Правовые аспекты функционирования налоговой системы Республики Казахстан

Товары, установленные в подпункте 2 (алкогольная продукция) статьи 257 (кроме виноматериала и пива) Налогового Кодекса, подлежат маркировке акцизными марками и учетно-контрольными марками в порядке и на условиях, определяемых Правительством Республики Казахстан, а так же тоары, установленные п п 3) и 4) статьи 257. (табачные изделия, прочие изделия содержащие табак) подлежат маркировке акцизными марками и учетно-контрольными марками в порядке и на условиях, определяемых Правительством Республики Казахстан Ответственными за маркировку марками акцизного сбора и учетно-контрольными марками указанных подакцизных товаров, являются изготовители и импортеры подакцизных товаров.

Порядок налогового контроля за соблюдением изготовителем подакцизных товаров правил маркировки отдельных видов подакцизных товаров устанавливается уполномоченным государственным органом.

Налоговый орган устанавливает акцизные посты на территории налогоплательщика, осуществляющего производство подакцизных товаров, в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

5. Порядок обжалования неправомерных действий и актов органов налоговой службы и их должностных лиц

дата подачи жалобы налогоплательщика;

наименование вышестоящего налогового органа, в который подается жалоба;

фамилия, имя и отчество либо полное наименование лица, подающего жалобу, его местожительство (местонахождение) и банковские реквизиты;

регистрационный номер налогоплательщика;

наименование налогового органа, проводившего налоговую проверку;

обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;

перечень прилагаемых документов.

В жалобе могут быть указаны и иные сведения, имеющие значение для разрешения спора. Жалоба подписывается налогоплательщиком-заявителем.

К жалобе прилагаются:

1) копии акта налоговой проверки и уведомления по акту налоговой проверки;

2) документы, подтверждающие обстоятельства, на которых заявитель основывает свои требования;

3) иные документы, имеющие отношение к делу.

Вышестоящий налоговый орган, в который налогоплательщик подал жалобу, обязан в срок не позднее 30 рабочих дней с момента регистрации жалобы в налоговом органе вынести по этой жалобе мотивированное решение:

оставить обжалуемое уведомление по акту налоговой проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения;

отменить обжалуемое уведомление по акту налоговой проверки полностью или в части. В случае отмены уведомления по акту налоговой проверки отменяется и акт налоговой проверки;

В решении вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения жалобы в обязательном порядке должны быть указаны:

время и место принятия решения;

наименование налогового органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика;

фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика, подавшего жалобу;

краткое содержание обжалуемого уведомления по акту налоговой проверки;

суть жалобы;

обоснование со ссылкой на положения налогового законодательства, которым руководствовался вышестоящий налоговый орган при вынесении решения по жалобе.

Решение, вынесенное вышестоящим органом налоговой службы, может быть обжаловано налогоплательщиком в уполномоченный государственный орган

Жалоба в уполномоченный государственный орган подается в следующие сроки (ст.564):

с момента получения налогоплательщиком решения по результатам рассмотрения жалобы - в течение 10 рабочих дней;

при отсутствие решения вышестоящего налогового органа - в течение 10 рабочих дней после истечения необходимых сроков (30 рабочих дней), необходимых для принятия вышестоящим налоговым органом такого решения.

В случае пропуска по уважительной причине сроков подачи жалобы в уполномоченный государственный орган, этот срок по ходатайству налогоплательщика, подающего жалобу, может быть восстановлен уполномоченным государственным органом.

Налогоплательщик должен направить копию жалобы, поданную им в уполномоченный государственный орган, в вышестоящий налоговый орган, рассматривавший жалобу налогоплательщика.

К форме и содержанию жалобы в уполномоченный государственный орган предъявляются такие же требования, как и к форме и содержанию жалобы в вышестоящий налоговый орган. Дополнительно, налогоплательщик должен приложить к жалобе копию решения вышестоящего налогового органа, рассматривавшего жалобу налогоплательщика.

Жалоба, направляемая в уполномоченный государственный орган, поданная налогоплательщиком в установленном порядке, рассматривается уполномоченным государственным органом в срок не позднее 30 рабочих дней со дня ее регистрации.

По окончании рассмотрения дела по существу уполномоченный государственный орган выносит мотивированное решение в письменной форме и направляет или вручает его налогоплательщику-заявителю и копию направляет в налоговый орган, рассматривавший жалобу налогоплательщика.

