызову в качестве свидетеля, регламентируется ст.90 НК РФ. Так, в случае неявки либо уклонения от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также от дачи показаний, а равно дачи заведомо ложных показаний применяются налоговые санкции, предусмотренные ст.128 НК РФ - взыскание штрафа в размере3000 рублей.
"Неявка" - уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.
3. Ответственность эксперта, переводчика, специалиста.
Для участия в налоговых проверках (выездных налоговых проверках) в необходимых случаях налоговым органам предоставлено право привлекать экспертов, переводчиков или специалистов. Налоговым Кодексом в п.1 ст.129 предусмотрена ответственность за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки в виде штрафа в размере500 рублей.
Объект - препятствие полному осуществлению налогового контроля.
За дачу экспертом заведомо ложного заключения, состоящего в неверной оценке фактов, неправильном изложении фактов, искажении фактов или же умолчании о них, п.2 ст.129 НК РФ, предусмотрен штраф в размере 1000 рублей.
4. Ответственность иных лиц, на которых налоговым законом возложено исполнение определенных обязанностей.
В качестве так называемого иного обязанного лица в тот или иной момент времени может выступать любой из участников налоговых правоотношений. К таким лицам относятся органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, и т.д.
НК РФ предусматривает ответственность за неправомерное (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо в соответствии с НК РФ должно сообщить налоговому органу:
в виде взыскания штрафа в размере 1000 рублей (п.1 ст.1291 НК РФ);
если деяние, совершено повторно в течение календарного года 5 000 руб.
5. Ответственность банка. В ст.106 НК РФ банки и иные кредитные учреждения не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения, но они играют существенную роль в процессе налогообложения, обеспечивая реальное поступление налоговых платежей в бюджет. Выполнение этой ответственной задачи предполагает возложение на банковские учреждения определенных обязанностей, надлежащее исполнение которых обеспечивается соответствующими нормами об ответственности за их неисполнение.
Глава 18 НК РФ предусматривает отдельные виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. Применение к банковским учреждениям финансовых санкций производится посредством взыскания штрафа или пени. В последнем случае взыскание производится в бесспорном порядке.
Остановлюсь на предусмотренных НК РФ видах правонарушений:
а) открытие банком счета налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица, влечет штрафа в размере 10 тысяч рублей (п.1 ст.132 НК РФ);
б) несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем, влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей (п.2 ст.132 НК РФ);
в) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента или налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности (ст.134 НК РФ);
г) неправильное исполнение банком в установленный НК РФ срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а так же пени, в соответствии с п.1 ст.135 НК РФ, влечет взыскание пени вразмере одной 150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки.
д) совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которых (ст.46 НК РФ) в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание (п.2 ст.135) в размере 30 % не поступившей в результате таких действий суммы;
е) непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок, влечет наложение штрафа:
деяние попадает под признаки п.1 ст.1351 НК РФ, в размере10 000 рублей;
деяние попадает под признаки п.2 ст.1351 НК РФ, в размере 20 000 рублей.
За налоговые правонарушения рассмотренные в данной главе предусмотрены в соответствии с НК РФ санкции, в виде денежных взысканий (штрафов).
2. Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль
Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, которые не могут быть учтены при налогообложении прибыли. Помимо прочего, здесь поименованы расходы сверх тех норм, которые установлены 25 главой НК РФ:
для расходов на добровольное страхование работников (п.16 ст.255);
для процентов, начисленных по кредитам и займам (п.1 и 2 ст.269);
для убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств (подп.32 п.1 ст.264);
для компенсаций за использование личных легковых автомобилей в служебных целях сверх норм, установленных Прав. РФ (подп.11 п.1 ст.264);
для расходов на оплату суточных и полевого довольствия сверх норм, установленных Правительством РФ (подп.12 п.1 ст.264);
для расходов на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм, установленных Правительством РФ (подп.13 п.1 ст.264);
представительских расходов (п.2 ст.264);
для расходов на приобретение или изготовление призов для победителей розыгрышей, проводимых во время массовых рекламных компаний, а также на прочие виды рекламы (п.4 ст.264).
В п.49 ст.270 НК РФ также указано любые расходы, не отвечающие критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Ниже мы рассмотрим наиболее распространенные случаи расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли.
