По мнению заявителя кассационной жалобы, суд первой инстанции неправомерно признал лицензионный договор от 13.09.1999 г. №01-671 ничтожной сделкой.

Третье лицо о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещено надлежащим образом, однако своего представителя в судебное заседание не направило, в связи с чем дело рассматривается без его участия по правилам, установленным главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель ООО «Алкорус Инжиниринг» поддержал доводы кассационной жалобы, представители истца и ОАО «БРАЗ» заявили о своем согласии с обжалуемым решением.

Как усматривается из материалов дела, между ООО «Алкорус Инжиниринг» (лицензиаром) и ОАО «БРАЗ» (лицензиатом) 13.09.1999 был заключен лицензионный договор №01-671, согласно которому патентообладатель - лицензиар предоставил пользователю - лицензиату неисключительную лицензию на использование семи изобретений, охраняемых патентами №2051204, 2096531, 2108414, 2118408, 2113550, 2121528, 2135644. Лицензионный договор, заключенный на срок до 18.11.2013 года, предусматривая выплату лицензиару вознаграждения в общей сумме эквивалентной 6075000 долларам США и был зарегистрирован Российским агентством по патентам и товарным знакам в соответствии с требованиями статьи 13 Патентного закона Российской Федерации (далее - Патентный закон).

Права на шесть указанных изобретений были получены лицензиаром на основании договоров об уступке патентов, заключенных с ТОО «Алюминиевая компания «Алкорус», а последний патент получен в установленном порядке непосредственно на имя ООО «Алкорус Инжиниринг».

ООО «Интеркрафт» предъявило настоящий иск, считая лицензионный договор от 13.09.1999 г. №01-671 ничтожной сделкой, совершенной с целью прикрытия дарения денежных средств между коммерческими организациями, поскольку ОАО «БРАЗ» как заказчик соответствующие права на использование указанных выше изобретений приобрело ранее на основании договоров на создание научно-технической продукции, технологической и проектной документации (далее - договор на НИОКР), заключенных в 1993 - 1996 годах с ТОО «Алюминиевая компания «Алкорус» (исполнителем работ): договоры №05/753 от 01.04.1993, №55/1550 от 18.04.1995 и №55/366 от 30.04.1996.

Руководствуясь статьей 575, статьей 168 и пунктом 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации и согласовавшись с доводами истца, арбитражный суд признал договор ничтожной сделкой.

Изучив материалы дела и проверив доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа полагает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации притворной является сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку.

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации договором дарения признается такой договор, по которому одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Выводы суда первой инстанции о том, что предмет лицензионного договора и договора на НИОКР один и тот же, является ошибочным.

Суд не учел положений статьи 13 Патентного закона Российской Федерации, в соответствии с которыми предметом лицензионного договора является предоставление права на использование охраняемого объекта промышленной собственности (изобретения).

Имеющимися в материалах дела патентами подтверждается, что патентообладателем изобретений является ООО «Алкорус Инжиниринг». В установленном Патентным законом порядке патенты не оспорены, вопросы об их недействительности в связи с неправильным указанием в патентах патентообладателя или об установлении патентообладателя в соответствии со статьями 29 и 31 Патентного закона, а также о признании договора с первоначальным патентообладателем об уступке патентов недействительным не ставились.

Предметом трех вышеуказанных договоров на НИОКР было выполнение научно-исследовательских работ. Предметом лицензионного договора от 13.09.1999 г. являлось предоставление прав на использование охраняемых объектов промышленной собственности (изобретений).

По лицензионному договору в качестве встречного предоставления ОАО «БРАЗ» получило от ООО «Алкорус Инжиниринг» исключительные права на изобретения, подтвержденные патентами №2051204, 2096531, 2108114, 2118408, 2113550, 2121528, 2135644.

По трем договорам на НИОКР 1993-1996 года названное встречное предоставление ОАО «БРАЗ» не получало.

Кроме того, пункты 2.1, 2.3, 4.1, 6.1, 6.2, 7.5 лицензионного договора содержат условия о дополнительных услугах, предоставляемых ООО «Алкорус Инжиниринг» открытому акционерному обществу «БРАЗ», и о дополнительных правах, получаемых последним (право на изготовление продукции по лицензии, право на использование продукции по лицензии путем размещения заказов на предприятиях - субподрядчиках, право на обязательное получение информации об улучшениях и усовершенствованиях, касающихся патентов, право на техническую помощь).

Указанные права договорами на НИОКР не предусматривались.

Помимо этого, патент №2135644 был получен непосредственно ООО «Алкорус Инжиниринг». В установленном Патентным законом порядке данный патент не оспорен. Патентообладатель этого изобретения не являлся исполнителем по договорам 1993 - 1996 годов. Права на данное изобретение могли быть получены ОАО «БРАЗ» только по лицензионному договору.

При таких обстоятельствах, оспариваемый лицензионный договор является возмездной сделкой, поскольку по данному договору лицензиат получил от лицензиара реальное встречное предоставление, и у суда первой инстанции не было правовых оснований признавать данную сделку притворной, совершенной для прикрытия дарения.

Признав действительный лицензионный договор ничтожным, суд первой инстанции нарушил нормы материального права, содержащиеся в статье 575, пункте 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации и в статье 13 Патентного закона.

