Прямые и косвенные налоги. Особенности налогообложения в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство - не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Выдвигаемые реформаторские предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного периода, практически нет.

Целью нашей курсовой работы является анализ исторических и экономических условий возникновения и развития прямых налогов.

1. Правовые основы налогов в РФ

1.1 Исторические аспекты возникновения прямых налогов

По своей экономической сути налог - это принудительный сбор, платеж, взимаемый государством с имущества и доходов хозяйствующих субъектов, физических лиц для покрытия государственных расходов, решения задач социально-экономической политики (7, С.28).

Налоги тесно связаны с ценой и позволяют ей выполнять социально-экономическую роль:

- налоги в цене являются главным источником формирования доходов государственного бюджета;

- налоги, влияют на развитие производства, способствуя его росту или сокращению;

- налоги могут быть фактором регулирования уровня цен, средством воздействия на их движение и инфляцию;

- налоги выполняют социальные действия: определяют степень социальной справедливости, влияя на доходы различных слоев населения.

По объекту налогообложения различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или с имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг) (13, С.44).

Косвенные налоги - это налоги на товары или услуги, которые фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу.

В Российской Федерации действует следующая система основных прямых налогов:

1. Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц, - налог на прибыль предприятия (корпорационный налог), налог на имущество предприятия и т.д.

2. Прямые налоги, взимаемые с физических лиц (населения), - подоходный налог с населения, поимущественный налог с населения, налог на владельцев транспортных средств и т.д.

Прямые налоги подразделяются на реальные, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика, и личные, которые взимаются в соответствии с размером дохода с учетом предоставленных налоговых льгот. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода) (14, С.93).

При взимании прямых налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам налога, тогда как налоги косвенные (например, акцизы) уплачиваются посредниками (производителями обложенных товаров), которые затем возмещают их с других лиц (с потребителей). Это разделение налогов на две группы, по внешнему признаку, взимаются ли непосредственно или посредственно (прямо или косвенно) по отношению к действительному плательщику, встречается еще у писателей XVI и XVII столетий и удержалось до настоящего времени не только в житейском языке, но и в финансовой практике большинства государств (6, С.109).

Прямые налоги имеют ближайшее отношение к определенному доходу или имуществу плательщика, оцениваемому тем или другим способом, и практическое применение этого вида обложения не требует вмешательства государственной власти в промышленную деятельность, которое неизбежно сопровождает все косвенные налоги. Последние требуют установления контроля за производством. Дальнейшее достоинство прямых налогов, по сравнению с косвенными, заключаются в том, что они обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, ибо взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию (за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде войн, неурожаев и т. п.), тогда как потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от разнообразных причин, значительным колебаниям. Независимо от устойчивости поступлений, чистый доход государства от прямых налогов, при прочих равных условиях, больше, нежели от косвенных, ибо расходы взимания их, приурочиваемые к производству оценки на более или менее продолжительное время, менее значительны. Наконец, немаловажное значение имеет, в социальном отношении, то обстоятельство, что в прямых налогах правительство предъявляет свои требования непосредственно плательщику, который ясно представляет себе свою податную обязанность и привыкает поэтому сознательно относиться к участию граждан в общих расходах государства и приобретает интересы к вопросам, касающимся финансового хозяйства отечества. Таким образом, на стороне прямого обложения, по сравнению с косвенным, имеются несомненные преимущества финансового, экономического и социального свойства и, казалось бы, что прямые налоги должны преобладать в податных системах современных государств. В действительности, однако, этого нет, что объясняется двумя обстоятельствами. Во-первых, Прямые налоги, при всех своих достоинствах, представляют, с фискальной точки зрения, то неудобство, что, будучи приурочены к имуществу или доходу плательщиков, они, за исключением более достаточных классов, не могут служить для обложения в достаточной мере массы населения, принадлежащей к бедному классу: для последней цели оказываются более взимаемыми косвенные налоги на предметы первой необходимости. Во-вторых, податные системы, вообще, развивались повсюду под влиянием борьбы экономических интересов отдельных классов населения, причем перевес в этой борьбе в большинстве государств принадлежит до сих пор тому классу населения, который экономически является более сильным.

Рассмотрим основные этапы истории возникновения и развития прямого налогообложения в России.

С объединением Древнерусского государства (конца IX в.) основным источником доходов казны является дань - прямой налог (подать), собираемый с населения. Первые упоминания о взимании дани относятся к эпохе князя Олега (начало X в.). При этом древнерусские летописи именуют «данью» военную контрибуцию (8, С.157).

