Организационно-правовые формы и методы финансового контроля

2

Реферат

дисциплина: Финансовое право Российской Федерации

Тема: Организационно-правовые формы и методы финансового контроля

Содержание

Организационно-правовые формы и методы финансового контроля

Парламентский контроль как орган государственного финансового контроля

Счетная палата как орган финансового контроля

Главное контрольное управление Президента РФ

Министерство финансов в системе государственного финансового контроля

Федеральное казначейство

Налоговые органы

Банковский контроль

Аудиторский контроль

Литература

Организационно-правовые формы и методы финансового контроля

Необходимым условием эффективности правового регулирования финансовых отношений выступает финансовый контроль, являющийся составной частью единого механизма государственного контроля. Наличие финансового контроля обусловлено тем фактом, что финансам присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Осуществляют финансовый контроль в порядке, установленном законом, органы государственной власти, местного самоуправления, в том числе специальные контрольные органы при участии общественных организаций и граждан.

В основе финансового контроля лежат определенные принципы, которые отражают его сущность. Среди них следует выделить:

1) осуществление финансового контроля компетентными органами. Данный принцип состоит в том, что осуществлять финансовый контроль могут только специально уполномоченные государственные органы, органы местного самоуправления и иные организации. Инициатором проведения финансового контроля могут быть любые заинтересованные лица, а привлекаться к осуществлению контрольных мероприятий могут граждане и организации, способные оказать действенную помощь.

2) результативность финансового контроля - проявляется в своевременности проведения контрольных мероприятий, выявлении реальных результатов финансово-хозяйственной деятельности, нарушений финансовой дисциплины, в своевременности доведения полученных результатов до лиц, правомочных принимать соответствующие решения о принятии мер по устранению причин финансовых правонарушений и привлечении виновных к юридической ответственности. Конечным результатом финансового контроля должно стать совершенствование финансово-хозяйственной деятельности.

3) гласность финансового контроля - состоит в обнародовании результатов финансового контроля, в их публичном обсуждении, привлечении к ним внимания государственных органов, общественных организаций и граждан. Есть необходимость также в обнародовании тех мер, которые были приняты по выявленным в процессе финансового контроля нарушениям и недостаткам.

Сущность финансового контроля также находит свое отражение в его задачах. Одной из них является обеспечение финансовой дисциплины в сфере публичных финансов, предполагающее проверку своевременности и полноты исполнения обязательств перед бюджетами всех уровней, операций по использованию централизованных и децентрализованных государственных и муниципальных денежных фондов. При этом финансовый контроль призван обеспечить соблюдение действующего законодательства в области исполнения бюджетов различных уровней, налогообложения, валютных операций, регулирования внешнеэкономической деятельности и др. Эффективность контроля неразрывно связана с ответственностью за нарушения финансовой дисциплины, предусматривающей административные и финансово-правовые меры воздействия.

Финансовый контроль - это осуществляемая с использованием специфических организационно-правовых форм и методов деятельность органов государственной власти и местного самоуправления, а в ряде случаев и иных организаций, наделенных законом соответствующими полномочиями в целях обеспечения законности, обоснованности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности и выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджеты всех уровней и сохранности государственного и муниципального имущества.

В зависимости от уровня проведения финансовый контроль может быть государственным, муниципальным, внутрихозяйственным и независимым (аудиторским).

В свою очередь государственный и муниципальный финансовый контроль может быть:

- общим, т.е. осуществляемым органами государственной власти и местного самоуправления общей компетенции, а также специальными контрольными органами;

- ведомственным, т.е. проводимым на подведомственных организациях контрольно-ревизионными службами главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств.

В зависимости от уровня государственной власти, органы которого осуществляют контрольную деятельность, государственный финансовый контроль может быть федеральным и региональным.

