18

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реклама собственной продукции за рубежом: нюансы исчисления налогов

Перед производителями и оптовыми фирмами сейчас остро стоит задача получения валюты для того, чтобы оплатить импорт сырья и комплектующих. Поэтому основной целью предприятий является завоевание новых зарубежных рынков сбыта. Разумеется, в первую очередь в данном случае необходимо заявить о себе: участвовать в рекламных мероприятиях за рубежом, выставках, ярмарках-продажах, пройти сертификацию белорусской продукции и т.п. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся хозяйственные операции и порядок исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при их осуществлении.

Размещение рекламных объявлений за рубежом

Если стороной договора на оказание рекламных услуг является иностранная организация, не состоящая на учете в белорусских налоговых органах, возникает необходимость исчисления НДС при оплате стоимости услуг. Это следует из п.1.4 ст.33, ст.92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), а также п.4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (ратифицирован Законом Республики Беларусь от 01.07.2010 № 145-З "О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе") (далее - Протокол).

Однако следует помнить, что если вы приобретаете рекламные услуги у индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в иностранном государстве, или у физического лица, проживающего за рубежом, вам не нужно исчислять налог, поскольку такая обязанность установлена ст.92 НК только в отношении иностранной организации.

реклама иностранный продукция налоговый

Согласно п.12 ст.98 НК при реализации на территории Беларуси товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, в том числе на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, налоговой базой является стоимость рекламных услуг, указанная в договоре. При этом налог начисляется на налоговую базу, т.е. стоимость услуг не содержит НДС, что вытекает из п.12 ст.98 НК.

Поскольку стоимость работ, услуг обычно устанавливается в договоре в иностранной валюте, требуется ее перевод в белорусские рубли. В соответствии с п.2 ст.97 НК при определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов, оплаты.

В свою очередь, согласно п.5 ст.100 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, стоимость рекламных услуг пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату оплаты. В отчетном периоде, на который приходится этот день, должен быть исчислен НДС.

Как следует из п.5 ст.100 НК, необходимость исчисления НДС возникает в момент оплаты стоимости объектов без указания на то, оказаны услуги либо нет. С учетом изложенного если стоимость рекламных услуг оплачена частично, то НДС исчисляется из оплаченной части стоимости, в том числе из суммы предоплаты.

Пример 1

Белорусский резидент 4 мая 2011 г. перечислил резиденту Венесуэлы предоплату за рекламные услуги в размере 50% их стоимости. НДС исчисляется в отчетном периоде, на который приходится дата оплаты, и из суммы предоплаты.

Пример 2

Белорусскому резиденту 30 апреля 2011 г. оказаны рекламные услуги резидентом Молдовы.50% оплаты стоимости услуг было перечислено 12 апреля 2011 г., остальные 50% - 11 мая 2011 г. НДС исчисляется от 50% стоимости в отчетном периоде, на который приходится 12 апреля, от остальных 50% - в отчетном периоде, на который приходится 11 мая.

Напоминаем, что отчетным периодом по НДС по выбору плательщика, сделанному в начале года, является календарный месяц или календарный квартал.

В случае, когда оплата производится в неденежной форме, следует руководствоваться п.2 ст.100 НК, в соответствии с которым днем зачисления денежных средств по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признается дата передачи права требования, дата перевода долга, дата зачета взаимных требований. Днем зачисления денежных средств при использовании в расчетах векселей признается дата получения векселя.

Пример 3

Резидент Республики Беларусь перевел свой долг перед резидентом Германии за рекламные услуги на другого резидента Республики Беларусь. НДС исчисляется белорусским заказчиком услуг в том отчетном периоде, на который приходится день перевода долга (дата заключения договора перевода долга).

При заключении договора на оказание рекламных услуг следует помнить, что, кроме НДС, белорусскому заказчику следует исчислить также налог на доходы иностранных организаций по ставке 15% (согласно ст.146 НК объектом обложения налогом на доходы признаются доходы от оказания рекламных услуг (за исключением связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах)).

