Главная
Коллекция "Otherreferats"
Государство и право
Государственный финансовый и налоговый контроль в Российской Федерации
Государственный финансовый и налоговый контроль в Российской Федерации
Принципы и виды финансового и налогового контроля. Государственный финансовый контроль как институт финансового права. Выявление финансово-налоговых нарушений организации. Особенности методов финансового и налогового контроля в Российской Федерации.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.03.2011 |
| Размер файла | 62,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Отзыв
- Введение
- 1. Налоговый контроль как направление финансового контроля
- 1.1 Финансовый контроль
- 1.2 Налоговый контроль
- 2. Выявление финансово-налоговых нарушений организации
- 2.1 Характеристика хозяйственного субъекта
- 2.2 Выявления финансово-налоговых нарушений
- Заключение
- Литература
Отзыв
Преподавателей о качестве интегрированной курсовой работы студентки
Калининградский филиал Государственного образовательного учреждения
Высшего профессионального образования "Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации
Фамилия, имя, отчество студента: Полухиной Екатерины Александровны
Специальность Правоведение 030503
Наименование дисциплины "Финансовое право" и "Налоговое право"
Наименование темы курсовой работы "Государственный финансовый и налоговый контроль в Российской Федерации"
Оценка интегрированной курсовой работы:
Введение
В нынешней экономической ситуации, когда в России сильно возросла роль экономических, а равно финансовых и налоговых отношений.
Государственный финансовый контроль представляет собой институт Общей части финансового права. Эта позиция является общепризнанной в науке финансового права. В то же время некоторые ученые отмечают только специфические виды финансового контроля, осуществляемые различными органами в бюджетной, налоговой, кредитной, страховой и других сферах. В науке существует обоснованная позиция, относящая финансовый контроль к подотрасли финансового права.
Государственный и муниципальный финансовый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля. Контроль необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т.е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Подобное понимание финансового контроля присуще большинству развитых стран мира и закреплено в международных документах. Так, в преамбуле Римской Декларации руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов, организация контроля определена в качестве обязательного элемента управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Такой подход позволяет осуществить сравнительный анализ финансового контроля, сопоставить фактические результаты финансовой деятельности с заранее установленными (запланированными) показателями.
Финансовый контроль служит формой реализации контрольной функции финансов, и с позиций финансового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать права государства и муниципальных образований. Финансовый контроль имеет стоимостное выражение, поэтому он осуществляется во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает все этапы финансовой деятельности государства, муниципальных образований, предприятий, учреждений, организаций.
Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации" установлено, что государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.
Ещё во времена царствования Алексея Михайловича, в 1655 году, был создан специальный орган - Счетная Палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнения доходной части российского бюджета.
Сегодня компетенции, задачи и полномочия подобных органов стали шире, так закон от 21.03.1991 №943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" подчеркивает, что главными задачами налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства: правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, а также частично - валютный контроль.
Цель исследования - рассмотреть финансовый и налоговый контроль в Российской Федерации.
Задачи исследования:
1. Изучить понятие и принципы финансового и налогового контроля.
2. Проанализировать виды финансового и налогового контроля.
3. Определить особенности методов финансового и налогового контроля в РФ.
государственный финансовый налоговый контроль
Объект исследования - основополагающие характеристики финансового и налогового права. Предмет исследования - определение особенностей финансового и налогового контроля в России.
Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
1. Налоговый контроль как направление финансового контроля
1.1 Финансовый контроль
Под финансовым контролем понимают регламентированную нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования. Финансовое право: учебник// под. ред. проф. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 2007 С. 275
Объектом финансового контроля являются денежные средства, распорядительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов государства. Непосредственным предметом контроля выступают различные финансовые (стоимостные, количественные) показатели, такие как прибыль, доходы, расходы, налоги и сборы, различные отчисления в фонды и др. Финансовым контролем охватываются практически все проводимые финансовые операции (сделки) как с использованием денежных средств, так и без них (бартерные сделки, безвозмездные услуги и т.п.).
Финансовый контроль - важнейшее средство обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности. Финансовый контроль предупреждает бесхозяйственность и расточительность, выявляет факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Действенность финансового контроля, осуществляемого различными субъектами - органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторами, аудиторскими организациями, в решающей мере определяется их взаимодействием, в том числе и с правоохранительными органами.
