Понятие, предмет и метод налогового права
Сущность и элементы налоговой правовой нормы. Предмет и метод правового регулирования. Налоговое право как подотрасль финансового права. Задачи и принципы проведения налогового контроля. Виды налоговой проверки, сроки проведения, оформление результатов.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 09.10.2011 |
| Размер файла | 36,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
1.Понятие, предмет и метод налогового права
Управление налоговой системой осуществляется посредством правового регулирования налоговых отношений, при этом поведение участников приводится в соответствие с нормами налогового права, пределы и сфера действия которых четко определены в законодательстве РФ. В результате все субъекты налогового права действуют в соответствии с нормами, в которых содержится государственная воля, чтобы достичь согласования, примирения сталкивающихся интересов и в целом упорядочения охраны и развития налоговых отношений. Как и любая другая норма права, норма налогового права представляет собой установленное и охраняемое государством правило поведения участников общественных отношений, выраженное в их юридических правах и обязанностях. Особенности нормы налогового права обусловлены целевой направленностью, которая определяется предметом правового регулирования. Налоговая правовая норма состоит из следующих элементов:
- гипотеза -- указывает на условия, при которых она должна действовать. Гипотеза нормы налогового права, как правило, имеет усложненный характер, т. е. содержит указание на несколько условий ее действия;
- диспозиция -- определяет права и обязанности участников, регулируемые нормой отношений;
- санкция -- указывает на неблагоприятные последствия за ее нарушение.
Теория права устанавливает два критерия выделения отраслей права: предмет и метод правового регулирования.
Предмет правового регулирования, понимаемый как совокупность регулируемых правом общественных отношений, является объективным, лежащим вне права критерием. Основой выделения предмета отрасли права, таким образом, является специфика объективно существующих (не зависящих от усмотрения правотворческих органов) связей между общественными отношениями, своеобразие которых обусловлено их целенаправленностью, содержанием и формой. Очевидно, что предметом налогового права являются общественные налоговые отношения. К предмету налогового права относятся:
- закрепление структуры налоговой системы;
- распределение компетенции в данной области между Федерацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов;
- регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в процессе установления и взимания налогов и сборов с организаций и физических лиц в бюджетную сферу или в государственные внебюджетные фонды;
-осуществление налогового контроля;
- применение мер финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства;
- обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.
Отношения, подлежащие урегулированию нормами налогового права, специфичны, но не обладают качественным своеобразием, входя в предмет финансового права, регулирующего общественные отношения, возникающие в процессе формирования, распределения и использования фондов денежных средств, необходимых для осуществления задач и функций государства и муниципальных образований.
Вспомогательным основанием для распределения норм права по отраслям служит метод правового регулирования. С его помощью осуществляется взаимосвязь прав и обязанностей между участниками урегулированных отраслью правоотношений. Правовые отношения, возникающие между государственными организациями, плательщиками налогов и налоговыми представителями, являются властными. Согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также, отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Таким образом, в основе метода налогового права лежит метод предписаний властно-имущественного характера, т. е. применение однозначных, не допускающих выбора норм в целях формирования государственных и местных бюджетов. Деятельность каждого из субъектов налогового правоотношения является несвободной: публичный орган действует строго в соответствии со своей компетенцией, а другая сторона (обязанное лицо) обязана точно исполнить законную волю органа власти либо должностного лица, действующего в пределах своей компетенции. Отличие налогов от других форм экономического регулирования заключается в том, что их утверждение не оставляет за налоговой администрацией никакой дискреционной власти.
Дискреция (от лат. discrete) -- решение должностным лицом или государственным органом какого-либо вопроса по собственному субъективному усмотрению. Права и обязанности субъектов налогового права могут возникать из норм права либо из санкций и процедур их применения. Из указанных компонентов формируется метод налогового права. Различное сочетание способов, приемов правового воздействия на общественные налоговые отношения определяет его особый юридический режим метода, с помощью которого осуществляется регулирование указанной сферы общественных отношений. При этом явственно видно сходство методов финансового и налогового права.