По итогам рассмотрения жалобы уполномоченный государственный орган вправе принять следующие решения:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить обжалуемое решение налогового органа;

3) изменить решение или вынести новое решение.

В решении уполномоченного государственного органа должны быть указаны:

1) время и место принятия решения;

2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика, подавшего жалобу;

3) краткое содержание обжалуемого решения вышестоящего налогового органа;

4) суть жалобы;

5) обоснование и выводы со ссылкой на нормы налогового законодательства.

Подача жалобы налогоплательщика несет определенные правовые последствия. Жалоба приостанавливает исполнение обжалуемого уведомления по акту налоговой проверки.

Исполнение уведомления по акту налоговой проверки в результате подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган приостанавливается до вынесения письменного решения вышестоящего налогового органа и истечения пятидневного периода, с момента получения налогоплательщиком решения по его жалобе, установленного для подачи жалобы в уполномоченный государственный орган.

Подача жалобы в уполномоченный государственный орган также приостанавливает исполнение обжалуемого уведомления по акту налоговой проверки до вынесения письменного решения.

Каждый налогоплательщик имеет право обжаловать не только уведомление по акту налоговой проверки, но и неправомерные действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы. Жалоба подается в вышестоящий орган налоговой службы или суд.

А. Конституция РК, Налоговый Кодекс РК

Б. Налоговый Кодекс РК, акты Министерства государственных доходов РК

В. Налоговый Кодекс РК, нормативные правовые акты, принятие которых

предусмотрено Налоговым Кодексом РК

Г. Налоговый кодекс РК, инструкции Министерства государственных доходов РК, Постановления Правительства РК

Какие обязанности лежат на налоговом агенте?

А. Те же обязанности, что и у налоговых органов

Б. Те же обязанности, что и у налогоплательщика

В. Обязанность по удержанию соответствующих налогов с налогоплательщика и перечислению их в бюджет

Г. Б и В

Кто имеет право налагать на налогоплательщика административные штрафы?

А. Суд

Б. Органы налоговой службы

В. Органы налоговой службы и суд

Г. Органы прокуратуры

Кто имеет право осуществлять отдельные элементы, составляющие налоговое обязательство налогоплательщика?

А. Только налогоплательщик самостоятельно

Б. Налогоплательщик, налоговые органы, уполномоченные органы, налоговый агент

В. Налогоплательщик, представитель налогоплательщика, налоговые органы

Г. Налогоплательщик, представитель налогоплательщика, налоговые органы, уполномоченные органы, местные исполнительные органы.

Какие существуют формы исполнения налогового обязательства?

А. Только в безналичной форме

Б. Только в наличной форме

В. Как в безналичной, так и в наличной форме

Г. В безналичной форме, в наличной форме, путем проведения зачетов.

Каков порядок очередности обжалования налогоплательщиком уведомлений по актам налоговых проверок?

А. В вышестоящий налоговый орган или в суд

Б. В вышестоящий налоговый орган

В. В суд

Г. В вышестоящий налоговый орган, затем в уполномоченный государственный орган, затем в суд.

Что является способом обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства?

А. Приостановление расходных операций по банковским счетам, наложение взыскания на банковские счета

Б. Приостановление расходных операций по банковским счетам, ограничение в распоряжении имуществом, дополнительная принудительная эмиссия акций

В. Начисление пени, ограничение в распоряжении имуществом, приостановление расходных операций

Г. Начисление пени, изъятие документов.

7. Задачи

Задача 1-1.

В ТОО "Лита" должностными лицами налогового комитета по Ауэзовскому району была проведена комплексная проверка правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. По результатам проверки ТОО "Лита" был представлен акт проверки (01.02) и через 10 дней (11.02) - уведомление по акту проверки, датируемое тем же числом, что и акт. С результатами проверки ТОО "Лита" было не согласно и приняло решение обжаловать данное уведомление. Однако по прошествии еще 10 рабочих дней (23.02) обслуживающий банк по распоряжению налогового органа сначала приостановил расходные операции ТОО "Лита", а на следующий день (24.02) банк поставил в известность ТОО "Лита" о взыскании с их банковского счета на основании инкассового распоряжения налогового органа суммы налоговой задолженности. Одновременно, (24.02), ТОО "Лита" получила заказным письмом уведомление налогового органа о принудительном взыскании налоговой задолженности, начисленной по результатам проверки.

