Правовые аспекты функционирования налоговой системы Республики Казахстан

8) получать от налогоплательщика по перечню, утверждаемому Правительством Республики Казахстан, информацию в виде электронных документов в порядке, устанавливаемом уполномоченным государственным органом;

9) по вопросам, связанным с налогообложением проверяемого налогоплательщика - юридического лица и индивидуального предпринимателя, получать от банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, сведения о наличии и номерах его банковских счетов, об остатках и движении денег на этих счетах с соблюдением установленных законодательными актами Республики Казахстан требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну.

В соответствии с Гражданским Кодексом РК под коммерческой тайной понимаются не являющиеся государственными секретами сведения, связанные с производством, технологической информацией, управлением, финансами и другой деятельностью хозяйственного субъекта, разглашение (передача, утечка) которых может нанести ущерб его интересам. Состав и объем сведений, составляющих коммерческую тайну, определяются хозяйствующими субъектами, о чем заинтересованные лица извещаются в письменной форме.

10) косвенным методом определять налоговое обязательство налогоплательщика в случаях, предусмотренных особенной частью Налогового Кодекса;

10-1) привлекать к налоговым проверкам специалистов других государственных органов;

11) предъявлять в суды иски в соответствии с Гражданско-процессуальным законодательством Республики Казахстан.

12) предъявлять в суды иски о ликвидации юридического лица по основаниям, предусмотренным пп 4) п 2 ст 49 Гражданского кодекса РК

Органы налоговой службы имеют также иные права, предусмотренные законодательными актами Республики Казахстан.

Обязанности органов налоговой службы:

1) соблюдать права налогоплательщика;

2) защищать интересы государства;

3) осуществлять налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств, а также за своевременностью удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и соц. отчислений в ГФСС;

4) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, учет начисленных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет;

5) разъяснять порядок заполнения форм установленной налоговой отчетности;

6) проводить налоговую проверку строго по предписаниям;

7) соблюдать налоговую тайну. В соответствии со ст.518 Налогового кодекса РК, налоговую тайну составляют любые полученные органом налоговой службы сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

о регистрационном номере налогоплательщика;

о суммах налогов и других обязательных платежей, уплаченных налогоплательщиком (налоговым агентом) в бюджет за налоговый год, за исключением физических лиц;

представляемых правоохранительным органам в целях преследования по закону лиц, совершающих налоговые правонарушения и преступления; судам в ходе рассмотрения дел об определении налоговых обязательств налогоплательщика или ответственности за налоговые правонарушения и преступления;

представляемых налоговым или правоохранительным органам других государств, международным организациям в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами, одной из сторон которых является Республика Казахстан, а также договорами, заключенными Республикой Казахстан с международными организациями;

8) вручать уведомление налогоплательщику по исполнению налогового обязательства в сроки и в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом;

9) по заявлению налогоплательщика не позднее трехдневного срока представлять выписку из его лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налоговых обязательств;

10) обеспечивать в течение пяти лет сохранность выдаваемых налогоплательщику копий квитанций, подтверждающих факт исполнения налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет;

11) осуществлять контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства, а также за полнотой и своевременностью поступления в бюджет денег от его реализации;

12) применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика в принудительном порядке в соответствии с Налоговым Кодексом;

13) налагать на налогоплательщика административные штрафы в соответствии Кодексом Республики Казахстан "Об административных правонарушениях";

При выявлении в ходе налоговой проверки фактов умышленного уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также фактов преднамеренного, ложного банкротства, указывающих на признаки преступления, налоговые органы направляют соответствующим правоохранительным органам (органам финансовой полиции) материалы.

Органы налоговой службы выполняют также иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казахстан.

Кроме органов налоговой службы, представлять интересы государства в налоговых отношениях при исчислении и взимании отдельных видов налогов, в соответствии с отведенной им компетенцией, уполномочены: таможенные органы, уполномоченные органы в соответствии с особенной частью Налогового Кодекса и местные исполнительные органы.

