Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях

10

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях

Помимо профильного бухгалтерам промышленных предприятий нередко приходится вести бухгалтерский учет присоединенного к предприятию сельскохозяйственного производства. Надо отметить, что организация учета в сельскохозяйственных организациях имеет некоторые особенности.

Внеоборотные активы. В пояснениях к сч. 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (далее - Типовой план счетов), в качестве объектов учета определены рабочий скот и животные основного стада.

Временным республиканским классификатором основных средств, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186, животным отведена целая группа под шифром 8. В нее включены следующие виды животных:

- лошади, верблюды, ослы и другой скот (кроме волов и оленей);

- коровы;

- быки-производители;

- свиноматки;

- хряки-производители;

- овцематки, козоматки;

- бараны, козлы-производители.

Законодательство умалчивает о том, где должны учитываться волы и олени. Если предположить, что их в Беларуси нет, то это же можно сказать об ослах и верблюдах. Как это ни покажется странным, в Республике Беларусь волы все же есть. Например, такие животные имеются на балансе одной из витебских организаций. Но поскольку волы используются не как рабочий скот, а, скорее, как подопытные животные, они учитываются в составе оборотных активов, что в принципе можно считать правильным. Не относить же их в самом деле к животным зоопарков или тем более к животным цирков, зооцирков.

Рабочий скот и животные основного стада, как и иные объекты основных средств, принимаются к учету:

- в результате приобретения за плату у юридических и физических лиц;

- в качестве вклада в уставный фонд;

- безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);

- в обмен на другие активы;

- в иных случаях, установленных законодательством.

К одному из иных случаев, установленных законодательством, относится перевод молодняка животных в основное стадо.

Типовым планом счетов предусмотрено два субсчета: 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и 08-8 «Приобретение взрослых животных».

Перевод молодняка отражается бухгалтерскими записями по дебету сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо», с кредита сч. 11 «Животные на выращивании и откорме».

Особенностью учета молодняка всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо, является учет его в течение года на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало года по балансу (т.е. фактической себестоимости), с присоединением плановой себестоимости прироста живой массы за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо.

Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется сч. 01 «Основные средства» и кредитуется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо». В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо», при одновременном уточнении оценки скота на сч. 01 «Основные средства».

Что касается приобретения взрослых животных (субсчет 08-8), то формирование первоначальной стоимости животных осуществляется в общеустановленном порядке. При этом основополагающим документом является Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности». Здесь же отметим, что любой скот, принятый от населения и предназначенный для реализации, не учитывается в составе вложений во внеоборотные активы. Для этого предназначен сч. 11 «Животные на выращивании и откорме».

Амортизация. Нет различий и в начислении амортизации по таким объектам учета, как животные основного стада или рабочий скот. Остается только отметить, что согласно п. 13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, любые организации, осуществляющие деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, вправе не включать в состав амортизируемых основных средств для начисления амортизации животных основного стада (кроме рабочего скота).

Производственные запасы. К производственным запасам относятся оборотные средства, относящиеся к сфере производства:

- предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

- средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте.

При рассмотрении Типового плана счетов обращает на себя внимание сч. 11 «Животные на выращивании и откорме». Других счетов или субсчетов, относящихся непосредственно к сельскому хозяйству, в Типовом плане счетов мы не находим.

Тем не менее субсчета есть. Они открыты к сч. 10 «Материалы» в Плане счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденном постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004 № 28.

Выделим все субсчета этого счета и сравним их с субсчетами Типового плана счетов:

Сравнительный анализ данных таблицы показывает, что главное сельскохозяйственное ведомство страны дополнительно ввело 4 субсчета и при этом не включило 2 новых субсчета, предусмотренных Министерством финансов Республики Беларусь, что нарушило нумерацию субсчетов. Напомним, что организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