Учитывая изложенное, на основании пункта 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса РФ Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 №95-ФЗ. решение Арбитражного суда Иркутской области от 5 июля 2002 года по делу №А19-8524/02-6 подлежит отмене с принятием нового решения об отказе обществу с ограниченной ответственностью «Интеркрафт» в иске.

Расходы по государственной пошлине по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должны быть возложены на ООО «Интеркрафт».

Руководствуясь статьями 110, 274, 286 - 289, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

Постановил:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 5 июля 2002 года по делу №А19-8524/02-6 отменить, в иске отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Интеркрафт», город Углич Ярославской области, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Алкорус Инжиниринг», город Санкт-Петербург, расходы по уплате государственной пошлины в размере 1000 рублей.

Арбитражному суду Иркутской области выдать исполнительный лист. Дело №А19-8524/02-6-Ф02-2918/02-С2 от 30.10.2002 из архива Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа.

Дарение - это двусторонняя сделка, для заключения которой обязательны воля и согласие двух сторон договора - дарителя (на передачу дара) и одаряемого (на принятие). Консенсуальный договор дарения, напротив - односторонняя сделка, которая порождает обязательства только у обещавшего (п.2 ст.572 ГК РФ). До передачи дара одаряемый вправе отказаться от дарения, отказ от принятия дара - это тоже односторонняя сделка, которая должна быть совершена в той же форме, что и дарение (п.1 ст.573 ГК РФ). Передача и принятие дара по договору дарения в виде недвижимого имущества осуществляется вручением ключей и правоустанавливающих документов, что подтверждается нормой п.1 ст.574 ГК РФ, которую законодатель закрепил по моему мнению для четкого урегулирования момента передачи вещи таким образом установив предел до совершения которого одаряемый может отказаться от принятия дара.

Законодатель в целях отграничения дарения от института наследства предусмотрел норму согласно которой: Договор, предусматривающий передачу дара одаряемому после смерти дарителя, ничтожен». ГК РФ (Часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ принят ГД ФС РФ 22.12.1995 ред. от 10.01.2003 (Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, №5, ст.410), п.3 ст.572. Особое внимание следует обратить на недопустимость государственной регистрации договора дарения и права собственности одаряемого после смерти дарителя даже в случае нотариально удостоверенного договора дарения. Однако возникает проблема, когда граждане после нотариального удостоверения договоров дарения им квартир пожилыми родственниками не регистрируют договоры сразу, а представляют их на регистрацию после смерти дарителей, путая дарение с завещанием, таким образом при жизни дарителя переход права на недвижимость не был зарегистрирован, а следовательно это имущество не принадлежит одаряемому и должно быть включено в наследственную массу (умершего дарителя) наследодателя.

Согласно Федеральному Закону «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» Федеральный Закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» 21.07.1997 №122-ФЗ принят ГД 17.06.1997 ред. от 2.11.2004 с изм. и доп., вступившими в силу с 1.01.2005 (Собрание Законодательства РФ, 28.07.1997, №30, ст.3594), при дарении недвижимости совершаются два регистрационных действия:

1. Регистрация договора дарения (сделки) - независимо от жилого или нежилого назначения недвижимости;

2. Регистрация права собственности одаряемого.

Как правило, договор дарения недвижимого имущества свидетельствует о принятии дара одаряемым, и эти два регистрационных действия совершаются одновременно. Киндеева Е.А., Пискунова М.Г. Недвижимость: права и сделки (новые правила оформления, государственная регистрация, образцы документов). - М.: Юрайт - Издат, 2004. С.155. При обещании дарения регистрируется только сделка. Для того, чтобы одаряемый стал собственником, требуется принятие им дара и государственная регистрация его права.

На государственную регистрацию договора дарения представляются следующие документы:

1) Заявление о государственной регистрации договора дарения в единственном экземпляре. В качестве заявителя могут выступать стороны договора (даритель и одаряемый) или уполномоченные ими лица при наличии у них нотариально удостоверенных доверенностей (п.1 ст.16 ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

В заявлении указываются:

- данные о дарителе (одаряемом). В случае если правообладателем является физическое лицо, указываются фамилия, имя, отчество, дата рождения, удостоверяющий личность документ и его реквизиты, адрес постоянного места жительства или преимущественного пребывания. В отношении юридических лиц указываются полное наименование, индивидуальный номер налогоплательщика, юридический адрес, дата и место государственной регистрации, номер документа, подтверждающего факт внесения записи о юридическом лице в единый государственный реестр юридических лиц, адрес фактического места нахождения (п.18 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним). Постановление Правительства РФ от 18.02.1998 г. №219 «Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним». (Собрание законодательства РФ, 1998, №8, ст.963; 1999, №52 ст.6416, 2002, №41, ст.3983). Если заявителем является не правообладатель (иди одаряемый), а лицо, действующее от его имени, то заявление составляется от имени указанного лица (заявителя). Названным лицом в заявлении дополнительно указываются основания, по которым оно действует от имени дарителя (или одаряемого), а также данные о себе, о дарителе (или одаряемом);

- цель обращения заявителя (проведение государственной регистрации договора дарения);

- наименование и реквизиты договора дарения;

- данные о недвижимом имуществе (адрес, наименование, кадастровый номер объекта, если он известен заявителю);

