Нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе

Муниципальное образовательное учреждение

Среднего профессионального образования

«Колледж Экономики и Управления»

Курсовая работа

По дисциплине: Финансовое право

Тема: Нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе

Выполнила

Студентка группы НН/08

Специальности 080107 Налоги и налогообложение

Иванова А.А

Проверил:

Преподаватель юридических дисциплин

Осьмушина О.И.

Преподаватель юридических дисциплин

Долгих М.А.

Саянск

2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

1.1 Информация, которую предприниматель вправе получить при постановке на учет в налоговые органы

1.2 Место и сроки постановки на учет

ГЛАВА 2 НАРУШЕНИЕ СРОКА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ

2.1 Учет налогоплательщиков

ГЛАВА 3 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ СРОКА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

ГЛАВА 4 УКЛОНЕНИЕ ОТ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ

4.1 Последствия уклонения от постановки на учет в налоговом органе

ВВЕДЕНИЕ

Уплата налогов - одна из важнейших экономических обязанностей каждого гражданина. В ст. 57 Конституции РФ прямо говорится о том, что каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы. Именно из этой обобщающей нормы можно сделать вывод о том, что граждане обязаны выполнять законные и обоснованные требования органов государства, ответственных за взимание налогов. И именно отсюда следует ответственность, которая наступает для нарушителей норм налогового законодательства.

Ответственность за нарушения налогового права предусмотрена двумя основополагающими документами - Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 16 - «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение») и Кодексом об административных правонарушениях РФ (глава 15 - «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг»). Данное регулирование двумя различными по своей сути документами вполне оправдано: первый кодекс предусматривает ответственность налогоплательщиков, в то время как второй устанавливает пределы и размеры ответственности непосредственно должностных лиц проштрафившихся юридических лиц.

И еще одна важная особенность общего характера - предприниматели без образования юридического лица, несут ответственность по указанным правонарушениям лишь в рамках действующего законодательства, нормы административной ответственности к ним в этом случае не применяются.

Что характерно, некоторые нормы указанных документов в части квалификации наказуемых деяний и ответственности за их совершение - полностью повторяют друг друга. Таким образом, создается некая юридическая двойственность, которая, впрочем, все же носит исключительный характер.

Объект исследования - постановка на учет в налоговые органы

Предмет исследования - нарушение срока постановки на учет в налоговые органы.

Цель исследования - изучение проблем постановки, нарушение срока постановки на учет и уклонение от постановки на учет в налоговые органы, а также ответственность за указанные нарушения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- приобретение навыков работы с нормативно-правовыми документами по изучаемой проблеме;

- обобщение и систематизация результатов исследования проблемы;

- выявление дискуссионных теоретических вопросов в рамках исследуемой проблемы и аргументация собственного подхода;

- приобретение навыков обработки фактического материала, представления его в форме таблиц, диаграмм, графиков и их анализ.

Актуальность темы состоит в том, что некоторые начинающие индивидуальные предприниматели по незнанию пропускают период постановки на учёт в налоговые органы, некоторые уклоняются от постановки или забывают сняться с учёта.

ГЛАВА 1 ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ, под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также граждане, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы или иные физические лица, занимающиеся деятельностью, не отнесенной гражданским законодательством к предпринимательской.

В целях применения мер налогового контроля предпринимателем в ряде случаев может считаться гражданин, не зарегистрированный официально, но фактически осуществляющий предпринимательскую деятельность. Под эту категорию подпадают и те, кто регулярно занимается сдачей своей квартиры в аренду или частным извозом на своем автомобиле и т. д.

Индивидуальному предпринимателю следует зарегистрироваться в налоговой инспекции еще до того, как будет начата его деятельность и извлечение доходов.

1.1 Информация, которую предприниматель вправе получить при постановке на учет в налоговые органы

При постановке на учет в налоговые органы можно получить сведения о порядке налогообложения предпринимательской деятельности, ведения книги учета и расходов, информацию о действующих налогах и сборах, своих правах и обязанностях и т. п. (п. 1 ст. 21 НК РФ). Вся эта информация должна предоставляться бесплатно.