Сумма налога на доходы, в отличие от НДС, удерживается у исполнителя, т.е. недоплачивается ему.

Внимание: и НДС, и налог на доходы рассчитывается от одной и той же базы, которой является стоимость работ, услуг по договору.

Пример 4

Стоимость рекламных услуг, оказываемых польским резидентом, составляет 400 долл. США. Предоплата 100% перечислена 12 апреля 2011 г. Курс доллара США на эту дату (условно) составил 3 тыс. руб. Стоимость услуг в белорусских рублях равна 1 200 тыс. руб. (400 х 3). НДС составляет: 1 200 х 20 / 100 = 240 тыс. руб. Налог на доходы по ставке 15% равен: 1 200 х 15 // 100 = 180 тыс. руб. Резиденту Польши оплачивается: 1 200 - 180 = 1 020 тыс. руб. (или 340 долл. США).

Налог на доходы можно уменьшить либо вернуть, если международным соглашением установлена меньшая ставка налога либо такие доходы иностранных организаций не признаются объектом налогообложения в Республике Беларусь. Для этого нужно представить в налоговый орган подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При начислении (выплате) доходов (платежей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника The Bankers Almanac (издательство Reed Business Information), международного каталога BIC Directory (издание S. W.I. F. T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника Airline Coding Directory (издание International Air Transport Association, Montreal - Geneva), подтверждение не представляется, а предъявляется в налоговый орган выписка из указанных справочников (каталога), составленная заказчиком, с приложением ксерокопии страницы справочника (каталога).

НДС по рекламным услугам исчисляется по ставке 20% и отражается в строке 13 налоговой декларации, как и налоговая база.

Пример 5

Стоимость рекламных услуг, оказанных киргизским резидентом, в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты составила 800 тыс. руб. Исчислен НДС - 160 тыс. руб.

Налоговая база составила 800 тыс. руб. Она отражается в графе 2 строки 13 налоговой декларации, сумма налога 160 тыс. руб. - в графе 4.

Таким образом, в графе 2 отражается налоговая база без учета налога (в отличие от остальных строк, где налоговая база указывается с учетом налога).

В соответствии с п.14 ст.107 НК суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь:

за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;

подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Таким образом, исчисленный в соответствии со ст.92 НК налог подлежит вычету в отчетном периоде, следующем за отчетным периодом исчисления (отражения оборота в строке 13 налоговой декларации), независимо от того, какой метод определения выручки применяет покупатель и оказана услуга или нет. Если белорусский покупатель ведет книгу покупок, то в графе 2 книги покупок отражается 22-е число месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был исчислен НДС.

Пример 6

Стоимость рекламных услуг, оказанных украинским резидентом, оплачена в апреле 2011 г. Исчислен НДС - 160 тыс. руб. Сумма НДС (160 тыс. руб.) подлежит вычету в следующем отчетном периоде, т.е. в налоговой декларации за январь-май 2011 г., если отчетным периодом по НДС избран календарный месяц (в графе 2 книги покупок за апрель отражается 22 мая), или в налоговой декларации за январь-сентябрь 2011 г., если отчетным периодом избран календарный квартал (в графе 2 книги покупок за июль отражается 22 июля).

Презентация продукции на выставках за рубежом

Согласно п.4 Положения о порядке организации выставок и ярмарок, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.2004 № 890, выставка - мероприятие, предназначенное для демонстрации его посетителям образцов товаров, возможности выполнения работ, оказания услуг в целях рекламы данных товаров, работ, услуг, их производителей (продавцов), проводимое в определенное и ограниченное время в специально обозначенном месте.

В соответствии со ст.2 Закона Республики Беларусь "О рекламе" реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы), направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

Статья 33 НК не содержит расшифровки рекламных услуг. Вместе с тем исходя из ст.1 Протокола рекламные услуги - услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме.

Кроме того, поскольку в ст.146 НК услуги, связанные с выставками, для целей исчисления налога на доходы исключаются из рекламных услуг, это позволяет сделать вывод об их принадлежности к рекламным услугам.

