13

Объекты и субъекты налоговых правоотношений. Государственное правовое регулирование предпринимательской деятельности

Содержание

Введение

Глава 1. Объекты и субъекты налоговых правоотношений

Глава 2. Государственное правовое регулирование предпринимательской деятельности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Экономическая деятельность - один из видов экономической активности человека, форма участия индивида в общественном производстве и способ получения средств для обеспечения жизнедеятельности его самого и членов его семьи.

Понятие “хозяйственная деятельность” по сути тождественно понятию “активная экономическая деятельность”, т.е. это профессиональная, самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, связанная с пользованием имуществом, продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Понятие “предпринимательская деятельность” является более узким и означает разновидность хозяйственной деятельности, направленной на систематическое получение прибыли.

Исходя того, что Конституция РФ оперирует понятием экономическая деятельность, правовое регулирование хозяйственной и предпринимательской деятельности строится на одинаковых принципах, т. е. то, что установлено законодательством в отношении предпринимательской деятельности распространяется и на хозяйственную.

Термин “коммерческая деятельность”, исходя из положений Гражданского кодекса РФ (например, п.1 ст.50) Гражданский Кодекс РФ // СПС «Консультант», в настоящее время можно рассматривать только как обозначающий деятельность коммерческих организаций, т. е. организаций, преследующих извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Поскольку предпринимательскую деятельность могут осуществлять не только коммерческие организации, понятие “коммерческая деятельность” является по сравнению с понятием “предпринимательская деятельность” еще более узким.

Понятием “торговая деятельность” может обозначаться только такая разновидность предпринимательской и коммерческой деятельности как непосредственное осуществление торговли, т. е. систематическое осуществление продажи вещей (товаров) с целью получения прибыли.

Осуществление предпринимательства является сферой частного интереса, а право на осуществление предпринимательской деятельности - элементом правоспособности частного лица. Поэтому эта деятельность регулируется прежде всего нормами частного права. Однако, при этом частноправовое регулирование неизбежно подвергается достаточно обширному публично-правовому воздействию и связано это с необходимостью установления пределов реализации частных интересов предпринимателей в целях охраны интересов общества и государства.

В соответствии с вышеизложенным, становится понятно, что наиболее актуальным для начинающих предпринимателей являются вопросы государственного регулирования предпринимательской деятельности, а также налогообложения, точнее вопросов субъектов и объектов налогообложения. Именно рассмотрению данных вопросов и посвящена настоящая работа.

Глава 1. Объекты и субъекты налоговых правоотношений

Налоговое правоотношение представляет собой вид финансового отношения, урегулированного нормами налогового права.

Налоги выступают основным методом собирания денежных средств в процессе осуществления финансовой деятельности Олейникова И. Н. Налоговая система РФ. - Таганрог: Издательство ТРТУ, 2009. - 94с. Поэтому возникающие налоговые отношения неразрывно связаны именно с объективной необходимостью для любого государства осуществления данного вида деятельности как важнейшего инструмента достижения стоящих перед ним обще-социальных, публичных целей и задач.

Непременным участником налоговых правоотношений выступают государство или муниципальные образования в лице своих уполномоченных органов. Отношения по установлению и введению налогов и сборов возникают также между Российской Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления. Это закреплено законодательно, в первую очередь, в ст. 71 и 72 Конституции РФ, а также в НК РФ Налоговый Кодекс РФ// СПС «Консультант.

Основными налоговыми отношениями из приведенного ранее перечня являются отношения по взиманию налогов и сборов, в которых государство в лице своих налоговых органов тоже выступает в качестве их непременного участника.

Налоговые органы - обязательный участник отношений и по осуществлению налогового контроля, а также привлечения к ответственности за допущенные налоговые правонарушения Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение - Ростов на Дону: Феникс, 2008. - 416 с.. В последних, кроме того, участвуют суд и правоохранительные органы.

В целом можно сказать, что для налоговых отношений, как и для иных финансовых отношений, свойственен публично-правовой характер; властный, имущественный (денежный), обязательственный характер.

Особая сфера возникновения и существования налоговых правоотношений обусловливает и некоторые особенности их субъектно-объектного состава, например, участие налоговых органов, а также содержание как совокупности взаимосвязанных и взаимообусловленных прав и обязанностей сторон в названной сфере.

Налоговые правоотношения могут существовать лишь в правовой форме, т.е. «при наличии соответствующего закона, только в форме правоотношения», поскольку обязанность уплачивать налоги устанавливается только законодательно. Следовательно, правовая форма в данном случае является определяющей для возникновения, изменения или прекращения общественного отношения.

