Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

СОВРЕМЕННАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ

Филиал Екатеринбургский

РЕФЕРАТ

По дисциплине Уголовное право

Тема: Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

Выполнила студентка Бушмелева Юлия Вячеславовна

№ Контракта 05800090101001

Направление Юриспруденция

Екатеринбург 2009г.

Введение

В 2010 год Россия входит с тяжелым грузом последствий глобального финансового кризиса, экономический спад в стране оказался более болезненным и глубоким чем в большинстве стран. Но, не смотря на сложную ситуацию, сложившуюся в экономике России, в Послании президента РФ Дмитрия Медведева Федеральному Собранию Российской Федерации звучит высказывание: «Поддерживаю рассматривающийся в Государственной Думе законопроект, направленный на исключение уголовной ответственности для налогоплательщика, если он выполнил свои обязательства перед бюджетом и заплатил соответствующие пени и штрафы. Он не должен подвергаться дополнительным проверкам и со стороны правоохранительных органов.» См. Послание президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации от 13 ноября 2009 г. « Послание президента РФ Дмитрия Медведева Федеральному Собранию Российской Федерации» // «Российская газета» от 13.11.2009г. № 5038 (214)..

Представляется необходимым и актуальным рассмотреть и проанализировать данную инициативу на примере ст. 198 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. Данная необходимость связанна с отсутствием ясной и последовательной политики государства в сфере экономических преступлений, и в частности налоговых преступлений.

Одним из ярких примеров, такой политики государства, является так называемая «экономическая амнистия» или «амнистия капиталов», оказавшаяся абсолютно провальной. Речь идет о налоговой амнистии, которая была осуществлена в России в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» Федеральный закон «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» от 30 декабря 2006 г. // Собр. Законодательства РФ. - 2007. - № 1 (1ч.). - Ст. 32..

Еще одна из тенденций, проявилась в маятниковом изменении наказания за налоговые преступления. Наказания за налоговые преступления не раз претерпевали изменения, причем уже в рамках действия УК РФ 1996 г, за это время были приняты законы как повышающие наказуемость, так и направленные на либерализацию наказания, причем такие решения принимались по одним и тем же составам преступлений. Теми же законами было включено в УК РФ примечание о специальных условиях освобождения от уголовной ответственности, а затем отменено. Речь идет о Федеральных Законах №92 от 25 июня 1998 г. Федеральный Закон от 8 декабря 2003 № 162 г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4848; 2004. № 11. Ст. 914; 2006. № 2. Ст. 176. и ФЗ №162 от 8 декабря 2003 г. Федеральный Закон от 25 июня 1998 г № 92. «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. № 26. Ст. 3012; 2003. № 50. Ст. 4848..

И вновь звучит инициатива в том же послании президента РФ Дмитрия Медведева Федеральному Собранию Российской Федерации «В уголовном законе следует шире использовать так называемую административную преюдицию, то есть привлекать к уголовной ответственности только в случае неоднократного совершения административного правонарушения. Надо шире применять штрафы в качестве наказания за малозначительные преступления и преступления средней тяжести, не связанные с насилием».

Правовое регулирование налоговых преступлений развивает Уголовный кодекс РФ, но при этом, данная сфера экономических отношений, остается тесно связанной с Налоговым кодексом РФ и другими нормативными правовыми актами. В связи с этим, без представления налоговой системы и основных понятий невозможно понять в полном объеме смысл и состав преступления предусмотренного ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица».

Данная курсовая работа ставит цель подробно рассмотреть налоговое преступление, связанное с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, во всех его правовых аспектах, так как оно связано с экономической деятельностью. А экономическое поведение всегда было отклоняющимся поведением, в основе которого лежит одна из самых мощных для человека мотиваций - экономическая. Проанализировать нормативно-правовую базу, сделать выводы относительно существующих пробелов в законодательстве и рассмотреть возможность их устранения.

Работа состоит из двух глав: в первой главе рассмотрены общие понятия о налоговой системе, видах налогов, рассмотрено соотношение понятий налогового правонарушения и преступления. Во второй главе подробно рассмотрен состав преступления предусмотренного ст. 198 УК РФ.

1. Общая характеристика налоговой системы и основных понятий

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Сбор - это установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Конституцией РФ закреплены отдельные принципы налогов: 1. Всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы - ст. 57 Конституции РФ); 2. Верховенство представительной власти в их установлении (ст.ст. 57, 71, 76, 105, 106 Конституции РФ); 3. Прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков (ст. 57 Конституции РФ).