По мере роста и усиления Киевского феодального государства дань перестает быть контрибуцией и превращается в подать. Единицей обложения данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Обложение «по дыму» известно с давних времен. При сборе некоторых прямых налогов счет «на дым» сохранялся в России до XVII в. (раскладка мирских повинностей, деньги на ратных людей, на выкуп пленных, стрелецкая подать), а в Закавказье - до начала XX в. дань платили предметами потребления (мехами и пр.) или деньгами - «по шлягу от рала» (шляг - арабские монеты платежное средство того времени на Руси).

Со второй половины XVI в. налоги и сборы взимают в денежной форме. С 1556 г. проводятся реформы государственного и местного управления, были ликвидированы кормления (система содержания должностных лиц за счет местного населения), упразднена власть наместников и волостелей, вместо них учреждаются губные и земские учреждения.

Главным изменением в системе прямых налогов в эпоху Петра I был переход от подворного налогообложения к подушной подати.

Подушная подать представляла собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» (кроме привилегированных сословий) в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества. Объектом налогообложения становится не двор, а ревизская (мужская) душа.

В России с конца XVIII в. подушный налог становится главным доходом государства (на него приходилось свыше половины всех доходов). Плательщиками подушной подати были все разряды



1.2 Понятие и признаки налогов

С философской позиции налог представляется общественно необходимым явлением, а стало быть, он есть общественное благо. С его помощью, посредством обобществления части индивидуальных богатств, достигается социальное равновесие между общественными, корпоративными и личными экономическими интересами, и на этой основе обеспечивается общественный прогресс. В налоге отражена общечеловеческая потребность жертвовать во благо всех, особенно во благо нуждающихся в общественной защите и помощи. В русском языке налог происходит от слова подать, подаяние, т.е. добровольное пожертвование средств ради общественного блага и помощи конкретному человеку.

По своей сущности налог представляет собой экономико-правовую категорию. С одной стороны, он есть часть созданного (произведенного или полученного дохода, прибыли), выраженного в денежной форме, принадлежащего собственнику, которая уплачивается им государству и перераспределяется в общественных интересах, что определяет имущественную и фискально-социальную природу налога. С другой стороны, через категорию налога формируются особые бюджетно-финансовые, публично-правовые отношения между федерацией, ее субъектами, органами МСУ и налогоплательщиками. В этом смысле налог является инструментом экономического и межбюджетного регулирования.

В то же время, категория налога является ключевым инструментом налогового права, одним из главных элементов налоговой системы и, в этом значении, имеет выраженную правовую природу. Налоги порождены государством, родились вместе с ним. Они устанавливаются законами - это прерогатива представительной (парламентской) власти. Порядок их уплаты, взимания, налогового контроля, ответственности, защиты интересов субъектов налогообложения - все они реализуются посредством правоустановительных, правообеспечительных, правонаделительных, правозащитных и правоприменительных юридических форм и процедур. Таким образом, двойственная сущность налогов определяет межотраслевую природу налогообложения (экономика, бухгалтерский учет, право), привлекает к ним научный и практический интерес экономистов, менеджеров и юристов, определяет экономико-правовую специфику налоговедения. За сравнительно короткую историю становления новой налоговой системы России научное определение налога претерпело ряд существенных трансформаций, связанных с поиском и закреплением в налоговом праве его сущности и определяющих признаков.

По мнению Черника Д.Г., налог по своей сущности, есть "…изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового определенного продукта в виде обязательного взноса". В данном определении подчеркивается исключительно фискальный характер налога, который "изымается государством". Изъятие по своей юридической природе есть принудительное отчуждение имущества, однако, абсолютное большинство налогоплательщиков совершенно осознано и добровольно уплачивает налоги.

На мой взгляд, неточно указан здесь и адресат налога - в пользу общества. Он изымается в пользу государства, для осуществления его функций, естественно, полезных обществу, иначе, зачем нужно государство?

Юткина Т.Ф. считает, что налог в реальном налоговом механизме - безвозвратная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с налоговым кодексом части их доходов с целью удовлетворения общественно-необходимых потребностей. В этом определении так же выпукло проявляется фискальная составляющая налога и неопределенность его адресата. Исследовали проблему дефиниции налога и другие известные налоговеды. Законодательное определение налога (сбора, пошлина) впервые в РФ было дано в ст.2.ФЗ "Об основах налоговой системы Российской Федерации": "Под налогом, сбором пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами".

По мнению законодателей, налог представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с юридических и физических лиц.

Определения явно неудачное, поскольку не раскрывает существенных правовых признаков налога и не дает никаких юридических критериев для отличия налогового платежа от неналогового.