Финансовые затраты при постановке на учет или снятии с учета индивидуальный предприниматель не несёт, так как снятие и постановка на учет производятся бесплатно согласно ч. 6 ст. 84 НК РФ.

Так же налоговые органы могут поставить предпринимателя на учет принудительно, так как налоговые органы имеют право принудительно поставить гражданина на учет на основании данных и сведений, полученных от регистрирующих органов, в том случае, если он уклоняется от постановки на учет согласно п. 10 ст. 83 НК РФ.

Сведения о налогоплательщике (в том числе и индивидуальном предпринимателе) с момента постановки его на учет являются налоговой тайной.

Налоговую тайну составляют любые сведения, полученные налоговым органом о налогоплательщике, за исключением:

- разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

- об идентификационном номере налогоплательщика;

- о нарушениях законодательства о налогах и мерах ответственности за эти нарушения (ст. 102 НК РФ).

1.2 Место и сроки постановки на учет

Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов и частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Под местом жительства физического лица понимается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (ст. 11 НК РФ).

Обязанность информировать налоговые органы об изменении места жительства или о прекращении своей деятельности

Следует помнить, что при изменении места жительства индивидуальный предприниматель обязан уведомлять об этом налоговый орган, в котором он состоит на учете, не позднее 10 дней после такого изменения (ч. 3 ст. 84 НК РФ). Факт изменения места жительства при этом следует подтвердить копией адресного листка убытия, который обязаны выдать в органах регистрационного учета при смене жительства.

В случае прекращения своей деятельности индивидуальный предприниматель подает в налоговую инспекцию соответствующее заявление и налоговый орган обязан снять его с учета в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Для реализации предпринимательской деятельности не по месту жительства, а в другом регионе индивидуальному предпринимателю следует обратиться в налоговый орган по месту жительства, где он состоит на учете, для внесения изменений в информацию об адресе места осуществления деятельности, ранее сообщенную им в заявлении о постановке на учет.

Налоговый орган по месту осуществления деятельности после получения от налогового органа по месту жительства физического лица сообщения о его намерении осуществлять деятельность не по месту жительства и установленного комплекта документов направит индивидуальному предпринимателю извещение. В нем должны быть указаны: адрес налогового органа по месту осуществления деятельности, куда предприниматель должен явиться; дни и часы приема; перечень документов, которые необходимо при себе иметь.

К числу таких документов относятся:

- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

- документ, подтверждающий регистрацию по месту жительства в случае предъявления документа, удостоверяющего личность, отличного от паспорта;

- свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

При посещении индивидуальным предпринимателем налогового органа по месту осуществления деятельности налоговый инспектор проведет учет сведений о нем и направит их в соответствующее подразделение налогового органа для проведения работ по налогообложению доходов.

Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган в течение десяти дней после государственной регистрации.

Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов и частных охранников подается в налоговый орган в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Точно так же орган, осуществляющий регистрацию индивидуального предпринимателя, обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в течение 10 дней после выдачи свидетельства о регистрации, его изъятия либо истечения срока действия (ч. 1 ст. 85 НК РФ).

При этом под сроком государственной регистрации понимается дача выдачи предпринимателю свидетельства о государственной регистрации.

Если десятидневный срок постановки на учет пропущен то в данном случае все будет зависеть от причин, по которым этот срок пропущен. Если налоговый орган признает их уважительными (болезнь, командировка и т. п.), то это может быть признано обстоятельством, освобождающим предпринимателя от налоговой ответственности (подп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ). Предпринимателю на этот случай надо запастись необходимыми подтверждающими документами.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика индивидуального предпринимателя, на учет в течение пяти дней с момента подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство№ часть 2 статья 84 НК РФи сделать отметку на свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя.

С 1 сентября 1996 г. органы Госналогслужбы России начали работу по присвоению налогоплательщикам -- физическим лицам, индивидуальным предпринимателям и частным нотариусам индивидуальных номеров налогоплательщика (ИНН).