- подпись заявителя и дата подписания заявления;

2) Подлинный платежный документ, подтверждающий внесение платы за государственную регистрацию договора дарения;

3) Физическое лицо (в том числе представитель юридического лица) предъявляет документ, удостоверяющий его личность;

4) Подлинники и копии учредительных документов юридического лица со всеми действующими изменениями и дополнениями, свидетельство о регистрации юридического лица (если в деле правоустанавливающих документов уже имеются копии указанных документов, то возможно представление справки об отсутствии зарегистрированных изменений и дополнений учредительных документов, удостоверенной соответствующим органом по регистрации юридических лиц), документ о постановке на учет юридического лица как налогоплательщика;

5) Подлинник и копии документа, подтверждающего полномочия лица, заключившего договор от имени юридического лица, а также документа, подтверждающего полномочия представителя юридического лица действовать от имени юридического лица при проведении государственной регистрации;

6) Подлинник и копия правоустанавливающего документа, подтверждающего право собственности дарителя на отчуждаемое недвижимое имущество. Требуется в случае, если право на недвижимое имущество возникло у дарителя до введения в действие ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» от 8.08.2001 №129-ФЗ, в ред. ФЗ от 23.06.2003 №76-ФЗ (Собрание законодательства РФ, от 15.08.2001 №10 ст. 346). и запись о нем отсутствует в Едином государственном реестре прав. При этом орган, осуществляющий государственную регистрацию прав, в порядке, установленном п.3 ст.8 названного Федерального закона, запрашивает у органа (организации), который ранее осуществлял регистрацию прав на жилые помещения, информацию о наличии (об отсутствии) ограничений (обременений) права дарителя, если сам орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, такой информацией не располагает. Указанная информация (то есть документ, составленный и удостоверенный соответствующим органом) может быть представлена заявителем. В случаях, когда в Едином государственном реестре прав имеется запись о праве дарителя на отчуждаемое имущество, дарителем может быть представлен только подлинный экземпляр правоустанавливающего документа;

7) Договор дарения (представляется не менее чем в двух экземплярах - подлинниках, один из которых после государственной регистрации возвращается правообладателю, второй - помещается в дело правоустанавливающих документов);

8) Удостоверенные органами (организациями), осуществляющими государственный учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимости на территории регистрационного округа, подлинники плана жилого помещения и документа, содержащего описание жилого помещения, в случаях, когда представленный на государственную регистрацию план жилого помещения не содержит всех сведений, необходимых для заполнения раздела Единого государственного реестра прав, а также копии названных документов;

9) Подлинник и копия справки о лицах, имеющих право пользования недвижимым имуществом (в отношении жилых помещений) с указанием этого права, заверенная должностным лицом, ответственным за регистрацию граждан по месту пребывания и месту жительства. Мищенко Г. ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и гражданское законодательство // Хозяйство и Право. - 2002. №3. С.19.

Отказ одаряемого от принятия дара возможен после государственной регистрации сделки, но только до регистрации права. Если после регистрации сделки и права собственности одаряемого он возвращает имущество дарителю по взаимному согласию, то в таком случае государственной регистрации подлежит данное соглашение как новая сделка дарения, а также переход права собственности к дарителю.

Так как безвозмездность неотъемлемый признак договора дарения, то законодатель более строже урегулировал данный договор в отличие от иных гражданско-правовых сделок. Статьи 575, 576 ГК РФ содержат специальные указания на запрещения и ограничения дарения. В соответствии с вышеприведенными статьями не допускается дарение от имени малолетних и недееспособных граждан (за исключением подарков небольшой стоимости) их законными представителями (родителями, усыновителями, опекунами). В данных статьях законодатель четко определили отношения дарения с участием малолетних и недееспособных граждан. См. там же с.21

Но следует рассмотреть такую ситуацию, которая возникает при дарении недвижимого (жилого) имущества, когда родственник дарит жилое помещение (квартиру, жилой дом) матери несовершеннолетнего ребенка, который в этом жилом помещении имеет право пользования. Граждане предоставляют необходимый пакет документов для государственной регистрации (правоустанавливающий документ на объект недвижимости, проект договора дарения, технический паспорт на объект недвижимости, справку с БТИ, справку с паспортного стола), здесь и возникает спорная ситуация, исходя из которой ставится вопрос - являются ли вышеперечисленные документы достаточными для государственной регистрации в данном случае. При дарении в этом конкретном случае интересы несовершеннолетнего ребенка формально никаким образом не ущемляются, он имеет право пользования в данном жилом помещении независимо от смены собственника. На практике же к вышеприведенным необходимым документам для государственной регистрации относят еще - Постановление органов опеки и попечительства, которым соответствующий орган решает вопросы регулирования соблюдения прав недееспособных граждан с полным изучением специфики конкретной ситуации, соответственно решая вопросы о запрещении на осуществление определенных регистрационных действий или их разрешении. Таким образом, фактически не участвуя в данной сделке, недееспособный гражданин на практике затрагивает интересы правообладателя и правоприобретателя.

Для полноты рассмотрения вопроса государственной регистрации прав на недвижимое имущество с участием несовершеннолетних граждан следует привести следующую цитату: «Наличие согласия органа опеки и попечительства на совершение сделки по отчуждению имущества малолетнего ребенка само по себе не является для суда достаточным подтверждением законности сделки. Критерием оценки действительности сделки является реальное соблюдение имущественных прав ребенка». Извлечение из определения Верховного суда РФ от 29.08.1997 (Бюллетень Верховного Суда РФ №2, 1998, с.5-7).