Финансовый контроль осуществляется в различных видах и формах, с применением различных методов его осуществления.
В зависимости от правовой природы его субъектов, осуществляющих контрольную деятельность, финансовый контроль делится на следующие виды:
· государственный
· внутрихозяйственный
· финансово-кредитных органов (банковский контроль)
· общественный
· независимый (аудиторский)
В зависимости от времени совершения контроля финансовый контроль имеет следующие формы (способы конкретного выражения и организации контрольных действий):
· предварительный
· текущий (оперативный)
· последующий
Существует несколько методов осуществления финансового контроля:
· наблюдение
· проверка
· обследование
· анализ
· ревизия
Предварительный финансовый контроль производится до выполнения какого-либо финансового мероприятия, например проверка правильности и законности документов, служащих основанием для получения или расходования денежных средств. Эта форма контроля осуществляется вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово - кредитной системы при рассмотрении финансовых (кредитных, кассовых) планов, смет и перечислении бюджетных средств.
Текущий (оперативный) финансовый контроль ежедневно осуществляется финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе деятельности предприятия. Эта форма контроля опирается на данные оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризации и визуального наблюдения. Она служит предотвращению финансовых нарушений. Объектом текущего контроля прежде всего становится документация, непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств. Оперативный контроль ведется путем сопоставления затрат с действующими нормативами.
Последующий контроль является неотъемлемой составляющей внешнего (ведомственного и вневедомственного) и внутрихозяйственного (бухгалтерского) контроля. Эта форма контроля сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности произведенных расходов, полноты и своевременности поступления предусмотренных бюджетом средств. Осуществляется посредством анализа отчетов и балансов, а также проверок и ревизий непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль характеризуется углубленным изучением всех сторон хозяйственно0финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки двух других форм финансового контроля - предварительного и текущего.
Наблюдение - это общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля.
Проверка затрагивает основные вопросы финансовой деятельности и проводится на месте с использованием балансовых, отчетных и расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.
Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности и опирается на более широкий круг показателей, что принципиально отличает его от проверки. При обследовании используются такие приемы, как опрос и анкетирование. Итоги обследования, как правило, используются для оценки финансового положения объекта контроля, необходимости реорганизации, производства и т.п.
Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявление нарушений финансовой дисциплины. Проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным исследованием, а также использованием традиционных аналитических инструментов: средние и относительные величины, группировки, индексный метод и т.д. финансовый контроль не может быть сведен только к аналитической деятельности. Можно лишь ограниченно использовать специфические приемы финансово-экономического анализа.
Ревизия производится с целью установления законности и финансовой дисциплины на конкретном объекте и является основным методом финансового контроля. Законодательство предусматривает обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.
Бывают самые разнообразные ревизии. Поэтому их классифицируют, исходя из различных принципов.
В зависимости от содержания ревизии делятся на документальные и тематические. Документальные ревизии включают в себя поверку различных финансовых документов. На основе их анализа можно определить законность и целесообразность расходования средств. В ходе тематической проверки проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.
По времени осуществления ревизии делятся на плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а внепроизводственной сфере - не реже двух раз в год.
По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частная) ревизия - это проверка финансовой деятельности только за определенный короткий период времени.
В зависимости от объема ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на комплексные, в ходе которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях (в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов), и тематические, которые сводятся к обследованию определенной сферы финансовой деятельности.
Государственный финансовый контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными. Законодательство предусматривает проведение не реже одного раза в год соответствующими контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств в федеральных органах исполнительной власти, а также на предприятиях и в организациях, использующих средства федерального бюджета.
Объектами контроля являются:
· исполнение федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов;
· организация денежного обращения;
· использование кредитных ресурсов;
· состояние государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов;
· предоставление финансовых и налоговых льгот и преимуществ.
В соответствии с установленным законодателем разграничением функций и полномочий субъектами государственного муниципального контроля являются:
· Счетная палата РФ
· Центральный банк РФ
· Министерство финансов РФ
· Государственный таможенный комитет РФ
· Федеральная служба России по валютному и экспертному контролю
· Контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти
· иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов
Государственный контроль осуществляют также органы представительной власти (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.
