Такого же мнения О.Н. Бойков, который считает, что "ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, являясь специфичной, не может быть отнесена к ответственности за нарушение налогового права, поскольку его деятельность, даже противоправная, не результат деяний собственно субъекта налогового права (налогоплательщиков, налоговых агентов), поэтому не является собственно налоговым правонарушением" Бойков О. Н. Часть 1 Налогового кодекса: новое для арбитражных судов/ О. Н. Бойков // Вестник ВАС РФ. - 2008. - № 11..

На наш взгляд, следует согласиться с О.Е. Щербаковой, которая рассматривает правовое положение банков в качестве специального субъекта налоговой ответственности Щербакова О.Е. Налогово-правовой статус кредитных организаций: Автореф. дис.... канд. юрид. наук. / О. Е. Щербакова - М.: 2003. - С. 12.. Думается, можно поддержать позицию тех ученых, которые считают, что "после уточнения НК РФ понятия налогового правонарушения появились нормативные основания для отнесения к числу налоговых также правонарушения банков, предусмотренных главой 18 НК РФ, с распространением на них общих положений об ответственности, определенной главой 15 Кодекса" Кустова М.В., Ногина О.А., Щевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Щевелева. - М.: 2001. - С. 425..

Согласно старой редакции ст. 106 НК РФ под налоговым правонарушением признавалось виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. В настоящее время после слова "агента" записано - "и иных лиц". Хотя понятие "иные лица" не имеет точного определения, но, на наш взгляд, позволяет включить в него банки в качестве субъектов налоговой ответственности.

Неопределенность правовой природы ответственности банков за нарушения налогового законодательства потребовала вмешательства Конституционного Суда РФ.

В Определении Конституционного Суда РФ от 6 декабря 2001 г. N 257-О "По жалобе Красноярского филиала Закрытого акционерного общества "Коммерческий банк "Лантра-Банк" на нарушение конституционных прав и свобод пунктами 1 и 2 ст. 135 и частью второй ст. 136 НК РФ" Определение Конституционного Суда РФ "По жалобе Красноярского филиала закрытого акционерного общества "Коммерческий Банк "Ланта - Банк" на нарушение конституционных прав и свобод пунктами 1 и 2 статьи 135 и частью второй статьи 136 Налогового кодекса Российской Федерации" от 06.12.2001 N 257-О // СЗ РФ. - 2002. - N 6. - Ст. 625. содержится вывод о том, что "положения, содержащиеся в п. 1 и 2 ст. 135 НК РФ", определяют "составы налоговых правонарушений". Таким образом, Конституционный Суд РФ рассматривает предусмотренные главой 18 НК РФ нарушения банком соответствующих обязанностей в качестве налоговых правонарушений, тем самым высшая судебная инстанция России четко определила правовой статус банков как специальных субъектов налоговой ответственности.

Следствием признания банка субъектом налоговой ответственности стало дополнение текста НК РФ ст. 101.1, которая введена для того, чтобы специально урегулировать основные правила производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах лицами, которые не являются налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами. Названная статья предназначена для применения в отношении субъектов, вовлеченных в налоговые правоотношения не как их самостоятельные участники, а как агенты или посредники между налогоплательщиками и государством. В первую очередь к числу таких субъектов относятся банки Щербакова О.Е. Правовой статус банков как субъектов налоговой ответственности / О. Е. Щербакова // Финансовое право. - 2003. - № 3. - С. 56..

Следовательно, ответственность, предусмотренная главами 16 и 18 НК РФ, имеет общую природу и является налоговой. Санкции, применяемые к кредитным организациям, имеют свои особенности и поэтому нуждаются в самостоятельном исследовании.

Глава 18 НК РФ в качестве санкций за правонарушения, допущенные банками, предусматривает штраф и пеню. Порядок наложения штрафов на банки аналогичен порядку взыскания санкций за налоговое правонарушение (ч. 1 ст. 136 НК РФ).

