Главная
Коллекция "Otherreferats"
Государство и право
Сущность и значение налогового законодательства в России
Сущность и значение налогового законодательства в России
Понятия налогового права и налогового законодательства России, его хронологическое рассмотрение и анализ. Содержание, система и особенности налогового законодательства, составляющие налогов. Роль налогового законодательства в условиях рыночной экономики.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.07.2010 |
| Размер файла | 26,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
6
Содержание
- Введение
- Глава 1. Сущность и значение налогового законодательства в России
- 1.1 Понятия налогового права и налогового законодательства
- 1.2 Содержание, система и особенности налогового законодательства
- Глава 2. Роль налогового законодательства в условиях рыночной экономики
- Заключение
- Библиография
Введение
Проблемы налогообложения на нынешнем этапе реформирования российской экономики становятся особенно актуальными. Сейчас не только специалисты, но и многие простые граждане осознали важность такого вида государственной деятельности, как налоговое администрирование.
Налоговая реформа является очень важной сферой российских экономических преобразований. Причина этого кроется в том, что государственное управление в области налогов - прямой способ воздействия на развитие производства, потребления, на все сферы экономической деятельности. Государственная власть использует налоги как в фискальных, так и в регулирующих целях. Обе эти сферы одинаково важны в период переходной к рыночной экономике.
Взимание налогов - по сути перераспределение собственности в пользу государства для выполнения им собственных задач и функций. При этом власть императивным путем изымает частную собственность, поэтому необходима подробная регламентация такой деятельности и неукоснительное соблюдение налоговых норм. Единообразное исполнение норм налогового законодательства обеспечивает нормальное формирование государственных доходов.
Реформирование налоговой сферы государства, как правило, проходит в соответствии с утвержденными принципами и заранее намеченной программой.
Без этого любые реформы обречены на неудачу, поскольку они носят хаотичный характер. Для того, чтобы точным образом определить принципы и программу реформирования, желательно проанализировать имевшиеся и имеющиеся на период реформирования общественные отношения в области налогообложения и их отражение в налоговом законодательстве.
Рассмотрение особенностей развития российского налогового законодательства позволяет выявить закономерности его изменения, которые необходимо учитывать при переходе к рыночной экономике.
Задачей настоящей работы ставится хронологическое рассмотрение и анализ российского налогового законодательства, с целью выявления закономерностей, а также путей и перспектив его развития.
Кроме того, в первой главе работы рассматриваются общетеоретические вопросы налогового законодательства и налогового права. Изученность таких вопросов у российских авторов достаточно велика, в то время как развитие законодательства о налогах не рассматривает никто, за исключением А.В. Брызгалина. Такое положение представляется странным, особенно в силу провозглашаемого принципа преемственности при современном реформировании налогового законодательства.
В основу настоящего исследования положены теоретические труды Г.В. Петровой, А.В. Брызгалина, Д.Г. Черника, В. Гуреева, Л. Вороновой,
Н. Химичевой, С.Н. Пепеляева, И.О. Аксенова, а также статьи многих других авторов, затрагивающие рассматриваемую тему.
Практическое значение настоящей работы представляется достаточно большим, так как реформирование налогового законодательства России протекает весьма сложно, ввиду того, что не учитываются национальные и исторические особенности его развития. При изменении курса экономической политики в 1986 году было объявлено о начале интеграции России в мировую экономику, о переходе к свободному рынку. Была, однако, допущена типичная ошибка - построение рынка по аналогии с развитыми странами. Российская экономика, также как и экономика других стран, имеет свои национальные черты, и по этой причине не все нововведения будут желательными и эффективными в нашем государстве. Поэтому реформирование налогообложения, как одного из важнейших инструментов регулирования экономики государства, должно прежде всего опираться на собственный накопленный опыт и сложившуюся практику, развитие которой будет рассмотрено в настоящей работе.
