Источники налогового права

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Основные понятия

2. Виды источников налогового права (краткое ознакомление с источниками права)

3. Нормативный правовой акт (законы и подзаконные акты)

4. Международные договоры и соглашения

5. Юридический прецедент

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящее время выбранная мною тема является не только интересной, но и актуальной, т.к. по источнику явления судят и о самом явлении. Определив, что есть источник налогового права, мы можем приблизиться и к понятию сущности налогового права.

Трудно не согласиться с тем, что проблема источника права - едва ли не самая дискуссионная тема в правовой доктрине. Вопрос: "Откуда проистекает право, каков его источник?"- интересовал людей во все времена.

При рассмотрении различных теорий и взглядов о праве наряду с другими обстоятельствами учитывается то, что берется в качестве источника правообразования, т.е. что понимается под источником права. Связь общества, государства и права в данном вопросе описывается формулой "содержание права создается обществом, форма права - государством" . От способа участия государства в правотворчестве зависят виды источников права: санкционированный (правовой) обычай, судебный прецедент, нормативный акт.

Вопросы источников, природы права принадлежат к числу "вечных". И это вполне обоснованно, т.к. человек на каждом из витков своего индивидуального и общественного развития открывает в праве новые качества, новые аспекты соотношения его с другими явлениями и сферами жизнедеятельности общества.

В данной работе я постараюсь в полном объеме осветить проблему источников налогового права на данный момент исторического развития общества, государства и права.

1. Основные понятия

По сути, понятие источника налогового права состоит из двух других понятий: источник права и налоговое право. В связи с этим, не мешало бы, ознакомиться с каждым из них более подробно.

Начнем с первого. В прошлом и сегодня к понятию "источник права" существует два подхода:

- Как к материальному источнику права, то есть откуда идет содержание нормы или правотворческая сила;

- Как формальному источнику права -- способу выражения содержания правил поведения или тому, что дает правилу общеобязательный характер.

В юридической литературе термин "источник" в смысле формы, способа выражения норм права получил широкое распространение, он достаточно удобен и образно показывает, что нормативный правовой акт содержит правовые нормы и из него, как из источника, берутся (черпаются) сведения о содержании правовых норм. В данной работе я буду использовать термин источник права именно в этом смысле (как форма права).

Что же касается налогового права, то это самостоятельная отрасль права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе функционирования налоговой системы.

На основании вышесказанного, можно дать следующее определение источника налогового права - это внешние формы выражения права, содержащие нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе функционирования налоговой системы. Говоря иначе, это формы внешнего выражения налогового права.

2. Виды источников налогового права (краткое ознакомление с источниками права)

После рассмотрения терминологического аспекта проблемы источников налогового права следует обратить внимание на их классификацию и видовую характеристику.

Однозначного мнения о том, является ли тот или иной источник права, действительно таковым - нет. К тому же, источники права могут появляться и исчезать с течением времени. Стоит также учесть тот факт, что в различных странах источниками могут выступать совершенно разные аспекты (данная работа будет основана на примере России).

В связи с вышесказанным, я считаю, что для начала необходимо выяснить, какие источники права существуют в природе налогового права, а уж затем, стоит ознакомиться с некоторыми из них более подробно.

В налоговом праве определяющую роль играет такой источник, как нормативный правовой акт, так как он официально признается таковым. Кратко, нормативно-правовой акт можно определить как акт правотворчества, содержащий нормы права. Именно этому источнику в работе будет уделено особое внимание. Международно-правовые договоры и соглашения, затрагивающие различные аспекты налогообложения, также относятся к данному виду источников. Однако, так как они играют достаточно важную роль среди источников налогового права, я выделю их в отдельную главу.