Анализ предмета и метода налогового права позволяет классифицировать его как подотрасль финансового права, объединяющую совокупность однородных финансово-правовых норм, регулирующих значимый по объему и содержанию блок общественных финансовых (налоговых) отношений.
Таким образом, налоговое право как подотрасль финансового права представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, имеющие властный характер, возникающие в процессе:
- установления и взимания налогов и сборов с организаций и физических лиц в бюджетную сферу или в государственные внебюджетные фонды;
-осуществления налогового контроля;
- применения мер финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства;
- обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.
Все нормативные акты принято подразделять на законы и подзаконные нормативные акты. Закон -- это обладающий высшей юридической силой нормативный акт, принятый в специальном порядке законодательным органом государства либо населением на референдуме. Конституция РФ является основным законом. Федеральные законы и иные нормативные правовые акты должны приниматься на основе и в развитие Конституции РФ и не должны ей противоречить. В ст. 8, ст. 19, ст. 57, п. 3 ст. 71, п. 4 ст. 72, п. 3 ст. 75, ст. 132 Конституции РФ содержатся основные положения (принципы), которые развиты в НК РФ, законах о налогах, а также в иных законах и подзаконных актах. Так, принцип равного налогового бремени вытекает из ст. 8, ст. 19 и 57 Конституции РФ. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований.
Конституционные принципы составляют основу разграничения полномочий в налоговой сфере. Налоговое законодательство - это система нормативных актов различного уровня, регулирующих правоотношения плательщиков с государством, организацию, ход и цели налогового производства, ответственность сторон за налоговые правонарушения.
Центральное место в налоговом законодательстве занимает Налоговый кодекс РФ. Помимо него налоговые правоотношения регулируются системой таможенного, арбитражного, уголовного, административного, гражданского законодательства. Кроме того, силу закона приобретают межгосударственные договоры, принимаемые для избежания двойного налогообложения.
2.Налоговое регулирование. Понятие налогового регулирования. Цель, задачи и основные принципы проведения налогового контроля. Объект проведения налогового контроля. Формы и виды налогового контроля. Субъектный состав. Учет налогоплательщиков. Основания, порядок и место постановки на налоговый учет и снятия с налогового учета. Идентификационный номер налогоплательщика, его структура. Налоговые проверки: понятие и виды. Камеральная налоговая проверка и сроки ее проведения. Оформление результатов камеральной проверки. Выездная налоговая проверка: основания и порядок назначения, порядок и сроки проведения, виды принимаемых решений и их оформление. Повторная выездная налоговая проверка
Налоговый контроль является составной частью финансового контроля государства. В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах.
В широком смысле налоговое регулирование -- это контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса -- от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности. Кроме того, к налоговому регулированию относятся:
- ведомственный контроль за соблюдением должностными лицами государственных органов налогового законодательства;
- контрольные функции Счетной палаты РФ за использованием бюджетополучателями налоговых льгот и финансовых органов -- за надлежащим исполнением кредитными организациями обязанностей по своевременному и полному перечислению налоговых платежей в бюджет;
- контроль органов прокуратуры, внутренних дел и таможенных органов за соблюдением налогового законодательства.
В узком смысле налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Необходимо учитывать, что таможенные органы вправе осуществлять налоговый контроль только в отношении налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу, а органы внутренних дел имеют право только совместно участвовать с налоговыми органами в проводимых ими проверках (ст. 82 НК РФ).
Основная цель проведения налогового контроля -- обеспечение режима законности в сфере налогообложения, формирование целостной системы налогообложения и достижение максимально высокого уровня налоговой дисциплины. В соответствии с определенной целью задачами налогового контроля являются:
1) контроль за соблюдением налогового законодательства;
2) обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
3) предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;
4) наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах.
Объектом налогового контроля являются правоотношения публичного характера, возникающие в процессе взимания налогов и сборов и привлечения к ответственности.