Глава 1. Сущность и значение налогового законодательства в России
1.1 Понятия налогового права и налогового законодательства
Приступая к исследованию проблемы налогового законодательства, следует, прежде всего, обратить внимание на его теоретические аспекты. Налоговая практика тесно связана с теоретическими оценками ее реализации, так как трудно себе представить практику без теории и теорию без практики. Для изучения вопросов становления и развития налогового законодательства представляется важным определиться в понятиях налогового права и налогового законодательства, а также дать определение понятия налога.
В специальной юридической литературе имеются различные подходы к определению налога. Так, например, Ф. Аквинский (1225-1274 г. г) определил налоги как "дозволенную форму грабежа". Шарль Монтескье же с полным основанием полагал, "что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той части, которую оставляют им".
Из взглядов Фомы Аквинского можно сделать вывод, что он относился к налогам столь негативно по той причине, что государство регулировало и регулирует эту сферу жизнедеятельности административно командными методами, самостоятельно определяя, какой налог, в каком размере и в какие сроки необходимо выплачивать, а кроме того, в случае неуплаты оставляет за собой право силового принуждения. В противоположность Фоме Аквинскому, считавшему налоги признаком неволи, один из основоположников теории налогообложения Адам Смит, говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, есть признак не рабства, а свободы.
Современные авторы также разнятся в определениях понятия "налог", и, видимо, проблема заключается в том, что налог есть категория комплексная, имеющая как экономическое, так и юридическое значение. Несмотря на различия позиций, большинство авторов, однако, выделяют следующие его составляющие:
1. обязательность и принудительность налога;
2. адресность налога (внесение в бюджет или в соответствующий внебюджетный фонд);
3. законность его установления.
Кроме того, поскольку налог может выступать как экономическая категория и как правовая, единственным критерием отделения налога, в экономическом смысле и, особенно в правовом, от других платежей, на наш взгляд, является налоговое законодательство (так называемый признак нормативно-правового регулирования).
Таким образом, сравнивая у различных авторов понятие налога, можно определить налог как обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или в указанный законодательством внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками (юридическими и физическими лицами) в порядке и на условиях, регламентируемых налоговым законодательством. Легальное определение налога, данное в п.1 ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации, содержит в себе также цель взимания налога - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налог, в том смысле, в котором он был рассмотрен выше, включает в себя понятие сбора. Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Хотя сбор, в отличие от налога, есть возмездный платеж, но и он используется государством для формирования собственных доходов, а следовательно, имеет ту же правовую природу, что и налог. Также относится к этой категории и государственная пошлина, которая является платой за оказание плательщику каких-либо услуг. В связи с этим, мы согласны с мнением Петровой Г.В. о том, что здесь необходима соразмерность между стоимостью такой услуги и платой за нее.
Рассматривая налог более детально, можно выделить следующие его признаки:
законность установления и введения;
обязательность налоговых платежей и возможность принуждения со стороны
государства за нарушение налоговых норм;
безвозмездность;
отчуждение собственности при уплате;
абстрактность налоговых платежей;
внесение платежей в бюджет или во внебюджетный фонд;
обезличивание платежей при поступлении в бюджет или во внебюджетный фонд.
Все вышеуказанные теоретические положения приобретают важное значение
для точного и единообразного применения норм законодательства и необходимы для рассмотрения двух понятий: налоговое законодательство и налоговое право. Оба этих понятия входят в налоговую систему государства наряду с такими элементами, как налоговые органы, налоговые представители и налоговая полиция.
Термин "налоговое право" может быть рассмотрен и истолкован с различным содержанием:
1. налоговое право как учебная дисциплина;
2. налоговое право как общественная наука (система категорий, суждений и выводов о налогово-правовых отношениях);
3. налоговое право как часть института отрасли финансового права - "государственные доходы".
С учетом темы данной работы нас, естественно, интересует третья категория.