Парламентский контроль как орган государственного финансового контроля

Одной из основных форм общего государственного и муниципального финансового контроля является парламентский контроль. Он осуществляется законодательными органами государственной власти и представительными органами местного самоуправления, в первую очередь при рассмотрении и утверждении проектов бюджетов и отчетов об их исполнении. С этой целью в структуре законодательных и представительных органов создаются бюджетные комиссии, в задачу которых входит проверка законности, обоснованности и полноты, предусмотренных в бюджете государственных расходов и доходов, эффективности и целесообразности использования государственных средств. Законодательные и предста-вительные органы могут осуществлять выборочный контроль через отраслевые комитеты и комиссии, проверяющие финансовую деятельность отдельных звеньев публичного сектора финансовой системы. При необходимости депутаты могут образовывать следственные и ревизионные комиссии по любому вопросу. Подконтрольные органы, организации и должностные лица обязаны неукоснительно выполнять требования этих комиссий и представлять им необходимые документы и информацию.

Счетная палата как орган финансового контроля

При законодательных органах государственной власти и представительных органах местного самоуправления также могут образовываться специальные контрольно-счетные органы. Федеральное Собрание формирует Счетную палату. Закон от 11.01.1995 N 4-ФЗ "О Счетной палате РФ" определяет ее как постоянно действующий орган государственного финансового контроля, образуемый Федеральным Собранием и подотчетный ему.

К основным задачам Счетной палаты относятся:

- организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

- определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

- оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета;

- финансовая экспертиза проектов федеральных законов и нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти;

- анализ выявленных отклонений от установленных показателей бюджета и подготовка предложений по их устранению;

- контроль за законностью и своевременностью движения бюджетных средств в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях;

- регулярное представление палатам Федерального Собрания информации о ходе исполнения бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Решая перечисленные задачи, Счетная палата осуществляет следующие виды деятельности:

- контрольно-ревизионную: организация и проведение оперативного контроля за исполнением федерального бюджета в отчетном году; проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

- экспертно-аналитическую: экспертиза проектов нормативных актов, международных договоров, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финансов РФ; подготовка заключений и ответов на запросы органов государственной власти РФ;

- информационную и иные виды деятельности.

Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы и организации РФ, а также на федеральные внебюджетные фонды. Кроме того, Счетной палате подконтрольны органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и иные юридические лица вне зависимости от их организационно-правовой формы; деятельность общественных объединений, негосударственных некоммерческих организаций, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета, используют либо управляют федеральной собственностью, а также имеют налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата направляет органам государственной власти, руководителям проверяемых организаций представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений. В случаях выявления в ходе проверки и ревизии фактов хищения государственных средств и иных злоупотреблений Счетная палата передает материалы проверки или ревизии в правоохранительные органы. При выявлении на проверяемых объектах нарушений в хозяйственной, финансовой и коммерческой деятельности, наносящих ущерб РФ, Счетная палата имеет право давать руководству проверяемых предприятий, организаций и учреждений обязательные для исполнения предписания. Такое предписание может быть обжаловано в судебном порядке. При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой может принять решение о приостановлении всех видов финансовых платежных и расчетных операций по счетам проверяемых лиц.

Главное контрольное управление Президента РФ

Президент РФ для реализации своих функций формирует Администрацию Президента РФ, структурным подразделением которой является Главное контрольное управление (ГКУ) Президента РФ, которое реализует контрольную функцию главы государства. Должностные лица ГКУ Президента РФ организуют контроль и проверку деятельности федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, организаций и их руководителей.

Министерство финансов в системе государственного финансового контроля

Особое место в системе органов общего государственного финансового контроля занимает Министерство финансов РФ, осуществляющее многогранную контрольную деятельность в процессе формирования федерального бюджета - при рассмотрении проектов финансовых планов и смет, на этапе его исполнения - при аккумуляции доходных поступлений и финансировании из бюджета расходов, а также при проведении различных проверок и ревизий. Финансовый контроль возложен на различные подразделения Министерства финансов, а также на специально созданный в его структуре контрольно-ревизионный аппарат. В 1998 году на базе Контрольно-ревизионного управления и Департамента аудиторской деятельности был создан Департамент государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации.