Также в соответствии со статьей 575 ГК РФ не допускается дарение в соотношениях между коммерческими организациями, такие договоры между коммерческими организациями называются не дарением, а например, договором безвозмездной передачи и т.д., но признаком совершаемого дарения является не название договора, а его безвозмездность. К таким притворным сделкам применяются в соответствии с ГК РФ правила ничтожности сделок.

Особые изъятия из норм ГК РФ законодатель устанавливает для регулирования дарения через представителя. Масевич М.Г. Гражданское право России. - Часть 2. Обязательственное право. М.: ЮНИТИ, 2001. С.80. Дарение в соответствии со ст.576 ГК РФ не может быть совершено на основании генеральной доверенности, содержащей полномочия представителя на совершение разнообразных сделок с имуществом представляемого, доверенность должна четко определять: предмет дарения и одаряемый в иных случаях она ничтожна (п.5 ст.576 ГК РФ). Примером такой ситуации может быть дарение недвижимого имущества физическому лицу руководителем филиала, действующего от имени юридического лица по доверенности. Данная доверенность содержит полномочия на совершение разнообразных сделок без указания возможности дарения, его предмета и лица, которому предназначен дар. Государственная регистрация такой сделки возможна только тогда, когда есть прямое одобрение данной сделки непосредственно юридическим лицом (п.2 ст.183 ГК РФ). Киндеева Е.А., Пискунова М.Г. Недвижимость: права и сделки (новые правила оформления, государственная регистрация, образцы документов) - М.: Юрайт-Издат, 2002. С.156.

При рассмотрении вопроса государственной регистрации договора дарения необходимо рассмотреть такую ситуацию. Представитель, действующий по доверенности от муниципального образования предоставил пакет документов для государственной регистрации договора дарения учреждения другому муниципальному образованию.

В данном случае последовал отказ в государственной регистрации (права, сделки, перехода права) исходя из нормы ст.132 ГК РФ, в которой предусматривается: разрешение совершения сделок, в которых объектом гражданских прав выступает предприятие как имущественный комплекс, и ничего не говорится об иных организационно-правовых формах.

Таким образом, исходя из вышеизложенного - учреждение как имущественный комплекс объектом договора дарения выступать не может. В данном случае может быть подарено только недвижимое имущество, которое не имеет качеств имущественного комплекса предусмотренных в ст.132 ГК РФ. Единый Государственный Реестр Прав // Управление юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Читинской области, 2004.

Исходя из вышеизложенного, следует сказать, что регулирование договора дарения в области недвижимого имущества имеет ряд особенностей, предусмотренных законодателем в целях предотвращения спорных моментов, а также для исключения злоупотреблений данным договором, исходя из его безвозмездности.

2.2 Налогообложение недвижимости, полученной в порядке дарения

Следующей особенностью правового регулирования договора дарения недвижимого имущества является то, что после дарения одаряемым должен быть уплачен налог с подаренного имущества. Данное отношение регулируется Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». Закон РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» в ред. Законов РФ от 22.12.1992 ;4178-1 от 06.03.1993 №4618-1; Федеральных Законов от 27.01.1995 №10-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ (Российская газета, 13.03.1992, №59 с.18).

Согласно статьи 1 указанного выше закона плательщиком налога с имущества переходящего в порядке дарения, названы физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11 НК РФ). Аналогичным образом состав плательщиков налога определен в п.1 Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества переходящего в порядке дарения». Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества переходящего в порядке дарения» от 30.05.1995.

Следует учесть, что «индивидуальный предприниматель» определяется статьей 11 Налогового кодекса РФ как «физическое лицо». Налоговый Кодекс РФ. Следовательно, между предпринимателями договор дарения возможен. Однако представляется, что налоговая обязанность в этом случае не возникает. Такой вывод обусловлен следующим.

Согласно п.3 ст.23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. А в силу ст.575-ГК РФ запрещается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда. Налоговая же обязанность одаряемого по налогу на имущество, переходящее в порядке дарения, возникает лишь при стоимости подарка свыше 80 минимальных размеров оплаты труда. Следовательно, индивидуальные предприниматели в случае заключения ими договора дарения в соответствии с действующим законодательством не уплачивают данный налог.

Закон не ставит обязанность по уплате налога в зависимость от наличия (отсутствия статуса резидента РФ (ст.11 НК РФ). Это позволяет утверждать, что если имущество переходит в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, уполномоченные органы обязаны направить в налоговый орган по месту нахождения имущества или нотариального органа либо другого органа, уполномоченного совершать нотариальные действия, справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан в порядке дарения, в период оформления права собственности на это имущество (письмо Госналогслужбы РФ от 28 сентября 1993 года №НП-6-03/333 «Об отдельных вопросах налогообложения физических лиц»). Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ, 1994, №2, с.64-67. Это подтверждается п.7 ст.5 комментируемого Закона.