Банковский контроль служит важным звеном в организации государственного и финансового контроля. Это денежный контроль Налоговое право: учебное пособие// под ред. С.Г. Пепеляева М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007 С. 99 за финансовой и хозяйственной деятельностью, осуществляемый банками ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам. Существует несколько главных способов банковского контроля. Предварительный и текущий финансовый контроль осуществляется в ходе проведения денежных операций путем проверки представленных документов на право получения ссуды, проведение платежей со ссудных зачетов. При оформлении кредита банк проверяет наличие у предприятия собственных оборотных средств и знакомится с важнейшими показателями финансово-хозяйственной деятельности. Выдавая ссуду, банк проверяет ее обеспечение, т. е наличие у предприятия товарно-материальных ценностей.
Проверка проводится на основе данных бухгалтерского учета, по отчетным балансам хозяйствующих субъектов, а также на месте с проверкой условий хранения объектов обеспечения. Банковский контроль в процессе кредитования сочетается с контролем, осуществляемым при организации расчетов. Выполняя поручение на перечисление денег его контрагенту, банк проверяет соответствие сделки законодательству: платеж должен осуществляться за поставленный товар, произведенные работы - в соответствии с договором или на другом указанном в нормативном акте основании. При этом объектом контроля является оборачиваемость платежных средств. Банки контролируют своевременность предъявления платежных документов поставщиком и оплату их покупателем в установленные сроки. Отказ плательщика от уплаты счетов должен быть мотивирован, в противном случае причитающиеся средства списываются со счета заказчика.
Важнейшим звеном в банковской системе является Центральный банк РФ, наделенный широкими надзорными полномочиями. ЦБ РФ осуществляет надзор за соблюдением банками и другими кредитными организациями действующего законодательства по банковской деятельности.
Он может назначать и самостоятельно осуществлять проверку операций коммерческих банков или поручать проведение таких проверок аудиторским фирмам. Он устанавливает для банков объемы и сроки предоставления бухгалтерской и статистической отчетности. ЦБ РФ вправе давать кредитным организациям обязательные для исполнения предписания об устранении обнаруженных нарушений. В случае их неисполнения ЦБ РФ может предъявить банкам-нарушителям требования по проведению мероприятий по финансовому оздоровлению, реорганизации (ликвидации) банка, замене его руководителей.
Внутрихозяйственный контроль (внутренний аудит) - это контроль финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемый экономическими службами самого предприятия или организации. Объектом этого контроля выступают, как и предприятие в целом, так и отдельные его структурные подразделения.
Важнейшие функции внутрихозяйственного контроля:
· формирование учетной политики;
· ведение бухгалтерского учета;
· составление в установленные сроки достоверной бухгалтерской отчетности;
· контроль за движением имущества и выполнением обязательств;
· обеспечение соответствия всех осуществляемых предприятием (учреждением) хозяйственных операций законодательству.
Аудиторский (независимый контроль) сравнительно новое направление финансового контроля. Аудит-форма предпринимательской деятельности аудиторов Финансовое право: учебник// под ред. проф. О.Н. Горбуновой М.: Юристъ, 2007 С. 69 (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих субъектов, а также по оказанию им других аудиторских услуг
Существует два вида аудиторских проверок в зависимости от субъектов, инициирующих их: обязательная и инициативная. Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, а также по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, арбитражного суда, при наличии в производстве возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела, или дела подведомственного арбитражному суду. Инициативная проверка проводится по решению самого хозяйствующего субъекта.
Одним из направлений финансового контроля является налоговый контроль.
1.2 Налоговый контроль
В новой редакции НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2008 года, появилось легальное определение налогового контроля, под которым признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.
Доктринальных определений налогового контроля можно привести не мало, например, налоговый контроль представляет собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при котором исключаются нарушения "Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах" И.И. Кучеров, О. Ю Судаков, И. А Орешкин М., 2001г С. 156.
В соответствии со ст.82 Налогового Кодекса РФ формами осуществления налогового контроля являются:
1. налоговые проверки.
2. получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.
3. проверка данных учета и отчетности.
4. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
5. иные формы налогового контроля, предусмотренные Налоговым Кодексом РФ.
Виды налогового контроля могут быть классифицированы в зависимости от различных оснований: по времени проведения контрольных мероприятий (предварительный, текущий, последующий); в зависимости от места проведения (выездной и камеральный контроль).