Правовой обычай - это правило поведения, ставшее юридической нормой вследствие его общего значения и длительного фактического применения. Специфика этой формы права состоит в том, что в законе, ином нормативно-правовом акте, дается ссылка к действующим обычаям, сам же обычай, в акте не приводится. В налоговом праве применяется чрезвычайно редко, в основном в сферах, не имеющих прямого отношения к исчислению и уплате налогов (порядок прохождения налоговых законопроектов в парламенте и т.п.), поэтому в данной работе ему не будет уделено особое внимание. Еще одним источником права является юридический прецедент (судебная практика) - решение по определенным вопросам, являющееся обязательным для других органов. Как правило, прецедент применяется в судебных органах, но иногда и в административных. При прецедентной форме права правомочные органы фактически обладают властью создавать новые правовые нормы. Прецедент официально признается источником права, в том числе налогового, однако только в англосаксонских странах. В странах романо-германской правовой семьи признано, что суд не творит, а применяет право. Однако и здесь судебные акты имеют большое значение в регулировании налоговых отношений.

Не стоит забывать и о таком источнике права, как правовая (юридическая) доктрина - это система взглядов, представлений о праве, о его принципах, изложенная признанными авторитетами в области юриспруденции. В налоговом праве правовая доктрина понимается как научные труды и теории в области налогового права. Однако здесь стоит рассматривать ее не как самостоятельный источник права, а как одну из основ развития иных источников налогового права.

Системе источников налогового права свойственно единство, основой которого служат отношения субординации ее элементов, которая исключает конкуренцию различных источников в регулировании одного и того же аспекта налогообложения. Она основана на принципе законности: соответствии всех норм налогового права основным принципам налогообложения, закрепленным или вытекающим из Конституции; соответствия подзаконных нормативных актов законам.

На мой взгляд, выше, мною были перечислены все известные (по крайней мере, наиболее вероятные) источники налогового права. И лишь теперь, когда основные источники определены, пора двигаться далее, и рассмотреть некоторые из них более подробно.

3. Нормативный правовой акт (законы и подзаконные акты)

юридический прецедент суд налогообложение

Нормативный правовой акт (НПА) - это изданный в особом порядке официальный акт - документ компетентного правотворческого органа, содержащий нормы права. Нормативно-правовые акты являются основной и наиболее совершенной формой современного права, в том числе и налогового. Их большой удельный вес по сравнению с другими формами права связан, прежде всего, с повышением роли государства в регулировании общественно значимых отношений.1

Широкому использованию нормативно-правовых актов способствуют такие их качества, как способность централизовано регулировать различные общественные отношения, быстро реагировать на изменения потребностей общественного развития, четкость и доступность изложения выраженных в нем испытаний. Документально-письменная форма нормативно-правовых актов позволяет непосредственно и оперативно знакомить с их содержанием население.

Нормативно-правовые акты - основной источник права не только в Российской Федерации. Они стали таковыми в настоящее время практически во всех правовых системах мира, даже там, где исторически господствовал правовой обычай и юридический прецедент.

Необходимо рассказать о следующей особенности НПА - в зависимости от их юридической силы, органа, который их принял, и способа принятия, они делятся на две большие группы: на законы и подзаконные акты.

Закон - это нормативный правовой акт, который обладает высшей юридической силой и принимается представительными (законодательными) органами государственной власти в особом порядке. (Пример закона в РФ - Конституция, Уголовный кодекс, Гражданский кодекс).

Среди законов высшую юридическую силу имеет конституция, которая является основой для всех других НПА. Действующая Конституция Российской Федерации принята народом путем референдума (всенародного голосования) 12 декабря 1993 года. Никакой акт государства не может противоречить Конституции, ее нормы всегда имеют приоритет перед нормами других актов. Конституция является, в том числе, и источником налогового права, как непосредственно содержащая налогово-правовые нормы, так и имеющая большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющая магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующая конституционные основы налогообложения.