При рассмотрении вопроса о том, следует ли исчислять налог с имущества, переходящего в порядке дарения физического лица юридическому лицу (и наоборот), необходимо исходить из следующего. Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке дарения, являются физические лица, которые принимают имущество (а в нашем случае это недвижимое имущество), переходящее в их собственность в порядке дарения. Таким образом, в случае дарения имущества физическим лицом юридическому лицу налог с имущества, переходящего в порядке дарения, не взимается.

Также следует отметить, что в ст.1 комментируемого Закона присутствует указание на то, что необходимо констатировать принятие физическим лицом передаваемого недвижимого имущества. Дело в том, что согласно ст.573 ГК РФ одаряемый вправе отказаться от принятия дара.

Таким образом, до момента принятия предмета договора дарения и передачи одаряемому имущества у одаряемого не возникает обязанности по уплате налога.

На практике возникает вопрос: должны ли уплачивать налог на имущество переходящее в порядке дарения, несовершеннолетние? Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» льготы для несовершеннолетних детей не предусмотрены, и есть мнение, что они в любом случае являются плательщиками этого налога. Если дети не имеют самостоятельного источника дохода, налог к уплате предъявляется родителям, усыновителям или опекунам. Ильишихин И. «Комментарий к закону РФ «О налоге с имущества переходящего в порядке наследования или дарения» с изменениями на 30.12.2000» // Хозяйство и право. - 2001, №8, с.6.

Очевидно, что налоговая правоспособность (способность субъекта иметь налоговые права и нести налоговые обязанности) возникает у лица с момента его рождения и прекращается смертью, как и правоспособность вообще. Такой вывод подтверждается буквальным толкованием ст.57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Следовательно, каждый гражданин Российской Федерации с момента рождения является потенциальным налогоплательщиков. Однако для того, чтобы стать плательщиком конкретных налогов, физическое лицо должно обладать налоговой дееспособностью (способностью создавать для себя налоговые обязанности и исполнять их). Гражданин Российской Федерации может самостоятельно осуществлять в полном объеме свои права и обязанности с 18 лет (ст.60 Конституции Российской Федерации).

В литературе справедливо отмечено, что налоговая дееспособность ограничена гражданской дееспособностью. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Ч.I /Под ред. А.В.Брызгалина. - М., 1999, с.309. Данный вывод обусловлен тем, что налогообложение всегда ориентировано на определенный результат гражданского оборота (получение дохода, приобретение права собственности на имущество, совершение сделок по реализации товара и др.). Ясно, что нельзя признать правомерным налогообложение таких результатов гражданского оборота, которые получены недееспособным субъектам (несовершеннолетним), поскольку такая сделка будет недействительной (ничтожной) в силу ст.172 ГК РФ, либо оспорима в силу статьи 175 Гражданского Кодекса Российской Федерации. Панкратов В., Гусева Т. «Признание сделок недействительными по искам налоговых органов» // Юрист. - 1999, №3, с.10.

Следует отметить, что гражданское законодательство позволяет малолетним (п.2 ст.28 ГК РФ) и несовершеннолетним (п.2 ст.26 ГК РФ) совершать сделки, направленные на безвозмездное получение выгоды, не требующие нотариального удостоверения или государственной регистрации. Выше уже указывалось, что объект обложения налогом на имущество переходящее в порядке дарения, возникает только при условии нотариального удостоверения договора дарения, что делает неправомерным обложение имущества, полученного несовершеннолетним по договору дарения. Следовательно, статуса налогоплательщика у несовершеннолетнего не возникает.

При этом следует иметь в виду два существенных момента. Во-первых, согласно п.2 ст.107 Налогового Кодекса Российской Федерации физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста. Налоговый кодекс РФ. До момента достижения указанного возраста физическое лицо не может привлекаться к ответственности за неуплату налога. Во-вторых, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена ответственность представителя за налоговые правонарушения. Ильишихин И. «Комментарий к закону РФ «О налоге с имущества переходящего в порядке наследования или дарения» с изменениями на 30.12.2000» // Хозяйство и право. - 2001, №8, с.6-7.

Следует отметить, что законодатель, принимая данный закон, установил и некоторые льготы по налогу. Статья 4 указанного Закона освобождает от уплаты налога на дарение имущества одного супруга другому, жилых домов (квартир), если одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с дарителем на день оформления договора дарения, а также предоставляет другие налоговые освобождения. Налог на недвижимое имущество (земельный участок, квартира и др.) должен быть уплачен после оформления прав, подтверждения уплаты налога до регистрации перехода права к одаряемому не требуется. Кабалкин А.Ю. «Передача имущества в собственность» // Юридический мир. 2001. №12. С.21. Исключение установлено для физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации. Они обязаны уплатить налог дол получения документы, удостоверяющего право собственности на имущество, выдача им свидетельства без предъявления квитанции об уплате налога не допускается (ст.7 указанного Закона). В то же время имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога (ст.8 Закона). Таким образом, справка об уплате налога на дарение необходима для регистрации последующих сделок с подаренным имуществом. Киндеева Е.А., Пискунова М.Г. Недвижимость: права и сделки (новые правила оформления, государственная регистрация; образцы документов) - М.: Юрайт-Издат, 2002, с.157.

Физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность на основании договора дарения, уплачивают налог в соответствии с вышеназванным законом.