К основным принципам проведения налогового контроля относятся:
§ законность;
§ всеобщность, полнота и единство налогового контроля;
§ регулярность; объективность,
§ обоснованность и достоверность результатов;
§ приоритет защиты прав и интересов налогоплательщика;
§ соблюдение налоговой тайны;
§ недопустимость причинения неправомерного вреда;
§ документальная фиксация результатов налогового контроля и др.
Виды налогового контроля можно классифицировать по нескольким основаниям.
1. В зависимости от времени проведения налогового контроля:
§ предварительный;
§ текущий;
§ последующий.
2. В зависимости от характеристики контролируемых лиц:
§ налоговый контроль организаций;
§ налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;
§ налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
3. В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого лица:
§ комплексный;
§ тематический.
4. В зависимости от степени охвата предметов контроля:
§ сплошной;
§ выборочный.
5. В зависимости от источников получения сведений и данных:
§ документальный;
§ фактический.
6. В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:
§ камеральный;
§ выездной.
7. По периодичности проведения:
§ первоначальный;
§ повторный.
8. По характеру контрольных мероприятий:
§ плановый;
§ внеплановый.
П. 1 ст. 82 НК РФ установлен перечень форм налогового контроля:
§ налоговые проверки;
§ получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
§ проверки данных учета и отчетности;
§ осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
§ иные формы, предусмотренные НК РФ.
Субъектный состав отношений по поводу осуществления налогового контроля следующий: контролирующими (проверяющими) субъектами являются налоговые органы, подконтрольными (проверяемыми) -- налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты. Проведению мероприятий налогового контроля содействуют таможенные органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов.
Учет налогоплательщиков является важнейшим условием проведения налогового контроля. Учет налогоплательщиков -- регистрация налогоплательщиков в налоговых органах с целью сбора сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Все налогоплательщики подлежат включению в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН). В ст.ст.83--86 НК РФ приведены основные положения, связанные с учетом плательщиков, ряд этих положений детализирован в постановлениях Правительства РФ, приказах ФНС России и других нормативных актах.
Какие же существуют основания постановки на учет в налоговых органах? Согласно ст.83 НК РФ, постановке на учет подлежат:
1) организации, имеющие статус юридического лица, и индивидуальные предприниматели -- в связи с их государственной регистрацией;
2) организации, имеющие обособленные подразделения;
3) физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, -- при наличии обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога;
4) налогоплательщики, имеющие в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) недвижимое имущество и (или) транспортные средства.
При наличии нескольких оснований для учета налогоплательщик должен быть поставлен на учет и по месту своего нахождения (жительства), и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения имущества. Если налогоплательщик уже стоит на учете в налоговом органе по одному из оснований, то повторно становиться на учет в том же налоговом органе по другому основанию он не обязан.
Порядок и место постановки налогоплательщиков на учет по каждому из перечисленных оснований, а также снятия с налогового учета подробно урегулированы ст.83 и ст.84 НК РФ.
Налоговая проверка -- основная форма налогового контроля, представляющая собой совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами.
Налоговые органы вправе проверять любые организации, независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.
Согласно п. 1 ст. 87 НК РФ, налоговые органы проводят два вида проверок:
1) камеральные проверки (ст. 88 НК РФ);
2) выездные проверки (ст. 89 НК РФ).
Все остальные проверки не могут называться налоговыми, хотя и проводятся налоговыми органами. Основное отличие налоговых проверок от остальных -- это то, что порядок их проведения прописан НК РФ, а проведение других проверок частично регламентируется общими правилами административного производства, установленными Кодексом РФ об административных правонарушениях, и частично ведомственными нормативными актами.
Камеральная налоговая проверка -- проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Срок проведения камеральной налоговой проверки -- три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Продление срока камеральной налоговой проверки не допускается.
Составление акта по результатам проведения камеральной проверки возможно только в единственном случае -- при выявлении нарушений. В случае выявления ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Должностное лицо может составить акт проверки только после рассмотрения представленных пояснений либо при отсутствии пояснений налогоплательщика.