Некоторые авторы выделяют налоговое право в самостоятельную подотрасль финансового права, основываясь на обособленности предмета и метода правового регулирования. Однако, на наш взгляд, это не соответствует действительности, поскольку в качестве предмета правового регулирования можно обособить как общественные отношения, регулируемые отраслью права, так ее частью. Методы регулирования везде, в свою очередь, едины, это: императивный, диспозитивный и рекомендательный. И разница использования указанных методов в различных отраслях права (а не внутри одной отрасли) заключается в их сочетании в различных пропорциях.
Например, по мнению Г.В. Петровой, налоговое право представляет собой отрасль правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, то есть отношения, возникающие в связи с осуществлением сбора налогов и иных общественных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления. Мы согласны с мнением вышеуказанного автора относительно круга общественных отношений, регулируемых налоговым правом. Однако, высказанное утверждение, относительно того, что налоговое право является отраслью правовой системы России представляется нам неверным. Налоговое право не может являться отраслью российского права, поскольку предмет его регулирования входит в подотрасль финансового права "Государственные доходы". Нецелесообразно выделять налоговое право в подотрасль финансового права, а тем более в отдельную отрасль российского права, поскольку для этого нет достаточных оснований - специфичности предмета и метода правового регулирования, так как специфичность здесь - это полная обособленность и новизна общественных отношений.
Не совсем правильной, как представляется, являются также точки зрения В. Гуреева, определяющего налоговое право как один из важнейших институтов финансового права и Е. Покачаловой, придерживающейся того же мнения.
Более верной представляется позиция С.А. Кудреватых, который определяет налоговое право как систему финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налога путем императивного метода воздействия на соответствующих субъектов.
И, наконец, наиболее предпочтительными среди российских авторов являются позиции Л. Вороновой и Н. Химичевой, которые, рассматривая налоговое право в качестве финансово-правого института, включают его в раздел финансового права, посвященный регулированию государственных доходов.
Подводя итог сказанному, налоговое право можно определить как совокупность, систему финансово-правовых норм, составляющих часть института отрасли финансового права "государственные доходы" и регулирующих общественные отношения по налогообложению.
Переходя к определению понятия налогового законодательства, необходимо отметить, что большинство авторов не рассматривают детально содержание этого термина. Чаще всего ими дается лишь его общее определение, такое, например, как "система законов и иных нормативных актов, регулирующих налоговую сферу государства".
Представляется, что законодательство, как совокупность источников права, включает в себя не только законы федерального уровня, но и законы субъектов федерации, а также иные подзаконные акты, с помощью которых осуществляется правовое регулирование определенной сферы общественных отношений. "Принятие подзаконных актов - уже вторичный процесс, здесь, в основном, в форме конкретизации реализуется право, выраженное в законах. Хотя, конечно же, жизнь дает нам примеры того, как в подзаконных актах формулируются исходные, первичные нормы права, не имеющие своей основы в законах". И хотя закон все же первичен, подзаконные акты нередко несут большую нагрузку, в связи с чем думается, что понятие законодательства может включать в себя, наряду с законами. также и подзаконные нормативные акты, которые являются их необходимым продолжением и служат источником прав и обязанностей участников правоотношений.
Таким образом, налоговое законодательство можно определить как совокупность, систему законных и подзаконных актов, регулирующих общественные отношения в сфере взимания государством обязательных платежей в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд.
Основываясь на сказанном, понятие налогового законодательства можно рассматривать:
как форму выражения норм налогового права;
как источник налогового права.
И то и другое указывает на несомненную связь налогового права и налогового законодательства.
Налоговое право, как и налоговое законодательство, нельзя рассматривать обособленно друг от друга.
Налоговое право и налоговое законодательство имеют общий объект регулирования - общественные отношения в сфере налогообложения.
Основным, и, пожалуй, единственным отличием налогового права (как части института финансового права) и налогового законодательства (как отрасли финансового законодательства) являются формы их выражения. Налоговое право выражается через норму, правило поведения, закрепленное и гарантированное государством. Налоговое законодательство, в свою очередь, выражается через различные источники, которые будут рассмотрены в следующем параграфе.