Восполняя явные проблемы и неточности законодательства и теории, пытался разрешить проблему дефиниции налога Конституционный суд РФ, который в своем постановление от 11.11.1997 № 16-П указал, что налоговый платеж - это основанная на законе денежная форма отчуждения (не изъятия - прим. авт.) собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности, и, добавим, обеспеченная мерами государственного принуждения.

Как видим, суд подчеркнул ряд существенных юридических признаков налога, необходимых для понимания его сущности.

Справедливо отмечается авторским коллективом Брызгалина А.В., что представляется очевидным, что решающее значение дефиниция налога приобретает именно в праве, поскольку, во-первых, точное уяснение содержания категории "налог" способствует правильному и единообразному применению норм законодательства, ограничивающих право частной собственности плательщика; во-вторых, понятие налога должно быть одной из отправных точек при подготовке законов, регулирующих порядок установления и взимания налоговых платежей; в-третьих, четкое понимание термина "налог" позволяет определить объем полномочий и компетенцию налоговых органов. Поэтому обратимся к анализу дефиниции налога, данной в ст. 8 НК РФ.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Рассмотрим основные признаки налога. В ст. 57 Конституции РФ установлена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Следовательно, главным, определяющим признаком налога является его законность, которая предлагает, что данный платеж включен в систему налогов РФ, путем внесения его в соответствующий перечень, установленный в ст.ст. 13-15 НК РФ. Статус налога ему придан путем принятия Федерального закона Федеральным собранием Российской Федерации в порядке, определенном ст. ст. 1, 4, 5, 6, 12, НК РФ. В то же время, в содержание законности входит также соблюдение установленного порядка введения региональных и местных налогов, регулирования отдельных элементов их юридических составов, в соответствии с полномочиями, предоставленными органам власти субъектов Федерации и МСУ. (ст. 12 НК РФ).

К проблеме законности налогов и сборов не раз обращался Конституционный суд Российской Федерации. При рассмотрении дела о введении Правительством РФ (Пост. От 28.02.1995 № 918) платы за выдачу лицензий на производство, разлив хранение и оптовую продажу алкогольной продукции Конституционный Суд согласился с точкой зрения заявителей, что федеральные налоги и сборы следует считать "законно установленными", если они установлены федеральным законодательным органом, в надлежащей форме, то есть федеральным законом, в предусмотренном законом порядке и введены в действие в соответствии с действующим законодательством. Поскольку установленные оспариваемым постановлением Правительства Российской Федерации лицензионные сборы за производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции по своей природе и содержанию являются федеральными, право на их установление принадлежит федеральному законодателю, который с этой целью должен принять Федеральный закон в установленной Конституцией РФ процедуре. На основании изложенного Конституционный Суд РФ постановил: Признать постановление Правительства Российской Федерации от 28 февраля 1995г. № 197 "О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции" не соответствующим Конституции РФ, ее статьям 57 и 75 (часть 3).1

Вторым признаком налога можно назвать односторонний характер его установления. Право парламента утверждать налог есть выражение права народа соглашаться на уплату налога. Эта мысль А. Смита нашла закрепление в современном налоговом законодательстве, которое не предусматривает согласие граждан на установление и уплату налогов. Более того, вопросы налогообложения исключены из предмета референдумов, сходов и других форм прямого волеизъявления народа.

Третий признак налога - обязательность и индивидуальная определенность платежа вносимого налогоплательщиком в бюджет в виде денежного взноса. Обязанность уплата налога имеет конституционно-правовое содержание, установлена ст.57 Конституции РФ и подтверждена в ст. 21 НК РФ, других правовых нормах налогового законодательства. Обязанность платежа обеспечивается принудительным характером его исполнения. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым или таможенным органом требования налогоплательщику об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 налогового. Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено налоговым кодексом. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

В системе мер обеспечения исполнения налоговой обязанности НК РФ предусматривает залог имущества, поручительство, взыскание пени, приостановление операций по счетам налогоплательщиков-предпринимателей в банках, арест имущества (ст. ст. 72-77 НК РФ)

В качестве меры ответственности за неисполнение или неподлежание исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено применение налоговых санкций (ст. 114 НК РФ)

Система средств принуждения и санкций оказывает побудительное воздействие на налогоплательщика с тем, чтобы он полно и в срок уплатил налог. Предупредительно-профилактическое воздействие на сознание большинства налогоплательщиков оказывает угроза применения ответственности или других властных мер.

По словам П. Годме, "элемент принуждения настолько важен в понятии налога, что это влечет за собой исключение из налоговой сферы поступлений, не носящих принудительного характера". Так, не являются налогами добровольные сборы и пожертвования в бюджет, а также государственные займы.

Необязательных налогов не существует. Не случайно в древнерусском языке слово "налог" имело значение "обременение", "тягость", "неудобство".