По субъектному составу налоговые правоотношения можно подразделить на Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение - Ростов на Дону: Феникс, 2008. - 416 с.:

1) отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ; между РФ и муниципальными образованиями; между субъектами РФ и муниципальными образованиями - к ним относятся отношения по поводу установления и введения налогов и сборов;

2) отношения между государством (муниципальными образованиями) в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, а также иными участниками налоговых правоотношений - по поводу взимания налогов и сборов, проведения налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности, а также обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

Под субъектами правоотношения понимаются лица, между которыми возникают юридические связи, взаимоотношения по поводу достижения соответствующих целей. К ним относятся, с одной стороны, государство, муниципальное образование в лице налоговых органов или их должностных лиц, а с другой стороны - налогоплательщики, плательщики сборов и иные обязанные лица.

Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст. 9 НК РФ являются Налоговый Кодекс РФ// СПС «Консультант:

1) организации и физические лица;

2) Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения (налоговые органы);

3) Федеральная таможенная служба и ее подразделения;

4) государственные органы, осуществляющие в установленном порядке прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

5) Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов, городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Кодексом;

7) органы государственных внебюджетных фондов;

8) органы внутренних дел.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Следовательно, налогоплательщиками могут быть физические лица и организации.

При характеристике налогоплательщиков - физических лиц следует иметь в виду, что возникновение налоговой обязанности у физического лица не связано с наступлением какого-либо возраста. Например, несовершеннолетний становится налогоплательщиком, т.е. у него возникает налоговая обязанность, если ему на праве собственности принадлежит имущество, являющееся объектом обложения каким-либо налогом Налоги: учебник / под ред. Черника Д. Г. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 542 с.. В данном случае эта обязанность выполняется не самим несовершеннолетним, который является недееспособным, а его родителями, усыновителями, представителями.

К организациям-налогоплательщикам относятся как сами юридические лица, так и их филиалы.

Помимо российских юридических и физических лиц (резидентов), налогоплательщиками в соответствии с законодательством могут быть и иностранные организации, иностранные граждане - налоговые нерезиденты. Налогообложение нерезидентов осуществляется не только на основании российского налогового законодательства, но < и > в соответствии с международными договорами, регулирующими отношения в целях избежание двойного налогообложения.

В целом налогоплательщики и плательщики сборов могут быть классифицированы по следующим основаниям Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение - Ростов на Дону: Феникс, 2008. - 416 с.:

1) по характеру субъекта - выделяются физические лица и организации

2) по месту преимущественного пребывания и источника получения дохода - на резидентов и нерезидентов;

3) по хозяйственной обособленности - на единые и консолидированные (взаимозависимые лица);

4) по характеру деятельности - на общие и специальные, к которым могут быть отнесены сельхозпроизводители, лица, добывающие полезные ископаемые и т.п.

Законодательство также выделяет налоговых агентов, который может быть субъектом налогового правоотношения.

Налоговый кодекс, учитывая особенности развития гражданского оборота в условиях рынка, предусматривает возможность привлечения к уплате налогов и сборов не только налогоплательщиков, определенных законодательством о налогах и сборах, но и иных лиц. Для этого вводится понятие «взаимозависимые лица», которыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц Налоги: учебник / под ред. Черника Д. Г. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 542 с..

Особое положение в налоговых правоотношениях занимают банки. Эти субъекты одновременно являются и налогоплательщиками, и налоговыми агентами, и сборщиками налогов, на них возлагаются также иные обязанности публично-правового характера Олейникова И. Н. Налоговая система РФ. - Таганрог: Издательство ТРТУ, 2009. - 94с. За неисполнение этих обязанностей банки несут ответственность, предусмотренную нормами гл. 18 НК РФ.

Объектом правоотношения является то, по поводу чего общественное отношение возникает. Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение - налог, сбор, размер которого определяется установленными законодательством о налогах и сборах правилами, порядок их взимания, уплаты, осуществление в этой связи налогового контроля, привлечение к налоговой ответственности и обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц.

Под содержанием правоотношения понимаются права и обязанности субъектов налогового правоотношения.

Глава 2. Государственное правовое регулирование предпринимательской деятельности

Легальное (законодательное) определение предпринимательской деятельности содержится в п.1 ст.2 Гражданского кодекса РФ, согласно которому предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке Гражданский Кодекс РФ // СПС «Консультант».

Помимо этого, в указанном выше законодательном определении предпринимательской деятельности закреплен такой признак как легализованный характер этой деятельности, т е. возможность ее осуществления только после регистрации в уполномоченном государственном органе. Однако, следует отметить, что включение данного признака в легальное определение предпринимательской деятельности является принципиальной ошибкой законодателя. Это не сущностный признак понятия “предпринимательская деятельность”, а требование к ее осуществлению Макаров Н.Д.; Рябов Е.А. Предпринимательское право Учебное пособие - М.: Эксмо, 2008 - 583с.. Отсутствие у явления одного из признаков, составляющих определение какого-либо понятия, означает, что данное явление под это определение не подпадает. В связи с этим получается, что с формальной точки зрения понятия “незаконная предпринимательская деятельность, осуществляемая без государственной регистрации” вообще не существует, поскольку без такой регистрации любая деятельность не может быть признана предпринимательской Вознесенская Н.Н. Предпринимательское (хозяйственное) право. Учебник - М.: Волтерс Клувер, 2009 - 385 с..

