Налоговые преступления в бизнесе
Правоохранительная практика органов налоговой полиции по выявлению налоговых преступлений, совершенных налогоплательщиками - физическими лицами. Основные способы уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Рубрика | Государство и право |
Вид | доклад |
Язык | русский |
Дата добавления | 27.08.2011 |
Размер файла | 20,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
11
Министерство общего и профессионального образования РФ
Институт экономики и права
ДОКЛАД
по дисциплине: “Основы бизнеса”.
тема: “Налоговые преступления в бизнесе”.
Выполнил.
Группа ЭК-71.
Руководитель работы к. э. н. доцент
Сергеев П.В.
Курск-2001
Правоохранительная практика органов налоговой полиции по выявлению налоговых преступлений, совершенных налогоплательщиками физическими лицами, свидетельствует о том, что деятельность индивидуальных предпринимателей (для которых предусмотрена упрощенная форма отчетности по аналогии с предприятиями малого бизнеса) является наиболее криминогенной с течки зрения соблюдения налогового законодательства и позволяет выделить следующие наиболее криминализированные сферы финансово-хозяйственной деятельности:
1) предпринимательская деятельность в любых отраслях финансово-хозяйственной деятельности без регистрации в налоговых органах или без соответствующей лицензии или разрешения. Согласно ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Отметим, что под предпринимательской деятельностью понимается инициативная, самостоятельная, осуществляемая от своего имени, на свой риск, под свою имущественную ответственность деятельность лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, направленная на систематическое получение дохода, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;
2) торгово-закупочная деятельность, оптовая реализация товаров народного потребления, реализация продуктов нефтепереработки, драгоценных металлов, продукции лесопромышленной отрасли. Отметим, что наибольшее количество правонарушений частными предпринимателями совершается в сфере розничной торговли, где чаще всего выявляются нарушения, связанные с расчетами наличными денежными средствами, занижением объема реализованной продукции, сокрытием выручки путем фальсификации или уничтожения документов после продажи, завышением затрат на приобретение, транспортировку и хранение товаров и т.д.
К местам, где извлекается основной объем неконтролируемых доходов, получаемых физическими лицами, можно отнести вещевые и продуктовые рынки, которые не случайно находятся под пристальным вниманием криминальных групп и элементов.
При этом обороты индивидуальных предпринимателей часто не уступают по объемам обороту юридических лиц.
Так, два частных предпринимателя выступили учредителями организации, зарегистрированного в г. Норильск, и от ее имени заключали контракты с N-ким нефтеперерабатывающим заводом на поставку топлива в адреса фиктивных организаций. Под прикрытием сфальсифицированных документов платежи аккумулировались на расчетных счетах этих предпринимателей, откуда обналичивались и запускались в оборот без расчетов по налоговым и иным платежам с государством;
3) сфера обращения недвижимости;
4) строительство;
5) шоу-бизнес и иная творческая деятельность (в последнее время наметилась тенденция регистрации многих лиц, получающих высокие доходы от деятельности в данных сферах, в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица).
Практика работы органов налоговой полиции показывает, что к нарушению Закона склонны не только отечественные, но и иностранные предприниматели.
Так, в начале 1999 года была пресечена деятельность предпринимателя Ч. из КНР, занимавшегося экспортом детских игрушек. В ходе проведенных мероприятий было установлено, что основным способом уклонения от налогообложения при осуществлении данного вида торговых операций являются неотражение в отчетных документах значительной части реализованного товара и представление в налоговые органы фиктивных документов, содержащих сведения о завышении реальных затрат предпринимателей. По результатам проведенной документальной проверки было принято решение о возбуждении в отношении предпринимателя уголовного дела по ч.2 ст. 198 УКРФ.
Необходимо отметить, что с 1 сентября 1996 года органы Госналогслужбы России начали работу по присвоению налогоплательщикам - физическим лицам, индивидуальным предпринимателям и частным образом практикующим нотариусам индивидуальных номеров налогоплательщика (ИНН).
В настоящее время имеются сведения, поступившие из регистрирующих органов, о 3,75 млн индивидуальных предпринимателей. Из них 3,2 млн в установленном законом порядке поставлены на учет, и им присвоены ИНН. Однако до сих пор около 15 % лиц, прошедших государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, уклоняются от постановки на учет в налоговых органах.