Законы подразделяются на конституционные и обыкновенные (ФКЗ и ФЗ). Конституционные законы - это такие законы, принятие которых предусмотрено в самом тексте конституции. Это закреплено в ст. 108 Конституции РФ. Примером федерального конституционного закона может служить закон о судебной системе, так как ч. 3 ст. 118 Конституции РФ предусматривается, что судебная система Российской Федерации устанавливается федеральным конституционным законом.

Текущими (обыкновенными) называют федеральные законы, которые принимаются на основе и во исполнение Конституции и конституционных законов. Они регулируют различные стороны экономической, социальной, политической и культурной жизни страны. КРФ закрепляет, что налоги и сборы устанавливаются, прежде всего, федеральными законами, основным из которых является Налоговый кодекс РФ. Но есть и ряд других: ФЗ "О государственной пошлине", Таможенный кодекс РФ и др.

Налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами (нормативно-правовые акты, принятые на основании и во имя исполнение закона). Они обладают меньшей юридической силой, по сравнению с законами.

Изначально, необходимость такого регулирования объяснялась низким качеством законов о налогах, их чрезмерной "лаконичностью". Например, Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" содержал всего 10 статей. А девятью статьями Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" регулировался порядок исчисления и уплаты четырех налогов: налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств, налога на приобретение автотранспортных средств, налога на реализацию горюче-смазочных материалов.

Зачастую, недостатки законодательства восполнялись инструкциями. Статья 25 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусматривала, что инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах издаются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации не включает подзаконные нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах, отводит им исключительно подчиненную роль.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления и органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 НК РФ).

Делегирование представительными органами власти своих исключительных законодательных полномочий органам исполнительной власти ограничено. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает два случая делегирования полномочий Федерального Собрания РФ Правительству РФ.

Пунктом 1 ст. 53 части первой НК РФ предусмотрено, что в случаях, указанных в настоящем Кодексе, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных настоящим Кодексом. В соответствии со ст. 59 части первой НК РФ Правительству РФ поручено установить порядок списания безнадежной задолженности по федеральным налогам и сборам.

Правительство РФ полномочно принимать и другие нормативные акты, связанные с исчислением и уплатой налогов. Например, ст. 64 части первой НК РФ предусматривает возможность отсрочки или рассрочки платежа налога налогоплательщикам, чья деятельность носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ.

Статья 131 части первой НК РФ уполномочивает Правительство РФ установить порядок и размеры выплат лицам, привлеченным к участию в деле о налоговом правонарушении (переводчики, эксперты и др.).

В свою очередь, Министерству финансов Российской Федерации Налоговым кодексом Российской Федерации делегировано полномочие, направленное на восполнение пробелов в законодательстве, которые могут быть выявлены в будущем, связанное с определением понятия "источник дохода". Согласно п. 2 ст. 42 части первой НК РФ, если положения Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.

НК РФ не предусматривает никаких специальных мер парламентского контроля в отношении актов, принятых на основе делегированных полномочий. Эти акты вступают в действие без какого-либо их одобрения Федеральным Собранием Российской Федерации.

Полномочия Президента РФ в сфере налогообложения определены недостаточно четко. Согласно ст. 90 Конституции РФ Президент РФ издает указы и распоряжения, которые не должны противоречить Конституции РФ и федеральным законам. Это требование определяет подзаконность нормотворческой деятельности Президента РФ. При отсутствии законодательного регулирования по тому или иному вопросу Президент РФ может опережающе издать указ по этому вопросу . Поскольку НК РФ четко определяет, какие вопросы налогообложения подлежат исключительно законодательному урегулированию, то нормотворческие возможности Президента РФ в сфере налогообложения строго ограничены. Президент РФ правомочен издавать указы порученческого и организационного характера. Ими могут определяться основные направления деятельности налоговых органов, даваться распоряжения о разработке законопроектов, проведении конкретных мероприятий в рамках, определенных законодательством, и т.п.