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды, установленных на принципах и в порядке, определенных федеральными законами РФ, и взимаемых на территории РФ, составляет налоговую систему Российской Федерации Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. - М.: Юристь, 1996. С. 182..

Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель - формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину России, независимо от того, на территории какого субъекта РФ или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ.

При установлении налога необходимо определить все элементы налогообложения. Любые акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. При этом налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения Налоговое право России: учебник / под редакцией И. А. Цинделиани. - М.: Эксмо, 2008. С. 78..

Согласно ст. 17 Налогового кодекса РФ к элементам налога относятся: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Согласно тому же Налоговому кодексу РФ ст. 11, налогоплательщиками являются: 1. Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а так же иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ; 2. Физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства; 3. Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а так же частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуального предпринимателя в нарушение требований гражданского законодательства РФ.

1.2 Виды налогов

налог преступление правонарушение уголовный

Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации по разным основаниям, что позволяет анализировать систему с разных позиций.

Налоговый кодекс Российской Федерации с учетом территориального устройства государства устанавливает федеральные, региональные и местные налоги и сборы (ст.12), что повторяет структуру бюджетной системы РФ.

Федеральными являются налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ. Местными налогами являются (ст.13 НК РФ):

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Акцизы;

3. Налог на доходы физических лиц;

4. Единый социальный налог;

5. Налог на прибыль организаций;

6. Налог на добычу полезных ископаемых;

7. Водный налог;

8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9. Государственная пошлина;

Региональными являются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ. Они вводятся в действие законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональными налогами являются (ст.14 НК РФ):

1. Транспортный налог;

2. Налог на игорный бизнес;

3. Налог на имущество организаций;

Местными являются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными и правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Местными налогами являются (ст.15 НК РФ):

1. Налог на имущество физических лиц;

2. Земельный налог;

Среди налогов, уплачиваемых налогоплательщиками - физическими лицами, основными являются: на доходы, транспортный, земельный, на имущество. Уголовное право России. Части Общая и Особенная: учебник / под редакцией А. В. Брилиантова. - М.: Проспект, 2009. С. 658.

Порядок и сроки их уплаты предусматриваются в законодательстве о налогах и сборах. Под таким законодательством, понимается законодательство о налогах и сборах, региональное, а также нормативно-правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления (ст.1 НК РФ).

1.3 Понятие налогового преступления и правонарушения

Уголовный Кодекс РФ не дает такого определения, как налоговое преступление. Однако, учитывая положения Общей и Особенной части, понятие налогового преступления можно сформулировать следующим образом.

Налоговое преступление - это виновно совершенное в сфере налогообложения опасное деяние, запрещенное уголовным законом под угрозой наказания. Эти нарушения характеризуются повышенной общественной опасностью, поэтому наказываются более строго по сравнению со всеми прочими. Саттарова Н. А. Налоговая адвокатура. - М.:ЗАО Юстицинформ, 2008. С. 142.

Налоговый Кодекс РФ дает четкое определение налогового правонарушения. Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Возникает вопрос о соотношении понятий, налогового преступления и налогового правонарушения. Из приведенных выше определений видно, что основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения (противоправность деяния, виновность, наказуемость деяния) совпадают.

При этом эти понятия существенно отличаются друг от друга. Налоговое преступление является общественно опасным деянием в отличие от налогового правонарушения. По признаку наказуемости, налоговое преступление влечет за собой наказание, в случае совершения налогового правонарушения, влечет определенные негативные последствия, которые выражаются соответствующими санкциями.

Налоговая санкция представляет собой установление законодательством о налогах и сборах мер государственного принуждения в виде денежного взыскания, применяемого в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение. Налоговая санкция отражена в законодательстве только в виде денежного взыскания (штрафа), которое имеет дифференцированный характер, поскольку определяется характером совершаемых правонарушений. Налоговое право России: учебник / под редакцией И. А. Цинделиани. - М.: Эксмо, 2008. С. 277.

Еще одной особенностью налогового преступления является то, что уголовная ответственность за его совершение может возлагаться только на физическое лицо (п. 6 - 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64) , а за налоговые правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации (ст. 107 НК РФ).

2. Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

В российском уголовном праве любое преступление имеет совокупность признаков, которые характеризуют состав преступления.

Объект преступления - это охраняемые правом общественные отношения, которым наносится ущерб.

Статья 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» относится к преступлениям в экономической сфере по УК РФ, а если рассматривать еще уже, то к преступлениям в сфере налогообложения.