1.2 Содержание, система и особенности налогового законодательства
Основным источником налогового законодательства, как собственно и
любого другого, являются законы и подзаконные нормативные акты, которые содержат нормы, регулирующие общественные отношения в налоговой сфере жизни общества.
Поэтому можно утверждать, что налоговое законодательство составляет совокупность вышеназванных нормативно-правовых актов, расположенных в определенной системе, иначе говоря "систему российского законодательства составляет взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы". Соответственно этому, все нормативно-правовые акты, входящие в систему налогового законодательства, можно разделить на следующие:
1. законы общего и специального характера;
2. подзаконные нормативно-правовые акты, содержащие нормы, регулирующие налоговые отношения.
Учитывая традиционное понимание закона в современной теории права, налоговый закон можно определить как обладающий высшей юридической силой по отношению к другим актам (за исключением Конституции) нормативный акт, принятый в специальном порядке Федеральным Собранием Российской Федерации и выражающий государственную волю по наиболее важным моментам в налоговой сфере общественной жизни.
Нормы, так или иначе регулирующие общественные отношения, могут содержаться не только в специальных налоговых законах, но и в других, не являющихся таковыми, законах, содержащих нормы финансового права. Если исходить из содержания термина "налоговое законодательство" существующего в большинстве зарубежных стран, то следовало бы данным термином охватывать только федеральные законы, законы законодательных органов субъектов федерации и соответствующие акты органов местного самоуправления. В России дело обстоит иначе, так как нередко подзаконные нормативные акты, наряду с законами, имеют большое значение в правовом регулировании вопросов налогообложения и должны включаться в систему налогового законодательства.
Подзаконные правовые акты в налоговой сфере можно определить как акт правотворчества, исходящий от компетентного государственного органа, изданный на основе и во исполнение закона и содержащий нормы налогового права.
Систему налогового законодательства, в силу специфики регулируемого объекта, можно рассматривать по властно-территориальному признаку.
На основе этого признака можно различать:
федеральные законы и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти;
законы и другие нормативные акты органов власти субъектов федерации;
акты органов местного самоуправления.
Основным же критерием для классификации источников налогового законодательства является юридическая сила нормативно-правовых актов. Высшим нормативным актом, выступающим базой для развития всех отраслей финансового законодательства и законодательства вообще является Конституция Российской Федерации, как закон, имеющий высшую юридическую силу в правовом государстве. Действующая Конституция России устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). Другими словами, данная норма Конституции подчеркивает законность установления налоговых платежей и их всеобщность. Сюда же можно отнести и основные законы субъектов Федерации и местного самоуправления.
Следующую ступень в системе налогового законодательства занимают налоговые законы, определение которых уже давалось выше. Законы, регулирующие общественные отношения по налогообложению, можно условно подразделить на законы общего и специального действия. В качестве примера закона общего действия следует привести Налоговый кодекс Российской Федерации, принятый 31 июля 1998 г который заменил действовавший ранее закон "Об основах налоговой системы Российской Федерации" и другие общие законы. Законы о подоходном налоге с физических лиц, о налоге на добавленную стоимость относятся соответственно к специальным законам.
Нормативные акты высшего законодательного органа России занимают следующую ступень в иерархии системы налогового законодательства. Сюда относятся такие акты, как постановления о введение в действие налоговых законов, постановления, содержащие самостоятельные налоговые нормы, Следующей ступенью в системе налогового законодательства являются нормативные акты Президента России. Данные акты могут вносить существенную корректировку в налоговое законодательство государства.
Полномочия Президента в сфере нормотворчества до сих пор четко не определены, и поэтому здесь необходимо руководствоваться п.3 ст.75 Конституции Российской Федерации, где указано, что система федеральных налогов и общие принципы налогообложения устанавливаются только федеральными законами. Президент России уполномочен принимать нормативные акты по налогообложению только в двух случаях: при наличии пробела в законодательном регулировании определенных отношений, или в случае, если такие полномочия даются тем или иным федеральным законом.