Что же касается Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальных подразделений, то в соответствии с п. 3 ст. 31 части первой НК РФ в пределах своих полномочий они утверждают формы заявлений в налоговые органы о постановке на учет, расчетов по налогам и налоговым декларациям и устанавливают порядок их заполнения. Порядок заполнения налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам определяется инструкциями, издаваемыми МНС России по согласованию с Минфином России. В ряде случаев полномочия по изданию таких инструкций могут передаваться нижестоящим органам МНС России. В этих инструкциях должна содержаться информация технического и методического характера, относящаяся именно к заполнению формы налоговой декларации (даны примеры исчисления налога, определены меры по контролю за процессом исчисления и уплаты налога, разъяснена методика ввода закона в действие и т.п.). Важно помнить, что такие инструкции не могут прямо или косвенно регулировать порядок исчисления и уплаты налогов, установленный законодательством.

Органы налоговой полиции не обладают полномочиями по изданию обязательных для исполнения налогоплательщиками нормативных актов. Департамент налоговой полиции РФ издает только внутриведомственные акты, обязательные для выполнения федеральными органами налоговой полиции, приказы, инструкции и указания, связанные с организацией оперативно-служебной деятельности (ст. 8 Закона РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции").

Налоговый кодекс Российской Федерации в целях предотвращения принятия подзаконных актов, противоречащих законодательству о налогах и сборах, устанавливает критерии несоответствия.

Согласно ст. 6 части первой НК РФ нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Кодексу, если такой акт издан органом, не имеющим (в соответствии с Кодексом) права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов.

Не может соответствовать НК РФ и нормативный акт, отменяющий или ограничивающий права налогоплательщиков, плательщиков сборов, иных обязанных лиц, либо полномочия налоговых органов, установленные Кодексом. Например, акт мэра города Королева о запрете налоговым органам проверять определенное предприятие ограничивает полномочия налоговых органов, определенные ст. 31 части первой НК РФ, и, следовательно, является незаконным.

Статьей 6 части первой НК РФ определено также, что подзаконный нормативный акт не может изменять определенное Кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, содержание понятий и терминов, определенных в Кодексе, и др.

4. Международные договоры и соглашения

Кроме внутреннего законодательства огромное практическое значение в налоговой системе имеют международные договоры по налоговым вопросам. Конституция РФ устанавливает приоритет международных соглашений перед внутренним законодательством: "Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора" (ч. 4 ст. 15). Исходя из этого общего правила Налоговый кодекс РФ установил, что, "если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации" (ст. 7 части первой НК РФ). При этом следует учитывать, что в соответствии со ст. 57 КРФ, международные договоры по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ.

В настоящее время выделяют две группы международных актов, являющихся источниками налогового права России:

1. Международные акты, устанавливающие общие принципы налоговог права и налогооблажения, признанные цивилизованными нациями. К актам такого вида следует относить, например, Европейскую социальную хартию, которая была принята 18 октября 1961 г., и вступила в действие в 1965 г. И ряд др.

2. Международные межправительственные конвенции па вапрасам налогообложения. К актам такого вида относят, например, многочисленные соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с различными странами, Соглашение от 25 ноября 1998 г. О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами - участниками СНГ, Двухсторонние соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам (они заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т. д.), международные соглашения, носящие в основном индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты налогов представительств и штаб-квартир конкретных международных организаций (ООН, ЮНЕКСО, МОК и т. д.) в странах пребывания и ряд других. Реализация международных договоров обеспечивается, в том числе, правом их участников обратиться в компетентные организации для разрешения споров о соблюдении договоренностей. Решения по таким спорам -- важная часть международного права. Большинство международных договоров о налогообложении устанавливают согласительные процедуры для разрешения спорных вопросов. С этой целью определенные полномочия предоставляются финансовым или налоговым органам договаривающихся государств. Однако для разрешения межгосударственных экономических споров могут создаваться и специальные организации. Пример -- Экономический Суд Содружества Независимых Государств. Он действует на основе Соглашения от 6 июля 1992 г. "О статусе Экономического Суда СНГ" в соответствии с Положением об этом Суде и его регламентом. Экономический Суд СНГ создан для того, чтобы способствовать единообразному применению соглашений государств -- участников СНГ. К ведению Суда относится разрешение споров, вытекающих из межгосударственных экономических отношений. Экономический Суд СНГ полномочен, также рассматривать споры о соответствии международным договоренностям нормативных и других актов государств -- участников Содружества. К компетенции Экономического Суда СНГ относится также толкование положений соглашений, других актов Содружества и его институтов. Примером служит Решение Экономического Суда СНГ от 15 сентября 1997 г. № 01-1/2-97 о толковании положений Соглашения от 6 января 1995 г. о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о взимании ввозных таможенных пошлин, налогов и сборов.