Камеральная проверка
И(ИЛИ)
В зависимости от объекта налогового контроля выделяют фактический и документальный контроль. Приведенный критерий классификации не является универсальным, поскольку зачастую налоговый контроль имеет смешанный характер. Так, при проведении выездных налоговых проверок торгово-транспортных предприятий проводится, как правило, проверка документов налогоплательщика, так и инвентаризация товарных остатков, осмотр объектов налогообложения и т.д.
Общие принципы проведения налогового контроля можно сформулировать следующим образом:
1. Законность проводимых мероприятий налогового контроля - формы осуществления налогового контроля указаны в Налоговом Кодексе РФ, проведение налогового контроля в иных формах, а также по основаниям и в порядке, не предусмотренном Налоговым Кодексе РФ, не допускается;
2. Соблюдение правовой процедуры - требования к оформлению процессуальных документов, как-то составление протоколов о проведении отдельных мероприятий в рамках налогового контроля, оформление материалов проведения отдельных форм налогового контроля, например, материалов проверок, содержался в Налоговом Кодексе РФ, несоблюдение указанных требований является основанием для отмены решения налогового органа;
3. Соблюдение налоговой тайны - сведения о налогоплательщике, полученные входе проведения мероприятий налогового контроля не могут разглашаться соответствующими государственными органами, иначе, как по основаниям, предусмотренным законодательством;
4. Недопустимость причинения вреда при проведении мероприятий налогового контроля: причинение имущественного ущерба либо вреда здоровью налогоплательщиков;
5. Соблюдение установленных презумпций и прав налогоплательщика, уважение его личных прав и имущественных интересов при проведении мероприятий налогового контроля.
Соблюдение данных требований при проведении мероприятий налогового контроля позволяет добиваться баланса между соблюдением прав и законных интересов налогоплательщиков и исполнением фискальной функции государства в надлежащем объеме и порядке. Налоговое право: учебное пособие// под ред. С.Г. Пепеляева М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.С. 286
В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям (постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых осуществляется по месту нахождения участка недр; налогоплательщика налога на игорный бизнес - по месту нахождения объекта налогообложения и т.д.).
В ходе проведения налогового контроля налоговые органы, а в установленных законом случаях органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы получают доступ к информации, содержащей коммерческие и иные охраняемые законом тайны налогоплательщиков. Подобная информация, если она не содержит сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения, о предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органами других государств в соответствии с международными договорами одной из сторон, которой является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами, составляет налоговую тайну.
Накопление информации, используемой в ходе налогового контроля происходит путем ее получения от:
1. налогоплательщиков добровольно;
2. органов, учреждений, организаций и должностных лиц, сообщающих в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков;
3. банков, в связи с исполнением ими обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков;
4. информации, полученной в ходе поведения мероприятий налогового контроля.
Среди форм налогового контроля, перечисленных в статье 82 Налогового Кодекса РФ, первыми названы налоговые проверки. Право же на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам статьей 31 Налогового Кодекса РФ и регламентировано главой 14 "Налоговый контроль".
В узком смысле под налоговыми проверками понимают лишь камеральные и выездные проверки, а также совместные проверки с участием органов внутренних дел.
Выездная налоговая проверка своей целью ставит подтвердить правильность определения налогоплательщика налогооблагаемой базы, использования установленных законом льгот, а также полного объема учета объектов налогообложения (транспортных средств, имущества) и с учетом сложившегося метода определения налогов самой суммы налоговых платежей.
Налоговая проверка - совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в бухгалтерской отчетности и других носителях информации. Налоговые проверки: учебно-практическое пособие (издание второе, переработанное и дополненное) Л.В. Спирина, 2007 г.С. 6-7
В целом же налоговая проверка - составная часть финансовых проверок, в том числе проверок процедур государственной регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
Налоговые проверки - важнейшая и неотъемлемая часть практической деятельности налоговых органов страны. В ст.82 Налогового кодекса поясняется, что этот контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством камеральных и выездных налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных налоговым законодательством. В жизни же под налоговыми проверками понимается любое официальное посещение сотрудниками налоговых органов территории налогоплательщика, получение запросов, требований и других документов от налоговых органов.
2. Выявление финансово-налоговых нарушений организации
2.1 Характеристика хозяйственного субъекта
Общество с ограниченной ответственностью " Мир компьютера", сокращенное название ООО "МК". Зарегистрировано решением администрации г. Калининграда: 20 апреля 2006 года.