Налог с имущества, переходящегося физическим лицам в порядке дарения, исчисляется по ставкам, установленным в п.2 ст.3 названного Закона РФ, и зависит от размера минимальной месячной оплаты труда (далее - ММОТ), устанавливаемой федеральным законом. С 1 января 2001 года исчисление налогов, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям (ст.5 ФЗ от 19 июня 2001 г. №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»). СЗ РФ, 2000, №26 ст.2729; 2002, №48, ст.4737.

Размер ставок определяется следующим образом:

а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом ММОТ:

- детям, родителям - 3% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер ММОТ;

- другим физическим лицам - 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер ММОТ;

б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера ММОТ:

- детям, родителям - 23,1-кратного установленного законом размера ММОТ + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ;

- другим физическим лицам - 77-кратного установленного законом размера ММОТ + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом ММОТ;

в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера ММОТ:

- детям, родителям - 82,6-кратного установленного законом размера ММОТ + 11% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер ММОТ;

- другим физическим лицам - 247-кратного установленного законом размера ММОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер ММОТ;

г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения свыше 2550-кратного установленного законом размера ММОТ:

- детям, родителям - 176,1 - кратного установленного законом размера ММОТ + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер ММОТ;

- другим физическим лицам - 502-кратного установленного законом размера ММОТ + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер ММОТ.

Юридические лица, получившие в собственность недвижимое имущество на основании договора дарения, уплачивают налог в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации. Романец Ю.В. «Безвозмездные договоры в гражданском кодексе Российской Федерации» // Право и экономика. - 1998, №11, с.15.

В заключении данной главы можно подвести итог, в котором необходимо выделить следующее: хотя государственная регистрация прав на недвижимое имущество, а в нашем случае договора дарения недвижимости является как бы необязательной, т.е. договор можно зарегистрировать если последует волеизъявление сторон данного договора, но она имеет существенное значение для одаряемого в будущем, так как после смерти дарителя предмет дарения будет включен в наследственную массу, потому что регистрация сделки и перехода права собственности к одаряемому в свое время не осуществлялась, а значит собственников подаренной недвижимости документально он не является.

Что же касается налогообложения, то здесь данное отношение является существенным для договора дарения (за исключением правил, которые освобождают от уплаты налога), так как имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога. Таким образом, справка об уплате налога на дарение необходима для регистрации последующих сделок с подаренной недвижимостью.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проанализировав нормы законодательства, регулирующие договор дарения недвижимого имущества, и сложившуюся практику правоприменения, можно сделать следующие выводы.

Квалифицирующим признаком договора дарения, отличающим его от подавляющего большинства гражданско-правовых договоров, состоит в его безвозмездности, при наличии встречной передачи вещи договор не признается дарением. Таким образом, под встречным предоставлением следует понимать не только, чтобы оно было предусмотрено тем же договором, что и первоначальный дар. Оно может быть предметом отдельной сделки и иногда даже с другим лицом. Исходя из сказанного существенной является причинная обусловленность дарения встречным предоставлением со стороны одаряемого.

В юридической литературе авторы критикуют ГК РФ за слишком широкий круг предмета договора дарения, что представляется неправильным. Закрепив ст.128 ГК РФ виды объектов гражданских прав «вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги: информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага». ГК РФ (Часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ принят ГД ФС 21.10.1994, ред. от 10.01.2003 (Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, №32, ст.3301), ст.128. Таким образом, предметом дарения всегда выступает имущественная ценность, в нашем случае это недвижимое имущество.

Урегулировав в статьях 575, 576 ГК РФ изъятия из общих положений ГК РФ законодатель исходил из такой особенности дарения как безвозмездность, предупреждая этими нормами злоупотребления данным договором в зависимости от специфики субъекта договора, предмета дарения или особенностей дарения через представителя. Так же важной особенностью договора дарения, отличающей его от всех прочих гражданско-правовых договоров, является предоставленное законодателем право отмены дарения, речь идет об отмене уже исполненного договора дарения, таким образом происходит отмена договора как факта, который уже повлек юридические последствия.

Закрепив в статье 582 ГК РФ такой вид дарения как пожертвование законодатель установил ряд особенностей одной из которых является использование пожертвованного имущества в общеполезных целях, которые можно определять и практиковать как угодно. Данный вопрос сложно решить и единственно правильное понимание общеполезной цели можно сформулировать как: «цели, полезные для общества в целом, так и цели, достижение которых представляет пользу для более узкого круга лиц - лиц определенной профессии, определенного возраста, жителей определенной местности, членов (участников) определенной организации и т.п.». Маковский А.Л. «Дарить или продавать» // Домашний адвокат, №17, 2001. С.27.

Важна проблема в сфере недвижимого имущества, когда договором дарения прикрывают другую сделку. Примером может служить дарение жилого помещения (квартиры, жилого дома) с условием сохранения прав пользования дарителем данным жилым помещением. В данном случае отношения сторон по данному договору сходны с договором пожизненного содержания с иждивением. Такой договор признается ГК РФ притворной сделкой и к нему применяются правила ничтожности сделок (п.1 ст.572 ГК РФ, п.2 ст.170 ГК РФ). Проблема состоит в том, что притворную сделку в области недвижимости очень сложно документально отследить и проверить, что создает сложности при государственной регистрации и порождает почву для оспаривания соответствующих прав.