5. Юридический прецедент

В последнее время важным дискуссионным вопросом в российской юридической науке остается вопрос, является ли источником права судебная и арбитражная практика, в частности акты правосудия Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ (вопрос относительно решений Конституционного Суда РФ будет рассмотрен далее, в этой же главе).

Конституция РФ предусматривает возможность проверки судами общей юрисдикции и арбитражными судами соответствия нормативных актов нижнего уровня иным нормативным актам, имеющим большую силу. Осуществляя эти полномочия, Верховный Суд Российской Федерации рассматривает жалобы граждан и государственных органов о признании недействительными и не подлежащими применению нормативных актов, принятых с нарушением законов. Предметом проверки становятся постановления Правительства РФ, нормативные акты министерств и ведомств. К примеру, Решением ВС РФ от 2 сентября 1998 г. № ГКПИ 98-412 признаны недействительными и не подлежащими применению п. 6 и 7 Постановления Правительства РФ от 21 июля 1998 г. № 800 "О мерах по обеспечению своевременной выплаты государственных пенсий". Этим Постановлением были изменены ставки платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации, порядок исчисления базы для расчета этих платежей.

Имеются многочисленные примеры признания Верховным Судом Российской Федерации недействительными положений, инструкций, нормативных писем Госналогслужбы России, Минфина России.

Решение Верховного Суда Российской Федерации об отмене того или иного нормативного акта порождает новые права и обязанности участников налоговых отношений, и только в этом смысле такое решение является нормотворческим. Однако суд не создает новой нормы права, не определяет правила, подлежащие исполнению. Вместо отмененного акта начинают действовать иные нормы, а в случае, если образуется пробел в регулировании, отношения строятся исходя непосредственно из норм Конституции РФ. Поэтому о нормотворческой деятельности Верховного Суда Российской Федерации можно говорить с долей условности.

Что же касается Арбитражного Суда РФ, то в силу ст. 138 части первой НК РФ арбитражным судам подведомственны дела по спорам об обжаловании организациями и индивидуальными предпринимателями нормативных правовых актов налоговых органов, например инструкций.

Другое проявление деятельности высших судебных органов в сфере налогового права -- это издание обзоров судебной и судебно-арбитражной практики. Право Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации давать разъяснения по вопросам судебной практики, закреплено в Конституции РФ (ст. 126,127).

Особенно здесь заметна роль Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. Пленум ВАС РФ рассматривает материалы изучения и обобщения практики применения законов и других правовых актов арбитражными судами и дает разъяснения по вопросам судебной практики, которые обязательны для арбитражных судов. В качестве примера можно привести информационное письмо Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 г. № 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость". При этом необходимо учитывать, что информационные письма не являются источниками права, на них нельзя ссылаться в качестве обоснования прав, обязанностей и ответственности спорящих сторон.