Доказано, что многие общественно значимые задачи, например, удержание рыночной свободы в конкурентных рамках, невозможно решать без государственного воздействия.

Причем активная роль государства в этой области не умаляет значения рыночной инициативы в обеспечении структурной перестройки экономики, перехода к стабильному устойчивому росту. Государство должно не подменять предпринимательскую инициативу, а создавать соответствующие условия для усиления частной инвестиционной активности и экономического подъема путем широкого освоения новых перспективных технологий на началах самоорганизации и конкуренции Алексеев В.К. Основы предпринимательского права России. - М.: Просвещение, 2008. - 475с..

Необходимость такого государственного воздействия определяется, как минимум, следующими задачами Макаров Н.Д.; Рябов Е.А. Предпринимательское право Учебное пособие - М.: Эксмо, 2008 - 583с.:

1) обеспечения государственных и общественных нужд, приоритетов в экономическом и социальном развитии;

2) формирования государственного бюджета;

3) защиты окружающей среды и пользования природными ресурсами;

4) обеспечения занятости населения;

5) обеспечения общественной безопасности и обороноспособности страны;

6) реализации свободы предпринимательства и конкуренции, защиты от монополизма;

7) защиты прав потребителей;

8) соблюдения правопорядка во внешнеэкономической деятельности российских предпринимателей, а также со стороны иностранных инвесторов.

Как видно из этого перечня задач, все основания для государственного воздействия лежат в сфере публичных интересов (интересов, присущих всему обществу). К ним же относится и стимулирование развития предпринимательства (см. ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ”), а также ограничение прав иностранцев в целях поддержки отечественного производителя (п.3 ст.62 Конституции РФ).

Указанное воздействие может осуществляться за счет нормотворческой, а также властной и индивидуально-определенной (т. е. правоприменительной) деятельности компетентных органов. Такая деятельность подпадает под понятие “государственное регулирование экономики” Алексеев В.К. Основы предпринимательского права России. - М.: Просвещение, 2008. - 475с.. Тем самым государственное регулирование экономики с правовой точки зрения представляет собой правовое воздействие, в том числе в виде правового регулирования, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в целях обеспечения публичных интересов (интересов общества и государства). Причем это касается и использования экономических рычагов (например, в виде повышения или снижения экспортных пошлин). Данное регулирование является составной частью единого государственного управления.

Заключение

Необходимость осуществления государственного регулирования экономики предопределяет особенности правового регулирования предпринимательской (хозяйственной) деятельности, которые прежде всего проявляются в наличии специальных принципов правового регулирования, в видах используемых правоотношений, в использовании приемов правового регулирования.

Именно объем государственного регулирования экономики, закладываемый через приемы правового регулирования, предопределяет выделение в рамках правового режима предпринимательской (хозяйственной) деятельности правовых режимов отдельных видов этой деятельности. Например, по объему государственного регулирования достаточно сильно различается правовое регулирование таких видов деятельности как нефтедобыча, нефтепереработка и торговля продуктами этой переработки.

Не следует забывать, что управление присуще и собственно предпринимательской (хозяйственной) деятельности, но здесь оно проявляет себя как самоуправление (саморегулирование) предпринимателя. Управленческая деятельность, осуществляемая органами управления предприятия, образует необходимый элемент самого производства, так как проявляет себя в рамках предприятия и непосредственно в процессе осуществления им предпринимательской (хозяйственной) деятельности. Иными словами, данная деятельность составляет управленческий аспект содержания самой предпринимательской (хозяйственной) деятельности.

Список использованной литературы

1. Алексеев В.К. Основы предпринимательского права России. - М.: Просвещение, 2008. - 475с.

2. Вознесенская Н.Н. Предпринимательское (хозяйственное) право. Учебник - М.: Волтерс Клувер, 2009 - 385 с.

3. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение - Ростов на Дону: Феникс, 2008. - 416 с.

4. Гражданский Кодекс РФ // СПС «Консультант»

5. Макаров Н.Д.; Рябов Е.А. Предпринимательское право Учебное пособие - М.: Эксмо, 2008 - 583с.

6. Налоговый Кодекс РФ// СПС «Консультант

7. Налоги: учебник / под ред. Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 542 с.

8. Олейникова И.Н. Налоговая система РФ. - Таганрог: Издательство ТРТУ, 2009. - 94с