Индивидуальная определенность налога устанавливается путем его исчисления с применением установленных законом налоговых ставок, вычетов, изъятий преференций и других льгот к имеющимся у налогоплательщика объектам налогов. Таким образом, размер платежа индивидуально определен по каждому налогу и зависит от величины его объекта, базы, льгот и других особенностей налогообложения. В ряде случаев размер платежа зависит и от социального положения налогоплательщика. К примеру в ст. 218 НК РФ предусмотрены социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц именно по социальным признакам налогоплательщиков - инвалидов - Чернобыльцев, Героев Советского Союза и Российской Федерации, инвалидов с детства, инвалидов 1 и 11 групп, лиц имеющих детей и др.

Налог всегда имеет форму денежного платежа, за исключениями установленными законом. "О соглашениях о разделе продукции" (СРП) действие которого предусмотрено в отношении добывающих предприятиях ТЭКа. Применявшиеся в 90-х годах зачеты, взаимозачеты, уплата налогов продукцией, услугами и работами в настоящее время исключены (ст. 8, 45 НК РФ). Денежная форма уплаты налога предопределена самой сутью налога, который является, как установлено ст. 8 НК РФ, взносом. Слово "взнос" в русском языке означает внесение за что-либо деньги2.

По своей правовой природе налог имеет форму отчуждения части имущества собственника, либо имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении в унитарных государственных или муниципальных предприятиях. В этой связи представляет интерес вопрос о правовых основах отчуждения части имущества налогоплательщика. В ст. ст. 8, 35, 36 Конституции РФ закреплено право частной и иных форм собственности и гарантируется их государственная защита. "Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения".

Гражданское законодательство не предусматривает такую форму принудительного отчуждения имущества собственника как налоговые изъятия (ст. 235 ГК РФ). К тому же к имущественным отношениям, основанным на административном или властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (ч. 3. ст. 2 ГК РФ).

В месте с тем, в соответствии со ст. 56 Конституции РФ право частной собственности не принадлежит к правам, которые не подлежат ограничению ни при каких условиях. Иными словами оно может быть ограничено Федеральным законом, однако, в строго определенной мере, "в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства". Именно так решил Конституционный суд РФ в своем Постановлении от 17 декабря 1996 № 20-П по делу о проверке конституционности п.п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 ФЗ от 24.06.1993 "О федеральных органах налоговой полиции".2

Следовательно, основанием для лишения собственника принадлежащего ему права собственности является его конституционная публично-правовая обязанность платить законно установленные налоги (ст. 57 Конституция РФ). Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. С публичным характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств. Существенным признаком налогов является их индивидуальная безвозмездность. Уплата налога не порождает встречной обязанности государства по отношению к налогоплательщику, который не вправе рассчитывать на услуги и какие либо встречные юридически значимые действия государства в его пользу. Вместе с тем, налог, выступая общественно необходимым имущественным взносом в бюджет возвращается налогоплательщикам в виде индивидуально неопределенных благ, таких как, укрепление правопорядка, благоустройство муниципальных образований, дорог, развитие образования, здравохранения, социальная поддержка малообеспеченных граждан и т.д. Особенно это заметно на примере развития дорожного строительства и ремонта в Тюменской области за счет налоговых платежей, поступающих в дорожные фонды. Практически вся ее территория связана сетью автомобильных дорог. Уплата налогов осуществляется на безвозвратной основе. Однако не исключены случаи излишней уплаты налога по ошибке самого налогоплательщика, либо взыскание излишних сумм налога по вине налоговых органов. В первом случае, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих налоговых платежей налогоплательщика либо возврату в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Во втором случае, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику после погашения задолженностей по оплате налогов с начислением процентов на нее в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен также возврат из бюджета так называемого "входного" (уплаченного при покупке товара) НДС (ст. ст. 165, 175 НК РФ), стандартных, социальных и профессиональных вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ по налогу на доходы физических лиц, при предоставлении налоговых льгот и по другим основаниям, что не противоречит признаку безвозмездности налога и не влияет на его сущность.

Налоги вносятся в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонда в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Целевой признак использования налогов, прямо закрепленный в ст. 8 НК РФ, позволяет, с одной стороны более строго формировать структуру бюджетов, как в доходной, так и в расходной частях. Последнее особенно важно в интересах обеспечения целенаправленного расходования бюджетных средств для поддержания и развития обороноспособности страны, правопорядка, образования, здравоохранения науки, культуры социальной сферы, финансирования приоритетных направлений экономического развития и т.д. С другой стороны, законодательное закрепление целевого признака налогов лежит в основе правового обеспечения построения необходимой системы контроля за движением и расходованием налоговых средств, ответственности государственных и муниципальных органов (и их должностных лиц) за их целевое использование, строжайшее соблюдение бюджетно-финансовой дисциплины, чего явно не хватает бюджетно-налоговой системе России. Это как бы общая совокупная цель сбора налогов. Налоги, за отдельными исключениями, не имеют целевого характера, они поступают в общую "копилку" - бюджет (внебюджетный фонд) и уже там, будучи обезличенными, расходуются на указанные цели по статьям расходов.