В настоящее время по сведениям регистрирующих органов в России около 3,75 миллионов индивидуальных предпринимателей. Из них 3,2 миллиона в установленном порядке поставлены на учет и им присвоены ИНН. Однако до сих пор около 15 процентов лиц, прошедших государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, уклоняются от постановки на учет в налоговых органах.

ИНН -- это цифровой код, состоящий из последовательности цифр и содержащий следующие сведения:

- код государственной налоговой инспекции, которая присвоила налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика (ММКМ);

- порядковый номер налогоплательщика (ХХХХХХ);

- контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Государственной налоговой службой Российской Федерации (СС).

Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

При постановке на учет индивидуальный предприниматель представляет следующие документы:

- заявление о постановке на учет;

- свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

- копию лицензии на право занятия частной практикой (если он занимается деятельностью, на которую нужно иметь лицензию);

- документы, удостоверяющие личность налогоплательщика;

- документы, подтверждающие регистрацию по месту жительства (ч. 1 ст. 84 НК РФ);

- в случае, если индивидуальный предприниматель не подпадает под упрощенную систему налогообложения и остановил свой выбор на упрощенной системе налогообложения, необходимо подать еще и заявление на выдачу патента.

Кроме того, имеет смысл сразу же представить и книгу учета дохода и расходов.

Индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать налоговым органам по месту учета:

- об открытии или закрытии счетов, в десятидневный срок;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях, в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- об объявлении несостоятельности (банкротстве), в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения (ч. 2 ст. 23 НК РФ).

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе это документ, выдаваемый налоговым органом предпринимателю, зарегистрированному в качестве налогоплательщика. Он является документом строгой отчетности. Если предпринимателю необходимо получение такого свидетельства, то он должен заполнить бланк заявления о выдаче ему такого свидетельства.

Ответственность предпринимателей за нарушения правил постановки на учет в налоговые органы

За нарушения правил постановки на учет в налоговые органы предприниматели несут налоговую ответственность, предусмотренную НК РФ.

В случае выявления налоговым органом фактов нарушения индивидуальным предпринимателем сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе и ведения деятельности этим индивидуальным предпринимателем в зависимости от сроков осуществления данной деятельности налоговый орган вправе применить нормы ст. 116 и 117 НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель будет обязан уплатить и штраф в размере пяти тысяч рублей (п. 1 ст. 116 НК РФ), и штраф в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей (п. 1 ст. 117 НК РФ).

При аналогичных обстоятельствах, но на срок более 90 дней - взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей (п. 2 ст. 116 НК РФ) и взыскание штрафа в размере двадцати процентов от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет (п. 2 ст. 117 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

ГЛАВА 2 НАРУШЕНИЕ СРОКА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ

Истечением срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе следует считать не с даты внесения изменений в устав предприятия, а с момента создания структурного подразделения, которым определяется дата создания оборудованных стационарных рабочих мест. (Постановление ФАС ЗСО от 14.04.03 №Ф04/1710-293/А70-2003).

На налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в налоговом органе по одному из оснований, предусмотренных статьей 83 НК РФ, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на учет в том же налоговом органе по иному основанию, упомянутому в этой статье. (Постановление ФАС ВСО от 18.02.03 №А58-3700/02-Ф02-214/03-С1).

Срок подачи в налоговый орган заявления о постановке на налоговый учет был пропущен ответчиком в связи с несвоевременной выдачей ему свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, то есть по обстоятельствам, от него не зависящим, что исключает возможность привлечения налогоплательщика к ответственности. (Постановление ФАС УО от 14.11.02 №Ф09-2427/02-АК).

Исчисление трехгодичного срока давности привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 116 НК РФ не связывается с моментом обнаружения налоговым органом этого обстоятельства, а исчисляется по истечении срока, в течении которого налогоплательщик обязан был встать на учет в налоговом органе. (Постановление ФАС СЗО от 08.01.03 №А05-10328/02-533/11).

Налогоплательщик, состоящий на учете в налоговом органе по месту жительства как физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в тот же налоговый орган в связи с приобретением статуса предпринимателя. (ФАС ВВО от 19.11.02 №А29-3431/02А).