В субъектах РФ в настоящее время действуют территориальные контрольно-ревизионные управления Министерства финансов РФ, образованные на базе аппаратов главных контролеров-ревизоров Министерства финансов РФ. Основной задачей этих органов является осуществление в пределах своей компетенции последующего государственного финансового контроля на территории субъектов РФ. В качестве одной из важнейших функций территориальных управлений закрепляется осуществление последующего контроля за своевременным, целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство

В целях усиления контроля за поступлением, целевым и эффективным использованием государственных средств в 1993 году началось формирование единой централизованной системы органов Федерального казначейства, подчиняющейся Министерству финансов РФ. Федеральное казначейство включает в себя Главное управление Федерального казначейства Министерства финансов РФ и его территориальные органы. На Федеральное казначейство возложена организация и осуществление оперативного контроля за исполнением федерального бюджета России, а также контроль за внебюджетными федеральными средствами. В целях укрепления бюджетной дисциплины Федеральное казначейство при осуществлении финансового контроля наделено следующими правами:

- проверять денежные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы и иные документы, связанные с зачислением, перечислением и использованием средств республиканского бюджета;

- получать от финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов предприятий и учреждений, использующих средства республиканского бюджета, федеральных внебюджетных фондов;

- требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых органов устранения выявленных нарушений порядка исполнения бюджета;

- приостанавливать операции по счетам подконтрольных предприятий и учреждений в случае непредставления органам казначейства бухгалтерских и финансовых документов, связанных с использованием средств бюджета и внебюджетных фондов;

- изымать на основе письменного постановления должностного лица органа казначейства документы, свидетельствующие о нарушениях бюджетной дисциплины;

- взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, используемые не по целевому назначению, с наложением штрафа в размере действующей учетной ставки Центрального банка Российской Федерации.

Казначейские ревизии могут проводиться в министерствах, ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, образованных на основе любых организационно-правовых форм, включая совместные предприятия, которые являются главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств.

Налоговые органы

Налоговая служба, призвана обеспечить эффективный контроль за полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет всеми организациями и физическими лицами. В настоящее время налоговые органы, проверяя за год каждого третьего налогоплательщика, доначисляют значительные суммы причитающихся бюджету средств.

Система налоговых органов включает в себя Федеральную налоговую службу, ее территориальные и местные органы (управления и инспекции). Налоговые органы находятся в ведении Министерства финансов РФ.

Основными задачами налоговых органов являются:

- контроль за соблюдением налогового законодательства;

- проверка полноты и своевременности налоговых платежей.

В целях их выполнения налоговые органы контролируют правильность определения налогооблагаемого дохода (прибыли); осуществляют учет налогоплательщиков, а также регистрируют потенциальные объекты налогообложения и т.п. Для осуществления своих функций налоговые органы организуют проверку необходимых документов, наделяются правом обследовать все помещения, используемые для извлечения доходов. В случае непредставления документов налоговый орган имеет право приостанавливать все операции предприятий и граждан. Документы, свидетельствующие о нарушении налогового законодательства, могут быть изъяты должностными лицами налоговых органов.

Банковский контроль

К осуществлению государственного финансового контроля в качестве агентов привлекаются банки и иные кредитные организации. Банковский контроль - наиболее гибкая и всеобъемлющая форма финансового контроля за деятельностью клиентов кредитных организаций, который осуществляется коммерческими банками и небанковскими кредитными организациями в ходе осуществления банковских операций. Этот вид финансового контроля нацелен на повышение эффективности использования банковских кредитов и укрепление платежной дисциплины. Возвратность кредита создает основу для банковского контроля в процессе кредитования, а контроль, в свою очередь, служит необходимым условием возвратности кредита.