Выездная налоговая проверка -- проверка, предметом которой являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту нахождения организации или месту жительства физического лица, а в отношении крупнейших налогоплательщиков -- по месту постановки на учет. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать:
§ полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
§ предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
§ периоды, за которые проводится проверка;
§ должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Срок проведения выездной налоговой проверки -- не более двух месяцев со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Срок проведения проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях -- до шести месяцев.
Приостановление срока проведения проверки возможно для истребования документов (информации) у контрагентов или у иных лиц, для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, а также для проведения экспертиз. Общий срок приостановления проверки не может превышать шесть месяцев, однако при необходимости он может быть увеличен еще на три.
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки, и вручает ее налогоплательщику или его представителю. В случае уклонения налогоплательщика от получения справки о проведенной проверке, она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки составляется акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. Об отказе подписать акт делается соответствующая запись.
Акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.
Если налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, он в течение 15 дней со дня получения акта вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения. В соответствии со ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки лишь по истечении 10 дней с момента истечения 15 дней, в течение которых налогоплательщик мог подать свои возражения на акт. В исключительных случаях указанный 10-дневный срок может быть продлен на один месяц.
Налогоплательщик вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки, для чего руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает его о времени и месте рассмотрения материалов проверки.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести одно из следующих решений:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Повторная выездная налоговая проверка -- проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период, которая проводится в двух случаях:
1) в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку -- вышестоящим налоговым органом;
2) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного -- налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя).
При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.
Следует учитывать, что если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, то к налогоплательщику не применяются налоговые санкции. Налоговые санкции будут применяться, если невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Нужно иметь в виду, что налоговые органы могут истребовать у контрагентов плательщика и других лиц ряд документов и иную информацию, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ). Все запросы налогового органа должны быть направлены в сроки, позволяющие получить ответы на них до окончания срока проведения камеральной проверки. Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган вправе продлить срок представления этих документов или информации. Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о принятии обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Данное решение вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения.
В качестве обеспечительных мер применяют:
1) поручительство третьего лица;
2) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;
3) банковскую гарантию;
4) приостановление операций по счетам в банке;
5) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества.
Дополнительные мероприятия налогового контроля при проведении налоговых проверок
Налоговые проверки указаны в п. 1 ст. 82 НК РФ в качестве одной из форм проведения налогового контроля. Наряду с налоговыми проверками существуют дополнительные мероприятия проведения налогового контроля.
При проведении контрольных мероприятий, прежде всего, в ходе налоговых проверок, должностные лица налоговых органов наделены полномочиями осуществлять различного рода процессуальные действия. Для соблюдения прав и законных интересов частных лиц при осуществлении этих действий должны строго соблюдаться установленные законом правила и процедуры. В противном случае доказательства, полученные в ходе контрольных мероприятий, могут быть признаны недопустимыми.
Истребование пояснений от налогоплательщика, налоговых агентов и плательщиков сбора. Согласно подп. 1 и 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе требовать пояснения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Указанные нормы находятся в системной связи с обязанностями налогоплательщиков, закрепленными, в частности, подп. 4, 5, 6 п. 1 ст. 23 НК РФ. За непредставление налоговой декларации налогоплательщик подлежит ответственности на основании ст. 119 НК РФ.
Пояснения в зависимости от конкретных обстоятельств предоставляются налогоплательщиком в устной или письменной форме. К пояснениям могут прилагаться необходимые документы (накладные, внутренние приказы и распоряжения, счета-фактуры и др.).
Истребование документов. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов (в п. 1 ст. 93 НК РФ). Истребование документов также предусмотрено в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля п. 6 ст. 101 НК РФ. Форма требования о представлении документов приведена в Приложении 2 к Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах».
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. При этом не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки согласно закону признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (п. 5 ст. 93 НК РФ). Это ограничение не распространяется на случаи, когда документы:
§ ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу;
§ представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
3.Ответственность за нарушение законодательства по налогам и сборам
налоговый право контроль проверка
В соответствии со ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Для признания нарушения нормы в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:
1) налоговое правонарушение -- это поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено в двух формах: действия или бездействия;
2) налоговое правонарушение -- это противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;
3) налоговое правонарушение -- это виновное деяние;
4) налоговое правонарушение -- это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;
5) налоговое правонарушение -- наказуемое деяние, так как за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера. Иными словами, налоговое правонарушение -- это основание для реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.