Таможенные органы в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством Республики Казахстан представляя интересы государства в налоговых правоотношениях, имеют полномочия по:

осуществлению взимания налогов и других обязательных платежей в бюджет при перемещении товаров через таможенную границу Республики Казахстан,

осуществлению налогового контроля (контроля за исполнением налогового законодательства) в пределах своей компетенции по взиманию налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Казахстан. Таможенные органы исполняют свои полномочия по осуществлению налогового контроля во взаимодействии с органами налоговой службы.

Местные исполнительные органы могут осуществлять сбор налогов на имущество, на транспортные средства и земельного налога, уплачиваемых налогоплательщиком - физическим лицом. То есть,

во-первых, местные исполнительные органы могут осуществлять сбор не любых налогов, а лишь трех конкретно определенных Налоговым кодексом налогов: налога на имущество, налога на транспортные средства и земельного налога,

во-вторых, могут осуществлять сбор не с любых налогоплательщиков, а только с физических лиц,

в-третьих, они не обязаны осуществлять сбор этих налогов с указанных налогоплательщиков, но имеют на это право.

Местные исполнительные органы осуществляют сбор налогов на основе квитанции, являющейся документом строгой отчетности, установленной уполномоченным государственным органом и Министерством финансов РК.

При осуществлении своих полномочий по сбору налогов местные исполнительные органы обязаны:

выдавать налогоплательщику - физическому лицу квитанции, подтверждающие факт уплаты налогов;

своевременно и в полном объеме не позднее дня, следующего за днем выдачи квитанции, подтверждающей факт уплаты сумм налогов, вносить их в банк, а при отсутствии банка в населенном пункте, не позднее трех рабочих дней вносить их в местный бюджет;

обеспечивать правильность заполнения и сохранность квитанций;

представлять в налоговый орган отчет об использовании квитанций, а также о внесении сумм налогов в банк (местный бюджет) в порядке и сроки, устанавливаемые уполномоченным государственным органом.

Местные исполнительные органы обеспечивают организацию выдачи разовых талонов.

Уполномоченные органы - это государственные органы Республики Казахстан, за исключением налоговых органов, уполномоченные Правительством Республики Казахстан осуществлять исчисление и (или) сбор обязательных платежей в бюджет.

Полномочия уполномоченных органов по взиманию обязательных платежей в бюджет определяются особенной частью Налогового Кодекса:

уполномоченный орган в области связи осуществляет исчисление суммы сбора за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;

уполномоченный орган в области транспорта имеет право, на основании бланков строгой отчетности в специальных пунктах, осуществлять сбор за проезд автотранспортных средств о территории Республики Казахстан;

территориальные подразделения уполномоченного органа по управлению животным миром имеет право, на основании бланков строгой отчетности, осуществлять сбор платы за пользование животным миром;

уполномоченный орган в области связи осуществляет исчисление платы за использование радиочастотного спектра;

консульские учреждения имеют право взимать консульский сбор на основании бланков строгой отчетности.

Второй стороной налоговых правоотношений по исполнению налоговых обязательств является налогоплательщик.

Налогоплательщик - это лицо, являющееся плательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налогоплательщик может производить исчисление и уплату налогов самостоятельно либо через своего представителя. В определенных налоговым законодательством случаях, за налогоплательщика исчисление и уплату налогов производит налоговый агент.

Налогоплательщик вправе:

1) получать от органов налоговой службы информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве;

2) представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через своего представителя;

3) получать результаты налогового контроля;

4) представлять органам налоговой службы пояснения по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет по результатам налогового контроля;

5) получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства;

6) обжаловать в установленном Налоговым Кодексом и другими законодательными актами РК порядке уведомления по актам налоговых проверок и действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы;

7) требовать соблюдения налоговой тайны;

8) не представлять информацию и документы, не относящиеся к налогообложению.

Налогоплательщик имеет иные права, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казахстан.

Налогоплательщик обязан:

1) своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство в соответствии с Налоговым Кодексом;

2) выполнять законные требования органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности при исполнении ими служебных обязанностей;

3) на основании предписания допускать должностных лиц органов налоговой службы к обследованию имущества, являющегося объектом налогообложения и объектом, связанным с налогообложением;

4) представлять налоговую отчетность и документы в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом;

5) проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека на руки потребителю в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налогоплательщик выполняет иные обязанности, предусмотренные Налоговым Кодексом.