2.1 Расходы за счет чистой прибыли
В п.1 ст.270 НК при определении налоговой базы не учитываются:
расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, то есть прибыли, оставшейся после налогообложения, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.
Пример: если налогоплательщик произвел расходы на ремонт основных средств за счет сумм распределяемого дохода, то есть за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 НК не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
расходы на любые виды вознаграждений, представляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). При этом вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда согласно ст.255 НК РФ. Расходы на оплату труда могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, только в том случае, если такие выплаты отражены в трудовом договоре (контракте), заключаемом между работодателем и работником.
Пример: Бухгалтер фирмы отнес на расходы при расчете налога на прибыль премию, выплаченную генеральному директору. Но так как данное вознаграждение выплачивалось за счет полученной налогоплательщиком чистой прибыли, по мнению чиновников, налогооблагаемые доходы оно уменьшать не могло. Налогоплательщик не согласился с вынесенным налоговым органом решением и обратился с заявлением в арбитражный суд. Суд встал на сторону налоговой инспекции в соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК.
Расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения (п.22 ст.270 НК). Нераспределенная чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после налогообложения, следует понимать средства специального назначения и определенная собственником организации для выплаты премий. Следовательно, выплаты, выданные за счет чистой прибыли, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.
2.2 Взнос в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество
В соответствии с п.3 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество. Таким образом, при определении прибыли от данной операции следует учитывать только сумму поступлений, превышающую взнос участника общества с ограниченной ответственностью. Данное превышение может быть уменьшено только на расходы, связанные с реализацией этого взноса на основании подп.3 п.1 ст.268 НК РФ.
Учитывая изложенное, убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал над доходами от его реализации не должен учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.
Пример: Организация внесла в уставный капитал ООО вклад. Через два года она выходит из состава ООО, и ей возвращают оплаченный ранее вклад в уставный капитал. Имеет ли право организация учесть при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ранее произведенные расходы на оплату вклада в уставный капитал.
В соответствии с подп.4 и 5 п.3 ст.39 НК РФ не признается в целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер. В частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества.
Согласно подп.3 и 4 п.1 ст.251 НК в целях налогообложения прибыли при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), а также в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
При этом согласно п.1 ст.277 НКимущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
Согласно п.3 ст.270 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.
При выходе участника из общества с ограниченной ответственностью общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли. Она определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Такие правила прописаны в статье 26 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. В случае если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.
Учитывая изложенное, при выходе участника из общества объектом обложения налогом на прибыль будет являться доход в виде разницы между действительной стоимостью его доли и стоимостью вклада, фактически внесенного участником в уставный капитал общества.
ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 5 мая 2006 г. № А43-40911/2005-31-1326 пришел к выводу, что стоимость приобретенной доли в уставном капитале равна остаточной стоимости передаваемого имущества. Распоряжение долей в уставном капитале не попадает под действие п.3 ст.270 НК РФ и учитывается в составе расходов. Судьи сделали такой вывод, основываясь на нормах ст.277 НК РФ. Согласно подп.1 и 2 п.1 указанной статьи у налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) - лица, приобретающего акции (доли, паи) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Таким образом, в целях применения 25 главы НК РФ стоимость приобретенной доли в уставном капитале равна остаточной стоимости передаваемого имущества (по данным налогового учета у передающей имущество стороны), а не номинальной, как полагает налоговый орган. Расходы, связанные с реализацией имущественных прав, признаются расходами, связанными с производством и реализацией (подп.1 п.1 ст.253 НК РФ).
При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что налогоплательщик правомерно в целях налогообложения налога на прибыль учел убыток, полученный в результате продажи доли в уставном капитале, соответствует нормам права и фактическим обстоятельствам дела.
Ссылка налогового органа на п.3 ст.270 НК РФ несостоятельна, т.к. названная норма регулирует порядок налогообложения при внесении взноса в уставный капитал, а не при дальнейшем распоряжении имущественными правами.
2.3 Имущество, переданное посредником
Согласно п.9 ст.270 НК при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору. А также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Исходя из этого, агент, исполняя определенные агентским договором юридические и иные действия по поручению принципала, не ведет налоговый учет операций, совершенных им по агентским договорам. Налоговый учет операций по указанным сделкам осуществляет принципал, и он определяет налоговую базу по совершенным операциям для исчисления налога на прибыль и представления декларации в налоговый орган.