К тому же налоговым правонарушением может признаваться только то деяние, которое совершено лицом, способным нести налоговую ответственность.
Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента.
1. Объект налогового правонарушения -- это те общественные отношения, которым в результате совершения таких правонарушений причиняется вред. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней.
2. Субъект налогового правонарушения -- это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них налоговую ответственность. Для того, чтобы быть признанным субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст.107 НК РФ.
3. Объективная сторона налогового правонарушения -- представляет собой внешнее проявление налогового правонарушения, то есть его физическую сторону, которая может непосредственно восприниматься с помощью органов чувств человека. Объективная сторона означает такую характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено. При этом по конструкции объективной стороны (то есть по способу ее законодательного описания) все составы налоговых правонарушений подразделяются на:
§ материальные, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора (ст.122 НК РФ);
§ формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не влияют. К формальным относится, например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст.116 НК РФ).
Субъективная сторона налогового правонарушения образует его психологическое содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения. В НК РФ нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в основе которого лежит вина правонарушителя (см. ст.110 НК РФ).
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:
1) непреодолимая сила (force major), то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
2) невменяемость, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком-физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
3) добросовестное заблуждение, то есть выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти или их должностными лицами в пределах их компетенции;
4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
Кроме того, ст.112 НК РФ называет обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей. Общим объектом посягательства рассматриваемого круга правонарушений являются публичные интересы всех членов общества, обеспеченные конституционно-правовой обязанностью каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Налоговая ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах обладает всеми признаками юридической ответственности:
§ является формой государственного принуждения;
§ содержит неблагоприятные последствия для нарушителя (имущественного и личного характера);
§ устанавливается законом;
§ применяется государственным органом в порядке, установленном законом;
§ основанием для наступления юридической ответственности является правонарушение;
§ содержит отрицательную оценку государством поведения правонарушителя.
Среди нарушений законодательства о налогах и сборах выделяют:
§ налоговые правонарушения;
§ нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки);
§ нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления).
В зависимости от видов нарушений выделяют соответственно: налоговую ответственность, административную и уголовную ответственность. О разграничении налоговой, административной и уголовной ответственности свидетельствует п.4 ст.108 НК РФ, согласно которому привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной и уголовной ответственности.
Составы налоговых правонарушений, предусмотренные гл.16 Налогового кодекса РФ, во многом аналогичны составам административных правонарушений в области налогов и сборов (ст. ст. 15.3--15.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Разграничение проводится по линии субъекта правонарушения: субъектом административного правонарушения может быть только специальный субъект -- должностное лицо организации. Мерой административной ответственности за совершение налогового проступка выступает административный штраф.
Уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрена в тех случаях, когда правонарушение характеризуется повышенной общественной опасностью. Такой подход нашел свое отражение, прежде всего, во включении в качестве квалифицирующего признака налогового преступления-- совершение правонарушения в области налогов и сборов в крупном размере. В качестве наказания за налоговые преступления предусмотрен не только штраф, но и арест, лишение свободы, а также лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. При этом лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью выступает как основным, так и дополнительным видом наказания.
Необходимость установления различных видов ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах обусловлена различной степенью общественной опасности правонарушений.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, обладающей рядом специфических признаков.
1. Налоговая санкция является формой юридической ответственности.
2. Налоговая санкция представляет собой меру государственного принуждения, используемую в сфере публичных финансов.
3. Налоговая санкция выполняет три функции:
1) штрафную (карательную);
2) превентивно-воспитательную;
3) восстановительную.