Таким образом, финансовой целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Основные статьи расходов не могут зависеть от того или иного источника. Задача налогового законодательства - "изыскать денежные средства на покрытие общих расходов и справедливо распределить необходимые платежные обязанности... Такое обеспечение финансовыми средствами является целью, но не имеет определенного адреса; оно не может определять ни мотивы налоговых законов, ни конечные цели их исполнения".

Налоговые доходы и расходы бюджета заранее планируются при осуществлении бюджетного процесса. Существует методика определения размера совокупного объекта всех федеральных, региональных и местных налогов (количество земли, недвижимости, транспортных средств, предприятий, объем производства и реализации продукции (работ, услуг), легальные доходы населения) другие элементы юридических составов налогов (льготы, ставки, сроки и т.д.), что позволяет определить предполагаемую (достоверную) сумму налогов и на этой основе обеспечить предсказуемость и стабильность финансовой системы России. В настоящее время налоговое планирование активно применяется в бюджетном процессе, повсеместно внедряются налоговые паспорта (региона, муниципального образования, предприятия).1

Целевая обезличенность большинства налогов не исключает установление особых индивидуально-целевых налогов, которые довольно широко применялись в 90-е годы 20 века в системе местных налогов и сборов. К примеру, налоги на содержание образовательных учреждений, милиции, обеспечения пожарной безопасности.

Целевой характер имеют транспортный и дорожный налоги, единый социальный налог и др., предусмотренные действующим налоговым законодательством. Они также уплачиваются в целях финансового обеспечения государственной и муниципальной деятельности в строго определенных сферах, отраженных в названиях налогов.

Наряду с налогами, налоговое законодательство обязывает уплачивать сборы и пошлины. Понятие сбора содержится в ч.2 ст. 8 НК РФ, уплата пошлины предусмотрена его ст. 13, другими правовыми нормами кодекса, ФЗ "О государственной пошлине", таможенным законодательством, поэтому есть необходимость разделить эти понятия.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами МСУ, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 п.2 НК РФ).

Сбор является целевым взносом имеющем целью покрытие расходов государства (МСУ), понесенных их органами и учреждениями в связи с выполнением определенных функций (паспортно-визовой, регистрационной, лицензионной, и др.)

Сбор уплачивается за предоставление его плательщику права осуществлять определенные виды деятельности или пользоваться чем либо, например, природными ресурсами.

Налоговым законодательством установлены следующие виды сборов:

1. Лицензионные сборы, которые взимаются за выдачу разрешений на осуществление определенных видов деятельности. Предусмотрены федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

В соответствии с ФЗ от 13 июля 2001 г. №127-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежат более ста видов предпринимательской и иной деятельности.1 Кроме того, в особом порядке лицензируются банковская, страховая и ряд других видов деятельности, производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Перечень сборов и размеры их ставок определяются законодательством Российской Федерации, ее субъектов и правовыми актами представительных органов МСУ.



2. Классификация налогов

Классификация или, иначе, группировка налогов по видам необходима в целях определения их роли и места в бюджетно-финансовой системе Российской Федерации и их экономической сущности.

В зависимости от выбранного критерия классификации все налоги подразделяются на несколько групп.

На основании принципа федерализма и по их месту в бюджетной системе все налоги разделены на федеральные, субъектов федерации и местные (ст. 12 НК РФ ст. 18 ФЗ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").2 К числу федеральных отнесены следующие виды налогов (ст. 13 и НК РФ):

НДС, акцизы, на прибыль организаций, на доходы от капитала, на доходы физических лиц, единый социальный налог, государственная и таможенная пошлины, на пользование недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на дополнительный доход от добычи углеводородов, лесной, водный и экологический, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лицензионные и таможенные сборы - всего 17 видов.

В систему региональных налогов и сборов отнесены налоги на имущество организаций, на недвижимость, с продаж, на игорный бизнес, дорожный и транспортный налоги, региональные лицензионные сборы - всего 7 видов (ст. 14 НК РФ).

К местным налогам и сборам относятся (ст. 15 НК РФ): земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение, налог на рекламу, местные лицензионные сборы - всего 5 видов.