Законодатель в целях отграничения дарения от института наследства предусмотрел норму согласно которой: «Договор, предусматривающий передачу дара одаряемому после смерти дарителя, ничтожен». ГК РФ (Часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ принят ГД ФС РФ 22.12.1995, ред. от 10.01.2003 (Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, №5, ст.410), п.3 ст.572. Так создается проблема в сфере недвижимого имущества, когда граждане после нотариального удостоверения договоров дарения им недвижимого имущества пожилыми родственниками не регистрируют договоры сразу, а представляют их на регистрацию после смерти дарителей, путая дарение с завещанием, таким образом при жизни дарителя переход права на недвижимость не был зарегистрирован, а следовательно это имущество не принадлежит одаряемому и должно быть включено в наследственную массу (умершего дарителя) наследодателя. Этот вопрос остается открытым, так как все зависит от воли граждан, а государственная регистрация прав на недвижимое имущество, в регистрирующем органе, имеет заявительный характер. Из этого следует, что законодателем не зря был принят закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», так как данный закон охраняет интересы граждан, а в нашем случае одаряемых.

Также следует отметить особенность в сфере налогообложения подаренного имущества. Особенностью правового регулирования в этих отношениях выступает Закон «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», в соответствии с которым уплачивается налог с подаренного недвижимого имущества. В указанном выше законе также предусмотрена и норма, которая освобождает от уплаты такого налога, например на дарение имущества одного супруга другому, жилых домов квартир, если одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с дарителем на день оформления договора дарения, а также предоставляет другие налоговые освобождения.

Библиографический список

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.

2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ принят ГД ФС РФ 21.10.1994, ред. от 10.01.2003 (Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, №32 ст.3301).

3. Гражданский кодекс (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ принят ГД ФС РФ 22.12.1995, ред. от 10.01.2003 (Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, №5 ст.410).

4. Земельный кодекс РФ от 25.10.2001, №136-ФЗ принят ГД ФС РФ 28.09.2001, (Собрание законодательства РФ, 30.10.2002, №15 ст.308).

5. Налоговый кодекс РФ от 07.07.2003 №115-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (Собрание законодательства РФ, 23.07.1998 №118 ст.53).

6. Арбитражный процессуальный кодекс РФ.

7. Федеральный закон «О введении в действие земельного кодекса РФ» от 25.10.2001 №137-ФЗ принят ГД ФС РФ 28.09.2001 (Собрание законодательства РФ, 30.10.2002 №16 ст.420).

8. Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» 21.07.1997 №122-ФЗ принят ГД 17.06.1997 ред. от 2.11.2004, с изм. и доп., вступившими в силу с 1.01.2005 (Собрание законодательства РФ 28.07.1997, №30, ст.3594).

9. Федеральный закон «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» от 24.07.2002 №101-ФЗ вступил в действие 10.01.2003 (Собрание законодательства РФ 1.08.2002 №31 ст.263).

10. Федеральный закон «О несостоятельности (Банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ, принят ГД ФС РФ 27.09.2002 (Собрание законодательства РФ, 28.10.2002 №43 ст.4190).

11. Федеральный закон «Об основах государственной службы в Российской Федерации» от 31.07.1995 №119-ФЗ (Собрание законодательства РФ, 1995 №31 ст.2990).

12. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.07.2000 №82-ФЗ (Собрание законодательства РФ, 2000 №26 ст.2729; 2002 №48 ст.4737)

13. Закон РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» в ред. Законов РФ от 22.12.1992 №4178-1 от 06.03.1993 №4618-1; Федеральных законов от 27.01.1995 №10-ФЗ от 30.12.2001 №196-ФЗ (Р.Г, 13.03.1992 №59).

14. Постановление Правительства РФ от 18.02.1998 №219 «Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (Собрание законодательства РФ, 1998 №8 ст.963; 1999 №52 ст.6416; 2002 №41 ст.3983).

15. Правила оформления кадастрового плана земельного участка, утвержденные приказом Росземкадастра от 10.04.2001 №ГЗК-1-Т.О-04-01-01 (Р.Г 2001, 11 июля).

16. Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества переходящего в порядке дарения» от 30.05.1995.

17. Единый Государственный Реестр Прав // Учреждение юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Читинской области, 2004.

Учебная и научно-практическая литература

1. Болтанова Е.С. Операции с недвижимостью: купля-продажа, дарение, наследование, налогообложение / Серия «Закон и Общество». Ростов на Дону. Феникс, 2008.

2. Бледный С.Н. Правовые основы управления недвижимостью: Учебник для ВУЗов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2009.

3. Брагинский М.И., Витрянский В.В. «Договорное право» кн.2 Договоры о передаче имущества». М.: Статут, 2000.

4. Брызгалина А.В. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ ч.I. М.: 1999.

5. Гришаев С.П. Все о недвижимости (регистрация прав купли-продажи, мена, дарение, аренда): Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство БЕК, 2008.

6. Грибанов В.П. «Договор купли-продажи» т.2. М., «Юридическая литература», 1980.

7. Ильюшихин И. «Комментарий к закону РФ «О налоге с имущества переходящего в порядке наследования или дарения» с изменениями на 30.12.2000» // Хозяйство и право. 2009. №8.

8. Исрафилова И. «Одна сделка или две» // Домашний адвокат - 2000. №15.