Вопрос: Какие нарушения были допущены налоговым органом и что необходимо предпринять ТОО "Лита" для защиты своих прав?

Задача 1-2.

В ЗАО "БОР" была проведена налоговая проверка налоговым комитетом по Бостандыкскому району. В результате проверки были выявлены нарушения, с которыми ЗАО "БОР" осталось не согласно и подписало договор с юридической компанией "Право" о представлении своих интересов в органах налоговой службы.

Юридическая компания в течение 7 дней с момента получения ЗАО "БОР" уведомления составила жалобу в городской налоговый комитет в которой указала:

1) дату подачи жалобы налогоплательщика;

2) полное наименование юридического лица, подающего жалобу, его местонахождение и банковские реквизиты;

3) наименование налогового органа, проводившего налоговую проверку;

4) обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;

номер свидетельства налогоплательщика;

результаты годовой аудиторской проверки;

перечень прилагаемых документов;

И приложило к жалобе:

1) копию акта налоговой проверки и уведомления по акту налоговой проверки;

2) документы, подтверждающие результаты годовой аудиторской проверки.

Вопрос: По какой причине Городской налоговый комитет отказал в принятии жалобы? Каким образом и кем подается жалоба?

Список используемой литературы

1. Кодекс РК от 12 июня 2001г. № 210-II "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс РК);

2. Закон РК от 24 марта 1998 г. N 213-1 "О нормативных правовых актах";

3. Постановление Конституционного совета Республики Казахстан от 11 октября 2000 г. N 18/2 "Об официальном толковании пункта 3 статьи 4 Конституции Республики Казахстан";

4. Гражданский Кодекс Республики Казахстан от 27 декабря 1994г. (Общая часть);

5. Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 5 сентября 2001 года N 344 "Об установлении официальной ставки рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан";

6. Постановление Правительства Республики Казахстан от 4 мая 2000 года N 656 Вопросы дополнительной эмиссии акций акционерных обществ "Об утверждении Правил обращения в судебные органы на предмет выпуска дополнительной эмиссии акций акционерных обществ, имеющих задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет";

7. Закон Республики Казахстан от 30 ноября 2000 г. N 109-II "Об оценочной деятельности в Республике Казахстан";

8. Закон Республики Казахстан от 21 января 1997 г. N 67-1 "О банкротстве";

9. Гражданский процессуальный кодекс Республики Казахстан от 13 июля 1999 года N 411-1 ЗРК;

10. Приказ Комитета по регулированию деятельности накопительных пенсионных фондов Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан N 100-П от 7 сентября 2000 года об тверждении Инструкция о порядке реорганизации и ликвидации негосударственных накопительных пенсионных фондов;

11. Закон Республики Казахстан от 31 августа 1995 г. N 2444 "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан";

12. Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28 мая 1999 года N 122 Об утверждении Инструкции о порядке завершения ликвидационного процесса в банках, деятельность которых прекращена в принудительном (внесудебном) порядке;

13. Закон Республики Казахстан от 19 июня 1997 года N 135-I

14. "Об индивидуальном предпринимательстве";

15. Постановление Правительства Республики Казахстан от 11 августа 1998 г. N 759 Об утверждении Правил предпродажной подготовки и продажи имущества (активов) ликвидируемых организаций, признанных банкротами по инициативе государства;

16. Указ Президента РК от 12 октября 1998 г. N 4114 "О дальнейшем реформировании системы государственных органов Республики Казахстан";

17. Закон РК от 27 декабря 1994 г. N 266 "Об иностранных инвестициях";

18. Закон РК от 12.06.2001г. №210-II "О введении в действие кодекса РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет";

19. Уголовно-процессуальный кодекс Республики Казахстан от 13 декабря 1997 года N 206-1;

20. Кодекс Республики Казахстан от 30 января 2001 г. N 155-II "Об административных правонарушениях";

21. Закон Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" от 20 июля 1995 года N 2368;

22. 9. Список дополнительной литературы

23. Худяков А.И. "Налоговое право Республики Казахстан"

24. ОФ "Формирование налоговой культуры" - "Правовые основы предпринимательства в Республике Казахстан"