Налоговый агент - это юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Налоговый агент представляет собой участника налоговых отношений, который от своего имени по поручению и в интересах государства уполномочен совершать определенные законодателем действия, направленные на исполнение за счет налогоплательщика его налоговых обязательств перед государством.

Налоговый агент имеет такие же права и несет такие же обязанности, что и налогоплательщик, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

Кроме того, на налогового агента возлагаются также обязанности:

1) правильно и своевременно исчислять налоги, удерживаемые у источника выплаты в соответствии с Налоговым Кодексом;

2) удерживать соответствующие налоги с налогоплательщика и перечислять их в бюджет в порядке и в сроки, установленные Налоговым Кодексом;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту регистрационного учета налоговую отчетность в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

Налогоплательщик вправе участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя.

Законным представителем налогоплательщика признается лицо, уполномоченное представлять налогоплательщика на основании закона.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с органами налоговой службы. Уполномоченный представитель налогоплательщика действует на основе доверенности (учредительных документов), выдаваемой налогоплательщиком, в которой указывается конкретный перечень его полномочий.

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных отношениях.

Представитель налогоплательщика действует в налоговых отношениях от имени и в интересах представляемого, вследствие чего все последствия от совершения представителем в интересах налогоплательщика каких-либо действий возникают у самого налогоплательщика.

Для реализации своих полномочий представитель пользуется всеми правами налогоплательщика. Свои права и обязанности в отношениях с налогоплательщиком представитель определяет по соглашению с налогоплательщиком в рамках гражданско-правовых договоров поручения, оказания услуг или в рамках индивидуального трудового договора.

4. Налоговый контроль

4.1 Понятие налогового контроля

Налоговый контроль - это контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, за полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и соц отчислений в ГФСС.

Таможенные органы, в пределах своей компетенции, также осуществляют налоговый контроль по взиманию налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Казахстан, в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством Республики Казахстан.

Налоговый контроль осуществляется в следующих формах:

регистрационного учета налогоплательщиков;

учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

3) учета поступлений в бюджет;

4) учета плательщиков налога на добавленную стоимость;

5) налоговых проверок;

6) камерального контроля;

7) мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков;

8) правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

9) маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных постов;

10) проверки соблюдения порядка учета, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства;

11) контроля над уполномоченными органами.

4.2 Регистрация налогоплательщиков

Государственная регистрация налогоплательщиков - это внесение сведений о налогоплательщике в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан, который ведется Министерством финансов Республики Казахстан с целью осуществления контроля над правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. При государственной регистрации налогоплательщика ему присваивается регистрационный номер налогоплательщика и выдается свидетельство налогоплательщика.

Государственной регистрации в Казахстане в качестве налогоплательщиков подлежат:

юридические лица, их структурные подразделения (филиалы, представительства), в том числе нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК с образованием постоянного учреждения - в налоговом комитете по местонахождению юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан с образованием постоянного учреждения, - в налоговом комитете по местонахождению постоянного учреждения;

юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, свыше 30 раб дней со дня начала осуществления деятельности в РК в пределах любого 12 месячного периода, - по месту осуществления деятельности;

совместное индивидуальное предпринимательство - по месту жительства уполномоченного лица, определенного законодательством РК об индивидуальном предпринимательстве;

физические лица-резиденты, являющиеся плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет, - в налоговом комитете по местожительству;

физические лица-нерезиденты, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение, - в налоговом комитете по месту пребывания в Республике Казахстан;

6) нерезиденты, владеющие в Республике Казахстан объектами налогообложения, - в налоговом комитете по местонахождению и (или) по месту регистрации объектов налогообложения;

7) нерезиденты, открывающие текущие счета в банках-резидентах, не подлежащие гос. регистрации - по месту нахождения банка-резидента.

В налоговые органы для прохождения процедуры государственной регистрации налогоплательщиков и получения регистрационного номера налогоплательщика необходимо обратиться в следующие сроки:

Физические лица обязаны обратиться в налоговый орган (подать заявление) в течение десяти рабочих дней с момента возникновения налоговых обязательств, предусмотренных Налоговым Кодексом Республики Казахстан.