Кредитные организации осуществляют предварительный и текущий контроль в ходе проведения денежных операций через проверку представленных документов, устанавливая право хозяйствующего субъекта на получение кредита, проведение платежей по счетам. При оформлении кредита банк проверяет наличие у заемщика собственных оборотных средств и знакомится с важнейшими показателями хозяйственной деятельности. Предоставляя кредит, банк проверяет его обеспечение, т.е. наличие у заемщика товарно-материальных ценностей, под которые она получается. Проверка осуществляется по данным бухгалтерского учета, отчетным балансам хозяйственных органов, а также в натуре на месте с проверкой условий хранения кредитуемых ценностей. Она не прекращается на протяжении всего срока пользования кредитом. Банк может отказать в выдаче средств, если обеспечением кредита служит продукция, не имеющая сбыта, нестандартная, некомплектная, хранящаяся в плохих условиях или не подлежащая кредитованию согласно уставу банка. Обеспечение кредита позволяет контролировать также целевое использование заемных средств.

Банковский контроль в процессе кредитования сочетается с контролем, осуществляемым при организации расчетов. Принимая поручение хозяйствующего субъекта на перечисление денег другому предприятию или организации, банк проверяет законность этой сделки: платеж должен производиться за поставленный товар, произведенные работы в соответствии с договором или на другом указанном в нормативном акте основании. Объектом банковского контроля выступает оборачиваемость платежных средств. Банки проверяют своевременность предъявления платежных документов поставщиком и оплату их покупателем в установленные сроки. Отказ плательщика от оплаты счетов должен быть обоснованным, иначе причитающиеся суммы списываются со счета заказчика.

Особое место в системе субъектов банковского контроля занимает Центральный банк РФ, которому, помимо прочего, поручено осуществлять надзор за соблюдением банками и иными кредитными организациями действующего законодательства о банковской деятельности. Банк России может назначить и осуществить проверку операций банков, поручить проведение таких проверок аудиторским организациям. Банк России устанавливает для банков объемы и сроки предоставления бухгалтерской и статистической отчетности, необходимой для надзора.

Центральный банк РФ вправе давать банкам обязательные для исполнения предписания об устранении обнаруженных нарушений. В случае неисполнения своих предписаний Центральный банк РФ может предъявить виновным банкам требования о проведении мероприятий по финансовому оздоровлению; о реорганизации банка, о замене его руководства. За нарушение банковского законодательства Банк России имеет право взыскивать денежный штраф; повысить нормы обязательных резервов для банков, нарушающих установленные экономические нормативы; отозвать лицензию на совершение банковских операций; назначить временную администрацию по управлению банком на период, необходимый для его финансового оздоровления.

Кредитные организации, в первую очередь при осуществлении международных расчетов, играют заметную роль в осуществлении валютного контроля. Основными направлениями валютного контроля являются:

- определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

- проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;

- проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

- проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте РФ.

Валютный контроль в РФ осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля. Органами валютного контроля в РФ являются Центральный банк РФ, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством РФ. Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку Российской Федерации, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и налоговые органы.

Вступивший в силу в 2004 году новый Таможенный кодекс Российской Федерации наделяет широкими полномочиями в сфере налогового и валютного контроля таможенные органы: Федеральную таможенную службу, региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты.

Ведомственный финансовый контроль

В отличие от общегосударственного, ведомственный контроль проводится в организациях и учреждениях, находящихся в административной (ведомственной) подчиненности от контролирующего ведомства. В министерствах и ведомствах существуют контрольно-ревизионные службы, осуществляющие в отношении подчиненных им предприятий и организаций систематический финансовый контроль и периодические документальные ревизии, как правило, не реже одного раза в год.

Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами самого хозяйствующего субъекта.