Несвоевременное извещение налогового органа об изменении места нахождения организации и внесение изменений в учредительные документы не может быть квалифицировано как правонарушение, предусмотренное статьей 116 НК РФ. За указанные действия налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст.126 НК РФ (непредоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля). (Постановление ФАС УО от 01.04.03 №Ф09-834/03-АК).

Поскольку налоговым органом был пропущен шестимесячный срок взыскания санкции за налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 116 НК РФ, суд правомерно отказал в удовлетворении заявления ИМНС о взыскании с предпринимателя штрафа за нарушение срока постановки на налоговый учет. (Постановление ФАС СЗО от 24.07.03 №А05-684/03-43/26).

Довод налогоплательщика о том, что за нарушение срока подачи заявления о постановке на налоговый учет он должен быть привлечен к ответственности, установленной КоАП РФ, а не НК РФ, правомерно признан судом несостоятельным, поскольку к административной ответственности привлекается должностное лицо организации, а юридическое лицо несет за указанное нарушение налоговую ответственность. (Постановление ФАС СЗО от 03.06.2003 №А13-8987/02-05).

Выдержки из НК РФ:

Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

2.1 Учет налогоплательщиков

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

Особенности учета иностранных организаций устанавливаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации.

При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение, заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации. Постановка на учет в налоговых органах физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществляется на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса.

Местом нахождения имущества в целях настоящей статьи признается:

- для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;

- для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.

- для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.

Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса.

В случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 5 и пунктом 7 настоящей статьи, налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.

В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Налоговые органы обязаны на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, учет и регистрацию, недвижимого имущества и сделок с ним, самостоятельно (до подачи заявления налогоплательщиком) принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков в налоговых органах.

ГЛАВА 3 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ СРОКА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

Налогоплательщик обязан подать заявление о постановке на учет лишь при осуществлении деятельности через обособленное подразделение. Срок подачи заявления о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения - один месяц после создания обособленного подразделения.

В соответствии со ст.116 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), если налогоплательщик нарушил срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе менее чем на 90 дней, на него накладываются штрафные санкции в сумме 5000 руб, если срок пропущен более чем на 90 дней, то штраф составит 10000 руб.

Кроме этого, должностные лица организации, нарушившие срок постановки на учет в налоговом органе, будут привлечены к административной ответственности в соответствии со ст.15.3 КоАП РФ за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе или внебюджетном фонде. Штраф составит от 5 до 10 МРОТ (от 500 до 1000 руб).

Ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе

В соответствии со ст.117 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 руб. Если срок составил более трех месяцев, то штраф составит 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более девяноста дней.

Как и в предыдущем случае, для должностных лиц организации за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, предусмотрена административная ответственность в соответствии с ч.2 ст.15.3 КоАП РФ за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе или внебюджетном фонде. Штраф составит от 20 до 30 МРОТ (от 2000 до 3000 руб.).

ГЛАВА 4 УКЛОНЕНИЕ ОТ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ

Срок подачи заявления о постановке на учет налогоплательщика в налоговом органе составляет 10 дней (с момента государственной регистрации юридического лица или ПБОЮЛ) и установлен статьей 83 Налогового кодекса РФ.

Исчисление срока проводится со дня, следующего за днем внесения вновь созданного юридического лица в Единый реестр. Нарушение срока (т.е. - подача указанного заявления после истечения предусмотренного срока) влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда, а сам налогоплательщик (юридическое лицо) подвергается штрафу в размере пяти тысяч рублей.

При просрочке более чем на 90 дней - налогоплательщик штрафуется на сумму в десять тысяч рублей.

Если при этом налогоплательщик еще и осуществлял деятельность, предусмотренную в уставных целях своего создания, то это влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

К указанным и разобранным правонарушениям очень тесно прилегает и уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Очевидно, что такая постановка необходима для учета налогоплательщиков, прогнозирования сумм, полученных с них в виде налогов и сборов и, в государственном масштабе, играет несомненно важную роль в формировании «налоговой» части государственного бюджета. Поэтому при ведении деятельности без постановки на учет карается взысканием штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей. При этом если такая деятельность имеет место вот уже более трех месяцев, то штраф значительно увеличивается и составляет уже 20 процентов доходов.