Юридические лица-резиденты, их структурные подразделения (филиалы, представительства) обязаны обратиться в налоговый орган (подать заявление) в течение десяти рабочих дней со дня их государственной (для филиалов (представительств) - учетной) регистрации в органах юстиции Республики Казахстан.

Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан, обязаны обратиться в налоговый орган (подать заявление) в течение десяти рабочих дней со дня начала осуществления деятельности.

Физические или юридические лица, в том числе нерезиденты, которые на основании договорных отношений представляют интересы юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан, заключают от его имени контракты (договора, соглашения) и рассматриваются налоговым законодательством Казахстана как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента, обязаны обратиться в налоговый орган (подать заявление) для прохождения государственной регистрации и получения регистрационного номера налогоплательщика юридическому лицу-нерезиденту в течение десяти рабочих дней с даты подписания соответствующего соглашения (договора, контракта) или, в случае отсутствия указанного соглашения, в течение десяти рабочих дней с даты начала фактического осуществления такой деятельности.

Нерезиденты, прибывающие в Республику Казахстан с целью получения доходов из источников в Республике Казахстан, которые не подпадают под признаки вышеперечисленных нерезидентов, обязаны представить в налоговый орган заявление о начале деятельности в течение десяти рабочих дней со дня приезда в Республику Казахстан.

Налоговые органы в течение 2 рабочих дней после подачи заявлений для прохождения государственной регистрации и получения регистрационного номера налогоплательщика вышеперечисленными физическими и юридическими лицами, их структурными подразделениями (филиалами (представительствами)), обязаны присвоить им регистрационный номер налогоплательщика и выдать свидетельство налогоплательщика.

Датой начала осуществления деятельности нерезидента в Республике Казахстан признается одна из следующих дат:

1) дата заключения контракта (договора, соглашения):

на выполнение работ (оказание услуг) в Республике Казахстан,

на предоставление полномочий на совершение от имени нерезидента действий в РК,

на приобретение товаров в Республике Казахстан в целях реализации;

на осуществление совместной деятельности (участие в простом товариществе) в Республике Казахстан,

на приобретение работ (услуг) в целях осуществления деятельности в Республике Казахстан;

2) дата заключения индивидуального трудового договора или иного договора гражданско-правового характера с физическим лицом в Республике Казахстан;

3) дата заключения договора, указывающего об открытии офиса (договора купли-продажи, договора об аренде имущества).

В случае наличия нескольких вышеназванных условий датой начала осуществления деятельности в Республике Казахстан признается дата заключения первого из указанных контрактов (договоров, соглашений).

После прохождения процедуры государственной регистрации в налоговых органах налогоплательщик обязан также встать на регистрационный учет в налоговых органах.

Регистрационный учет - постановка на учет в налоговом органе налогоплательщика, в результате которого фиксируется местонахождение налогоплательщика, принадлежность ему объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также регистрация текущих изменений учетных характеристик налогоплательщика.

Юридические лица, их структурные подразделения (филиалы, представительства), а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан встают на регистрационный учет:

по местонахождению юридического лица, его структурного подразделения;

по месту осуществления деятельности;

по местонахождению и (или) регистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Местонахождением объекта налогообложения признается:

1) для недвижимого имущества (земли) - место их фактического нахождения;

2) для транспортных средств - место государственной регистрации транспортных средств, а при отсутствии такового - местонахождение (жительства) собственника имущества.

Физические лица встают на регистрационный учет:

резиденты - по местожительству;

нерезиденты - по месту пребывания;

по местонахождению и (или) регистрации объектов налогообложения;

по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Если физическое лицо имеет свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и осуществляет свою деятельность без образования юридического лица, оно подлежит постановке на регистрационный учет по местожительству.

Для постановки на регистрационный учет юридические и физические лица подают в налоговые органы заявление в одной из трех предусмотренных форм:

бланка заявления, заполненного печатными символами;

распечатанной электронной формы;

в виде электронного файла, заверенного электронной подписью.

При постановке на регистрационный учет структурного подразделения, в заявлении о постановке на учет указывается регистрационный номер налогоплательщика - юридического лица, создавшего данное структурное подразделение.