Аудиторский контроль

Наряду с государственным финансовым контролем осуществляется аудиторский контроль. Субъектами аудиторского контроля могут быть как независимые аудиторы, так и аудиторские компании. Основной целью аудиторского контроля является установление достоверности бухгалтерского учета и отчетности организаций и соответствие совершаемых ими операций законодательству РФ.

Аудиторский контроль осуществляется в форме аудиторских проверок. Аудиторские проверки бывают обязательные или инициативные. Обязательные аудиторские проверки проводятся в случаях, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации, например, при продаже предприятия как имущественного комплекса или акционерным обществом по итогам финансового года. Обязательная аудиторская проверка также может осуществляться по поручению органов предварительного расследования, прокуратуры, суда, при наличии возбужденного уголовного, гражданского или арбитражного дела. Инициативные проверки проводятся по решению самой организации или ее учредителей. Результаты аудиторской проверки находят свое закрепление в аудиторском заключении.

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают, приемы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: от правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др. В процессе осуществления финансового контроля независимо от органов и видов применяются следующие методы:

- Проверка. Проверяются отдельные вопросы финансово- хозяйственной деятельности предприятия, организации на основе отчетных, балансовых, расходных и других документов - это самый массовый метод финансового контроля. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий;

- Обследование. Охватывает более широкий круг показателей или вопросов. При этом может проводиться опрос, анкетирование, может осуществляться наблюдение за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

- Анализ как метод финансового контроля должен быть системным и пофакторным. Он проводится по периодической или годовой отчетности. Суть анализа - изучение отдельных вопросов для установления причинно-следственных связей с применением специальных экономико-математических методов.

- Ревизия - наиболее полный и обстоятельный метод контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений по первичным и бухгалтерским документам за отчетный период с целью проверки ее законности, правильности и целесообразности. В отличие от проверок ревизия - более комплексный метод, В зависимости от объекта различают ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При этом они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа), внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки) и комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами). По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные проверки, когда контролируются - все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов. При выборочной ревизии контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности. Ревизии проводят разные контролирующие органы, прежде всего финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены по плану этих органов и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных.

По характеру материала, на основе которого проводятся ревизии, они подразделяются на:

Документальные. Проверка документов - проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах. Сначала осуществляется формальная проверка наличие реквизитов, подписей, печатей, отсутствие исправлений, подчисток. Затем проводится юридическая проверка - соответствие документа или совершенной операции действующему законодательству. Может проводиться арифметическая проверка, иногда - логическая. Встречная проверка - очень эффективный, но трудоемкий метод. Проводится сопоставление данных проверяемого предприятия с данными его контрагентов;

2 Фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре). Фактические проверки связаны с проверкой материальных ценностей, денежных средств. Наиболее распространенный способ - инвентаризация - сводится к сопоставлению фактических ценностей документальным данным бухгалтерского учета. Другие способы - обследование, обмер, взвешивание материальных ценностей, экспертная оценка качества, лабораторный анализ (прием).

Срок проведения ревизии - не более 30 дней.

Результаты ревизии оформляются актом, имеющим важное юридическое значение. Он подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером. Свои возражения и замечания руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его. На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба; разрабатываются предложения по предупреждению нарушений государственной дисциплины, виновные привлекаются к ответственности. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан обеспечить контроль, за выполнением решений, принятых по ее результатам.

При необходимости срочных мер по устранению выявленных ревизией нарушений и злоупотреблений и привлечения к ответственности виновных лиц в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а материалы ревизии передаются следственным органам. Руководитель проверяемой организации обязан принять меры к устранению выявленных нарушений, не ожидая окончания ревизии. Об этом делается соответствующая запись в акте ревизии.

Литература

1. Финансовое право. / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: Юрист, 2001. 625c.

2. Эриашвили Н.Д. Финансовое право. Учебник для ВУЗов. М., Юнити-Дана. 2002. 727 с.

3. Химичева Н.И., отв. ред. Финансовое право. Учебник. М., Юрист, 2004. 733 с.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