Методика расследования налоговых преступлений

К первой группе действий относится выемка и осмотр документов, допрос и обыск.

3.1 Работа с документами

Их порядок регламентирован главой 14 Уголовно процессуального кодекса РСФСР. Выемка направлена на изъятие у граждан, а также из различных предприятий, учреждений, организаций и фирм предметов и документов, имеющих значение для уголовного дела. Она всегда производится в отношении конкретных, определенных предметов и документов и в случаях, когда точно известно, где и у кого они находятся'. При выемке нет необходимости производить поисковые действия, а, следовательно, в меньшей степени по сравнению, например, с обыском затрагиваются интересы граждан при ее проведении. В силу этого постановление о производстве выемки подлежит санкционированию прокурором лишь в случае изъятия почтово-телеграфной корреспонденции, а также предметов и документов, содержащих сведения, являющиеся государственной тайной. В тех случаях, когда выемка сопряжена с отбором предметов или документов, имеющих отношение к делу, из массы однородных объектов, для участия в ней следует привлечь соответствующего специалиста. Это положение очень важно применительно к расследованию налоговых преступлений, и, пожалуй, здесь не обойтись без помощи знающего бухгалтера или аудитора. Если под тем или иным предлогом подлежащие изъятию предметы и документы не выдаются следователю, он вправе осуществить выемку принудительно. В основном по делам данной категории выемки проводятся в помещениях секретариата, бухгалтерии, кабинетах руководящих работников, архивах, складах и т.д. Некоторые имеющие значение для дела документы могут быть изъяты в вышестоящей организации, обслуживающей аудиторской фирме, страховой компании или транспортной организации, а также на предприятиях, с которыми осуществлялись финансово-хозяйственные сделки. В процессе выемки изымаются следующие документы: регистрационные документы. Документы бухгалтерского учета и отчетности; приказы, распоряжения, служебная переписка, договоры, книга учета выдачи доверенностей; документы учета операций по расчетным счетам; первичные кассовые документы; транспортные и приемо-сдаточные документы; документы складского учета. Изыматься должны, по возможности, подлинные документы, так как копии в последствии могут быть не признаны судом в качестве доказательств. Замена подлинников копиями может допускаться в исключительных случаях, причем такие копии должны быть соответствующим образом заверены.

Исследуемые документы должны сохраняться в неизмененном виде. При ознакомлении с документами на них не допускаются какие либо резолюции, указания и тому подобные надписи; при осмотре и исследовании нельзя подчеркивать карандашом, чернилами и накалывать твердым острым предметом слова, выражения, знаки. При использовании в процессе осмотра и исследования лучей невидимых зон спектра нельзя облучать ими документ длительное время, т.к. это может повлечь за собой изменения физических свойств материала документа.

При осмотре бланка документа первоначально решается вопрос, полиграфическим или иным способом он изготовлен. Если полиграфическим, то обращается внимание на форму, размер и единообразие шрифта, ровность линий верхнего и нижнего оснований строк, наличие и сохранность защитных средств, точность воспроизведения оттенков символов и знаков, способ тиснения, качество материала обложки и бумаги документа, способ и форму обреза края листов, равномерность расположения красителя в штрихах, форму линий внешней границы штриха, степень интенсивности красителя, наличие признаков печати, выполненной с помощью средств оперативной полиграфии. Если документ выполнен не полиграфическим методом, то необходимо установить признаки способа его выполнения. Далее, необходимо проверить нумерацию листов, совпадение на них серии и номера, установить их количество, убедиться, что нет следов повторного брошюрования и т.д. При изучении записей, а также оттисков печатей и штампов необходимо выделить признаки подчисток, исправлений, дописок и травлений.

Если обнаруживаются признаки самодельного изготовления документа или внесения изменений в его содержание, проводится его криминалистическое исследование с помощью специалиста. Особое внимание при данных документах стоит уделять анализу почерка различных частей документа или в нескольких взаимосвязанных документах. Это прямым образом вытекает из тех прав и обязанностей, которые определяются подписью в рамках требований Положения о бухгалтерском учете.

Специфика бухгалтерского учета такова, что содержание одного документа логически вытекает и взаимосвязано по многим пунктам с содержанием других. Поэтому при исследовании документов внимание также уделяют изучению соответствия всех реквизитов документа между собой: совпадение или различие дат, содержания текста в оттисках печатей и штампов, соответствие практическим возможностям выполнения действия, отраженного в документе, за определенный промежуток времени указанным количеством лиц с помощью или без применения технических средств; оценить реальность событий, процессов, зафиксированных в документе.