Юридическое лицо-резидент, его структурное подразделение одновременно с заявлением о постановке на учет представляют в одном экземпляре нотариально заверенные копии свидетельства о регистрации, карточки статистического учета, учредительных документов.

При постановке на регистрационный учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включаются их персональные данные:

фамилия, имя и отчество;

дата и место рождения;

адрес местожительства;

серия и номер свидетельства о рождении для несовершеннолетних, удостоверения личности, выданного органами Министерства внутренних дел Республики Казахстан, паспорта для нерезидентов Республики Казахстан.

С момента подачи налогоплательщиком заявления налоговый орган в течение двух рабочих дней осуществляет постановку на регистрационный учет и выдает ему подтверждение о постановке на учет.

Налогоплательщики - юридические лица или физические лица - индивидуальные предприниматели в случае изменения регистрационных данных, указанных, в заявлении о постановке на регистрационный учет, обязаны сообщить об этом в налоговый орган в течение десяти рабочих дней с момента изменения таких данных. Эти же налогоплательщики обязаны также уведомить налоговые органы, в которых они состоят на регистрационном учете, о смене их местонахождения или места осуществления деятельности, после чего встать на регистрационный учет по новому местонахождению или месту осуществления деятельности с сохранением прежнего регистрационного номера налогоплательщика.

Процедуры государственной регистрации налогоплательщиков и постановки на регистрационный учет могут производиться вместе при регистрации вновь созданного юридического лица, нового структурного подразделения юридического лица или физического лица - индивидуального предпринимателя, впервые начинающего свою индивидуальную предпринимательскую деятельность на территории РК.

Порядок государственной регистрации налогоплательщиков и регистрационного учета устанавливается уполномоченным государственным органом

Существуют особенности учета налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды деятельности:

оптовую и розничную торговлю бензином (кроме авиационного), дизельным топливом;

2) производство и реализацию алкогольной продукции;

3) прием стеклопосуды;

4) организацию, проведение лотереи и реализация лотерейных билетов;

5) игорный бизнес;

6) производство и оптовая реализация и импорт табачных изделий

Налогоплательщик, предполагающий заниматься вышеперечисленными отдельными видами предпринимательской деятельности обязан заявить в налоговый орган о начале и прекращении ее осуществления. Регистрация начала осуществления деятельности производится при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии, если данный вид деятельности подлежит лицензированию.

Налогоплательщик, осуществляющий отдельные виды деятельности, до начала использования в предпринимательской деятельности объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, обязан зарегистрировать их в налоговом органе путем подачи заявления.

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность по организации, проведению лотереи и реализации лотерейных билетов, обязан регистрировать в налоговом органе каждый выпуск лотерейных билетов за десять календарных дней до начала их реализации.

Заявление о регистрации (перерегистрации) объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, подается налогоплательщиком в налоговый орган по их местонахождению.

Налоговый орган на основании данных, указанных в заявлении, заполняет регистрационную карточку учета объектов в двух экземплярах, заверяет оба экземпляра печатью и подписью руководителя налогового органа. Один экземпляр регистрационной карточки учета объектов остается в налоговом органе, второй экземпляр выдается налогоплательщику.

Регистрационная карточка учета объектов - документ, удостоверяющий регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением в налоговых органах.

При изменении сведений, указанных в регистрационной карточке учета объекта, налогоплательщик подает в соответствующий налоговый орган заявление о перерегистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Регистрация (перерегистрация) объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, производится налоговым органом в течение двух рабочих дней со дня подачи заявления и фиксируется в журнале регистрации (перерегистрации) учета объектов.

4.3 Налоговые проверки

Налоговая проверка - проверка исполнения налогового законодательства Республики Казахстан, осуществляемая исключительно органами налоговой службы.

Никто, кроме органов налоговой службы не имеет право проводить налоговую проверку. Участниками налоговых проверок являются две стороны: должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик.

Обязательным требованием к порядку проведения налоговых проверок является требование о том, чтобы проведение налоговой проверки не приостанавливало деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных уголовным законодательством Республики Казахстан.