Наибольшее число “уклоняющихся" от общего количества налогоплательщиков - физических лиц выявлено в Республике Саха - 45 %, Камчатской области - 42,8 %, Орловской области - 43,5 %, Псковской области - 45,7%.
С увеличением числа индивидуальных предпринимателей увеличивается и неучтенный оборот денежных средств.
Следует отметить, что основными способами, используемыми предпринимателями для уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, являются следующие:
1. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации и постановки в установленном законом порядке на налоговый учет.
Haпример, в 1997 году гр. Медведев, используя документы ликвидированного АОЗТ “БМК”, закупал запчасти для автомобилей и реализовывал их предпринимателям из других регионов. При этом гр. Медведев не был зарегистрирован в качестве предпринимателя и не представил в налоговые органы декларацию о совокупном годовом доходе.
В марте 1998 года гр. Медведев был признан виновным в осуществлении незаконного предпринимательства и уклонении от уплаты налогов и приговорен к 3 годам лишения свободы условно.
2. Непредставление или несвоевременное представление декларации о доходах.
3. Включение в декларацию о доходах искаженных данных.
Наиболее характерным искажением данных, содержащихся в декларациях о доходах частных предпринимателей, является занижение сумм валового дохода и необоснованное завышение расходов, связанных с извлечением дохода. Например, невключение в декларацию за отчетный период доходов, полученных:
от выполнения работ, услуг, расчетных платежей;
от арендной платы по использованию движимого и недвижимого имущества;
от доходов, полученных за совместительство;
от доходов, полученных по гражданско-правовым договорам (например, комиссии);
от доходов, полученных по договорам страхования;
от доходов, полученных в качестве авторских вознаграждений (как на территории Российской Федерации, так и за рубежом);
от полученных дивидендов по акциям иностранных акционерных обществ, от процентов по вкладам в иностранных банках, расположенных за пределами Российской Федерации.
Так, гр. Сарухян, предприниматель без образования юридического лица, занимаясь строительными и отделочными работами, систематически занижал полученную выручку. В результате данных действий им не был уплачен подоходный налог в размере 175 МРОТ. В марте 1998 года Юргинский городской суд Кемеровской области признал его виновным в совершении преступления, предусмотренного ч.1 ст. 198 У К РФ и приговорил к денежному штрафу в доход государства.
В январе 1998 года к одному году лишения свободы условно был приговорен предприниматель из Красноярского края гр. Кускин. В ходе предварительного следствия и судебного заседания было установлено, что данный предприниматель, занимаясь ремонтом и отделочными работами, в период с весны 1995 года по лето 1996 года по договорам подряда неоднократно получал денежные средства за выполненные работы, не отразив, однако, полный доход в декларации о совокупном годовом доходе.
4. Использование одного свидетельства несколькими физическими лицами для извлечения дохода.
5. Использование поддельных, либо просроченных регистрационных свидетельств на право занятия предпринимательской деятельностью с неотражением полученной прибыли в отчетных документах.
6. Применение налоговых льгот без наличия подтверждающих право на льготы документов или при наличии фиктивных документов с целью уклонения от уплаты подоходного налога.
7. Сокрытие произведенных финансово-хозяйственных операций:
использование недействительных доверенностей ликвидированных либо несуществующих организаций при закупке и реализации товаров;
сдача товаров на комиссию и реализацию в коммерческие и комиссионные магазины по фиктивным доверенностям от юридических лиц в целях уклонения от уплаты подоходного налога;
использование похищенных или утерянных паспортов при реализации крупных партий товаров через торговую сеть.
8. Сокрытие выручки в торговле путем фальсификации или уничтожения накладных и других документов.
9. Реализация товаров предприятий без соответствующего документального оформления.
10. Реализация больших партий товаров, закупаемых в разных регионах страны через подставных лиц на вещевых рынках.
налоговое преступление бизнес взнос
11. Невключение в совокупный годовой доход авансовых платежей в счет выполненных работ и услуг.
12. Получение предпринимателем по безналичному перечислению на свой расчетный счет денежных средств от юридических лиц под фиктивные договоры об оказании консультационных, информационных, маркетинговых и других услуг с последующим снятием денежных средств с расчетного счета и их перераспределением под заранее оговоренный процент.