Влияние на судебно-арбитражную практику оказывают и решения по конкретным делам. Речь идет о решениях нижестоящих судов, апробированных при их рассмотрении в надзорном порядке ВС РФ или ВАС РФ и доведенных до всеобщего сведения опубликованием в Бюллетене Верховного Суда Российской Федерации или Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. Практика убеждает, что в Российской Федерации складывается механизм судебного прецедента. На опубликованные постановления Президиума ВАС РФ по конкретным делам участники споров нередко ссылаются для подтверждения правильности их позиции в отношении понимания и применения какого-либо закона о налоге.

Все перечисленное выше относилось лишь к решениям Высшего Арбитражного Суда и Верховного Суда, что же касается решений Конституционного Суда РФ, то вопрос об отнесении их к источникам права практически решен. В последнее время в Российской Федерации эти решения играют большую роль в регулировании налогообложения. Рассматривая жалобы и заявления граждан, предприятий, государственных органов, КС РФ толкует конституционные нормы, дает конституционное толкование нормативных актов (придает нормативным актам конституционный смысл), интерпретирует общие принципы права. В результате этого модернизируются представления о юридическом содержании конституционной формы. КС РФ не изменяет словесной формы статей Конституции РФ, а толкует их, уточняет их смысл.

КС РФ занимается правотворчеством особого рода. Сформулированные им правовые нормы имеют особую форму, которая называется "правовая позиция КС РФ". Правовая позиция КС РФ -- это прецедент толкования конституционной нормы, выраженный в мотивировочной части Постановления КС РФ. Однако она непосредственно связана с резолютивной частью постановления КС РФ.

Согласно ст. 6 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" решения КС РФ, включая выраженные в них правовые позиции, обязательны на всей территории РФ.

Фактически, эти решения стоят на втором месте после конституции РФ, поскольку юридическая сила постановления КС РФ о признании акта неконституционным не может быть преодолена повторным принятием этого же акта (ч. 2 ст. 79 Закона о Конституционном Суде). Ряд выраженных КС РФ правовых позиций трансформируется законодателем в нормы законов.

Для всех судов РФ правовые позиции как часть решения КС РФ имеют преюдициальную силу. Суды общей юрисдикции и арбитражные суды обязаны применять сложившиеся в практике КС РФ правовые позиции. Так, если КС РФ на основе сложившейся правовой позиции о содержании статьи Конституции РФ признал норму конкретного закона о налоге не действующей как противоречащую Конституции РФ, то суды не могут опираться на нормы, содержащиеся в других законах, но аналогичные по содержанию отмененной норме.

Правовые позиции КС РФ в отношении проблем налогообложения выражены в особой форме. КС РФ в ходе рассмотрения дел о проверке конституционности нормативных актов о налогах и сборах толкует конституционные нормы и формулирует основные принципы налогообложения и сборов. В случае если нормативные акты о налогах и сборах противоречат этим принципам, КС РФ объявляет эти акты не соответствующими Конституции РФ. В связи с этим, изучение правовых позиций КС РФ по вопросам налогообложения и сборов в основном состоит в изучении сформулированных в постановлениях КС РФ основных принципов налогообложения и сборов, определении их содержания, сфер и способов применения.

Относительно правовых сторон налогообложения КС РФ, также сформулировал определенные позиции:

1. КС РФ рассматривает проблемы соответствия налогообложения основам конституционного строя РФ. В ряде постановлений КС РФ выражены правовые позиции по проблемам полномочий органов государственной власти в определении условий налогообложения, о порядке принятия и вступления в действие нормативных актов о налогах и сборах, о составе налогового законодательства. Именно КС РФ впервые дал нормативное определение налогового платежа;

2. Большое значение имеют постановления КС РФ по вопросам налогового федерализма, в которых подняты проблемы системы налогов в РФ, полномочий Федерации и субъектов Федерации по определению условий взимания региональных налогов. Особое значение для сохранения экономического единства РФ имеют постановления КС РФ по вопросам единства налоговой политики, распределения сумм налоговых доходов между Федерацией и субъектами Федерации;