Нормативные акты Правительства Российской Федерации в системе налогового законодательства представлены не так широко, и в основном потому, что нормотворчество Правительства распространяется в первую очередь на регулирование вопросов взимания налоговых платежей, а в сфере налогообложения полномочия Правительства определяются федеральными налоговыми законами. Постановлением Правительства, в частности, устанавливаются ставки таможенных пошлин, состав затрат по производству и реализации продукции, и другое.
В настоящий момент важное место в системе российского законодательства о налогах и сборах занимают нормативные акты Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации, поскольку оба этих органа исполнительной власти занимают важную позицию в фискальной сфере государства.
Однако нормативные акты этих ведомств не могут устанавливать, изменять или прекращать права и обязанности налогоплательщиков. Их назначение состоит в том, чтобы регламентировать способы практической деятельности органов исполнительной власти. К этому же звену можно отнести и акты других федеральных министерств и ведомств по вопросам налогообложения, содержащие налоговые нормы и издающиеся только по согласованию с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и (или) Министерством финансов Российской Федерации.
На следующей ступени налогового законодательства находятся нормативные акты органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления, которые регламентируют отношения по поводу установления, введения и взимания региональных и местных налогов и сборов, перечень которых имеется в Налоговом кодексе Российской Федерации.
На региональном и местном уровне здесь принимаются законы налогового характера, издание которых входит в компетенцию субъектов Федерации и органов местного самоуправления.
В состав системы налогового законодательства входят также нормативные акты о разграничении предметов ведения и полномочий в области налогового нормотворчества между органами государственной власти субъектов Федерации и (или) органами государственной власти самой Федерации. Кроме нормативных договоров, важное значение имеют международные договоры и соглашения, поскольку Конституция Российской Федерации устанавливает их приоритет над любыми национальными законодательными актами.
Этот вид источника, хотя и имеет самую высокую юридическую силу, но по причине малого удельного веса в системе законодательных актов рассматривается нами в последнюю очередь. В то же время, международные акты являются в последнее время перспективными источниками правового регулирования. В международном договоре могут быть установлены: общие принципы взаимодействия договаривающихся сторон в сфере налогообложения; соглашения, направленные на избежание двойного налогообложения; общие налоговые соглашения, которые охватывают все вопросы:
налогообложения;
ограниченные налоговые соглашения, охватывающие лишь отдельные вопросы в налоговой сфере;
соглашения, в которых наряду с другими вопросами, рассматриваются налоговые вопросы;
налоговые соглашения, касающиеся индивидуальных лиц и хозяйствующих организаций.
Весьма влиятельными в регламентации отношений налогового характера стали в последнее время акты Конституционного суда Российской Федерации, поскольку они имеют прямое отношение к совершенствованию процесса налогового законотворчества и приведению норм отдельных законов в соответствие с нормами Конституции.
Кроме того, Конституционный суд уполномочен непосредственно влиять на содержание налогового законодательства посредством признания незаконными отдельных нормативных актов или их частей.
Содержание налогового законодательства, возможно подразделить на группы нормативных актов по признаку регулирования разных элементов налоговой системы.
По данному классифицирующему признаку различают:
совокупность нормативных актов, регулирующих правовом режим налогов, сборов и других платежей;
совокупность нормативных актов, регулирующих систему налоговых органов государства, их статус и полномочия;
3. совокупность нормативных актов, регулирующих порядок распределения налогов и иных платежей в соответствующие бюджеты и во внебюджетные фонды;
4. совокупность нормативных актов, регулирующих формы и методы налогового контроля;
5. совокупность нормативных актов, регулирующих порядок и условия налогового производства;
6. и совокупность международных нормативных актов о налогообложении.
Рассматривая налоговое законодательство подобным образом, мы получаем представление о его системе и производим разграничение понятий "содержание налогового законодательства" и "системы налогового законодательства".
Как следует из статьи 1 Налогового кодекса России, содержание налогового законодательства можно рассматривать как совокупность правил поведения, представленных в виде их источников и состоящих из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.