В ст. 2 УК РФ перечислены объекты уголовно-правовой охраны: права и свободы человека и гражданина, собственность, общественный порядок и общественная безопасность, окружающая среда, конституционный строй РФ, мир и безопасность человечества. И как не парадоксально, экономическая деятельность, в числе объектов уголовно-правовой охраны не названа. Означает ли это - незнание законодателя, что он охраняет, устанавливая уголовную ответственность?

Объект преступлений в сфере экономической деятельности, определяется в науке по-разному и является одним из самых дискуссионных в теории права.

Например, Н. Ф. Кузнецова считает, что родовой объект налогового преступления - уклонения от уплаты налогов и (или) сбора с физического лица - являются отношения, возникающие в сфере экономики РФ. А непосредственный объект данного преступления следует признать общественные отношения, обеспечивающие интересы экономической деятельности в сфере финансов в части формирования бюджета от сбора налогов с физических лиц. Курс уголовного права: Учебник: Т 1 / Под ред. Н. Ф. Кузнецовой и И. М. Тяжковой. - М.: Зерцало, 1999. С. 197

Бриллиантова А. В. дает следующее определение, объект преступления - установленный порядок уплаты физическими лицами налогов и (или) сборов. Уголовное право России. Части Общая и Особенная: учебник / под редакцией А. В. Брилиантова. - М.: Проспект, 2009. С. 657.

Под предметом преступления в науке уголовного права понимают овеществленный элемент материального мира, воздействуя на который виновный осуществляет посягательство на объект преступления.

Относительно рассматриваемой ст. 198 УК РФ предметом преступления является неуплаченный налог и (или) сбор в крупном либо особо крупном размере. Неуплаченный налог и (или) сбор характеризует предмет с качественной стороны, соответственно крупный размер с количественной стороны.

Согласно примечанию к статье 198 УК РФ: крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

Признание уклонения крупным либо особо крупным, зависит от наличия нескольких факторов: 1) временного; 2) количественного; 3) долевого

Сочетание этих факторов позволяет выделить две разновидности крупного либо особо крупного размера налогов и (или) сборов:

Первая разновидность учитывает только количественный фактор. Это указано и в п. 12 Постановления от 28 декабря 2006 г. № 64 Пленума ВС РФ: «Порядок определения неуплаченной доли налогов (сборов) не относится к случаям, когда крупный или особо крупный размер составляет более трехсот тысяч рублей или более одного миллиона пятисот тысяч рублей для соответствующих частей ст.198 УК РФ …» Постановление Пленума Верховного Суда РФ «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» от 28.12.2006 г. № 64 // Бюллетень Верховного Суда РФ. - 2007. - № 3; Российская газета . 2006. 31 дек.

Вторая разновидность крупного размера принимает во внимание все факторы, используемые законодателем при формулировании крупного размера: временной, количественной и долевой. То есть для признания деяния преступным необходимо, что бы уклонение продолжалось подряд в течение трех финансовых лет подряд и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов; при этом сумма неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 100 тыс.

И на этом этапе возникает ряд вопросов. Прежде всего, по «трем финансовым годам подряд». Понимание термина «подряд»: очевидно, что между отдельными финансовыми годами не должно быть перерыва, один должен следовать за другим. Возьмем в пример деятельность индивидуального предпринимателя за пять лет, где можно найти три отстоящих друг от друга финансовых года. Совокупность неуплаченных налогов, по которым отвечает другим признакам крупного размера (и 10 % в доле превышает, и сумма их больше ста тысяч.), например это может быть совокупность по первому, третьему и пятому году работы - состава уклонения нет. Но логично возникает вопрос, связанный со сроком давности привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. По ч. 1 ст. 198 УК РФ он равен двум годам после совершения преступления, поскольку преступление по ч. 1 отнесены законодателем к преступлениям небольшой тяжести. Соответственно в рассмотренном примере лицо должно быть освобождено от уголовной ответственности, если три финансовых года подряд приходятся на первые три (из пяти) года хозяйственной деятельности. На этом подобные вопросы не исчерпываются.

Объективная сторона преступления. Ее составляют элементы противоправного поведения, которые характеризуют его как определенный акт внешнего проявления в объективной действительности. Теория права и государства: учебник / Под ред.проф В. В. Лазарева. М.: Право и закон, 2001. - С. 328. Данные элементы имеют разное уголовно-правовое значение. Общественно опасное деяние, преступное последствие, а так же причинная или иная детерминирующая связь между ними являются обязательными признаками состава преступления. Место, время, обстановка, способы и средства совершения преступления являются его факультативными признаками. Объективные признаки преступления составляют основу его уголовно правовой квалификации.