Необходимо отметить, что официальные разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по данному вопросу отсутствуют. Имеются только публикации в СМИ, в которых выражено мнение авторов - работников налоговых органов. Причем в разные годы это мнение различно, поэтому плательщикам во избежание применения к ним мер ответственности целесообразно исчислять НДС по оплате участия в выставке как по рекламным услугам.

Пример 7

Польскому резиденту - организатору выставки оплачены услуги за участие в выставке. Виды услуг, оказываемых иностранным резидентом во время проведения выставки, в договоре не конкретизированы. Стоимость услуг по организации участия в выставке указана одной суммой - 600 евро. Белорусский заказчик исчисляет НДС из стоимости услуг по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату их оплаты.

В случае, когда в договоре с иностранным резидентом на участие в выставке приведен перечень оказываемых нерезидентом услуг с указанием их стоимости, место реализации определяется по каждой услуге в отдельности.

Пример 8

Белорусская организация примет участие в выставке в Швейцарии. В договоре указаны следующие услуги, оказываемые в ходе выставки, и их стоимость:

регистрационный сбор - 200 евро;

аренда помещения - 700 евро;

стоимость освещения помещения (стоимость электроэнергии) - 80 евро;

аренда оборудования - 350 евро;

аренда автомобиля - 140 евро;

дизайнерские услуги по оформлению стенда - 700 евро.

В соответствии с п.1.1 ст.33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Беларуси, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на ее территории. Данное положение применяется и в отношении сдачи в аренду, лизинг и наем недвижимого имущества.

Таким образом, по плате за аренду помещения, находящегося на территории Швейцарии, НДС не исчисляется.

Согласно п.1.4.4¹ ст.33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается белорусская территория, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Беларусь. Данное положение применяется в отношении аренды и лизинга движимого имущества, за исключением транспортных средств.

Поскольку арендатор оборудования - белорусский резидент, независимо от того, что оборудование в момент аренды находилось на территории Швейцарии, из арендной платы следует исчислить налог в соответствии со ст.92 НК.

Согласно п.1.5 ст.33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Беларуси и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные п.1.1-1.4 ст.33 НК.

Данное положение применяется, в частности, в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды, лизинга транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем.

С учетом изложенного плата за аренду автомобиля, а также плата за электроэнергию и дизайнерские услуги не облагается НДС, так как местом деятельности исполнителя услуг не является территория Республики Беларусь.

Регистрационный сбор за участие в выставке рекомендуем рассматривать как рекламную услугу и из ее стоимости исчислить НДС.

Реализация продукции на выставках в Российской Федерации и Казахстане

Продажа продукции населению. Поскольку физические лица (кроме индивидуальных предпринимателей) не уплачивают НДС при ввозе и не представляют заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, нулевая ставка НДС не применяется.

Местом реализации товаров, вывезенных на территорию Российской Федерации или Казахстана в отсутствие договоров на их реализацию и реализованных физическим лицам на выставке-ярмарке в розницу, с учетом положений ст.32 НК территория Республики Беларусь не признается. Обороты по реализации этих товаров не являются объектом обложения НДС и отражаются в строке 9а налоговой декларации (расчета) по НДС.

Вместе с тем плательщик вправе исчислить НДС при реализации товаров населению в Российской Федерации, но только по ставке 20%. Так, согласно п.10 ст.102 НК плательщики имеют право применить ставку НДС, указанную в п.1.3 ст.102 НК (т.е. 20%), по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается белорусская территория.

Следовательно, если на ярмарках в Российской Федерации реализуется населению продукция, облагаемая НДС в Республике Беларусь по ставке 10%, то НДС либо не исчисляется с отражением оборота по строке 9а налоговой декларации и распределением налоговых вычетов в изложенном выше порядке, либо исчисляется по ставке 20% с отражением оборота по строке 2 налоговой декларации. Ставка налога 10% не может быть применена.