Налоговый орган вправе проводить налоговые проверки структурных подразделений юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица. Но при возникновении спорных ситуаций, при несогласии с результатами налоговой проверки структурных подразделений юридического лица, отстаивать интересы в отношениях с государственными органами будет само юридическое лицо, а не его структурное подразделение, у которого проводилась налоговая проверка. Поскольку структурные подразделения юридических лиц не обладают право - и дееспособностью.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) документальная проверка;

2) рейдовая проверка;

3) хронометражное обследование.

Документальные проверки в свою очередь подразделяются на следующие виды и проводятся с периодичностью:

1) комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет. Периодичность проведения комплексной проверки у налогоплательщика - не чаще одного раза в год;

2) тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет. Периодичность проведения тематической проверки у налогоплательщика - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет;

3) встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами. Периодичность проведения встречных проверок не ограничена.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства Республики Казахстан, а именно:

1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;

2) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

3) наличия лицензии и иных разрешительных документов;

4) соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Например, хронометражные обследования проводятся в случае, если фактический доход налогоплательщика - индивидуального предпринимателя - ниже дохода, заявленного им при получении патента, и он подал заявление в налоговый орган на возврат излишне уплаченной стоимости патента. Такой возврат производится только после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

Хронометражные обследования проводятся в порядке, утвержденном не Налоговым Кодексом, а отдельным нормативным правовым актом уполномоченного государственного органа (Министерства государственных доходов Республики Казахстан). На данный момент такой акт еще не принят.

Как уже было сказано выше, комплексные налоговые проверки проводятся не чаще одного раза в год, а тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет.

Эти ограничения по периодичности проведения налоговых проверок, не распространяются на следующие случаи:

при проведении документальных проверок, на основании заявления налогоплательщика:

в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица,

в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя,

в случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость,

на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату (проводится только тематическая проверка);

При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати календарных дней после получения заявления налогоплательщика (кроме проверки на предмет достоверности сумм НДС);

при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;

при проведении встречных проверок;

4) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки;

5) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа (Министра государственных доходов) в отношении конкретного налогоплательщика,

6) при внеочередных документальных проверках, проводимых по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан.

Согласно ст.535 Налогового кодекса РК, по общему правилу срок проведения налоговой проверки не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения налогоплательщику предписания на проведение проверки. Срок налоговой проверки всегда должен быть указан в предписании.

Срок налоговой проверки может быть изменен в сторону увеличения в следующих случаях:

Если проводится налоговая проверка юридического лица, имеющего структурное подразделение - налоговый орган имеет право продлить срок налоговой проверки до шестидесяти рабочих дней;

Если проводится налоговая проверка юридического лица, не имеющего структурное подразделение, в ходе которой выявились вопросы особой сложности - вышестоящий орган налоговой службы может увеличить срок налоговой проверки до пятидесяти рабочих дней;

Если проводится налоговая проверка юридического лица, имеющего структурное подразделение, в ходе которой выявились вопросы особой сложности - вышестоящий орган налоговой службы может увеличить срок налоговой проверки до восьмидесяти рабочих дней;

Вопросы особой сложности подтверждаются обоснованным письменным решением вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым налогоплательщику.

Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на периоды времени:

между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о представлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов;

на момент получения сведений и документов по запросу налогового органа.

Сроки проведения хронометражных обследований устанавливаются нормативным правовым актом уполномоченного государственного органа (Министерства государственных доходов Республики Казахстан), регламентирующим порядок проведения хронометражных обследований.

Согласно ст.536 Налогового кодекса РК, основанием для проведения налоговой проверки является предписание.

Предписание для проведения документальной комплексной проверки должно содержать следующие реквизиты:

1) дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;

2) наименование налогового органа, вынесшего предписание;

3) полное наименование налогоплательщика;

4) регистрационный номер налогоплательщика;

5) вид проверки;

6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц;

7) срок проведения проверки;

8) проверяемый налоговый период при документальных проверках.

Предписание для проведения документальной тематической и встречной проверок должно содержать те же самые реквизиты, что и в предписании для проведения документальной комплексной проверки, а также дополнительно должен указываться проверяемый вид налога и другого обязательного платежа в бюджет.

Предписание для проведения рейдовой проверки должно содержать следующие реквизиты:

дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;

наименование налогового органа, вынесшего предписание;

вид проверки;

должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц;

проверяемый налоговый период при документальных проверках;

проверяемый участок территории;

вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки.

Предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом.

В случае продления сроков проверки оформляется дополнительное предписание, в котором дополнительно к общим требованиям, предъявляемым к предписанию, указывается номер и дата регистрации предыдущего предписания.

Наличие в предписании всех указанных реквизитов является обязательным условием действительности предписания. Отсутствие какого либо из реквизитов дает налогоплательщику право отказать должностным лицам налоговых органов в допуске к проведению у него проверки

На основание одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка.

Согласно ст.537 Налогового кодекса РК, началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания. Налогоплательщик должен получить предписание лично. Кроме того, должностные лица органа налоговой службы, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (налоговому агенту) служебное удостоверение.

Должностные лица органа налоговой службы, проводящие налоговую проверку, за исключением рейдовых проверок, должны вручить налогоплательщику подлинник предписания. В свою очередь, налогоплательщик (налоговый агент) должен поставить в копии предписания, которая остается у проверяющих налогоплательщика должностных лиц налогового органа, отметку об ознакомлении и получении предписания.

При проведение рейдовых проверок наоборот налогоплательщику предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится отметка об ознакомлении налогоплательщика с предписанием и получении копии.

Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.

При проведении должностными лицами органа налоговой службы налоговой проверки, налогоплательщик обязан допустить их для обследования на территорию или в помещения (кроме жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением.

Должностные лица органа налоговой службы должны иметь при себе специальные допуски, если для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан они необходимы. (Например, для прохода на территорию цеха по изготовлению колбасных изделий должностные лица органов налоговой службы должны получить допуск, выдаваемый органами государственной санитарно-эпидемиологической службы РК)

При воспрепятствование доступа должностных лиц органа налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) составляется протокол, который подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводящими налоговую проверку, и налогоплательщиком (налоговым агентом). При отказе от подписания указанного протокола налогоплательщик (налоговый агент) обязан дать письменные объяснения о причине отказа.

Согласно ст.538 Налогового кодекса РК, налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:

предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке (т.е. если не указаны все обязательные реквизиты, либо отсутствует необходимая подпись, либо гербовая печать);

сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;

данные лица, которые пришли проводить проверку, не указаны в предписании;

запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.

В период осуществления налоговых проверок не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода.

При проведение налоговых проверок, должностные органы налоговой службы имеют право проводить изъятие документов налогоплательщика только в соответствии с Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан.

По завершении налоговой проверки, согласно ст.540 Налогового кодекса РК, должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки. В акте налоговой проверки содержатся следующие сведения:

1) место проведения налоговой проверки, дата составления акта;

2) вид проверки;

3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органа налоговой службы, проводивших налоговую проверку;

4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика (налогового агента);

5) местонахождение, банковские реквизиты налогоплательщика (налогового агента), а также его регистрационный номер;

6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика (налогового агента), ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;

7) сведения о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;

8) проверяемый налоговый период и общие сведения о документах, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом) для проведения проверки;

9) подробное описание налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства Республики Казахстан;

10) результаты налоговой проверки.

Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

В случае, если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.

К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом органа налоговой службы, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки.

Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку.

Акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и уведомлений, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью органа налоговой службы.

Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан сделать отметку о его получении.

Кроме того, согласно ст.541 Налогового кодекса, орган налоговой службы по завершении налоговой проверки, на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки, выносит уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов. Уведомление направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, не позднее 5 рабочих дней со дня принятия решения по акту налоговой проверки. Данная норма не является четкой. Вероятно, днем принятия решения по акту является дата подписания акта.

Регистрация уведомления о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов и акта налоговой проверки осуществляется органом налоговой службы под одним номером, за исключением случая, когда по завершению налоговой проверки не было установлено нарушений налогового законодательства и уведомление вообще не выносится.

В уведомлении о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов должны содержаться следующие реквизиты и сведения:

1) дата и номер регистрации уведомления и акта налоговой проверки;

2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика;

3) регистрационный номер налогоплательщика;

4) сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;

5) требование об уплате и сроки уплаты;

6) реквизиты соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;

7) сроки и место обжалования.

Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении, в том случае, если он не обжаловал результаты налоговой проверки. Данная норма Налогового кодекса входит в противоречие с другой нормой ст.32 этого же нормативного правового акта - Налогового кодекса РК. В ст.32 установлено, что уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, штрафов и пени, начисленных по результатам налогового контроля должна быть произведена налогоплательщиков в течение 10 рабочих дней, со дня следующего за днем вручения уведомления налогоплательщику. Совершенно очевидно, что срок уплаты начисленных налогов, штрафов, пени, установленный в уведомлении по акту налоговой проверки может не совпадать с 10 дневным сроком, который начинает исчисляться со следующего дня после получения налогоплательщиком данного уведомления.

4.4 Камеральный контроль

Камеральный контроль - контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.

Камеральный контроль осуществляется непосредственно по местонахождению налогового органа.

Результатом камерального контроля могут быть выявленные налоговым органом нарушения налоговой отчетности и других документов, а именно:

Ошибки в налоговой отчетности налогоплательщика,

обнаружение противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности,

превышение условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса.

При выявление налоговым органом вышеперечисленных нарушений налоговой отчетности, налогоплательщику направляется уведомление в срок, не позднее двух рабочих дней со дня выявления данных нарушений. Уведомление направляется налогоплательщику для самостоятельного устранения им допущенных ошибок, а также для перехода субъекта малого бизнеса на общеустановленный порядок налогообложения.

4.5 Мониторинг

Мониторинг налогоплательщиков осуществляется путем применения системы наблюдений за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью определения их реальной налогооблагаемой базы и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости товаров (работ, услуг), соблюдения финансового, валютного законодательства Республики Казахстан и применяемых рыночных цен.

Электронный мониторинг - вид мониторинга, при котором информации предоставляется в форме электронного документа, заверенного электронной подписью.

Мониторинг налогоплательщиков осуществляется на республиканском и региональном уровнях.

Перечень налогоплательщиков, подлежащих республиканскому мониторингу, определяется Правительством Республики Казахстан.

Перечень налогоплательщиков, подлежащих региональному мониторингу, определяется уполномоченным государственным органом.

Налогоплательщики, подлежащие мониторингу, представляют налоговую отчетность в порядке и сроки, утвержденные уполномоченным гос органом.

4.6 Применение контрольно-кассовых машин с фискальной памятью

На территории Республики Казахстан денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека потребителю.

Контрольно-кассовые машины с фискальной памятью - электронные устройства с блоком фискальной памяти и (или) банковские компьютерные системы, используемые для регистрации денежных расчетов с потребителями при реализации товаров и оказании услуг, обеспечивающие некорректируемую ежесменную регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации.

На территории РК разрешены к использованию не любые контрольно-кассовые машины с фискальной памятью. Государственный реестр контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, разрешенных к использованию на территории Республики Казахстан, утверждает уполномоченный государственный орган.

Порядок применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью устанавливается Правительством Республики Казахстан.

В случаях технической неисправности контрольно-кассовой машины с фискальной памятью или отсутствия электроэнергии допускается использование и выдача покупателям товарных чеков, форма которых утверждается Министерством финансов РК.

Требование по обязательному применению контрольно-кассовых машин с фискальной памятью не распространяется на денежные расчеты:

1) индивидуальных предпринимателей (кроме предпринимателей, реализующих подакцизные товары):

осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;

в течение шести месяцев с момента государственной регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя;

осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств;

2) налогоплательщиков:

осуществляющих деятельность в области игорного бизнеса, игровых автоматов без денежного выигрыша, по боулингу (кегельбану), по картингу, по бильярду, по организации игры лото в рамках специального налогового режима, установленного статьями 391-397 Налогового Кодекса РК;

в части оказания услуг населению с выдачей квитанций, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравненных к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством финансов Республики Казахстан;

3) адвокатов.

При применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью предъявляются следующие требования:

1) до начала деятельности производится регистрация контрольно-кассовых машин с фискальной памятью в налоговых органах по месту осуществления деятельности;

2) осуществляется постановка контрольно-кассовой машины с фискальной памятью на техническое обслуживание;