9. Елисеев И.В. под ред Сергеева А.П., Толстого Ю.К., «Купля - продажа, дарение, мена в гражданском праве. ч.2. М., «Проспект», 1998.

10. Кабалкин А.Ю. «Передача имущества в собственность» // Юридический мир - 2010. № 12.

11. Киндеева Е.А., Пискунова М.Г. Недвижимость: права и сделки (новые правила оформления, государственная регистрация, образцы документов). - М.: Юрайт-Издат, 2003.

12. Крылова З.Г., Гаврилов Э.П. «Российское гражданское право». М., «!Центр Юр. Информ», 2001.

13. Калпина А.Г. Гражданское право. Часть вторая: Учебник. - М.: Юристъ, 2009.

14. Маковский А.Л. «Дарить или продавать» // Домашний адвокат - 2000. №15.

15. Мищенко Г. «ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и гражданское законодательство» // Хозяйство и право - 2002. №3.

16. Масевич М.Г. Гражданское право России. - часть 2. Обязательственное право. М.: ЮНИТИ, 2007.

17. Панкратов В., Гусева Т. «Признание сделок недействительными по искам налоговых органов» // Юристъ - 1999, №3.

18. Покровский И.А. История Римского права. СПб., 1913. Римское частное право / Под ред. И.Б.Новицкого, И.С.Перетерского. М., 1994. Виндшейд Б. Об обязательствах по римскому праву (Пер. с нем. СПб., 1875).

19. Романец Ю.В. «Система договоров в гражданском праве России» // Юристъ - 2001. №6.

20. Романец Ю.В. «Безвозмездные договоры в Гражданском кодексе РФ» // Право и экономика - 2008. №11.

21. Сергеев А.П., Толстой Ю.К. Гражданское право. Учебник. Часть II. М., «Проспект», 2007.

22. Сергеев А.П., Толстой Ю.К. «Гражданское право», ч.2. М., «Проспект», 1998.

23. Садиков О.Н. «Комментарий к Гражданскому кодексу РФ» ч.2. М., «Инфра-М», 1998.

24. Садиков О.Н. Обязательственное право. Курс лекций. - М., 1997.

25. Суханова Е.А. Гражданское право. Учебник в 2-х томах. М., «БЕК», 2000.

26. Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права (по изданию 1907). М., 1995.

27. Шершеневич Г.Ф. «Курс гражданского права». Тула, «Автограф», 2009.

Материалы судебной практики

Опубликованные дела

1. Извлечение из определения Верховного Суда Российской Федерации от 29.08.1997 (Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации №2 - 1998).

Неопубликованные дела

2. Дело №А-19-8524/02-6-Ф02-2918/02-С2 от 30.10.2008 из архива

Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ДОГОВОР ДАРЕНИЯ КВАРТИРЫ

Г. Чита Третье февраля две тысячи третьего года

Мы: Яковлев Михаил Владимирович 10.15. 1955 года рождения паспорт 76 00 138986 выдан ОВД Ингодинского района г. Читы 04.07.2001 года, зарегистрирован по адресу: г. Чита улица Анохина дом 30 квартира 7, именуемый в дальнейшем даритель, с одной стороны и Коржицкая Тамара Михайловна 20.09.1988 года рождения паспорт 76 00 350788 выдан ОВД Центрального района г. Читы 18.09. 2002 года, зарегистрирована по адресу: - Чита улица Анохина дом 67 квартира 43, именуемая в дальнейшем одаряемый, с другой стороны. Заключили настоящий договор о нижеследующем:

ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

По настоящему договору даритель передает безвозмездно (в качестве дара), а одаряемый принимает в дар квартиру по адресу: г. Чита улица Анохина дом 67 квартира 2. Указанная квартира состоит из двух комнат, общей площадью 45.3 (сорок пять целых, три десятых) кв.м, жилой площадью 28.4 (двадцать восемь целых четыре десятых) кв.м. расположена на 2 этаже 5 - этажного дома.

ПРАВОУСТАНАВЛИВАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ

Квартира по адресу: г. Чита улица Анохина дом 67 квартира 2 принадлежит Дарителю на основании Договора на передачу квартир в собственность граждан от 17.02. 1993 г., зарегистрированного в БТИ г. Читы 24.02.1993 г. ОЦЕНКА КВАРТИРЫ Инвентаризационная оценка квартиры согласно справки ГУП «Облтехинвентаризация» от 24.09.2003 г. № 608 составляет 12 725 (Двенадцать тысяч семьсот двадцать пять) рублей. Кадастровый номер 41/214/1/А/1: 0002 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН Даритель гарантирует Одаряемому, что до настоящего времени квартира никому не продана, не подарена в споре и под арестом не состоит, не связана обещанием дарения, не обременена залогом, правами третьих лиц. По соглашению сторон передача дара осуществляется путем передачи настоящего договора, который по взаимному согласию имеет силу передаточного документа.

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Настоящий договор подлежит регистрации в Учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Читинской области. Право собственности возникает после регистрации перехода права собственности. Собственник осуществляет право пользования, владения, принадлежащего ему имущества в соответствии с действующим законодательством.

Подписи сторон:

Даритель_____________________________________________________

Одаряемый___________________________________________________

Договор подписан в присутствии сотрудника УЮ

Размещено на Allbest.ru