Ответственность в налоговой сфере

Ответственность в налоговой сфере

Содержание

1. Классификация налога

2. Административная и уголовная ответственность в налоговой сфере

3. Задача

Список использованной литературы

Вариант 5: 1. Классификация налогов

Организационно-правовое единство системы налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) на определенной основе. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

По способу взимания:

- прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

- косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным косвенных налогов является потребитель товара.

В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

- косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров;

- косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;

- фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

- таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, выделяют:

- федеральные (общегосударственные) налоги, которые устанавливаются законами РФ, взимаются на всей ее территории. Размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики, методы исчисления налогов, порядок зачисления сумм налогов в бюджеты различных уровней определяются законодательством РФ и являются едиными на всей ее территории. В порядке регулирования часть федеральных налогов может зачисляться в бюджеты нижестоящего уровня;

- региональные налоги (налоги субъектов РФ) - налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов г. Москва и Санкт-Петербург. Конкретные размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики, методы исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством РФ.

Часть этих налогов устанавливается актами Российской Федерации, а часть - законами субъекта РФ, однако конкретная ставка налога определяется субъектом РФ всегда самостоятельно. Зачисляться эти налоги могут как в бюджет субъекта, так и, в порядке регулирования, в бюджеты муниципальных образований;

- местные налоги - это такие налоги, зачисление сумм от которых на долгосрочной основе предусмотрено в бюджете муниципальных образований. Механизм их исчисления и взимания вводятся муниципальными образованиями в соответствии с законодательством РФ и субъектов Федерации. Устанавливаться эти налоги могут как актами органов местного самоуправления, так, и законами субъектов РФ, федеральными законами.

По целевой направленности.

- абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

- целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика.

Налоги, взимаемые с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др.).

Налоги, взимаемые с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний и др.).

Данная разновидность не случайно названа «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.

Смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами (земельный налог, некоторые налоги, зачисляемые в дорожные фонды).

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж налоги делят на:

- закрепленные - непосредственно и целиком поступающие в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонды;

- регулирующие или разноуровневые - поступают одновременно в бюджеты различных уровней, в пропорции согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога: налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц.

Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.

По порядку ведения налоговых платежей, различают:

- общеобязательные налоги - устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории, независимо от бюджета, в который они поступают, по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательством нижестоящих органов управления (все федеральные налоги, предусмотренные ст.19 Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации», а также налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, налог на имущество физических лиц и др.);

- факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, но непосредственно вводящиеся законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей и др. (сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, все местные налоги за исключением общеобязательных).

По срокам уплаты налоговых платежей:

- срочные налоги,

- периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, периодично-календарные делятся на: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, ежегодные.

- По периодичности уплаты налога выделяют:

- регулярные (систематические, текущие) налоги - взимаются с определенной законодательством периодичностью в течение всего периода существования объекта налога;

- разовые - связанные с каким-либо событием, не образующим системы (например, таможенная пошлина, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения).

2. Административная и уголовная ответственность в налоговой сфере

Административное правонарушение (проступок) - это посягающее на государственный или общественный порядок, права и свободы граждан, на установленный порядок управления, противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность. Противоправность такого действия выражается в нарушении общеобязательных правил, которые устанавливает государство с целью защиты интересов общества, предприятий, учреждений и организаций, а также граждан. Одним из признаков такого рода правонарушения является то, что за его совершение законодательством установлена именно административная ответственность.

Составы административных правонарушений, такие, как правонарушения в области охраны окружающей природной среды, памятников истории и культуры, правонарушения в области торговли и финансов и т.д., содержатся в Кодексе РСФСР об административных правонарушениях (КоАП). Разновидностью административных правонарушений, не содержащихся в КоАП РСФСР, являются административные правонарушения - нарушения налогового законодательства, или налоговые правонарушения.

Таким образом, налоговое правонарушение есть противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность.

За нарушение законодательства о налогах и сборах налогоплательщики, плательщики сборов, а так же налоговые агенты несут налоговую, административную и уголовную ответственность.

О разграничении налоговой, административной и уголовной ответственности свидетельствует п. 4 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Налоговая ответственность установлена главой 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их нарушение» Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах обладает всеми признаками юридической ответственности:

- является формой государственного принуждения;

- содержит неблагоприятные последствия для нарушителя (имущественного и личного характера);

- устанавливается законом;

- применяется государственным органом в порядке, установленном законом;

- основанием для наступления юридической ответственности является правонарушение;

- содержит отрицательную оценку государством поведения правонарушителя.

Среди нарушений законодательства о налогах и сборах выделяют:

- налоговые правонарушения;

- нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки);

- нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления).

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей. Общим объектом посягательства рассматриваемого круга правонарушений являются публичные интересы всех членов общества, обеспеченные конституционно-правовой обязанностью каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Административная ответственность налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а так же соответствующих должностных лиц (например: руководитель, главный бухгалтер) установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Составы налоговых правонарушений, предусмотренные гл. 16 НК РФ, во многом аналогичны составам административных правонарушений в области налогов и сборов (ст. ст. 15.3-15.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Разграничение проводится по линии субъекта правонарушения: субъектом административного правонарушения может быть только специальный субъект - должностное лицо организации.