В силу того, что при правильном ведении бухгалтерии, ведении правомерном, цифровое выражение дебита и кредита должно совпадать. Здесь целесообразно проводить арифметическую проверку цифровых записей документа. Несоответствие итогов денежных сумм, если это не была простая описка, могут быть объяснимы двумя путями: либо исправление первоначальных цифр путем дописки к ним отдельных штрихов, либо были приписаны с одной из сторон первоначального числа. В этом случае меняется разрядность числа.

Для проверки достоверности числовых записей, их сопоставляют со смыслом хозяйственных операций, т.е. устанавливают, например, соответствие между общей массой всего товара и массой одного места, между количеством мест, между количеством груза, выраженного в кубических метрах и его массой, а также между ними и грузоподъемностью транспортного средства.

Благодаря взаимозависимости документов между собой, существует возможность сопоставить итоговые записи в них, например, между записями в документах учетного оформления и в счетных регистрах. Если документооборот организован таким образом, что тот или иной документ должен изготавливаться в нескольких экземплярах, то стоит провести встречную проверку по возможности всех экземпляров одного и того же документа.

Так как много полезной информации можно получить не прямо из бухгалтерских документов, то рекомендуется по возможности изымать дневники, записные книжки, служебные и дружеские записки, черновики, документы с пометками и др.

Ну и, конечно, все изъятые документы необходимо фотографировать по правилам криминалистической фотографии, т.е. первая фотография должна быть сделана по методу узловой съемки, а вторая - по методу детальной съемки'.

Для более полного раскрытия вопроса необходимо рассмотреть и такое следственное действие, как экспертиза. Ее порядок определен в главе 16 Уголовно процессуального кодекса РФ. Экспертиза - это изучение специалистом или группой специалистов вопросов, правильное решение которых требуют профессиональных исследований и специальных знаний в той или иной области.

Подготовка к экспертизе включает в себя:

а) подготовку объекта исследования;

б) получение сравнительных образцов в случае проведения идентификационной экспертизы и иных материалов; в) формулирование вопросов эксперту;

г) определение последовательности назначения экспертиз и выбор экспертного учреждения или эксперта, вынесение постановления о назначении экспертизы. Формированию вопросов эксперту должен предшествовать анализ всех обстоятельств дела и уяснение задач дальнейшего расследования. Экспертиза должна назначаться незамедлительно, как только будут собраны необходимые для ее производства материалы и объекты.

При расследовании налоговых преступлений необходимо установить: правильно ли отражены финансово-хозяйственные операции в бухгалтерских документах; с какими финансово-хозяйственными операциями связаны допущенные в учете искажения; в результате каких нарушений произошло занижение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет; какая сумма налогов не перечислена в бюджет в результате допущенных нарушений; подтверждаются ли выводы акта документальной проверки; кто ответственен за порядок ведения учета и отчетности.

На первый взгляд, в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы вполне можно установить эти обстоятельства, однако на практике этот вывод не находит подтверждения. Дело в том, что проведение судебно-бухгалтерской экспертизы возможно лишь в тех случаях, когда на предприятии, на котором было допущено нарушение налогового законодательства, велся бухгалтерский учет и имеются в полном объеме первичные документы и учетные регистры. Фактически при совершении этих преступлений, как правило, бухгалтерский учет или отсутствует полностью, или отражает финансово-хозяйственную деятельность не в полном объеме. Указанные обстоятельства являются серьезным препятствием для экспертов-бухгалтеров, так как восстановление учета в их компетенцию не входит.

2. Судебно-экономическая экспертиза, задачей которой в новых условиях хозяйствования является определение способов искажения бухгалтерской отчетности и отрицательных экономических последствий нарушений гражданского и налогового законодательства. Судебно-экономическая экспертиза исследует балансовые взаимосвязи данных учета в связи с конкретными обстоятельствами нарушения налогового законодательства. Эти взаимосвязи находят отражение в журналах-ордерах, ведомостях и других регистрах, где накапливается информация, в главной книге регистрации хозяйственных операций, а также в балансе предприятия и приложениях к балансу, включая отчет о финансовых результатах и их использовании. К предмету данной экспертизы относятся спорные вопросы об установлении фактических данных, в том числе и о производстве отчислений в бюджет. Судебно-экономическая экспертиза позволяет ответить на следующие вопросы:

1) какова фактическая себестоимость реализованной продукции;

2) подлежит ли налогообложению сумма, полученная от определенной хозяйственной операции;

3) в результате каких нарушений произошло занижение налогооблагаемой базы;

4) какая сумма налогов не уплачена в бюджет в результате допущенных нарушений;

5) своевременно ли и в полном ли объеме произведено предприятием перечисление в госбюджет налоговых платежей. С учетом того, что проведение указанных экспертиз сопряжено со значительными материальными затратами и требует продолжительного времени, следует назначать их в начале расследования.