Система налогового законодательства - это множество закономерно связанных друг с другом нормативных актов о налогообложении, представляющих собой определенное целостное образование, единство.
Как мы видим, понятие "содержание налогового законодательства" близко к понятию "система налогового законодательства". Последняя упорядочивает содержание законодательства о налогообложении в соответствии с принципами ее системы. Завершающей формой системы законодательства является ее кодификация, и на сегодняшний день имеется уже часть первая Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому в настоящий момент более важна проблема качественного совершенствования налогового законодательства.
Глава 2. Роль налогового законодательства в условиях рыночной экономики
Создание налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики, началась на рубеже 1991 - 1992 гг.
Настоятельная потребность в новой налоговой системе была обусловлена тем, что именно в этот период был взят твердый курс на коренные преобразования экономики, переход к рыночным отношениям.
Необходимо было в сжатые сроки разработать систему законодательного регулирования и правового оформления налоговой системы. По существу задача состояла в том, чтобы создать необходимые условия для функционирования хозяйственного механизма, жизнедеятельности общества и государства в целом.
Становление и развитие налогового законодательства происходит в условиях экономического и социального кризиса, спада производства, инфляции, возрастающего дефицита федерального бюджета, роста цен, снижения уровня жизни населения, состояния социальной напряженности. Все это диктует необходимость создания более совершенной системы налогового законодательства. Реформа, однако, не предполагает полное забвение прежней налоговой системы, и это видно из выступления руководителя департамента налоговых реформ Министерства Финансов Российской Федерации. По этому случаю им было сказано буквально следующее: "Если мы под налоговой реформой будем понимать коренную ломку сложившейся налоговой системы, введение вместо существующих налогов некоего платежа на потребление, или рентных платежей, о которых никто ничего не знает, что это такое, - это одно. Если же мы под налоговой реформой будем понимать поэтапный, логический, динамичный процесс внесения в налоговое законодательство поправок, которые адекватно отражают изменившуюся экономическую и социальную ситуацию в стране, то это другое.
Наш подход предполагает второй путь. Мы исходим из того, что налоговая реформа должна пройти определенную поэтапность. Кроме того, налоговая система и ее механизм реализации должны быть тесным образом связаны со стратегией экономических реформ, способствовать достижению целей и задач государственной финансовой политики. С учетом этих исходных позиций в настоящее время разрабатывается и совершенствуется налоговое законодательство.
Фундаментальным принципом новой налоговой системы, имеющим особо важное значение на переходном этапе к рыночной экономике, является обеспечение равных требований со стороны государства ко всем хозяйствующим субъектам, а также создание равных условий для использования субъектами затраченных ими средств. Все юридические и физические лица, получающие доходы или имеющие на праве собственности определенные виды имущества, должны платить налоги. Этот принцип реализовывается через законодательно закрепленный порядок установления и отмены налогов, а также предоставления льгот, определения прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков и налоговых органов. Налоговые законодательные акты, как считает Г.В. Петрова, содержат основные экономические и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогового метода управления экономикой и государственными финансами. Мы согласны также с ее мнением о том, что особенно актуально на сегодняшний день системное изложение общей картины правового регулирования налогообложения с учетом всей правовой среды, в которой существует налоговое право.
Ключевое место, на данный момент, в системе налогового законодательства на сегодняшний этап реформ занимает Налоговый кодекс Российской Федерации. В нем определены принципы построения, структура и общий механизм функционирования налоговой системы, установлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы, порядок их исчисления и взимания, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов и другие общие положения.
На сегодняшний день сохраняется текучесть, динамичность налогового законодательства и общая направленность вносимых изменений - учет динамики социально-экономической ситуации, текущих и стратегических задач переходного периода к рынку, оптимальное сочетание общегосударственных интересов и интересов налогоплательщиков, на основе реальной оценки сложившейся обстановки и имеющихся возможностей. Необходимо избегать использования налогового инструмента для разрешения сиюминутных трудностей и пополнения бюджета, поскольку такой подход бесперспективен для экономики страны в целом. Он увеличивает спад производства, тормозит обращение капитала, создает трудности для предпринимательства.