Действующая в настоящее время система налогов и сборов установлена ст. 18-21 ФЗ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и включает в себя 45 видов налогов. В основу распределения налогов по уровню бюджетов положен конституционный принцип федерализма, обеспечивающий относительно равномерное и справедливое распределение налоговых доходов между федерацией, ее субъектами и местным самоуправлением в зависимости от объема, значимости и затратности выполняемых ими государственно-публичных функций.

Укрепление вертикали государственной власти, осуществляемые Президентом РФ и федеральным правительством, вполне естественно вызывает необходимость более глубокой централизации налоговых поступлений, что уже просматривается в бюджете России на 2002 год.

По своим объектам и способам взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые - это подоходно - имущественные налоги, взимаемые в процессе получения и накопления доходов, приобретение других материальных благ и выгоды (имущества, земли, экономия на процентах и т.д.) К их числу НК РФ относит (ст. ст. 13-15)

налог на доходы и имущество физических лиц;

налог на прибыль и имущество организаций;

налог на доходы от капитала;

единый налог на вмененный доход (ст. 20 П. 1 подп. "Е" ФЗ "Об основах налоговой системы Российской Федерации");

земельный налог;

налог на недвижимость;

транспортные, дорожные и другие налоги;

В свою очередь прямые налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги в качестве объекта имеют действительно (фактически) полученный доход (прибыль) налогоплательщика и учитывают его фактическую платежеспособность. К примеру, налог на доходы физических лиц (Глава 23 НК РФ), налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ) и др.

Объектом реальных налогов является предполагаемый (расчетный, усредненный) доход. К их числу можно отнести единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес, упрощенный режим налогообложения для субъектов малого бизнеса и др. Реальные налоги применяются в тех случаях, когда фактический доход установить сложно, и в то же время удешевляется и упрощается техническая сторона налогообложения.

Практически очень сложно учесть фактический доход водителя такси, продавца - собственника торговой палатки, в казино и от некоторых других видов деятельности. В подобных случаях применяется вмененная либо упрощенная система налогообложения. К примеру, законам Тюменской Области "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" установлено, что уплата налога с дохода (прибыли) осуществляется путем покупки патента, стоимость которого определяется расчетным путем для каждого вида деятельности. В строительстве, ремонте, оборудовании и благоустройстве жилищ стоимость патента составляет 50 МРОТ в год; при оказании репетиторских услуг 15 МРОТ; индивидуальных транспортных услуг 70 МРОТ и т.д.1

Ставки сбора за право однодневной торговли на городском рынке г. Губкинский Ямало-Ненецкого АО установлена в размере 1,0 МРОТ, торговли в течение месяца - 6 МРОТ, в течение одного года 58 МРОТ .

В соответствии с ФЗ 31.01.1998 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" во многих регионах, в том числе и в Тюменской области этот налог введен с 1999 года.

Объектом налога является вмененный доход по каждому виду деятельности определяемый расчетным путем, исходя из базовой доходности одной единицы налога с применением корректирующих коэффициентов.

Косвенные налоги составляют значительную группу в системе налогов РФ и являются наиболее доходными в ее бюджетной системе. Это налоги на расходы, на потребление физических лиц и организаций. Они взимаются в процессе расходования материальных благ. Их объектом выступают реализации товаров, работ и услуг. Косвенные налоги можно подразделить на три подгруппы:

индивидуально-косвенные налоги: акцизы на отдельные виды товаров (услуг), минеральное сырье; ресурсные налоги на потребление отдельных видов объектов природной среды (недропользование, водопользование, лесопользование, пользование объектами животного мира);

универсально-косвенные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог с продаж; налог на рекламу;

таможенная пошлина, уплачиваемая предпринимателями - налогоплательщиками при осуществлении экспортно-импортных операций;

По признаку отнесения в качестве источника дохода того или иного бюджета (фонда) все налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

К числу закрепленных налогов относятся таможенные пошлины и таможенные сборы, поступления от которых полностью поступают в федеральный бюджет. Земельные и другие налоги указанные в ст. 15 НК РФ являются источниками местных бюджетов.

Единый социальный налог пополняет три социальных внебюджетных государственных фонда (пенсионный, обязательного медицинского страхования и социального страхования) и некоторые другие налоги.

Регулирующие налоги имеют целью административного перераспределения налоговых доходов между разноуровневыми бюджетами для покрытия их дефицита.

Доходы от этих налогов, как правило, ежегодно распределяются между бюджетными в различных пропорциях, указанных в законе о бюджете соответствующего уровня или прямо в налоговом законе.