3. Судебно-товароведческая экспертиза исследует вещественные доказательства - продукцию в целях решения вопросов о ее качестве, сортности, возможной стоимости и пр.

4. Комплексная экспертиза.

Она направлена на исследование компьютерных программ на предмет их соответствия действующим правилам постановки бухгалтерского учета и отчетности.

5. Криминалистические экспертизы документов:

а) почерковедческие экспертизы рукописного текста;

б) графические экспертизы подписей;

в) техническое исследование машинописных и принтерных текстов, а также оттисков печатей и штампов.

В задачи технико-криминалистического исследования документов входят: установление способа изготовления документа или его частей; дифференциация и идентификация материалов по письмам; установление способов их выполнения или изменения; установление давности изготовления документа; выявление видимых и слабо видимых записей; исследование оттисков печатей и штампов с целью идентификации по ним клише и установления способа выполнения оттисков печатей и штампов; исследование машинописных текстов с целью идентификации по ним пишущих машин; решение других вопросов, связанных с внесением в машинописные тексты тех или иных изменений. Подробно о криминалистическом исследовании документов мы останавливались в отдельной главе. Криминалистические исследования, как правило, должны предшествовать судебно-экономическим экспертизам. В случае установления подлога документов они могут быть приняты во внимание экспертом-криминалистом при формировании выводов, играя в то время роль доказательства прямого умысла виновного, пытающегося подобным образом скрыть следы своих преступных действий, направленных на умышленное уклонение от уплаты налога.

Последовательность и тактика последующих следственных действий во многом зависит от результатов первоначальных экспертиз.

3.2 Следственные действия

Допрос - одно из наиболее распространенных, а в тактическом отношении - одно из сложных следственных действий. Допрос - это следственное действие, состоящее в получении от свидетеля, потерпевшего, обвиняемого, подозреваемого, эксперта сведений о фактах, обстоятельствах и лицах, прямо или косвенно имеющих отношение к делу, в порядке, специально предусмотренном уголовно-процессуальным законом'. Его порядок регламентирован в главах 11 и 12 Уголовно - процессуального кодекса РСФСР. Различают допрос свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого, подсудимого, эксперта. Каждый из них имеет процессуальные и тактические особенности. Задача допроса - получение от допрашиваемого полных и достоверных показаний.

Как правило, свидетелями по данной категории дел являются: сотрудники налоговых органов и иные лица, осуществляющие проверку налогоплательщика и выявившие нарушения; бухгалтерские работники, занимавшиеся непосредственным учетом хозяйственной деятельности и составлением отчетности; кассиры, кладовщики и экспедиторы, оформлявшие различные первичные документы; продавцы, водители, грузчики и иные лица, непосредственно участвовавшие в осуществлении хозяйственных операций; представители предприятий-партнеров.

Допрос сотрудников органов налогового контроля позволяет установить обстоятельства обнаружения налогового преступления, установить суть выявленного нарушения налогового законодательства. Допрос указанных лиц, как правило, не представляет сложности, так как они не заинтересованы в искажении фактов и дают правдивые показания.

Ценные показания могут быть получены и от сотрудников предприятия, непосредственно участвовавших в производственных и коммерческих операциях в качестве исполнителя. Это могут быть секретари, водители, сотрудники охраны, грузчики и другие лица. На основании их показаний можно установить истинное положение дел на предприятии, обстоятельства совершения конкретных хозяйственных операций. Указанные лица в наименьшей степени заинтересованы в даче ложных показаний, однако на них может быть оказано определенное воздействие со стороны руководителей, виновных в совершении преступления и пытающихся избежать ответственности путем введения следствия в заблуждение. Для получения правдивых показаний допрос указанной категории свидетелей следует по возможности проводить на ранней стадии расследования, что позволит избежать давления на свидетелей и значительно снизит вероятность дачи ложных показаний. В немалой степени сложность проведения допросов по делам о налоговых преступлениях определяется тем, что установлению подлежат обстоятельства, имевшие место в отдаленном прошлом. По этой причине многие свидетели лишь приблизительно помнят обстоятельства происшедшего и с большим трудом вспоминают отдельные подробности. Указанное обстоятельство вызывает необходимость обязательного использования имеющихся в распоряжении следователя документов. Практика показывает, что допросы, проведенные без предъявления необходимых документов, неэффективны и носят, как правило, поверхностный характер. Перед допросом следователь должен тщательно изучить материалы уголовного дела и при необходимости получить консультацию соответствующего специалиста. Следователь должен хорошо разбираться в системе документооборота организации, в которой совершено преступление. Тактически целесообразно начинать допрос с исследования доказанных эпизодов. Необходимо иметь в виду, что обвиняемый, как правило, высокоинтеллектуальная личность и может попытаться ввести следователя в заблуждение. Поэтому при допросе в целях разоблачения ложности его показаний могут быть использованы следующие тактические приемы:

1) детализация показаний;

2) повторные допросы обвиняемого об одних и тех же фактах;

3) использование противоречий в показаниях;

4) использование доказательств, имеющихся в деле.

Готовясь к допросу, следователь должен составить для себя достаточно полное представление о личности допрашиваемого, уровне его общих и специальных знаний, опыте работы в определенной области, состоянии здоровья, характере, темпераменте, степени заинтересованности в деле. В значительной мере от полноты сведений о психологическом облике допрашиваемого, индивидуального подхода к нему зависят результаты допроса. Разный подход должен быть к человеку жизнерадостному и замкнутому, агрессивному и пассивному, легкомысленному и серьезному, интеллектуально развитому и ограниченному. Эти сведения можно почерпнуть из материалов личного дела, сведения о судимости и данные из архивных уголовных дел, по которым ранее судимое лицо проходило. Источниками могут быть и налоговые инспекторы, работники ОВД по месту жительства, его коллеги по работе, соседи, знакомые. Полученные данные следует изучать, выделяя две группы информации: в одну включать характеристики, полученные из различных источников и совпадающие между собой; в другую - противоречивые характеристики.

Рекомендуется сначала допрашивать подчиненных, а затем руководителя предприятия. Но в любом случае не стоит начинать допрос с существа дела, а лучше повести разговор по общим понятиям, чтобы заставить допрашиваемого наилучшим образом «раскрыться». В этих же целях при допросе рекомендуется использовать документы, фотографии, фрагменты кино или видеомагнитофонной записи, натуральные объекты, используя их как аргументы своих тезисов, и как средства, позволяющие собеседнику провести сравнение, уточнения, что-либо дополнительно вспомнить.

В криминалистической литературе получила признание идея о том, что оправдано и стоит демонстрировать допрашиваемому свою осведомленность по конкретному эпизоду или фрагменту, однако порой указывается, что эта осведомленность должна быть на самом деле^; Однако, представляется, что, если нет оснований бояться, что допрашиваемый вычислит ложь следователя, совершенно не обязательно опираться только на абсолютно известные факты.

В целях более быстрого получения положительного результата рекомендуется создавать условия, в которых допрашиваемый мог бы проговориться. Ну и конечно, следует принимать меры к тому, чтобы допрашиваемый не смог уничтожить документы и другие доказательства.

Еще одно следственное действие - обыск - заключается в принудительном обследовании помещений, местности и иных объектов, а также отдельных граждан с целью обнаружения и изъятия орудий преступления, предметов и ценностей, добытых преступным путем, а также других предметов и документов, имеющих значение для расследуемого уголовного дела. В данном случае обыск проводится, прежде всего, с целью обнаружения документов, указывающих на важные для расследования налогового преступления обстоятельства, которые далеко не всегда удается изъять, так как подозреваемые, зная содержание акта документальной проверки, принимают меры к сокрытию документов, свидетельствующих о совершении преступления.

В зависимости от специфики подлежащего обыску объекта, условий его производства, особенностей планирования и тактики поисковых действий различают несколько видов обыска. В данном случае применяются: в жилищах и иных помещениях; повторный обыск; «экстренный»; обыск в помещениях, занимаемых дипломатическими представительствами, обыск транспортных средств и личный обыск.

Обыск должен быть санкционирован прокурором. Лишь в исключительных случаях, т.е. когда промедление с его производством может привести к сокрытию или уничтожению доказательств, а равно иные серьезные осложнения в расследовании, законодатель допускает возможность проведения обыска без санкции прокурора, но с последующим сообщением ему в суточный срок в письменной форме о произведенном обыске. По этим же основаниям допускается его производство в ночное время'.

Каждый обыск в тактическом отношении индивидуален. На его подготовку и производство влияют особенности конкретного уголовного дела, характер отыскиваемых предметов, личность обыскиваемого, специфика подлежащего обыску объекта и ряд других обстоятельств. Вместе с тем можно выделить ряд рекомендаций, применение которых помогает следователю добиться оптимальных результатов в процессе его реализации.