В юридической литературе актуальным и интересным остается вопрос о правовой природе сумм пеней, взыскиваемых с банков. Так, С.Д. Шаталов высказал мнение, что "по меньшей мере спорным выглядит решение законодателя взыскиваемые с банков пени отнести к санкциям, поскольку уплата пеней квалифицируется как восстановительная мера, направленная на компенсацию бюджетных потерь..." Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учеб. пособие / Сост. и автор С.Д. Шаталов. - М.: 2005. - С. 646.. Хотя С.Д. Шаталов и не согласен с законодателем, тем не менее косвенно признает, что пеня, применяемая в отношении банков, определена как мера ответственности.

Другие ученые прямо указывают, что пеня по ст. 133 и ст. 135 НК РФ есть "самостоятельная мера ответственности, в то время как применительно к налогоплательщику (плательщику сборов) и налоговому агенту пеня рассматривается как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и взыскивается независимо от привлечения их к ответственности (ст. 75 НК РФ)" Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Часть первая/Под общ. ред. В.И. Слома и A.M. Макарова. - М.: 2005. - С. 461. Анохин А.Е. Ответственность за совершение налоговых правонарушений и ее место в системе юридической ответственности / А. Е. Анохин // Юридический мир. - 2002. - N 5. - С. 37..

Так же как и пеня по ст. 75 НК РФ, данный платеж взыскивается пропорционально каждому дню просрочки и соответствует ставке рефинансирования Банка России, однако этим сходство заканчивается. Пеня, применяемая к банкам, "как финансово-правовая санкция является разновидностью штрафов" Зуев В.М. Финансовое право. / В. М. Зуев - Томск: 2003. - С. 187..

В случае с банками устанавливать ответственность в виде штрафа, т.е. в виде фиксированной суммы, нецелесообразно, поэтому она и определена в виде штрафной пени. Установление штрафа в виде пени, является типичным для правонарушений, которые носят длящийся характер Брызгалин А.В., Губанова Л.Р. Пени для банков: мера ответственности или компенсация бюджету? / А. В. Брызгалин // Налоги и финансовое право, приложение. - 2006. - N 6. - С. 37..

На штрафной характер пени, применяемой к банкам, указывает также ее размер - 1/150 ставки рефинансирования Банка России. По мнению А.В. Брызгалина, если бы пеня для банков носила правовосстановительный характер как в отношении налогоплательщиков, "тогда размер пени для банка и налогоплательщика должен быть одинаковым" Брызгалин А.В., Губанова Л.Р. Пени для банков: мера ответственности или компенсация бюджету? / А. В. Брызгалин // Налоги и финансовое право, приложение. - 2006. - N 6. - С. 38. в размере 1/300 от ставки рефинансирования. Таким образом, ставка пени для банков установлена в два раза больше, чем для налогоплательщика.

Учитывая, что пеня на основании ст. 133 и ст. 135 НК РФ является штрафной мерой ответственности за правонарушение, следует признать необоснованным применение бесспорного порядка взыскания.

В заключение второй главы курсовой работы можно сделать следующие выводы.

Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ, делятся:

- на общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов);

- специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков, кредитных организаций).

Общие налоговые правонарушения именуют также налоговыми правонарушениями налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов.

В настоящее время НК РФ предусмотрено 12 видов налоговых правонарушений этих субъектов:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

- непредставление налоговой декларации;

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налога;

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний;

- отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

- неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Специальные налоговые правонарушения именуют иначе налоговыми правонарушениями банков.

Предусмотрено пять видов налоговых правонарушений этих субъектов:

- нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

- неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

- неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени;

- непредставление налоговым органам сведений о финансово хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка.

Заключение

Налоговое правонарушение - это противоправное виновное наказуемое деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм налогового законодательства РФ, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена ответственность за совершение такого противоправного деяния.

Различают три вида налоговых правонарушений: налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ; правонарушения в сфере налогообложения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом РФ об административных правонарушениях; налоговые преступления, то есть уголовные преступления в сфере налогообложения, ответственность за совершение которых установлена Уголовным кодексом РФ.

Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ, делятся:

- на общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов);

- специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков, кредитных организаций).

Общие налоговые правонарушения именуют также налоговыми правонарушениями налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов.