Плательщикам, имеющим обороты по реализации, отраженные в строке 9а налоговой декларации, следует принимать во внимание п.3 ст.106 НК, в соответствии с которым в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Положения п.3 ст.106 НК применяются также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

С учетом изложенного отражение оборота в строке 9а налоговой декларации по НДС влечет обязанность отнесения части суммы "входного" налога (кроме суммы "входного" НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящейся на данный оборот) на затраты плательщика.

Пример 9

Белорусский хлебокомбинат реализует изделия собственного производства на ярмарке в Российской Федерации. Оборот по реализации изделий отражается в строке 9а налоговой декларации. По желанию плательщика может быть исчислен НДС по ставке 20%. Ставка налога 10%, по которой хлебобулочные изделия реализуются на территории Республики Беларусь, не применяется.

Реализация продукции оптом на выставках. В соответствии с п.7 ст.102 НК основанием для применения ставки НДС в размере 0% при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены таможенного союза, является наличие у плательщика следующих документов:

договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;

транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Беларуси на территорию другого государства - члена таможенного союза. При вывозе на территорию государства - члена таможенного союза товаров с целью временного хранения, участия в выставках-ярмарках в случае последующей реализации таких товаров требуется наличие у плательщика также транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку (передачу) товаров покупателям;

заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по НДС).

С 1 июля 2010 г. при приобретении товаров с выставок и складов временного хранения в Российской Федерации и Казахстане покупатель должен уплатить "ввозной" НДС и заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, что и делает возможным применение нулевой ставки НДС у экспортера по такой операции. До этой даты покупатель выступал у себя в государстве налоговым агентом и удерживал НДС при оплате резиденту Республики Беларусь.

Таким образом, при реализации товаров с выставок в Российской Федерации и Казахстане возможно применение нулевой ставки НДС при наличии вышеназванных документов.

Для сбора указанных документов установлен срок 180 дней с даты отгрузки товаров российскому или казахскому покупателю с места выставки (хранения).

Порядок отражения оборота в налоговой декларации изложен в п.2 ст.102 НК.

Вместе с тем следует иметь в виду, что если документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, отсутствуют до срока сдачи налоговой декларации за тот отчетный период, в котором истек 180-дневный срок, налогообложение товара, реализованного с выставки, зависит от того, в какой момент был заключен договор на продажу товара.

В случае если договор с покупателем заключен в момент нахождения товаров на территории Российской Федерации или Казахстана на выставке, при отсутствии документов оборот по реализации товаров отражается в строке 9а налоговой декларации. НДС не исчисляется, поскольку такой оборот признается оборотом за пределами Республики Беларусь.

Если договор с покупателем заключен до отгрузки товаров с территории Республики Беларусь на выставку в Российскую Федерацию или Казахстан, оборот по реализации товаров облагается по той ставке НДС, которая применяется при реализации данных товаров на территории Республики Беларусь (10, 20% либо применяется льгота по НДС согласно ст.94 НК).

Раздача образцов продукции за рубежом неопределенному кругу лиц. Предприятия, особенно реализующие продовольственную продукцию на ярмарках, раздают для пробы образцы своей продукции покупателям - физическим лицам (в виде нарезанных либо целых экземпляров). Такая акция попадает под определение рекламы (см. выше).

Ответ на вопрос, следует ли исчислить НДС при передаче образцов продукции, содержится в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2008 № 2-1-9/236 "Об актуальных вопросах по исчислению НДС" (далее - Письмо). Исходя из Письма списание расходов на рекламу (передача объектов субъектам хозяйствования для распространения либо демонстрации среди неопределенного круга лиц, причем независимо от того, где осуществляется такая передача - на территории Республики Беларусь либо за ее пределами) на затраты организации, как участвующие при исчислении облагаемой налогом прибыли, так и нет, не облагается НДС.

Следовательно, по той части продукции, которая передана покупателям бесплатно для проб, НДС не исчисляется, и такой оборот по передаче не отражается в налоговой декларации по НДС. При этом целесообразно наличие документа об отнесении стоимости продукции в состав рекламных расходов (приказа руководителя, внутреннего положения, утвержденного предприятием, о составе расходов на рекламу, соответствующей записи в учетной политике и т.п.).