Место нахождения организации: 173000, г. Москва, ул, Малахова, д.73
Уставной капитал составляет 15 000 руб. Вид деятельности организации торговля компьютерной техникой. Для начала деятельности был открыт счет в коммерческом банке "Золотая Русь". Так же ООО "МК" заключила договор аренды помещения под магазин.
Для осуществления деятельности был взят заем у ОАО "Электроник" на сумму 2 000 000 рублей, заем был взят сроком на 1 год.
5 апреля 2010г.000 "МК" подало в ИФНС России № 55 по г. Калининграда декларацию по НДС за I квартал 2010 г.
В декларации компания, в том числе заявила к вычету сумму НДС в размере 1 800 000 руб. по сделке, заключенной с ООО "Сигма" по приобретению компьютерной техники фирмы Karchet.
С учетом операций по реализации, осуществленных организацией в I квартале 2010 г., к уплате в бюджет организация заявила 500 000 руб.
На основании налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за Iквартал 2010 г., согласно которой налогоплательщиком установлено:
сумма НДС по реализации товаров, а также передаче имущественных прав по ставке 18% составила 2 300 000 руб.;
общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, - 2 300 000 руб.
Налоговые вычеты:
сумма налога предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров, имущественных прав, подлежащая вычету, всего - 1 800 000 руб.;
общая сумма НДС, подлежащая вычету - 1 800 000 руб.;
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет - 500 000 руб.
В ходе камеральной проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:
1. ООО "МК" вручено Требование о представлении пояснений от 11.05.2010 № 1765. ООО "МК" представило письменные пояснения
2. в ходе проведения конкретных мероприятий по проверки обоснованности возмещения НДС, уплаченного поставщику товара, с целью подтверждения финансово-хозяйственных отношений с контрагентом инспекцией направлен запрос о предоставлении дополнительной информации на проведение встречных проверок контрагента, а именно:
Инспекцией ФНС России №55 по г. Москве в ИФНС России №56 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов у ООО"Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) от 07.05.2010 № 12-05/5085@ т сопроводительное письмо от 07.05.2010 № 12-05/5086@. Получен ответ.
В соответствии со ст.86, ст.93.1 НК РФ для подтверждения движения денежных средств по расчетным счетам ООО "МК" были направлены запросы о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО "МК", ООО "Сигма":
в ОАО "Золотая Русь" ОСБ № 9999 г. Москвы. Получена выписка банка по расчетному счету ООО "МК" за период с 25.12.2008 по 12.05.2010.
ОАО"Банк Москвы" г. Москва. Ответ на данный вопрос о предоставлении выписки по операциям на счете ООО "Сигма" на данный момент не получен.
2.2 Выявления финансово-налоговых нарушений
В нарушение ст.171, ст.172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 1 800 000 руб. за I квартал 2010 г.
Согласно представленным налогоплательщиком пояснениям ООО "МК" 14.01.2010 заключило с ООО "Сигма" договор на поставку компьютерной техники фирмы Karcher в количестве 1000 шт. на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.
29.01.2010 ООО "Сигма" выставило счет-фактуру в адрес ООО "МК" и товарную накладную от 29.01.2010 на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.
Данные о происхождении приобретенного оборудования налогоплательщиком не представлены.
Основные средства у налогоплательщика отсутствуют, активы составляют 15 000 руб.; сумма дебиторской задолженности - 5090 тыс. руб.; сумма кредиторской задолженности - 25 500 тыс. руб.
Как следует из выписка банка по расчетному счету ООО "МК" за период 25.12.2008 по 12.05.2010, денежные средства со счета ООО"МК" в оплату товара, приобретенного у ООО "Сигма", не перечислялись. Кроме того, на расчетном счете ООО "МК" отсутствуют денежные средства, необходимые для оплаты купленного оборудования на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.
Помимо этого, как следует из ответа ИФНС России по г. Москве на поручение об истребовании документов у ООО "Сигма", ООО "Сигма" не находится по юридическому адресу, было создано не задолго до реализации оборудования по договору поставки от 14.01.2010 в адрес ООО "МК", отчетность по НДС по месту учета не представляет. Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии у ООО "Сигма" признаков фирмы-"однодневки".
Кроме того, истребованные в порядке ст.93.1 НК РФ первичные документы ООО "Сигма" не предоставило.