На субсчете 10-6 «Корма» учитывается наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупных. Поступление покупных кормов отражается по их фактической цене приобретения. Корма собственного производства приходуются по дебету сч. 10 «Материалы» с кредита сч. 20 «Основное производство» по плановой себестоимости с доведением ее в конце года до уровня фактической себестоимости. Аналитический учет кормов ведется по их видам, сортам, количеству и стоимости. Сено и солома учитываются на субсчетах второго порядка («Сено всех видов», «Солома»). Корма животного происхождения приходуются с кредита сч. 20 «Основное производство», отходы столовых, буфетов - с кредита сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а приобретаемые со стороны - с кредита сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На субсчете 10-7 «Семена и посадочный материал» учитываются семена и посадочный материал урожая прошлого и текущего года, а также покупные. При проведении очистки, сушки и сортировки семян и посадочного материала производства прошлого года отходы, вызванные доработкой, отражаются сторнировочной записью. Затраты по очистке, сушке и сортировке относятся непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая текущего года, относятся на затраты производства. На данном субсчете также учитываются саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

На субсчете 10-13 «Удобрения» учитываются все виды минеральных удобрений в физической массе с указанием содержания действующего вещества.

На субсчете 10-14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты» сельскохозяйственные организации учитывают ядохимикаты, биопрепараты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов с растениями, животными и других целей. Указанные средства на складах, ветлечебницах, ветаптеках и ветеринарных участках учитываются по каждому наименованию в количественном выражении. В бухгалтерии организации учет ведется в денежном выражении по каждому их виду.

Однако вернемся к сч. 11 «Животные на выращивании и откорме». Этот счет предназначен для учета наличия и движения молодняка животных, взрослого скота, находящегося на откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, животных, переданных гражданам на выращивание и принятых от населения для реализации.

К данному счету открываются следующие субсчета:

- 11-1 «Молодняк животных» (крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, оленей, лошадей и других видов рабочего скота). Аналитический учет ведется по производственным и возрастным группам;

- 11-2 «Животные на откорме» (взрослый продуктивный и рабочий скот, переведенный на откорм из основного стада). Аналитические счета открываются по видам скота;

- 11-3 «Птица» (взрослая птица, молодняк). Аналитические счета открываются по учетным группам (видам птиц). На специализированных племенных предприятиях, птицефабриках, комплексах по производству продукции животноводства, мясокомбинатах учет птицы ведется в разрезе возрастных (технологических) групп;

- 11-4 «Звери» (пушные звери). Аналитический учет ведется по каждому виду и годам рождения;

- 11-5 «Кролики». Аналитический учет ведется по породам;

- 11-6 «Семьи пчел» (пчелиные семьи). Аналитический учет ведется в целом по пасеке. На этом субсчете учитывают также соторамки, находящиеся в ульях и в запасе;

- 11-7 «Животные, принятые у граждан для реализации». Аналитический учет ведется по видам животных с указанием количества голов, живой массы и стоимости в корреспонденции с кредитом сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 11-8 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам». Аналитический учет ведется по каждому гражданину, принявшему животных, а также по видам и группам скота и птицы.

Приплод молодняка продуктивного скота, птицы, зверей, кроликов принимается к учету с кредита сч. 20 «Основное производство». Приплод рабочего скота принимается к учету с кредита сч. 23 «Вспомогательные производства».

Приобретение животных, птицы и т.д. со стороны отражается по дебету сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все расходы по доставке отражаются по дебету сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

Более подробную информацию по учету производственных запасов в сельскохозяйственных организациях можно найти в Методических указаниях по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 № 363. Отметим только, что некоторые положения данных Методических указаний потеряли свою актуальность в связи с выходом Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133.

Затраты на производство. Говоря о затратах на производство в целом, выделить какие-то особенности для сельскохозяйственных организаций нельзя. Здесь надо вести речь уже не об особенностях, а об отличиях, которые весьма значительны как по форме, так и по содержанию.

Затраты на производство сельскохозяйственной продукции, так же как и в промышленности, следует учитывать на сч. 20 «Основное производство». По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы вспомогательных производств, по управлению и обслуживанию основного производства после их распределения, а также потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются по дебету сч. 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Другие затраты и расходы распределяются и учитываются по дебету этого же счета с кредита сч. 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и др.