В настоящее время НК РФ предусмотрено 12 видов налоговых правонарушений этих субъектов:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

- непредставление налоговой декларации;

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налога;

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний;

- отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

- неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Специальные налоговые правонарушения именуют иначе налоговыми правонарушениями банков.

Предусмотрено пять видов налоговых правонарушений этих субъектов:

- нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

- неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

- неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени;

- непредставление налоговым органам сведений о финансово хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка.

Нельзя не отметить, что до сих пор Налоговый Кодекс Российской Федерации содержит в себе нормы, которые выходят в противоречие, как общими принципами налогового права, так и с нормами материального права как такового.

Так согласно ст.109 Кодекса, лицо не может быть привлечено к ответственности, за налоговое правонарушение при отсутствии вины (в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса, налогоплательщик считается невиновным пока его вина не будет установлена судом) и п.1 ст.104 Кодекса, в котором допускается привлечение к налоговой ответственности налогоплательщика, то есть признание его виновным в совершении налогового правонарушения (с его согласия) и без судебного решения.

Данное противоречие необходимо урегулировать путем внесения изменений в часть 1 Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно внести изменения в ст.109 Кодекса, в противном случае, если первоначально налогоплательщик добровольно уплатит сумму санкций в соответствии с п.1 ст.104, в последствии у него появляется формальное право требовать возврата уплаченного, поскольку вина его не была установлена судом в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса.

Ряд статей Налогового Кодекса Российской Федерации, предусматривающих ответственность за отдельные составы правонарушений вызывают затруднение при их применении. Прежде всего, это вязано:

- с несоответствием некоторых статей действующему законодательству - ст.126 Налогового Кодекса Российской Федерации. Санкция данной статьи нарушает положение ст.19 Конституции Российской Федерации о равенстве всех перед законом. В связи с эти обстоятельством мы предлагаем санкцию по п.1 ст.126 Кодекса изложить в следующей редакции: «влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за просрочку в предоставлении совокупности документов, если законодательством о налогах и сборах или подзаконными актами налогового органа предусмотрено предоставление сведений и документов в совокупности (в едином файле, под единым реестром), а так же штрафа в размере 50 рублей за просрочку в предоставлении каждого документа, если вина лица за просрочку в предоставление документ будет установлена отдельно от вины за просрочку в предоставлении других документов».

- с их неудачным содержанием, которое в свою очередь порождает нарушение основных принципов права - ст.119 Налогового Кодекса Российской Федерации. Данная статья указывает, что штраф должен взыскиваться как за полные, так и не за полные месяцы и в санкции п.2 ст.119 Кодекса в отличие от п.1 той же статьи, в которой говорится о минимальном размере штрафа, в результате чего нарушаются три вида принципов - дифференциации, индивидуализации, справедливости.

В связи с этим мы предлагаем изменить диспозицию и санкцию ст.119 Налогового Кодекса Российской Федерации- «Непредставление налоговой декларации» и установить ответственность за неподачу за каждый день просрочки, то есть вести учет по дням, а не по месяцам.

Таким образом, на современном этапе Налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы регулирующие ответственность за нарушение законодательство о налогах и сборах. Объясняется это тем, что сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных.

Библиографический список

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации [Текст]: [принята всенародным голосованием 12.12.1993 .] // Российская газета. - 1993. - 25 декабря; Российская газета. - 2009. - 21 января.

2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Текст]: [федеральный закон: от 30.11.1994 № 51-ФЗ] // Собрание законодательства РФ. - 1994. - № 32. - Ст. 3301.

3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Текст]: [федеральный закон: от 31.07.1998 № 146-ФЗ] // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

4. Российская Федерация. Законы. О налоговых органах Российской Федерации [Текст]: [федеральный закон: от 21.03.1991 № 943-1] // Бюллетень нормативных актов. - 1992. - № 1.

5. Российская Федерация. Определения. «По жалобе Красноярского филиала Закрытого акционерного общества «Коммерческий банк «Лента - банк» на нарушение конституционных прав и свобод пунктами 1 и 2 статьи 135 и части второй статьи 136 Налогового кодекса Российской Федерации» [Текст]: [определение Конституционного суда РФ: от 06.12.2001 № 257_О] // Российская газета. - 2002. - № 24.