Из изложенного следует, что реализация компьютерной техники по указанному выше договору между ООО"МК" и ООО "Сигма" фактически не имела места.
Согласно п.1 и п.4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат или возмещения налога из бюджета. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности
На основании п.3 ст.120 НК РФ указанные действия ООО "МК" квалифицируются как не полная уплата сумм налога в результате неправомерных действий, совершенная умышленно.
В нарушении ст.171 и ст.172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 18 000 руб. за IV квартал 2009 г.
Из представленных налогоплательщиком пояснений следует, что 18.12.2009. ООО "МК"заключило с ООО "Сигма" договор № 19 на поставку компьютерной техники фирмы Karcher в количестве 10 шт. на общую сумму 118 000 руб. в том числе НДС 18 000 руб.
Согласно выписке банка по расчетному счету ООО "МК" за период с 25.12.2008. по 12.05.2010, а также ответу ИФНС России № 56 по г. Москве на поручение об истребовании документов у ООО "Сигма" указанный вычет по налогу на добавленную стоимость также является необоснованной налоговой выгодой ООО"МК".
Таким образом налог на добавленную стоимость за IVквартал 2009 г. следует доначислить в размере 18 000 руб.
На основании п.3 ст.120 НК РФ указанные действия ООО"МК" квалифицируются как неполная уплата сумм налога в результате неправомерных действий, совершенная умышленно.
По результатам проверки установлено:
1. неполная уплата налога на добавленную стоимость за период 01.01.2010 - 31.03.2010 в сумме1 800 000 руб.
2. неполная уплата налога на добавленную стоимость за период 01.10.2009 - 31.12.2009 в сумме 18 000 руб.
По результатам проверки предлагается:
1. взыскать с ООО "МК":
· сумму не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за период 01.01.2010 - 31.03.2010 в размере 1 800 000 руб.;
· сумму не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за период 01.10.2009 - 31.12.2009 в сумме 18 000 руб.;
· пеню за перечисление налога на добавленную стоимость за период 01.01.2010 - 31.03.2020 в сумме 37 180 руб.;
· пеню за перечисление налога на добавленную стоимость за период 01.10.2009 - 31.12.2009 в сумме 948 руб.;
2. внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Заключение
1. В широком аспекте государственный и муниципальный финансовый контроль - это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных интересов в процессе публичной финансовой деятельности.
В узком аспекте государственный финансовый контроль - это контроль государства в лице компетентных органов, а также иных уполномоченных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе аккумулирования, распределения и использования денежных фондов государства в целях эффективного социально-экономического развития страны.
Финансовый контроль, как и контроль вообще, представляет собой специальный способ обеспечения законности в финансовом праве и осуществляется на всех стадиях финансовой деятельности. Поскольку финансовый контроль является разновидностью государственного контроля, он несет в себе все сущностные черты последнего.
2. налоговые проверки являются основной формой осуществления налогового
контроля, потому что именно они среди форм налогового контроля, перечисленных в статье 82 Налогового Кодекса РФ, названы первыми. Их целью является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
3. Налоговый и финансовый контроль представляют собой важнейшую форму осуществления надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах и включают в себя множество приемов и способов, обеспечивающих выполнение положений и норм, закрепленных соответствующими нормативными актами, указами, распоряжениями и т.п.
Таким образом в следствии проведения на ООО "МК" проверки установлено ряд нарушений:
· ведение не правильного бухгалтерского учета;
· неполная уплата налога на добавленную стоимость.
Также было выявлены нарушения законодательства по нескольким статьям Налогового Кодекса Российской Федерации:
· п.3 ст.120 " глубокое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения"
· ст.171 " налоговые вычеты"
· ст.172 "порядок применения налоговых вычетов"
· ст.93.1 " истребование документов о налогоплательщике, плательщике сборов налоговом агенте или информации о конкретных сделках"
Данная организация ООО "МК" пыталась получить выгоду для целей уменьшения налоговых выплат, получение налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, получение права на возврат или возмещение налога из бюджета.
Над этой проверкой работали три отдела, что является надежным способом проверки документации, поступающей от налогоплательщиков; при проведении выездной налоговой проверке к участию к ней могут привлекаться специалисты и эксперты. Также законодательством предусмотрены некоторые ограничения на проведение выездных налоговых проверок. В отличие от камеральных налоговых проверок на проведение выездной налоговой проверки требуется специальное разрешение руководителя налогового органа или его заместителя.