На сегодняшний день подобные налоги составляют наиболее доходную часть российского бюджета.
Значительную роль играют и имущественные налоги, плательщиками которых являются как юридические, так и физические лица.
Есть основания полагать, что по мере развития рыночной экономики, все более возрастающую роль будут играть ресурсные платежи. В законодательной системе содержатся необходимые основания, обеспечивающие возможность существенного повышения значимости ресурсных платежей и превращения их в одни из важнейших источников формирования государственных доходов.
Основные поступления по местным налогам составляют от налогов на содержание жилищного фонда, налога на недвижимость, налога на имущество организаций.
Принципиально важной задачей для стабилизации финансовой системы, было и остается, как верно отмечает В. Гусев "обеспечение устойчивого сбора налогов, повышение дисциплины налогоплательщиков". Существующая налоговая система позволит продвигаться вперед при решении социальных и экономических задач за счет мобилизации финансовых источников. В связи с этим нельзя не выразить тревогу относительно законодательной практики регионов и органов местного самоуправления. По данным Министерства юстиции, около 1/3 всех издаваемых этими органами актов не соответствует законодательству Российской Федерации. В общем, и целом, процесс становления налогового законодательства выявил особую актуальность многих его институтов, которые выполняют важнейшую фискальную функцию государства - формирование его доходов. Кроме фискальной функции, налоги оказывают регулирующее воздействие на процессы производства и потребления. При этом учитывается платежеспособность налогоплательщиков, обеспечивается гибкость налоговой системы в меняющихся условиях. Естественно, для того, чтобы налоговая реформа полностью обеспечивала устойчивую доходную базу российского государства, необходимо определенное время.
Заключение
Рассмотрев проблемы развития российского налогового законодательства, хотелось бы отметить следующее.
Политика Российской Федерации, направлена на построение свободного рынка, развитие предпринимательства, конкуренции. В связи с этим, на налоги большей частью необходимо возлагать регулятивные функции. Однако, зачастую, как показывает практика российского налогообложения, происходит обратное.
На сегодняшний день, несмотря на длительный путь к рыночной экономике, такая модель экономических отношений еще не построена, потому как для этого существуют объективные и субъективные препятствия. Это связано с национальными, культурными, географическими особенностями России.
Определенные трудности представляет также отсутствие опыта налогообложения и некомпетентность многих государственных чиновников.
На мой взгляд, построение сегодняшней налоговой системы должно
отвечать следующим требованиям:
1. создание в границах Российской Федерации единой налоговой системы;
2. формирование региональных бюджетов за счет собственных налоговых источников;
3. реализация налоговой системы, то есть "очищение" ее от платежей, тормозящих развитие рыночных отношений;
4. создание специализированных судов по разрешению налоговых споров;
Налоговое законодательство России должно совершенствоваться по следующим стратегическим направлениям:
ее упрощение;
сокращение числа налоговых льгот;
отказ предпринимателей от теневой хозяйственной деятельности.
Несмотря на препятствия, в российском налоговом законодательстве наблюдаются постепенные улучшения. Создание прогрессивной налоговой что в российском налогообложении будет достигнут баланс между интересами государства, общества и гражданина.
Библиография
1. Налоги и налоговое право. Учеб. пособие / Под ред. Брызгалина А.В. - М.: "Аналитика-пресс", 2003. - 600 с.
2. Налоги, сборы, пошлины России: Справочник / Д.Г. Черник, В.А. Павлов, Д.А. Селиверстов. - М.: Машиностроение, 2002. - 640 с.
3. Налоги. Учеб. пособие / Под ред. Черника Д.Г., М.: Финансы и статистика, 2005. - 687 с.
4. Общая теория права и государства. Учебник / Под ред. Лазарева В.В., М.: Юрист, 2004. - 360 с.