Порядок привлечения к административной ответственности виновных лиц так же регулируется Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Мерой административной ответственности за совершение налогового проступка выступает административный штраф.

Помимо административной и налоговой ответственности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, действующим законодательством Российской Федерации установлена так же и уголовная ответственность.

Конкретный состав уголовных преступлений в налоговой сфере установлен отдельными статьями действующей редакции Уголовного кодекса Российской Федерации. Вопросы привлечения к уголовной ответственности регулируются Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации.

Уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрена в тех случаях, когда правонарушение характеризуется повышенной общественной опасностью.

Такой подход нашел свое отражение, прежде всего, во включении в качестве квалифицирующего признака налогового преступления -- совершение правонарушения в области налогов и сборов в крупном размере.

Более наглядно виды нарушений законодательства о налогах и сборах с указанием конкретных статей, предусматривающих размер ответственности, приведены в нижеследующих таблицах.

Таблица 1 Ответственность за нарушение налогового законодательства

Таблица 2. Уголовная ответственность граждан и должностных лиц

В качестве наказания за налоговые преступления предусмотрен не только штраф, но и арест, лишение свободы, а также лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. При этом лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью выступает как основным, так и дополнительным видом наказания.

Необходимость установления различных видов ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах обусловлена различной степенью общественной опасности правонарушений.

В соответствии с п. 3 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

3. Задача

На основании заявления организации налоговым органом принято решение о зачете суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет недоимки по ЕСН. Правомерно ли начисление пени на недоимку по ЕСН, образовавшуюся в период между датой подачи декларации по НДС и датой зачета соответствующей суммы НДС в счет уплаты ЕСН?

Ответ:

Пунктом 1 ст.176 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п.1 ст.146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговый орган производит самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

ЕСН является федеральным налогом (п.4 ст.13 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, подлежащая возмещению, может быть зачтена налоговым органом в счет недоимки по ЕСН. При этом п.5 ст.176 НК РФ установлено, что в случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

Аналогичные положения до 1 января 2007 года были установлены абз. 8 п. 4 ст. 176 НК РФ.

Поскольку в гл.21 НК РФ под налогом понимается именно НДС (п.1 ст.143 НК РФ), то существует позиция, согласно которой пени не начисляются только в случае, если засчитывается недоимка именно по НДС. Следовательно, при проведении зачета в счет недоимки по другим федеральным налогам пени должны начисляться в общеустановленном порядке.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 11.12.2003 №А33-6066/03-С3-Ф02-4329/03-С1 указал, что специальное правило неначисления пеней с даты подачи декларации по НДС до даты его возмещения установлено в отношении образовавшейся в этот период недоимки лишь по названному налогу, но не по другим налогам. В связи с этим суд признал правомерным начисление налоговым органом пени на недоимку по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, за период с даты подачи налоговой декларации по НДС до момента принятия решения о возмещении НДС.

Между тем по данному вопросу есть и иная позиция.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24.09.2004 №А21-6085/03-С1 указал, что начисление пеней по налогу на прибыль за период с даты подачи декларации по дату возмещения сумм НДС противоречит смыслу ст. 75 НК РФ, устанавливающей, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах. Поскольку у общества не возникло задолженности по налогам перед федеральным бюджетом вследствие переплаты сумм НДС, начисление налоговой инспекцией пеней по налогу на прибыль за указанный период неправомерно.

Аналогичный вывод содержится в и Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2005 №Ф08-6068/2005-2397А.

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным и даже среди арбитражных судов нет единого подхода к его разрешению.

Список использованной литературы

1. Дадашев, А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации / А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев. - М.: КноРус, 2009. - 127 с.

2. Елизарова, Н.В. Налоговое право. Учебный курс / Н.В.Елизарова. - М.: МИЭМП, 2008. - [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.e-college.ru/xbooks/xbook149/book/index/index.html

3. Кваша, Ю.Ф. Налоговое право: конспект лекций / Ю.Ф.Кваша, А.П. Зрелов, М.Ф.Харламов. - М.: Высшее образование, 2009. - 174 с.

4. Кинсбурская, В.А. Правовая природа налоговой ответственности / В.А.Кинсбурская // Налоги: газета. - 2009. - № 3.

5. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой и второй / под ред. Ю.Ф.Кваши. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - 1331 с.

6. Крохина, Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов / Ю.А.Крохина. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - 383 с.

7. Налоги и налогообложение: Учебник/ Д.Г. Черник и др.// 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 328 с.

8. Нестеров, Г.Г. Налоговый контроль / Г.Г.Нестеров, Н.А.Попонова, А.В. Терзиди. - М.: Эксмо, 2009. - 384 с.

9. Популярная экономическая энциклопедия / Гл. ред. А.Д.Некипелов; Ред. кол.: В.С.Автономов, О.Т.Богомолов, С.П.Глинкина и др. - М.: Большая Российская энциклопедия, 2001. - 367 с.

10. Финансовые консультации: НДС // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Специальная Интернет версия, 2009.

11. Шередеко, Е.В. Уклонение от уплаты налогов: причины, способы и средства пресечения / Е.В.Шередеко, В.Н.Симин // Финансовое право. - 2009. - №1.