Литература
1. Приказ ФНС РФ от 25.12.2006 №САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требования к составлению акта налоговой проверки"
2. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"
3. Кучеров И.И. Налоговое право России М., 2005 С.275
4. Финансовое право: учебник // под ред. проф. О.К. Горбуновой. М.: Юристъ, 2007 С.64-67
5. Налоговое право: учебное пособие // под ред. С.Г. Пепеляева М,: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. С.283
6. Селиванова Н.В. Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с выездными налоговыми проверками // справочно-правовая система
7. Налоговый Кодекс РФ (общая часть). С.86-87
8. Закон РФ от 21 марта 1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации"
9. Налоговая проверка предприятия: методика проведения, 1 том, Тяжких Д. С, СПб изд. Михайлова, 2005, С.33-35
10. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ. Часть первая. Постатейный // под ред. А.Н. Козырина,, 2007 С.129-137
11. "Налоги и налогообложение" Миляков Н.В. Москва, изд. "Инфра-М", 2006г. С.26-31
12. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. 2000
13. Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. - 2008. - N 3. - С.30-32.
14. Титов А.С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Финансовое право, 2005, № 6.
15. Мосин Е.Ф. Налоговый контроль за соответствием расходов граждан их доходам. - М.; СПб.: Герда, 2000. - 212с.
16. Гудимов В.И. Налогово-контрольное производство в России // Финансовое право. - 2002. - N 1. - С.29-35.
17. Мальцев В.А. Финансовое право: Учебник. - М.: Академия, 2008.
18. Мальцев В.А. Финансовое право: Учебник. - М.: Академия, 2008.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Роль финансового контроля в условиях рыночной экономики. Классификация, предмет и методы, основные принципы финансового контроля. Финансовый контроль представительных, исполнительных и президентских органов государственной власти в Российской Федерации.
курсовая работа [42,3 K], добавлен 13.11.2014Финансовый контроль в России: предназначение и историческое развитие. Президентский контроль как часть системы финансового контроля. Современная система государственного финансового контроля.
контрольная работа [22,7 K], добавлен 17.06.2007Структура органов государственного финансового контроля РФ. Анализ контрольной деятельности Счетной палаты Алтайского края. Меры по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению налоговых, неналоговых доходов муниципальных бюджетов.
курсовая работа [73,4 K], добавлен 28.05.2015Налоговый контроль как вид налоговой деятельности и как институт налогового права. Понятие, формы и методы налогового контроля. Значение налогового контроля для соблюдения налоговой дисциплины. Практика применения и проведения налогового контроля.
курсовая работа [36,2 K], добавлен 18.09.2012Задачи, классификация, органы и законодательное регулирование государственного и муниципального финансового контроля. Функции Счетной палаты, Министерства финансов, Федерального казначейства. Финансовая система России в новых экономических условиях.
контрольная работа [28,5 K], добавлен 24.10.2012Понятия и принципы валютного контроля. Сущность государственного финансово-бюджетного надзора. Нормы финансового, таможенного, налогового, банковского права, осуществляющие контроль экспортно-импортных операций таможенных органов Российской Федерации.
реферат [38,0 K], добавлен 26.09.2016Правовая характеристика налогового контроля. Эволюция налогообложения и налогового контроля в РФ, понятие и значение налоговой проверки как его основной формы осуществления. Виды налоговых проверок и правонарушений и ответственность за их совершение.
дипломная работа [101,3 K], добавлен 03.12.2010Правовой статус Счетной палаты Российской Федерации. Задачи, состав и структура Счетной палаты. Проблемы и перспективы развития института финансового контроля представительных органов власти в Российской Федерации. Анализ примеров из судебной практики.
курсовая работа [41,2 K], добавлен 11.02.2011Контроль и надзор в органах государственного управления: общие принципы, виды и методы. Организация контроля и надзора в органах государственной власти Российской Федерации. Контроль исполнения управленческих решений и распорядительных документов.
дипломная работа [66,4 K], добавлен 18.01.2012Формы, методы государственного и муниципального финансового контроля. Правовое регулирование отношений между субъектами, объектами контроля. Осуществление контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях в Российской Федерации.
курсовая работа [22,5 K], добавлен 04.10.2014