По кредиту сч. 20 «Основное производство» учитываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы относятся со сч. 20 «Основное производство» в дебет сч. 10 «Материалы» (корма, семена и посадочный материал и т.д.), 43 «Готовая продукция» (продукция, предназначенная для продажи) и др. По кредиту отражаются также суммы, не включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (потери от стихийных бедствий и др.).

На первый взгляд никаких особенностей, не говоря о значительных отличиях, мы не видим. Но это обманчивое впечатление, поскольку к сч. 20 «Основное производство» открываются субсчета, предназначенные для ведения учета затрат именно в сельскохозяйственных организациях. В первую очередь к ним относятся такие субсчета, как 20-1 «Растениеводство» и 20-2 «Животноводство».

Субсчет 20-1 «Растениеводство» предназначен для учета затрат и выхода продукции растениеводства, включая садоводство, цветоводство и выращивание саженцев (питомники).

Отличительной особенностью учета затрат на производство в сельскохозяйственных организациях является отражение на субсчете 20-1 «Растениеводство» расходов под урожай будущих лет. К ним относятся расходы: бухгалтерский учет растениеводство скот

- по посеву озимых зерновых культур и многолетних трав;

- по подъему зяби;

- по внесению органических и минеральных удобрений;

- по освоению новых земель;

- по снегозадержанию (в IV квартале);

- другие аналогичные расходы.

Эти расходы, хотя и относятся к будущим периодам, в сельскохозяйственном производстве учитываются на сч. 20 «Основное производство» как незавершенное производство.

Затраты по уходу за плодоносящими плодовыми насаждениями после уборки урожая в состав незавершенного производства не включаются, а относятся на себестоимость полученной в отчетном году продукции.

Аналитический учет затрат растениеводства под урожай текущего года и выхода продукции ведется по подразделениям, статьям затрат (их группам) и видам (группам) выращиваемых культур и выполняемых работ.

Затраты по недобору продукции, вызванные чрезвычайными обстоятельствами вследствие стихийных бедствий и иных неблагоприятных погодных условий, относятся в дебет сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы». Если посевы были застрахованы, возмещаемые страховыми организациями суммы следует списывать с кредита сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» в дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». В противном случае потери по незастрахованным посевам должны учитываться в составе внереализационных расходов.

Выделим продукцию, предназначенную для кормовых и семенных целей: сено, силос, сенаж, семена с сортовых участков или семенных посевов, посадочный материал. Данная продукция, предназначенная для использования в собственном производстве, приходуется с кредита сч. 20 «Основное производство» по дебету сч. 10 «Материалы». В аналогичном порядке приходуется заготовленная собственными силами и скормленная скоту зеленая масса сеяных трав. Однако вместо субсчета 10-7 «Семена и посадочный материал» используется субсчет 10-6 «Корма». Затем по мере скармливания стоимость зеленой массы включается в затраты животноводства.

Продукция, скормленная скоту на выпасах, не приходуется. Затраты по уходу за пастбищами, выпасами, выгонами списываются непосредственно на расходы по содержанию соответствующих групп животных.

Та же продукция, но предназначенная для продажи, промышленной переработки в своем хозяйстве и на другие цели, приходуется по дебету сч. 43 «Готовая продукция».

Затраты по переборке, сортировке и сушке продукции растениеводства урожая текущего года также отражаются на субсчете 20-1 «Растениеводство». Полученная в результате проведения данных технологических операций разница также увеличивает себестоимость продукции. Данная операция отражается сторнировочной записью по кредиту субсчета 20-1 «Растениеводство» и дебету счетов, на которых учитывается продукция в зависимости от назначения (10, 43).

По окончании отчетного года, когда станет известна фактическая себестоимость продукции растениеводства, плановая себестоимость, по которой эта продукция приходовалась в течение года, доводится до фактической себестоимости. Образовавшиеся отклонения могут списываться с кредита субсчета 20-1 «Растениеводство» в дебет тех счетов, где была учтена продукция растениеводства. Делается это дополнительной или сторнировочной записью.