По смыслу текста ст. 198 УК РФ предметом преступления являются два вида платежей: подоходный налог и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Объективная сторона преступного деяния выражается в одном из следующих действий:
а) уклонение от подачи декларации о доходах в случаях, если подача декларации является обязательной, то есть непредставление в соответствии с законом либо по требованию налоговых органов сведений о полученных доходах, о которых лицо было обязано и могло представить декларацию.
Уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации имеет место при следующих обстоятельствах:
истечение срока для представления декларации;
наличие объективной возможности для представления декларации в налоговые органы;
наличие предвидения наступления общественно-опасных последствий - неуплаты налога в крупном размере, а также фактическое невнесение налога в бюджет,
б) включение заведомо искаженных данных пред-ставляет собой сознательное умышленное внесение в декларацию не соответствующих действительности записей, необоснованное занижение сведений с целью сокрытия от налогообложения части полученных доходов с их последующим использованием по своему усмотрению;
в) уклонение физического лица от уплаты налог? или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное иным способом.
Касаясь вопросов совокупности преступлений, необходимо отметить, что уклонению от уплаты налогов и страховых взносов чаще всего сопутствуют преступления, предусмотренные ст.171 (незаконное предпринимательство) и ст.327 (подделка/ изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков).
Так, гр. Таранцев скупал у неустановленных лиц комбикорма, а затем сдавал их на птицефабрику “Красноармейская”, получал в результате данных коммерческих операций доход, превышающий 500 МРОТ. При этом гр. Таранцев не был в установленном законом порядке зарегистрирован в качестве предпринимателя. Совершая вышеуказанные действия, он также уклонился от уплаты подоходного налога, который на момент совершения преступления составлял 634 NPOT.
Предварительным следствием и судом действия Таранцева были квалифицированы по п. “б” ч.2 cm, 171 (в особо крупном размере) и ч.2 cm. 198 У К РФ, а он сам по совокупности преступлений приговорен к 3 годам лишения свободы (условно).
В сентябре 1998 года в Шумихи иском суде Курганской области слушалось дел гр. Хотько, предпринимателя без образования юридического лица, ранее судимого по cm.162-3 У К РСФСР (противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов), в совершении ряда преступлений.
На предварительном следствии и в судебном заседании было установлено, что гр. Хотько в отчете о своей предпринимательской деятельности за 1996 год, представленном в ГНИ по Шумихинскому району, умышленно с целью завышения расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, использовал заведомо подложные документы на приобретение угля и щебня, а также заведомо подложные документы на приобретение строительного оборудования (было установлена, что документы, оформленные предпринимателем от имени ИЧП, являются подложными).
При заполнении декларации о предпринимательской деятельности за 1996 год гр. Хотько умышленно с целью завышения расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, увеличил состав расходов на сумму оплаты за электроэнергию и за жилое помещение, а также стоимость услуг связи.
Суд признал гр. Хотько виновным в мошенничестве, совершенном в крупном размере, использовании заведомо подложного документа, уклонении от уплаты налога, совершенным лицом, ранее за это судимым, что явилось обстоятельством, отягчающим ответственность подсудимого. Суд по совокупности совершенных преступлений приговорил гр. Хотько к 4,5 годам лишения свободы с отбыванием наказания в исправительной колонии общего режима. Предприниматель был взят под стражу из зала суда.
Также наглядным примером является уголовное дело № 98300001, возбужденное 26 января 1998 года по факту осуществления предпринимательской деятельности без регистрации и лицензии и постановки на учет в ГНИ гр. Мислауровым, которому было предъявлено обвинение по ч.1 и ч. Зет.327 и ч.2 п. “б” ст.171 УК РФ. Ему инкриминируется внесение в чистые бланки товарно-транспортных накладных с печатью нефтеперерабатывающего комбината ложных сведений о месте приобретения и отпуске топлива (керосина) в количестве 113,3 т и использование данных накладных в январе-феврале 1997 года при реализации указанного топлива службе горючего и смазочных материалов аэропорта “Ингушетия”. Доход гр. Мислаурова составил более 150 тыс. руб.