К примеру, поступления от налога на прибыль организаций, исчисляемого по ставке 24% распределяются между бюджетами трех уровней в следующих пропорциях:

в федеральный бюджет налог уплачивается по ставке 7,5%;

в бюджет субъекта Федерации 14,5%;

в местный бюджет 2%;1

Сумма единого налога на вмененный доход распределяется между федеральным и региональным бюджетом в пропорции 25% и 75%.

В соответствии с законом Тюменской области от 10.06.1996 "О платежах за право пользования недрами на территории Тюменской области" эти платежи поступают в местный бюджет в размере 30%; бюджет области - 30%; федеральный бюджет - 40%.

Законом о бюджете Тюменской области налоги на прибыль организации, на доходы физических лиц, НДС, акцизы на алкогольную продукцию, лесной доход и др., в части, остающейся в субъекте Федерации, распределяются между бюджетом области и бюджетами муниципальных поселений.

По целевой направленности налоги группируются на общие и целевые.

Как правило, налоги не предназначены для покрытия конкретных государственных или муниципальных расходов. Они устанавливаются не под статьи расходной части бюджета, поэтому имеют обезличенный характер. Однако, в ряде случаев появляется целесообразность установления вполне определенных затрат. К примеру, на нужды строительства, ремонта и содержания дорог уплачивается транспортный и дорожный налоги; на восполнение затрат природно-восстановительного и экологического характера введены водный, лесной, экологический и др. налоги. К числу целевых следует отнести также единый социальный налог, который распределяется по трем внебюджетным фондам в пропорциях, установленных в ст. 241 НК РФ. Его наибольшая ставка 35,6%. При этом 28,0% отчисляется в ПФР, 4,0%-ФСС; 0,2% - ФОМС РФ; 3,4% - ФОМС субъекта федерации. Налог регрессивный, что означает снижение его ставки по мере роста налоговой базы - фонда заработной платы. Таким образом, законодатель создал благоприятные налоговые условия для увеличения заработной платы наемным работникам, т.е. для роста доходов населения, без чего невозможно развитие рыночного спроса - одного из главных фактов ускорения экономического роста. В этом процессе наглядно проявляется регулирующая и стимулирующая роль (функции) налога.

Повсеместно широко применялись целевые налоги в 90-х годах прошлого века на первом этапе развития налоговой системы России. Среди них можно назвать налоги на благоустройство и уборку территорий, содержание милиции, поддержку образования и др.

В советский период уплачивался довольно экзотический налог на холостяков, поступления от которого целевым назначением направлялись на поддержку детства после гибели огромного количества мужского населения страны во время Великой Отечественной войны.

Положительное значение целевых налогов состоит в том, что налогоплательщики проявляют больше заинтересованности в их уплате, так как видят конкретную пользу, результаттвность и разумность их использования органами власти. Некоторые из них заявляют о готовности вместо уплаты обезличенных налогов взять на содержание детский дом, школу-интернат, обустроить сквер или бульвар в городе и т.д. Однако, увлечение целевыми налоговыми недопустимо с точки зрения обеспечения стабильности бюджетной системы и гарантий выполнения государством всех своих функций, но не отдельных из них под которые собираются целевые налоги.

Кроме того, требуются дополнительные затраты на создание механизма обособления поступлений целевых налогов и в то же время нет абсолютной уверенности в полноте сбора этих налогов, но если нет дохода - нет и конкретного расхода.1

Налоги возможно разграничить и по другим критериям. По субъекту уплаты можно выделить налоги уплачиваемые физическими лицами, организациями либо теми и другими (государственная пошлина, налог на недвижимость). По субъекту исчисления (начисления) выделяют окладные налоги, суммы которых рассчитываются самими налоговыми органами, которые направляют налогоплательщику уведомление с указанием суммы налога (оклада) подлежащего уплате.

В качестве примера окладного налога можно назвать налог на имущество физических лиц.

По периодичности уплаты различают регулярные (НДС, налог на прибыль организаций и др.) и разовые (пошлина и сборы).

К примеру, по общему правилу НДС уплачивается по мере совершения операции по реализации товаров (работ и услуг) по итогам каждого месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным (п.4 ст. 174 НК РФ). Налог на прибыль организаций уплачивается авансами платежами ежемесячно или по квартально с представлением в налоговые органы декларации упрощенной формы. По истечении налогового периода - календарного года (ст. 285 НК РФ) налогоплательщики производят окончательный полный расчет и уплату налога по фактически полученной прибыли (убытку) о чем не позднее 31 марта представляют в налоговые органы декларацию (ст. ст. 287-289 НК РФ). В литературе встречаются и другие критерии и признаки разграничения налогов.2

2.1. Экономическая сущность налогов. Их функции

Существование налогов обусловлено необходимостью покрывать общественно необходимые затраты государства на оборону, безопасность, здравоохранение, социальные и другие нужды. По мнению большинства авторов сущность налога заключаются в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта (ВВП), в виде обязательного взноса в целях формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета и внебюджетных фондов).3 Иными словами, финансово-экономическая сущность налогов проявляется в виде перераспределения части ВВП (валового внутреннего продукта) в пользу государства.