На конец года по дебету субсчета 20-1 «Растениеводство» могут оставаться только затраты в незавершенном производстве (как правило, под урожай будущего года), которые показывают в заключительном балансе.

Субсчет 20-2 «Животноводство» предназначен для учета всех затрат по выращиванию и откорму животных и выхода продукции животноводства (молочного и мясного скотоводства, овцеводства, свиноводства, коневодства, птицеводства, звероводства, рыбоводства, пчеловодства и т.д.), а также затрат по выращиванию молодняка рабочего скота.

Все собранные на субсчете 20-2 «Животноводство» затраты в первую очередь распределяются между объектами калькуляции. Объектами калькуляции в животноводстве, например, являются отдельные виды основной или сопряженной продукции (молоко, приплод, прирост живой массы, живая масса, шерсть, мед, яйцо и др.).

Сама по себе интересна методика калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Возьмем основное стадо крупного рогатого скота мясного направления. Себестоимость продукции здесь определяется для основного стада (коровы с телятами до 8 месяцев и быки-производители) и животных на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 месяцев, коровы и быки-производители, выбракованные из основного стада).

По основному стаду мясного направления выделим такие объекты калькуляции, как основная продукция (себестоимость прироста и живой массы телят в возрасте до 8 месяцев), сопряженная продукция (молоко). Побочная продукция (навоз) не калькулируется. На способах ее оценки мы остановимся несколько позже.

В мясном скотоводстве телята до 8-месячного возраста находятся вместе с коровами, затем их отнимают от маток и переводят в старшую группу. Одна голова приплода в мясном скотоводстве оценивается исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 центнера живой массы телят-отъемышей (в 8-месячном возрасте) прошлого года.

Себестоимость 1 центнера прироста телят в возрасте до 8 месяцев исчисляется делением затрат по содержанию основного стада (с телятами до 8 месяцев) за вычетом стоимости сопряженной продукции (молока) и побочной продукции (навоза) на количество центнеров полученного прироста живой массы телят, включая живую массу приплода. При этом молоко оценивается, как правило, по ценам его реализации, а стоимость навоза исходя из нормативных (плановых) затрат на его уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, торфа, опилок и др.), суммы амортизации основных средств по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других расходов.

Себестоимость 1 центнера прироста живой массы телят к моменту отъема определяют делением суммы затрат, отнесенных на приплод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, и учетной стоимости телят, состоявших в этой группе на начало года и поступивших в течение года со стороны, на общую живую массу телят в возрасте до 8 месяцев, имевшихся на конец года и выбывших за год, включая живую массу павших животных (в части прироста текущего года). По этой себестоимости определяется стоимость телят, переведенных в старшую группу и оставшихся на конец года.

По молодняку старше 8 месяцев и взрослому скоту на откорме исчисляют себестоимость 1 центнера прироста и 1 центнера живой массы в следующем порядке.

Прирост определяется ежемесячно путем взвешивания животных. Результаты взвешивания молодняка животных и животных на откорме и определение их фактической живой массы на конец отчетного периода отражаются в Ведомости взвешивания животных (форма № 306-АПК).

Прирост живой массы определяется по возрастным группам молодняка и взрослым животным на откорме. При этом (по конкретной группе) к живой массе на конец отчетного периода прибавляют живую массу выбывших в течение отчетного периода животных (включая и живую массу павших животных) и вычитают живую массу поступивших за соответствующий период животных и живую массу животных на начало отчетного периода.

Себестоимость прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, определяется расходами на их содержание за вычетом стоимости побочной продукции, включая стоимость молока от первотелок. Себестоимость 1 центнера прироста живой массы исчисляется делением полученной суммы затрат на количество центнеров прироста живой массы.

Для определения фактической себестоимости выбывшего поголовья (реализованного, переведенного в другие возрастные группы, забитого в организации, погибшего в результате стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства) и оставшегося в организации на конец года рассчитывается себестоимость 1 центнера живой массы животных. С этой целью исчисляют два показателя: себестоимость калькулируемого поголовья и живую массу животных.