3. Немалое внимание КС РФ уделяет проблемам содержания законов о налогах, защиты прав налогоплательщиков. Для совершенствования налогового законодательства и правоприменительной практики особый смысл имеют выводы КС РФ о принципе равного налогового бремени, о равноправии в налоговой сфере и др. Значительные коррективы внес КС РФ в практику взимания штрафов за налоговые правонарушения, рассмотрения судами споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Правовые позиции КС РФ во многом учтены при составлении проекта НК РФ. Положения НК РФ о составе налогового законодательства, о системе налогов и сборов в РФ, об основных началах законодательства о налогах и сборах, об основаниях привлечения к ответственности за налоговые правонарушения и другие базируются на выраженных в постановлениях КС РФ правовых позициях. Поэтому уяснение смысла тех или иных положений НК РФ, правильное их применение невозможно без изучения правовых позиций КС РФ по вопросам налогообложения и сборов .

Итак, учитывая все вышесказанное, прецедент - результат логики и здравого смысла, что приводит к наиболее точному урегулированию конкретного случая, и, кроме того, он имеет большую силу убедительности, потому что аргументы в пользу принятого решения сопровождаются большим количеством доказательств. И, наконец, прецедент имеет гораздо больший динамизм, нежели нормативный акт, потому что судья способен быстрее уловить изменения, происходящие в жизни, и отразить их в своем решении. Но в отличие от нормативного акта, прецедент не имеет такого авторитета, обязательности, которые присущи нормативному акту. Не определен также и объем действия. Однако эти недостатки не позволяют отвергнуть прецедент как источник права, в том числе налогового. Другое дело, что в использовании юридического прецедента необходимо соблюдать меру.

Заключение

В свете вышеизложенного можно лишь подтвердить слова, сказанные мною в самом начале данной работы, а именно: "…по источнику явления судят и о самом явлении. Определив, что есть источник налогового права, мы можем приблизиться и к понятию сущности налогового права".

Каковы основные пути усовершенствования источников права в современном правовом государстве России? При оптимизации форм права надо полнее учесть юридические традиции России, взять лучшее из современной правовой системы. А также необходимо полнее осветить юридический опыт стран имеющих многовековую историю демократического развития.

Необходимо определиться в отношении к таким источникам налогового права как обычай, а главное юридическому прецеденту. Я считаю, что государственное неприятие этого, несомненно, важного и полезного источника абсолютно не оправданно.

И самое главное, не стоит забывать, что "источник права" - это не более как образ, который скорее должен помочь пониманию, чем дать понимание того, что обозначается этим выражением.

Список использованной литературы

1. Налоговое право, учебное пособие, под редакцией С. Г. Пепеляева. Москва, ИД ФБК "ПРЕСС", 2000 г.

2. Налоговое право Российской Федерации, под редакцией В. А. Парыгиной и А. А. Тедеева. Ростов-на-Дону, "Феникс", 2002 г.

3. Налоговое право России, под редакцией И. И. Кучерова. Москва, учебно-консультационный ценир "ЮрИнфор", 2001 г.

4. Налоги и налоговое право, учебное пособие, под редакцией А. В. Брызгалина. Москва, "Аналитика-Пресс", 1997 г.

5. Налоговое право, учебный курс за три дня, под редакцией В. А. Парыгиной и А. А. Тедеева. Москва, "ЭКСМО", 2004 г.

6. Теория государства и права, под редакцией В.М. Корельского и В.Д. Перевалова. Москва, ИНФРА - М - НОРМА, 1997 г..

7. Теория государства и права, курс лекций, под редакцией Н.И. Матузова и А.В. Малько. Москва, "Юристъ", 1999 г.

8. Конституция Российской Федерации, от 12.12.1993 г.

9. Комментарий к Конституции Российской Федерации. Москва, "БЕК", 1999 г.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации, от 31.07.1998, №146-ФЗ.

11. Постановление Пленума Экономического Суда СНГ от 05.07.1994 г.

Размещено на Allbest.ru