До выезда на обыск следователь должен составить себе четкое представление о месте его производства. Информация об этом поможет ему в решении вопросов об объеме поисковых действий, подготовить необходимые технические средства. Для получения такой информации желательно заранее близко ознакомиться с местом намечаемого обыска.

Основное тактическое правило при обыске - его внезапность. Его выполнение следователем позволяет предотвратить возможность скрыться у лица, совершившего преступление, а также сокрыть или уничтожить вещественные доказательства заинтересованными в этом лицами. Желательно, а особенно в данном случае, проводить обыск одновременно и по месту работы и по месту жительства у руководителя предприятия и бухгалтера. Одновременная работа во всех четырех точках дает наиболее характерный результат. Для обеспечения нормальных условий поиска и предотвращения возможности уничтожения имеющихся доказательств обыскиваемый и другие находящиеся с ним лица могут быть сосредоточены в одной комнате, им может быть запрещено разговаривать между собой, звонить по телефону, покидать обыскиваемое помещение до окончания обыска.

В тех случаях, когда у следователя возникают обоснованные предположения, что, то или иное лицо, находящееся на месте обыска, скрывает при себе предметы или документы, имеющие значение для дела, оно может быть подвергнуто личному обыску.

При проведении обыска необходимо контролировать поведение лиц в других помещениях, наблюдать за телефонами. Чтобы избежать попытки уничтожения доказательств, необходимо снаружи помещений у дверей и окон поставить охранение. Шкафы, ящики, сейфы и т.п. закрывающиеся «хранилища» при отсутствии иных возможностей необходимо вскрывать принудительно.

В соответствии с требованиями законодательства при производстве обыска должны быть приняты меры о сохранении не разглашенными интимных сторон жизни обыскиваемых лиц. При обыске в обязательном порядке изымаются черновые записи и неофициальная учетная документация, документы, содержащие следы не оговоренных исправлений и подчисток. В отдельных случаях лишь на основании неофициальных учетных документов можно установить обстоятельства совершения той или иной сделки. Эти документы позволяют сопоставить данные неофициального учета с данными бухгалтерского учета. Неофициальный учет, то есть не предусмотренный нормативными актами учет финансово-хозяйственных операций, как правило, ведется ответственными лицами по собственной инициативе для самоконтроля. В качестве документов неофициального учета наиболее часто фигурируют содержащие учетные сведения записные книжки, ежедневники, настольные календари, тетради, книги или отдельные листы. Следует учитывать, что согласно ст. 88 УПК РСФСР черновые записи, дневники и неофициальные бухгалтерские документы не относятся к категории документов - источников доказательств, так как изложенные в них обстоятельства и факты, имеющие значение для дела, не удостоверены предприятиями, учреждениями, руководителями или гражданами. Однако сущность информации, содержащейся в перечисленных носителях, предопределяет необходимость ее применения для достижения целей раскрытия и расследования преступлений. Основная проблема, которая возникает в ходе использования документов неофициального учета - это определение их относимости и допустимости. С целью установления относимости таких материалов следует проводить их осмотр, предъявлять для опознания, назначать почерковедческие экспертизы.

В настоящее время на большинстве предприятий и организаций различная информация о финансово-хозяйственной деятельности, в том числе и имеющая важное значение по уголовному делу, находится в памяти персональных компьютеров или хранится на магнитных носителях. Информация, хранящаяся подобным образом, может содержать различные сведения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, заключенных договорах, ценах реализации, данных бухгалтерского учета, финансовых результатах и т.п. Для обнаружения, фиксации и изъятия информации, хранящейся в блоке памяти компьютера, следует обратиться к помощи специалиста - программиста, а при необходимости - назначить инженерно-техническую экспертизу. Подобные следственные действия, хотя и являются новыми, уже находят свое применение на практике.

После окончания обыска рекомендуется выносить мотивированное постановление о наложении ареста на имущество, банковский счет и на вклады в Сбербанке.

К числу последующих следственных действий относятся очные ставки, назначение и производство судебных экспертиз, повторные допросы и др.

Третий вид следственных действий - очная ставка - регламентирована статьями 162 и 163 Уголовно-процессуального кодекса РФ. Она проводится между двумя ранее допрошенными лицами, в показаниях которых имеются существенные противоречия. Оглашения показаний участников очной ставки, содержащихся в протоколах допросов, допускается лишь после дачи ими показаний на очной ставке и записи их в протокол.