Пример 10

Минский мясокомбинат реализует продукцию на ярмарке в Российской Федерации. Часть продукции нарезается и выкладывается на блюде для пробы покупателями. Стоимость такой продукции включается в затраты, участвующие при исчислении облагаемой налогом прибыли, как затраты на рекламу. Передача продукции не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС, а значит, и не участвует при распределении налоговых вычетов по НДС.

Как следует из Письма, НДС не исчисляется и в той ситуации, когда образцы продукции передаются юридическому или физическому лицу для раздачи в рекламных целях.

Пример 11

Организация передает нерезиденту образцы товаров для раздачи неопределенному кругу лиц в рекламных целях. НДС не исчисляется.

Предпродажная подготовка продукции

Для продвижения продукции на рынках необходимо предварительно соблюсти некоторые требования государства - покупателя продукции: пройти сертификацию, испытания. Рассмотрим, нужно ли в таких случаях исчислять НДС.

Пример 12

Организация - производитель спецодежды для особых условий передает безвозмездно два экземпляра спецодежды потребителю Российской Федерации для носки и испытаний. По результатам носки и испытаний потребитель составляет заключение о пригодности спецодежды. Данные экземпляры спецодежды не возвращаются, а списываются производителем.

В соответствии с п.1.1.3 ст.93 НК обороты по реализации, в том числе обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, являются объектом обложения НДС.

Как следует из ситуации, при передаче одежды для испытаний она не списывается с баланса, а продолжает учитываться у производителя. Таким образом, исчисление налога при передаче одежды для испытаний не производится.

Согласно п.1.1.7 ст.93 НК объектом налогообложения признаются обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, за исключением случаев прочего выбытия, изложенных в п.2.6 ст.93 НК.

Подпунктом 2.6.2 ст.93 НК установлено, что обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц, не признаются объектом обложения НДС.

Согласно п.3.16 ст.129 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен.

Таким образом, при списании в установленном законодательством порядке переданной в эксплуатацию и пришедшей в негодность одежды и отнесении ее стоимости за счет внереализационных расходов, участвующих при налогообложении в связи с производственным характером ее использования, НДС не исчисляется.

Пример 13

Образцы продукции передаются предприятием в органы сертификации Российской Федерации (продукция подлежит обязательной сертификации) и затем списываются в связи с их уничтожением во время сертификации. Кроме того, резиденту Российской Федерации оплачиваются услуги по сертификации продукции.

При списании в установленном законодательством порядке образцов продукции, разрушенных в результате проведения обязательной сертификации, и отнесении ее стоимости за счет внереализационных расходов, участвующих при налогообложении в связи с производственным характером ее использования, НДС не исчисляется.

Местом оказания услуг по сертификации является место регистрации в качестве налогоплательщика продавца услуг, т.е. территория Российской Федерации, поскольку такие услуги не поименованы в п.1-4 ст.3 Протокола. Следовательно, при оплате услуг НДС не исчисляется.

Пример 14

Резидент Российской Федерации оказал резиденту Республики Беларусь услугу по анализу документации на новую продукцию. По результатам анализа составлено консультативное заключение.

Согласно подп.4 п.1 ст.3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.

Одновременно ст.1 Протокола установлено, что инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов).

Таким образом, местом реализации рассматриваемых услуг, которые относятся к инженерно-консультационным (инжиниринговым), признается территория Республики Беларусь, и заказчику следует исчислить НДС согласно ст.92 НК.

Список использованных источников

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.) Минск "Беларусь" 2004г. ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА "ЮСИАС" - 2011г.

2. Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Система финансового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред.Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.

3. Л.А. Ханкевич "Финансовое право Республики Беларусь". Учебное пособие / Мн. Издательство "Амалфея" 2002г.

4. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство "Юристъ" М., 2003.

5. Финансовое право. Серия "Учебники, учебные пособия" / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство "Феникс", 2002.

Размещено на Allbest.ru