В перераспределительных налоговых отношениях наряду с государством участвуют физические лица - работники, которые уплачивают часть своих доходов и хозяйствующие субъекты, уплачивающие налоги из прибыли.

А. Смит писал: "Всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получать его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получаемый от труда, называется заработной платой: доход, получаемый с капитала лицом, которое лично употребляет его в дело, называется прибылью; доход, полу чаемый с него лицом, которое не употребляет его в дело, а ссужает его другому, называется процентом, или денежным ростом... Доход, получающийся целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу... Все налоги и всякий основанный на них до ход - все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода - в конечном счете получаются из того или другого из этих трех первоначальных источников дохода и выплачиваются непосредственно или посредственно из заработной платы, из прибыли с капитала или ренты с земли".2

Верен этот вывод и в наши дни. Предприниматели уплачивают все налоги из прибыли с капитала или ренты с земли, а физические лица - из своих доходов. Других источников для выплат налогов в природе нет.

Независимо от характера налоговой системы, господствующей в обществе идеологии и государственного устройства публичная суть налогов остается неизменной, что не раз отмечали известные экономисты политики, ученные. К примеру, французский общественный деятель П.Ж. Прудон отмечал, … "в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве", К. Маркс писал, что "налог это материальная грудь, кормящая правительство…налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией".1

Налоги играют решающую роль в процессе вторичного распределения (перераспределения) ВВП. По статистическим данным налогоемкость ВВП РФ в 1995г. вместе с отсроченными платежами составила 32,1 коп. с одного рубля ВВП (32,1% ВВП), без учета социальных отчислений и недоимки - 22,3%.2 В 1997-2000г. этот показатель по РФ выглядит следующим образом: 1997г. - 23,6%; 1998-19,2%; 1999-19,3%; 2000-20,7%.

В 2000г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 1 трлн. 437 млрд. 400 млн. руб., а с учетом социальных взносов в государственные внебюджетные и целевые фонды, которые достигли 271,6 млрд. руб. бюджетная система РФ получила1,7 трлн. Руб. доходов, что значительно выше, в 1,6 раза, чем в 1999 году. В 2002 г. планируется собрать более 2 трлн. руб. налогов.



3. Особенности налогообложения прямых налогов в РФ

3.1 Налог на прибыль организаций

налоговый рыночный экономика

Предприятия малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, должны уплачивать налог на прибыль.

В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

Не платят этот налог:

1) предприятия, получающие прибыль в области игорного бизнеса;

2) предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, а именно являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, единого налога, если они предпочли упрощенную систему налогообложения.

Главой 25 Налогового кодекса РФ установлены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, определен новый механизм амортизации имущества, позволяющий гораздо быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств и нематериальных активов, сняты некоторые ограничения по включению в расходы отдельных видов затрат.

При определении малыми предприятиями налогооблагаемой базы существуют некоторые особенности.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, все организации определяют выручку от реализации продукции (работ, услуг) и ее себестоимость по так называемому методу начислений.

В то же время согласно пункту 18 ПБУ 10/99, если организацией в разрешенных случаях принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты ("кассовый метод"), то и расходы признаются после погашения задолженности. Выражение "в разрешенных случаях" подразумевает случаи разрешения составлять бухгалтерскую отчетность по "кассовому методу".

В настоящее время такое разрешение на составление бухгалтерской отчетности по "кассовому методу" имеют только малые предприятия в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н.

Объект налогообложения

Прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения налога на прибыль. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, можно подразделить на две группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходы организации

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:

а) реализация продукции собственного производства;

б) реализация покупных товаров;

в) реализация амортизируемого имущества;

г) реализация прочего имущества и имущественных прав;

д) реализация ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Выручка за реализованные товары (работы, услуги) определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной и натуральной формах. Из этой суммы исключаются косвенные налоги (НДС, акцизы), предъявленные налогоплательщиком покупателю и выделенные в счетах-фактурах.

При натуральной оплате труда, товарообменных операциях и безвозмездной передаче продукции выручка для налогообложения определяется так, как если бы реализация происходила по рыночным ценам с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Реализацией товара (работ, услуг) считаются:

а) передача на возмездной основе прав собственности на товары одним лицом другому;

б) передача результатов выполнения работ одним лицом другому;

в) оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной и возмездной основах.