Объективная сторона преступления связанного с уклонением от уплаты налогов и сборов с физического лица, заключается в действии (бездействии) и включает два способа совершения деяния: а) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно; б) включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / под. ред. А. И. Чучаева. - М.: Инфра-М , 2009. - С. 569.

Неуплата налога без использования названных в законе способов считается налоговым правонарушением (ст. 122 НК РФ).

Первый способ: непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, т. е не подача указанных документов в налоговые органы в порядке и сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. Для каждого вида налога эти сроки установлены отдельно. Примером, может служить налог на доходы физических лиц, плательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ).

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ).

В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» дается разъяснение понятия «иные документы» указанные в ст. 198 УК РФ и их перечень. Под иными документами следует понимать любые предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законом документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов (п.5).

Второй способ уклонения от уплаты налогов и (или) сборов - это включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, т.е указание в них любых не соответствующих действительности данных, влияющих на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.

Однако если налогоплательщик не представил или включил заведомо ложные сведения в указанные документы, но в последствии до истечения срока уплаты налога, добровольно ее уплатил, в таком случае в его действиях состав преступления. Если говорить о моменте окончания преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, то в соответствии с налоговым законодательством срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, и моментом окончания преступления следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

2.2 Субъект субъективная сторона

Субъект преступления - это лицо, совершившее преступление. Особенности субъекта зависят от вида преступления. Так, субъектом преступления может быть только вменяемое (т. е. способное осознавать общественно опасный характер своего деяния) физическое лицо, достигшее установленного возраста привлечения к уголовной ответственности. В некоторых случаях необходимы специальные признаки, которыми должны обладать субъекты преступления для того, чтобы быть привлеченными к уголовной ответственности по отдельным категориям дел. Теория права и государства: учебник / Под ред.проф В. В. Лазарева. М.: Право и закон, 2001. - С. 330.

Субъект преступления предусмотренного ст. 198 УК РФ является специальным. Это достигшее 16 лет, вменяемое, физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов.

По мнению Пленума Верховного Суда РФ, субъектом преступления может быть также физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в соответствии со ст. 26, 27, 29 НК РФ, и лицо, фактически осуществляющее предпринимательскую деятельность через подставное лицо (п. 6). Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / под. ред. А. И. Чучаева. - М.: Инфра-М , 2009. - С. 572.

Субъективная сторона преступления представляет собой психическое отношение лица к совершаемому им общественно опасному деянию, характеризующееся виной, мотивом, и целью.

Субъективная сторона преступления по ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» характеризуется виной в форме прямого умысла. Виновный должен осознавать, что уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов в крупном размере, путем непредставления декларации о доходах в налоговый орган, зная о возложении на него обязанности представить такую декларацию, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных.

Мотив и цель не являются признаками субъективной стороны данного состава преступления и на квалификацию содеянного не влияют.

У данной статьи существует только один квалифицирующий признак, т. е. отягчающий обстоятельства и включенный в состав преступления - это совершение деяния в особо крупном размере.

2.3 Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

Как говорилось уже ранее, наказания за налоговые преступления неоднократно претерпевали достаточно существенные изменения в рамках действия УК РФ 1996 г. Так Законом от 25 июня 1998 г. № 92-ФЗ было значительно усилено наказание за уклонение от уплаты налогов и (или) страховых взносов. По ч. 1 ст. 198 УК РФ этим законом был увеличен максимально возможный размер штрафа - с 500 до 700 МРОТ; вместо обязательных работ, введен арест; максимальный срок лишения свободы повышен с одного до двух лет; по ч. 2 ст. 198 УК РФ, штраф не увеличен, а изменилось выражение штрафа (который определяется в размере заработной платы или иного дохода осужденного) и стало возможным его наложение за период не от пяти, а от семи месяцев; максимальным сроком лишения свободы стало не три, а пять лет. Закон от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ в основном понизил наказуемость налоговых преступлений. По ч. 1, и ч. 2 ст. 198 УК РФ законодатель вернул максимум, который существовал на период принятия УК РФ 1996 г.: по ч. 1 - максимально возможное наказание не два, а один год лишения свободы, по ч. 2 - максимально возможное наказание не пять, а три года лишения свободы.

Размещено на Allbest.ru