Следует отметить, что довольно часто предприниматели, чтобы у клониться от уплаты налогов, действуют и от имени юридических лиц.
Тек, предприниматель из станицы Плоской Краснодарского края Басов Ю.Н., закупал в АО “Кубань" семена подсолнечника, реализуя их затем от имени mpemьих лиц в 000 “Агросбыт”. Полученный от этих коммерческих сделок доход предприниматель в книгах учета доходов и расходов умышленно не отразил. Указанные финансовые операции не нашли своего отражения и в декларации о совокупном годовом доходе, поданной Басовым Ю.Н. в ГНИ по Новопокровскому району.
Суд признал предпринимателя виновным в совершении преступления - уклонение от уплаты налога, совершенное путем включения в декларации искаженных данных, - и приговорил к штрафу в размере 10 тыс. руб.
Широкое распространение приобрел такой вид предпринимательской деятельности, как “челночный бизнес”, один из наиболее криминогенных и трудно контролируемых со стороны налоговых органов.
Так называемые “челноки” совершают следующие нарушения: завышают затраты на приобретение товара за границей, на перевозку и хранение товара, не отражают в тетрадях учета количество реализуемого товара, что ведет к занижению фактической прибыли от реализации.
Библиографический список
1. Налоговый вестник №9 1999 год. ст. Соловьева И.Н. “О налоговых правонарушениях и преступлениях, совершаемых индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица”.
2. Финансы и кредит №9 1999 год. (примеры).
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Общие положения об уголовной ответственности за налоговые преступления. Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов (сборов) с физического лица (ст. 198 УК РФ). Отграничение налоговых преступлений от смежных посягательств по УК РФ.
курсовая работа [52,5 K], добавлен 05.04.2015Способы совершения преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов. Уровни государственной политики в сфере налогообложения и ответственности за нарушения налогового законодательства. Виды преступлений в сфере уклонения от уплаты налогов.
курсовая работа [22,4 K], добавлен 31.12.2010Теоретические основы налоговых преступлений. Элементы криминалистической характеристики налогового преступления. Характеристика личности, места, времени и условий совершения налогового преступления. Механизм реализации уклонения от уплаты налогов.
курсовая работа [54,7 K], добавлен 09.11.2008Понятие налогов, сборов и других обязательных платежей. Способы уклонения от уплаты обязательных платежей. Субъект преступления и субъективная сторона. Проблема разграничения правомерной практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения.
курсовая работа [44,5 K], добавлен 30.09.2014Понятие уклонения от уплаты налогов. Объективная сторона состава преступления. Классификация способов уклонения от уплаты налогов и сборов. Вопросы освобождения от уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов. Сущность деятельного раскаяния.
курсовая работа [52,5 K], добавлен 07.10.2010Виды налоговых правонарушений, предусмотренных действующим Налоговым кодексом, и условия привлечения к ответственности за них. Способы незаконного уменьшения налогов или уклонения от уплаты. Причины, склоняющие налогоплательщика к уменьшению налогов.
реферат [23,7 K], добавлен 04.11.2014Налогоплательщики, налоговая база и объекты страховых взносов. Ставки, порядок их исчисления и уплаты. Общие положения арбитражных судов. Практика разрешения споров при исчислении страховых взносов. Перспективы развития арбитражно-судебной системы России.
курсовая работа [37,0 K], добавлен 01.02.2012Законное и незаконное уменьшение налогов. Способы уклонения от уплаты налогов. Основания наступления уголовной ответственности за налоговые преступления. Порядок привлечения к ответственности за уголовные правонарушения в сфере налоговых отношений.
курсовая работа [421,4 K], добавлен 10.02.2015Организация работы по выявлению и пресечению административных правонарушений - основной аспект деятельности таможенных органов. Анализ динамики, характер и субъективный состав преступлений, совершенных юридическими лицами на примере Читинской таможни.
отчет по практике [68,7 K], добавлен 08.05.2011Понятие о налогоплательщиках, налоговой базе и объектах страховых взносов. Ставки, порядок их исчисления, контроль за уплатой. Основные положения и перспективы развития арбитражно-судовой системы России. Практика разрешения споров при исчислении взносов.
курсовая работа [163,3 K], добавлен 31.01.2012