6. Анохин А.Е. Ответственность за совершение налоговых правонарушений и ее место в системе юридической ответственности [Текст]/ А. Е. Анохин // Юридический мир. - 2002. - N 5. - С. 37.

7. Бадаев А.Е. Налоговая преступность - слагаемое экономической преступности (по материалам регионов Российской Федерации) [Текст] / А.Е. Бадаев // Безопасность бизнеса. - 2008. - №3. - С. 14-18.

8. Бойков О. Н. Часть 1 Налогового кодекса: новое для арбитражных судов [Текст]/ О. Н. Бойков // Вестник ВАС РФ. - 2008. - № 11.

9. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право Учеб пособие [Текст] /Под ред. А. В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 2002. - 689 с.

10. Брызгалин А.В., Губанова Л.Р. Пени для банков: мера ответственности или компенсация бюджету? [Текст] / А. В. Брызгалин // Налоги и финансовое право, приложение. - 2006. - N 6. - С. 36-38.

11. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности. [Текст] / Д. В. Винницкий // Хозяйство и право. - 2003 - №5. - С. 21-24

12. Глушко Д.Е. Налоговые правонарушения и налоговые преступления [Текст]/ Д.Е. Глушко // Налоги (журнал). - 2007. - №5. - С. 9-11.

13. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие [Текст] / А. В. Демин - М.: Изд. «Юрлитинформ», 2006. - 424 с.

14. Землин А. И. Налоговое право: Учебник. [Текст] / А. И. Землин - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 304 с.

15. Зуйкова Л., Игнатьев Д., Карсетская Е., Мешалкин В.Налоговые правонарушения и преступления [Текст]/ Л.Зуйкова, Д.Игнатьев, Е.Карсетская, В.Мешалкин // Экономико-правовой бюллетень. - 2006. - №6.

16. Карасева М. В. Финансовое право Российской Федерации [Текст] / Отв. ред. М. В. Карасева . - М.: ЮРИСТЪ, 2004. - 659 с.

17. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй [Текст] / Под общ. Ред. Ю.Ф. Кваши. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - 1319 с.

18. Лермонтов Ю.М. Налоговые правонарушения: практика применения судами НК РФ / Ю.М. Лермонтов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2008. -№7

19. Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник. [Текст] /Н. В. Миляков -- М.: ИНФРА-М, 2008. --383 с.

20. Мудрых В. В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учеб пособие для вузов [Текст] / В. В. Мудрых. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

21. Надежин Н.Н. Понятие налогового преступления в эволюции правовой системы России XX в [Текст] / Н.Н. Надежин // Налоги (журнал). - 2007. - №6.

22. Налоговые правонарушения в Российской Федерации [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.okpravo.info/unpaid/5/3.htm

23. Налоговое право России в вопросах и ответах: учебное пособие [Текст] / Под ред. А.А. Ялбулганова - М.: ЗАО Юстицинформ, 2007.

24. Новоселов К.В. Обзор основных изменений в части первой Налогового кодекса с 2009 [Текст] / К. В. Новоселов // Российский налоговый курьер. - 2009. - № 4. - С. 8-11.

25. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Часть первая [Текст] / Под общ. ред. В.И. Слома и A.M. Макарова. - М.: 2005. - 1008 с.

26. Трегубова Е.В. Правовые запреты и причины совершения налоговых правонарушений [Текст] / Е.В. Трегубова // Административное и муниципальное право. - 2008. -№6.

27. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. [Текст] / Н. И. Химичева - М.: 1997. - С. 102.

28. Щербакова О.Е. Налогово-правовой статус кредитных организаций: Автореф. дис.... канд. юрид. наук. [Текст] / О. Е. Щербакова - М.: 2003. - С. 12.

29. Щербакова О.Е. Правовой статус банков как субъектов налоговой ответственности [Текст] / О. Е. Щербакова // Финансовое право. - 2003. - № 3. - С. 56.

30. http://www.r22.nalog.ru/document.php?id=39287&topic=on22

Размещено на Allbest.ru