При производстве очной ставки следователь надеется, что в присутствии другого заинтересованного лица каждый из участников будет давать правдивые показания, отказавшись от ложных. Однако необходимо учитывать и возможность наступления отрицательных последствий очной ставки. Может создаться ситуация, когда один из участников поменяет свои показания, но они также будут ложными. А может сложиться ситуация, когда обе стороны будут давать показания, не противоречащие друг другу, однако они будут являться ложными. Тогда здесь целесообразно прибегать к различным тактическим приемам, например, предъявлять документы, опровергающие их слова. Практика также показала, что демонстрация во время проведения очной ставки видеозаписей или фонограмма допроса может значительно повлиять на позицию того, кто давал ложные показания. И, кроме того, практика показала, что если на проведение очной ставки настаивает руководитель предприятия, то лучше ее не проводить совсем, т.к. в таких ситуациях, как правило, у руководителя и бухгалтера по работе и жизни сложились хорошие отношения по «взаимопониманию», и очная ставка будет использована как момент «отредактирования» своих показаний.

Обычно по делам о налоговых преступлениях противоречия в показаниях возникают не из-за добросовестного заблуждения, а из-за желания ввести следствие в заблуждение заинтересованной стороной. Поэтому, еще до начала проведения очной ставки, следователь должен правильно оценить ситуацию и постараться выявить заинтересованное лицо, с тем, чтобы опровергнуть его ложные показания. Существует ряд общих тактических приемов разоблачения лжи на очной ставке вне зависимости от степени правдивости ее участников. Наиболее важными из них являются:

1) деление темы очной ставки и последовательное выяснение спорных обстоятельств путем постановки ряда взаимосвязанных вопросов;

2) предъявление доказательств;

3) использование показаний признавшихся организаторов и наиболее активных участников преступления;

4) повторные очные ставки.

Заключение

Налоговые преступления входят в число наиболее опасных преступных деяний, так как наносят вред экономическому благополучию страны и соответственно всему обществу в целом, особенно ставя в трудное материальное положение граждан, находящихся на бюджетном финансировании, а также граждан, получающих социальные пособия из государственных внебюджетных фондов. Поэтому важно детально разработать вопросы ответственности за указанные преступления, выработать действенную методику их расследования, обеспечить материально-техническую базу органов налоговой полиции, повысить меры безопасности сотрудников, постоянно повышать их квалификацию.

Для эффективности следственной работы большую роль играет методическая деятельность. В целях повышения профессионального уровня следователей, постоянного обмена опытом необходимо проведение семинаров следователей. К примеру, в ФСНП по Нижегородской области такие семинары проводятся ежемесячно. Также в Нижнем Новгороде успешно действует созданный на базе следственного отдела нештатный филиал кафедры судебной бухгалтерии и специальной экономической подготовки Нижегородского юридического института МВД РФ, сотрудники которого проводят необходимые консультации по бухгалтерскому учету, налоговому законодательству, читают лекции, проводят судебно-экономические экспертизы по уголовным делам.

В практику следователей введена обязательная предварительная уголовно-правовая оценка оперативных материалов, имеющихся в производстве оперативных сотрудников и оказание им консультативной помощи в плане определения дальнейшей перспективы по этим материалам, с тем, чтобы не тратить понапрасну силы и средства.

Необходимо выработать единый подход к уголовно-правовой характеристике преступлений, так как среди ученых нет единого мнения по отдельным положениям. Методика расследования налоговых преступлений вообще скудно освещена в работах по данной теме. Особенно мало внимания уделяется тактике проведения отдельных следственных действий, хотя данный вопрос требует пристального внимания, так как именно от этого зависит успех следствия.

Способы уклонения от уплаты налога достаточно многообразны. Исходя из этого, разумно было бы осветить каждый способ в отдельности, раскрыв его сущность и механизм реализации. Конечно это очень трудная задача в силу того, что предполагает затрату огромного количества времени, знания всех тонкостей налогового законодательства, бухгалтерского учета, сложившейся практики взаимоотношений хозяйствующих субъектов. Но такая разработка этой темы помогла бы как опытным следователям, так и молодым начинающим специалистам ориентироваться во всем многообразии способов и в конечном итоге увеличению числа раскрытых преступлений.

Для активизации и повышения эффективности деятельности органов налоговой полиции в борьбе с уклонением от уплаты единого социального налога следует рекомендовать принятие следующих мер:

1) в области практической уголовной политики - целесообразно повсеместное внедрение целевых программ борьбы с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов на основе изучения и прогнозирования критической ситуации, учета выявленных исследованием изменений в способах противоправных действий преступников;

2) в области правоприменения - устранение ошибок в практике квалификации налоговых преступлений;

3) в области уголовно-правовой профилактики - проведение семинаров-бесед с руководителями предприятий, организаций, частными предпринимателями.