Целью карательного воздействия налоговой санкции является возмездие, наказание правонарушителя за совершенное им противоправное деяние, воспитательного воздействия -- предупреждение налоговых правонарушений, восстановительного воздействия -- компенсация потерь, понесенных государством или муниципальными образованиями в результате недополучения налоговых доходов.
4. Налоговые санкции имеют имущественный характер, поскольку согласно п. 2 ст. 114 НК РФ они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 114 НК РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ. Применение штрафных санкций выступает в качестве основного способа карательного воздействия налоговой ответственности, имеющего своей целью не только наказание виновного лица, но и предупреждение налоговых правонарушений (общая и частная превенция). Штраф влечет сужение имущественной сферы правонарушителя и изменение отношений собственности.
Налоговая санкция может быть уплачена налогоплательщиком или иным обязанным лицом добровольно.
В случае если налогоплательщик (иное обязанное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании об ее уплате, налоговая санкция взыскивается в принудительном порядке.
С налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), являющегося организацией или индивидуальным предпринимателем, взыскание штрафа производится в соответствии со ст. ст. 46, 47 НК РФ. Однако НК РФ предусматривает также случаи, когда взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя может быть произведено только в судебном порядке (подп.1--3 п.2 ст.45 НК РФ).
С налогоплательщика -- физического лица, не являющего индивидуальным предпринимателем, взыскание сумм штрафа производится только в судебном порядке (абз. п.1 ст.104 НК РФ).
Исковое заявление о взыскании штрафа подается (п. 2 ст. 104 НК РФ):
1) с организации или индивидуального предпринимателя -- в арбитражный суд;
2) с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, -- в суд общей юрисдикции.
Принципы налоговой ответственности -- это руководящие (основополагающие) начала, исходные идеи, определяющие характер правового регулирования соответствующих общественных отношений.
1. Принцип законности является общеправовым, имеющим конституционно-правовой характер. В самом общем виде он закреплен в части второй ст. 15 Конституции РФ, устанавливающей, что все без исключения обязаны соблюдать законы.
2. Принцип однократности основывается на соразмерности санкции тяжести совершенного налогового правонарушения. Установив ответственность за налоговое правонарушение в том или ином размере, законодатель тем самым определил ее меру, которая является достаточной для реализации ею своих функций (предупредительной, карательной, компенсационной). Повторное привлечение к ответственности за совершение одного и того же правонарушения означало бы, таким образом, превышение законодательно установленной меры ответственности.
3. Принцип ответственности за вину означает, что при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.
4. Принцип презумпции невиновности является конституционно-правововым принципом универсального действия. Ст. 49 Конституции РФ закрепляет, что:
§ каждый обвиняемый в совершении преступления считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда;
§ обвиняемый не обязан доказывать свою невиновность;
§ неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу обвиняемого.
5. Принцип справедливости наказания заключается в том, что применяемые санкции соответствуют общественной опасности правонарушения, особенностям личности правонарушителя и обстоятельствам, смягчающим либо отягчающим его ответственность.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений установлены в ст. 108 НК РФ.
Обстоятельствами, исключающими привлечение лица к налоговой ответственности, в соответствии со ст. 109 НК РФ, являются:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к налоговой ответственности.
Срок давности привлечения к ответственности отводится государству для преследования лица, совершившего правонарушение. В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. Начало течения срока давности связано с моментом совершения противоправного деяния, с учетом положений ст. ст. 120, 122 НК РФ.
Налоговый кодекс РФ не отождествляет налоговую ответственность с административной, а, наоборот, проводит различие в производстве по делам о налоговых правонарушениях и в производстве по делам о нарушениях налогового законодательства, содержащих признаки административного правонарушения и преступления.
Конкретные составы налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрены в гл. 16 НК РФ. При этом следует отметить, что статьями данной главы НК РФ предусматривается ответственность как за чисто налоговые правонарушения, посягающие на законодательно установленный порядок поступления налоговых доходов в бюджет, так и за правонарушения, хотя и «неналоговые» по своей сути, но так или иначе затрагивающие нормы законодательства о налогах и сборах (см., например, ст. ст. 128, 129 НК РФ).