4.1 Последствия уклонения от постановки на учет в налоговом органе

Обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговом органе установлена пп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ. Неисполнение данной обязанности, по общему правилу, влечет за собой взыскание штрафа. Однако сотрудники налоговых органов не всегда правильно истолковывают и применяют нормы закона, предусматривающие ответственность за нарушение организацией своих обязанностей.

Размер ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе регулирует ст. 117 НК РФ. За ведение деятельности без постановки на учет в инспекции организации или индивидуальному предпринимателю грозит штраф, сумма которого не менее 20 000 руб., а если такая деятельность ведется более 90 календарных дней - не менее 40 000 руб. Суммы, как видим, немалые, а чтобы не пришлось их выплачивать, нужно знать, за какие именно действия (или бездействие) полагается взыскивать штраф, и не допускать нарушений.

Судебная практика показывает, что инспекторы не всегда предъявляют предпринимателям претензии обоснованно. Подчеркнем, что законодатель установил ответственность по ст. 117 НК РФ не за само отсутствие постановки на учет в налоговом органе, как иногда считают проверяющие, а за ведение деятельности без такой постановки. Таким образом, условие привлечения к ответственности на основании данной нормы права - получение доходов от ведения деятельности. Систематическое получение прибыли от пользования имуществом также является признаком предпринимательской деятельности в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ. И если налоговые инспекторы не представят доказательств получения доходов, арбитражный суд освободит налогоплательщика от уплаты штрафа.

В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Данное положение часто помогает бизнесменам выигрывать судебные тяжбы, используя несовершенство налогового законодательства .

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. таким образом, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых решений налоговым органом, возлагается на него (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31 марта 2006 г. N Ф08-1149/2006-489А).

На практике встречаются случаи, когда налоговые органы пытаются оштрафовать налогоплательщика по ст. 117 НК РФ, ошибаясь в квалификации совершенного им правонарушения. Подобные ошибки также помогают избежать взыскания налоговых санкций.

Рассмотрим такую ситуацию на примере Постановления ФАС Московского округа от 24 февраля 2005 г., 21 февраля 2005 г. по делу N КА-А40/687-05. Суд указал, что ст. 117 НК РФ может применяться лишь при бездействии лица, обязанного встать на учет на основании его государственной регистрации или создания организацией обособленного подразделения. Это исключает возможность квалификации деяния по данной статье в случае непостановки на учет по местонахождению недвижимого имущества или транспортных средств. Факт приобретения такого имущества еще не доказывает, что по его местонахождению общество ведет финансово-хозяйственную деятельность.

Арбитражный суд отметил, что нарушение организацией срока постановки на налоговый учет по местонахождению ее недвижимого имущества образует состав правонарушения, предусмотренного ст. 116 НК РФ, и налоговая инспекция ошибочно применила положения п. 1 ст. 117 НК РФ к правонарушению, совершенному налогоплательщиком. Суд, в свою очередь, не вправе переквалифицировать действия налогоплательщика, что исключает возможность взыскания штрафа по п. 1 ст. 117 НК РФ.

Аналогичный подход отражен и в Постановлении ФАС Московского округа от 24 февраля 2005 г., 17 февраля 2005 г. по делу N КА-А40/674-04.

Таким образом, арбитражные суды выработали подход, согласно которому одни и те же действия налогоплательщика не могут одновременно образовать состав двух налоговых правонарушений, предусмотренных разными статьями НК РФ (см. также Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июля 2004 г. по делу N А33-4343/04-С3-Ф02-2606/04-С1).

Случается, что сотрудники налоговых органов рассматривают как налоговое нарушение ведение деятельности через подразделение, не поставленное на учет в налоговом органе, хотя в нем уже состоит на учете сама фирма. Суды не соглашаются с подобным подходом, ссылаясь на п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, согласно которому на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на учет в том же самом налоговом органе по иному основанию.