Повышение эффективности борьбы с уклонением от уплаты единого социального налога зависит от создания научно обоснованной системы противодействия, ориентированной на:

1) общее предупреждение налоговой преступности, то есть воздействие на ее причины при решении общих социальных, экономических, политических задач;

2) специальное предупреждение как устранение причин и условий на групповом и индивидуальном уровнях путем целенаправленной предупредительной деятельности с контингентами населения.

В сфере налогообложения разумно уменьшить налоговые ставки по причине фактической невозможности работы предпринимателей без уклонения в условиях действующих ставок. Налоговая система России несет на себе отпечаток глубокого социально-экономического кризиса, что и объясняет такие высокие ставки налогов, но нужно постоянно совершенствовать налоговую систему, приближаясь к все более разумному ее варианту.

В целях борьбы с коррупцией в рядах сотрудников органов налоговой полиции необходимо увеличить денежное довольствие, ввести премирование за раскрытые преступления в процентном соотношении к возвращенной в бюджет сумме, тщательно производить отбор среди кандидатов на работу.

Как очень важный положительный момент следует отметить правильно организованное взаимодействие органов внутренних дел, службы контрразведки, налоговой полиции, налоговой инспекции, различных контролирующих ведомственных органов, которое помогает повысить качество и эффективность всей работы по борьбе с уклонением от уплаты налогов, позволяет решать стоящие задачи в короткие сроки и с меньшими затратами сил и средств. Всегда это взаимодействие дает на практике положительные результаты и оказывает необходимое воспитательное воздействие на налогоплателыциков.

Созданная решением Правительства России межведомственная рабочая группа в составе представителей Федерального управления по делам о несостоятельности, налоговой службы, Федеральной службы контрразведки, Министерства внутренних дел, Государственного таможенного комитета, Федеральной службы по валютному и экспортному контролю, Департамента налоговой полиции, которая осуществила комплексную проверку ряда нефтеперерабатывающих и нефтедобывающих предприятий, имеющих большую задолженность по платежам, в частности Нижегородского акционерного общества «Норси». Проверка позволила вскрыть целый ряд грубых нарушений финансовой дисциплины, в том числе факты систематического занижения прибыли в целях уклонения от уплаты налогов, и внести конкретные предложения по их устранению.

Юридической основой взаимодействия служат законы Российской Федерации и издаваемые на их основе подзаконные акты, а также договоры о сотрудничестве.

Как результат действия государственных мер, применяемых в отношении налогов, по статистическим данным, собираемость налогов в целом по России в 2001 году возросла по сравнению с 2000 годом в 1,6 раза, думается, что в этом сыграла свою немалую роль налоговая полиция, которая постоянно совершенствует свою работу.

Библиография

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: ИНФРА*М-НОР-МА, 2000.

2. Кодекс РСФСР об административных правонарушениях. М.: Эко-лит, 1999.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации. М.: ИНФРА*М-НОРМА, 2000.

4. Уголовный кодекс РСФСР. М.: «Юридическая литература», 1993. б. Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР. М.: ИНФРА*М-НОРМА, 1998.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. М.: ИНФРА*М-НОРМА, 2000.

7. Налоговый кодекс Российской федерации. Часть вторая. М.: ИНФРА*М-НОРМА, 2001.

8. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. М.: 1999.

9. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. М.: 2000.

10. Закон Российской Федерации от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. N:ll ст. 527; N:34 ст. 1976; 1993. N:4 ст. 118; N:23 ст. 824.

11. Закон Российской Федерации от 24.06.93 г. «О федеральных органах налоговой полиции». Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. N:29c T.1114.

12. Закон Российской Федерации от 21.03.91 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР»./ Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. N:15 ст. 492; ВСНД Российской Федерации и ВС Российской Федерации. 1992. N:33 ст. 1912; N:34 ст. 1966; 1993. N:12 ст. 429.

13. Закон Российской Федерации от 12.08.95 г. М: 144. ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», /Собрание законодательства РФ N:33 14.08.95 г., ст. 3349.

14. Закон Российской Федерации от 7.12.91 г. N:1998-l «О подо-ход-ном налоге с физических лиц»./ Справочник бухгалтера. М.: «Интек ЛТД», 1995.

15. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6.03.92 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Что и как проверяет налоговая инспекция. М.: ИНФРА*М, 1993.