Список литературы
1. Гражданский Кодекс РФ.
2. Конституция РФ.
3. Налоговый Кодекс РФ.
4. Свод Законов РФ. 2004.
5. Налоговое право: Учебник / Под ред. Грачёвой Е.Ю., Ивлиевой М.Ф., Соколовой Э.Д. М., 2005.
6. Налоговое право: Учебник / Под ред. Землина А.И. М., 2005.
7. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.
8. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1995.
9. Винницкий Д.В. Российское налоговое право. СПб., 2003.
10. Кучеров И.И. «Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах». М., 2001.
11.Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, части второй: постатейный комментарий. -- М.: Книжный мир, 2009.
12. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. -- М.: Юрайт-Издат, 2009.
13.Налоговое право: практикум / под ред. А.Н. Козырина. -- М.: Норма, 2009.
14.Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие. -- М.: Гросс-Медиа, 2009.
15.Семенихин В.В. Налоговая консультация главного редактора // Налоги: газета. -- 2009. № 2
16.Дадашев А.З., Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль в Российской Федерации. -- М.: КноРус, 2009.
17.Иванов И.С. Институт вины в налоговом праве: теория и практика. -- М.: Проспект, 2009.
18.Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования. -- М.: Финансы и кредит, 2008.
19.Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль. -- М.: Эксмо, 2009.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Элементы налоговой правовой нормы. Система, принципы и источники налогового права. Вопросы международного налогового права. Налоговое право как система научного знания и учебная дисциплина. Понятие, содержание и особенности налоговых правоотношений.
курсовая работа [29,4 K], добавлен 25.06.2009Понятие, предмет, метод налогового права. Формирование публичного фонда денежных средств государства. Принципы налогового права. Нормативный правовой акт о налогах и сборах. Система налогового права и его место в системе права. Источники налогового права.
презентация [92,5 K], добавлен 22.07.2015Понятие и значение налогового права в системе государственного контроля, принципы его деятельности. Методы правового регулирования налогообложения. Нормы и источники налогового права, их виды и степень важности. Структура системы налогового права.
контрольная работа [13,0 K], добавлен 16.08.2009Понятие, предмет и метод налогового права, его принципы. Особенности налоговых правоотношений. Система налогового права и его место в системе права, отраслевые и межотраслевые связи. Внутригосударственные и международные источники налогового права.
презентация [104,9 K], добавлен 22.07.2015Понятие, предмет и система налогового права Российской Федерации. Источники налогового права. Основные признаки, функции и виды налогов и сборов. Особенности содержания налогового правоотношения. Принципы построения налоговой системы Российской Федерации.
реферат [51,0 K], добавлен 21.11.2013Налоговый контроль как вид налоговой деятельности и как институт налогового права. Понятие, формы и методы налогового контроля. Значение налогового контроля для соблюдения налоговой дисциплины. Практика применения и проведения налогового контроля.
курсовая работа [36,2 K], добавлен 18.09.2012Основные положения финансового и налогового отраслей права: понятие, предмет, методы правового регулирования. Связь финансового права с другими отраслями права. Налоговое право в системе Российского права, его взаимосвязь с другими отраслями права.
курсовая работа [24,3 K], добавлен 22.04.2010Место и роль налогового права в системе российского права. Налоговое право как учебная дисциплина. Принципы и источники налогового права. Подзаконные нормативные правовые акты. Решения органов конституционной юстиции. Налоговые теории XVII-XIX вв.
дипломная работа [52,0 K], добавлен 15.07.2010Понятие налогового контроля как разновидности финансового контроля. Особенности правового регулирования и организации выездной налоговой проверки. Роль налогового контроля в едином механизме контрольно-надзорной деятельности государства в налоговой сфере.
дипломная работа [140,4 K], добавлен 19.04.2013Определение, предмет метод и система финансового права, его основные принципы, связь с другими отраслями права. Понятие финансово-правовой нормы права, классификация по различным основаниям, структура. Сущность и значение финансового контроля и его виды.
контрольная работа [572,3 K], добавлен 12.09.2010