5. Основы налогового права / Под ред. Пепеляева С. М.: Инвест. Фонд, 2004. - 270
6. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. - М.: Издательская группа Норма-ИНФРА-М, 2004. - С.271.
7. Покачалова Е. Налоги, их понятия и роль. Учебник. - М.: Изд-во БЕК, 2003. - 301 с.
8. Химичева Н. Система и источники финансового права. Учебник. - М.: Изд. БЕК, 2004. - 248 с.
9. Налоги. Учеб. пособие / Под ред. Черника Д.Г., М.: Финансы и статистика, 2003. - С.4
10. Гуреев В. Налоговое право. - М. Экономика. 2004. - С.97.
11. Основы налогового права / Под ред. Пепеляева С.М.: Инвест. Фонд, 2004. - С.75.
12. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. - М.: Издательская группа Норма - ИНФРА-М, 2004. - С.5.
13. Покачалова Е. Налоги, их понятия и роль. Учебник. - М.: Изд-во БЕК, 2003. - С.225.
14. Общая теория права и государства. Учебник / Под ред. Лазарева В.В. М.: Юрист, 2003. - С.170.
15. Аксенов И.О. Полномочия Правительства РФ в сфере налогообложения. "Законодательство". 2004, № 1. - С.27.
16. "Налоговый вестник". 2005. № 1. - С. 19.
17. Павлова Л.П., Ефремов А.В. Налоговая реформа и создание эффективной налоговой системы в России. // Налоговый вестник. - 2004, № 11. - С.6.
Подобные документы
Группы и причины нарушений налогового законодательства. Административная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства. Криминологический портрет налогового преступника. Обеспечение деятельности по противодействию преступлениям.
дипломная работа [223,1 K], добавлен 22.05.2012Определение сущности и состава налогового правонарушения. Рассмотрение принципов установления административной и уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства. Определение компетенции государственных органов по данной категории дел.
реферат [38,2 K], добавлен 04.12.2010Правовые основы и виды ответственности за нарушение налогового законодательства. Экономические способы устранения практики налогового укрывательства в России и за рубежом (в Республике Казахстан). Применение специфических наказаний в материковом Китае.
курсовая работа [46,0 K], добавлен 11.11.2014Вопрос о действии во времени актов налогового законодательства Республики Беларусь, отсутствие принципа их стабильности, формы проявления обратной силы. Анализ опыта регулирования вступления в силу актов налогового законодательства в Российской Федерации.
реферат [20,6 K], добавлен 26.11.2009Сущность и задачи прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства. Предмет и пределы прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства. Полномочия прокурора по надзору за исполнением налогового законодательства.
контрольная работа [38,0 K], добавлен 15.01.2006Понятие и основные виды нарушений налогового законодательства, главные принципы привлечения к ответственности. Налоговые санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах. Проблемы российского законодательства в сфере акцизного налогообложения.
курсовая работа [27,5 K], добавлен 13.03.2014Определение понятия и исследование института ответственности за нарушение бюджетного и налогового законодательства в РФ. Характеристика видов и обеспечение правового регулирования ответственности за нарушение налогового и бюджетного законодательства.
курсовая работа [39,4 K], добавлен 05.03.2011Понятие налога и сбора (ст.8 НК РФ). Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Понятие налогового правонарушения согласно статье 106 НК РФ. Оперативно-розыскные мероприятия, проводимые при выявлении фактов нарушения налогового законодательства.
реферат [14,0 K], добавлен 06.09.2015Нормативное регулирование административной ответственности за нарушение налогового законодательства. Основания административной ответственности. Составы налоговых правонарушений. Санкции за нарушение налогового законодательства.
дипломная работа [64,8 K], добавлен 03.03.2003Развитие налогового законодательства в России, налоговая реформа конца 90-х гг. Понятие налоговой преступности. Сфера криминогенной деятельности и способы нарушения налогового законодательства. Правовая характеристика составов налоговых преступлений.
курсовая работа [51,7 K], добавлен 20.12.2011