Себестоимость калькулируемого поголовья равна стоимости животных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетных групп, стоимости приплода и прироста за отчетный год.

Остается добавить, что приплод молодняка продуктивного скота, птицы, зверей, кроликов принимается к учету с кредита сч. 20 «Основное производство», субсчет 20-2 «Животноводство», в дебет соответствующего субсчета сч. 11 «Животные на выращивании и откорме». Другие виды продукции или затраты учитываются с кредита этого же счета по дебету сч. 10 «Материалы» (навоз), 11 «Животные на выращивании и откорме» (прирост живой массы), 43 «Готовая продукция» (молоко) и др.

В аналогичном порядке учитываются отклонения фактической себестоимости от плановой. Иными словами, эти отклонения списываются на те счета, куда были списаны затраты со сч. 20 «Основное производство».

Отметим некоторые особенности учета затрат, характерных для животноводства и обусловленных технологией производства. К этим особенностям отнесем ряд видов расходов, которые выделяются в обособленные калькуляционные статьи затрат. В птицеводстве выделяется статья затрат «Стоимость яиц, заложенных на инкубацию», в рыбоводстве - «Стоимость мальков, запущенных в водоемы», в овцеводстве - «Затраты на содержание стригального пункта».

В составе затрат животноводства отдельно учитывается также стоимость павших животных и птицы (кроме животных, павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями). При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются на затраты животноводства по соответствующим видам и группам животных по статье «Потери от брака, падежа животных».

Отметим, что согласно ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются также обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства. При этом под прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства понимается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК моментом фактической реализации при прочем выбытии имущества признается день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего его прочее выбытие. Поэтому, списывая стоимость павших животных и птицы (кроме животных, павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями) при отсутствии виновных лиц на затраты животноводства, исчисленные ранее суммы налога на добавленную стоимость следует откорректировать.

Сортовые шкурки, полученные в течение года от убоя и падежа зверей, относятся к основной продукции звероводства. Шкурки, не соответствующие по качеству техническим требованиям действующих стандартов (несортовые, нестандартные), относятся к прочей продукции звероводства и принимаются к учету по дебету субсчета 43-2 «Продукция животноводства» по цене возможной реализации. Павший до отсадки от самок молодняк зверей утилизируют вместе со шкуркой.

В некоторых отраслях животноводства на конец года может иметься незавершенное производство. Например, в птицеводстве затраты по инкубации яиц, заложенных в декабре и переходящих по циклу выхода цыплят на следующий год; в пчеловодстве - стоимость меда, оставленного в ульях на зиму в качестве корма; в рыбоводстве - переходящие на следующий год затраты по выращиванию сеголеток.

Отдельно выделим сч. 23 «Вспомогательные производства». Организации, имеющие рабочий скот, все затраты по его содержанию должны учитывать на субсчете 23-8 «Гужевой транспорт». При этом расходы по выращиванию молодняка рабочего скота учитываются не на этом субсчете, а на субсчетах 11-1 «Молодняк животных» и (или) 11-2 «Животные на откорме».

Услуги гужевого транспорта списываются в течение года на затраты по соответствующим потребителям этих услуг, в оценке по фактической себестоимости рабочего дня (например, лошади).

Кроме стоимости выполненных работ по кредиту субсчета 23-8 «Гужевой транспорт» в корреспонденции с дебетом сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др. следует отражать выход продукции от рабочего скота (приплод, конский волос, навоз и т.д.).

Вот, пожалуй, и все, что можно сказать об основных отличительных особенностях бухгалтерского учета в сельхозпредприятиях. Учет всех других активов и пассивов практически ничем не отличается от учета этих же сегментов в других отраслях производства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.) Минск «Беларусь» 2004г. ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2010г.

Инвестиционный кодекс Республики Беларусь от 22 июня 2001 г. N 37-З. Принят Палатой представителей 30 мая 2001 года. Одобрен Советом Республики 8 июня 2001 года (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 09.07.2001, N 62, рег. N 2/780 от 26.06.2001) ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2011г.

Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Система финансового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.

Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.

Размещено на Allbest.ru