В то же время если агент в рамках агентского договора осуществляет расходы, не возмещаемые принципалом и соответственно не учитываемые в налоговом учете принципала, то такие расходы агент вправе включить в состав расходов, учитываемых им при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом указанные расходы должны отвечать требованиям ст.252 НК.
Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций, исходя из положений статей 991, 1001 ГК РФ, статей 247, 248, 252, п.9 ст.270 НК РФ и условий, предусмотренных договорами комиссии, обоснованно пришли к выводу, что налогоплательщик правомерно включил комиссионное вознаграждение в доходную часть с учетом понесенных транспортных расходов.
Кроме этого, суд правильно указал, что без этих затрат налогоплательщик не осуществил бы в соответствии с комиссионным поручением исполнение договора комиссии. Понесенные налогоплательщиком расходы непосредственно связаны с исполнением договора комиссии, отвечают всем условиям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ: подтверждены документально, экономически обоснованны и связаны с деятельностью, по которой получен доход. Следовательно, эти расходы подлежали включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
2.4 Добровольное страхование
На основании п.7 ст.270 НК к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, относятся расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение. Исключение составляют взносы, указанные в статье 255 НК.
В свою очередь в ст.255 НК (п.16) как раз поименованы взносы работодателя по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), но с некоторыми оговорками. Учесть эти взносы в составе расходов на оплату труда можно, если они предусмотрены трудовым договором, уплачены негосударственному пенсионному фонду, имеющему лицензию, и учитываются на именных счетах участников. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете работника, но в течение не менее 5 лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно. Обратите внимание: отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли можно только часть взносов, не превышающих 12 % расходов на оплату труда. Взносы, не удовлетворяющие указанным требованиям, налог на прибыль не уменьшают.
Подобные документы
Классификация налоговых правонарушений, ответственность за их совершение. Разработка и совершенствование существующих мер профилактики экономических и налоговых правонарушений для нужд Управления по налоговым преступлениям при ГУВД по Краснодарскому краю.
дипломная работа [116,3 K], добавлен 27.09.2012Современное состояние российской правовой системы. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений. Понятие, функции и признаки налоговой ответственности. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
контрольная работа [35,9 K], добавлен 15.05.2010Понятие, состав и признаки налоговых правонарушений, совершенных тем или иным субъектом налоговых отношений. Основные виды налоговых правонарушений, характеристика отдельных из них. Основные принципы и порядок привлечения к налоговой ответственности.
контрольная работа [75,5 K], добавлен 07.04.2017Характеристика финансовых показателей деятельности предприятия. Анализ выявления налоговых правонарушений и ответственность за их совершение на примере предприятия ООО "Ромашка". Основные проблемы предупреждения налоговых правонарушений и пути их решения.
курсовая работа [353,2 K], добавлен 03.10.2013Понятие, сущность, виды налоговых правонарушений, нормативно-правовое регулирование. Налоговый контроль: камеральные и выездные проверки; правовосстановительные и карательные меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, их предупреждение.
курсовая работа [113,9 K], добавлен 06.10.2012Общие положения о налоговой ответственности. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение согласно Налоговому кодексу Российской Федерации.
контрольная работа [32,7 K], добавлен 23.03.2011Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, предусмотренные Налоговым и Уголовным Кодексом, Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации. Условия привлечения к ответственности за совершение правонарушения.
курсовая работа [32,9 K], добавлен 13.03.2015Понятие, задачи, принципы и виды ответственности по экологическому праву. Виды экологических правонарушений, их классификация и ответственность за совершение. Административная, дисциплинарная, материальная ответственность за экологические правонарушения.
курсовая работа [33,9 K], добавлен 13.07.2009Понятие, виды и признаки налогового правонарушения, анализ концепций виновности юридического лица. Правовая природа налоговой ответственности. Элементы состава налоговых правонарушений, общие условия привлечения к ответственности за их совершение.
курсовая работа [40,5 K], добавлен 29.01.2011Понятие, основные виды, причины и структура правонарушений. Признаки правонарушений и их классификация. Элементы состава правонарушений, их субъективная и объективная сторона. Мотивы совершения правонарушений. Понятие и виды юридической ответственности.
курсовая работа [61,4 K], добавлен 06.03.2014