16. Положение «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» N:10, от 20.03.92 г. с изменениями и дополнениями N:68 от 4.06.93 г./ Справочник бухгалтера М.:» Интек ЛТД», 1995.

17. «Инструкция о порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии прибыли или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан». Утв. МФ РСФСР 26.07.91 г. // «Экономика и жизнь» N:37 1991.

18. Инструкция N:35 от 29.06.95 г. «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц». М.: 1995.

19. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утв. МФ РФ 12.11.96 г. // Финансовая газета, N:50, декабрь 1996.

20. Налоги в России. Сборник нормативных документов. М.: «Юридическая литература», 1994.

21. Алексеев Н.С., Лукашевич В.3., Элькинд П.С. Уголовный процесс: Учебник. - М.: «Юридическая литература», 1972. - 240 с.

22. Бабаев В.К. Государственная налоговая служба: Учебно-практическое пособие - Н. Новгород: 1995. - 190 с.

23. Бабаев В.К. Налоговая полиция: Учебно-методическое пособие. - М.: 1994. - 150 с.

24. Бакаев А.С. Корреспонденция счетов 2000 основных хозяйственных операций предприятия. Вып. 1,2 - М.: Бухгалтерский учет, 1992. 75 с.

25. Белкин Р.С., Корухов Ю.Г., Российская Е.Р. Криминалистика. .М., 1999. 430 с.

26. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов. Автореферат на соискание уч. степени к.ю.н., М., 1996. 120 с.

27. Бородин В.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. Н. Новгород: 1995. 230 с.

28. Васильев А.Н. Тактика отдельных следственных действий. М.: 1981. 150 с. 29. Волженкин Б.В. Экономические преступления. СПб., 1999. 250 с.

30. Грабовский В.Д., Лубин А.Ф. Криминалистика. Расследование преступлений в сфере экономики: Учебник. Н. Новгород: 1995. 390 с.

31. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоговый инспектор. Проблемы и решения. М.: Финансы и статистика, 1992. 135 с.

32. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997. 210 с.

33. Криминалистика: Расследование преступлений в сфере экономики. Учебник. Н. Новгород, НВШ МВД России, 1995. 320 с.

34. Маркушин А.Г. Оперативно-розыскная деятельность - необходимость и законность. - 2-е изд., перераб. и доп. Н. Новгород: НЮИ МВД РФ, 1997. 280 с.

35. Методические рекомендации «О порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков органами налоговой полиции». М., 2000. 57 с.

36. Методическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе. М., 1994. 45 с.

37. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях. Корреспонденция счетов. М.: Финансы и статистика, 1992. 160 с.

38. Налоговая полиция в системе государственного управления. Проблемы взаимодействия и подготовки кадров: Материалы теоретической конференции./ Кучеров И.И. Вопросы взаимодействия федеральных органов налоговой полиции с Пенсионным фондом России. М., 1998. 250 с.

39. Обзор положительного опыта работы следственных подразделений органов налоговой полиции. М., 1999. 150 с.

40. Обзор судебно-следственной практики по уголовным делам о налоговых преступлениях Нижегородской области за 19978 год. Н. Новгород, 1999. 140 с.

41. Панченко П.Н., Кузнецов Н.П. Налоговые и иные хозяйственные преступления. Выявление, расследование, квалификация: Учебное пособие. Н. Новгород: НЮИ МВД РФ, 1995. 210 с.

42. Расследование налоговых преступлений: методические рекомендации. Следственное управление ФСНП РФ, №2036 от 13.06.97. 75 с.

43. Ратинов А.Р. Обыск и выемка. М.: «Юридическая литература», 1982. - стр. 35 - 43. 90 с.

44. Ромашов A.M. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М.: Юридическая литература., 1981. 85 с.

45. Российская Е.Р. Судебная экспертиза в уголовном, гражданском и арбитражном процессе. М., 1996. 280 с.

46. Руководство для следователей. М.: Юридическая литература., 1991. 100 с.

47. Справка о финансовом состоянии АО «Норси» // Коммерсант, №39 от 18.10.94 г. 23 с.

48. Судебная бухгалтерия: Учебник. М.: Юридическая литература., 1998. 260 с.

49. Сударкин Н.П. Отрицательный опыт. // Российская газета, 1998, от 13.04.98.

50 Экономика. Право. Финансы. Термины и определения: словарь-справочник. М.: 1995. 145 с.

51. Экономическая экспертиза в ФСНП - теория и практика на примере валютной операции. Информационный сборник. М., 1999. 198 с.

Размещено на Allbest.ru