Налоговая система Российской Федерации и зарубежных стран

Содержание

Введение

1. Характеристика налоговой системы России

1.1 Принципы построения и элементы современной налоговой системы Р.Ф

1.2 Полномочия органов законодательной и исполнительной власти различных уровней в области налогообложения

1.3 Роль налогов в формирование бюджетов разных уровней

2. Характеристика налоговой системы зарубежных стран

2.1 Общий обзор развития налоговых систем индустриальных стран

2.2 Налоговые системы некоторых западноевропейских стран

3. Сравнительный анализ

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Данная тема является актуальной для современного общества.

Целью данной работы является сравнение налоговых системы России и развитых зарубежных стран.

Задачами данной работы является: краткая характеристика налоговых систем России и развитых зарубежных стран, а так же сравнительный анализ.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставке, установленной в законом порядке Конституцией РФ Законом "Об основах налоговой системы в РФ"

- всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы)

- однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида два раза за один период налогообложения)

- очередность взимания налогов из одного источника (для уменьшения налогового бремени)

- определенность налогообложения (что и по какой ставке облагается налогом).

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Помимо этого сугубо финансовой функции, налоговый механизм используют для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику, структуру, на состояние технического прогресса.

Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми человеческими потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. По мере развития государства возникла "светская десятина", которая взималась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Даная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от древнего Египта до средневековой Европы. Так, в древней Греции в VII-VIвв. До нашей эры представители знати, закладывая основы государства, ввели налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части дохода. Это позволило концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армии, на возведение укреплении вокруг городов- государств, на строительство храмов, водопроводов, дорог, на устройство праздников, на раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.

В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин отличается тем, что не должен платить налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собраннее города устанавливали процентные отчисления от доходов. Многие стороны государства восходят к истокам Древнего Рима.[2]

1. Характеристика налоговой системы России

1. 1 Принципы построения и элементы современной налоговой системы РФ

Налоговая реформа начала 90-х гг. XX в. была вызвана тем, что экономические преобразования потребовали разработки принципиально новой налоговой политики. Одним из ее элементов была попытка реализации значимости налогов как наиболее действенного инструмента регулирования развивающихся рыночных отношений. Предполагалось, что налоговая система позволит ограничить стихийность рыночных отношений, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, добиться снижения инфляции.

Блок необходимых законов, нормативно обеспечивавших налоговую систему Российской Федерации, был принят в конце 1991 г. Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", вступивший в силу с 1 января 1992 г. Он был призван реализовать следующие основные принципы построения налоговой системы:

1. единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

2. четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

3. приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

4. однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;

5. определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов с другой.

Необходимость реформирования сложившейся налоговой системы России была, как уже указывалось выше, очевидной. Принятый Государственной думой Налоговый кодекс РФ (часть I) был введен в действие 1 января 1999 г. Предполагалось, что он позволит решить следующие важнейшие задачи:

1. построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

2. развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить федеральный, региональные и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками доходами;

3. создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей раз витию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства государства и его граждан;

4. снижение общего налогового бремени и уменьшение числа налогов;

5. формирование единой налоговой правовой базы;

6. совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.[2]

В НК РФ были законодательно закреплены и получили дальнейшее развитие конституционные права и гарантии, а также обязанности граждан и предприятий.

Частью I Налогового кодекса установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. В НК РФ также установлены основные начала законодательства о налогах и сборах, представлен перечень налогов, изложены права и обязанности участников налоговых отношений. В Кодексе определяются понятия "налог", "сбор", элементы налогов и многие другие. В целом, в НК РФ даны определения свыше 60 понятии, многие из которых являются смежными с другими отраслями права.[15]

Отдельный раздел Кодекса установил правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счет налогоплательщика. Также в Кодексе подробно регламентируются налоговые правонарушения и ответственность за них. Важно отметить, что по сравнению с ранее действовавшим законодательством Налоговый кодекс РФ значительно снизил размер налоговых санкций, однако увеличил их разнообразие.

1. 2 Полномочия органов законодательной и исполнительной власти различных уровней в области налогообложения

Налоговая система РФ имеет трехуровневый характер; в соответствии с Налоговым кодексом налоги Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местные налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих городов.

Список налогов России является закрытым. Это означает, что никакой орган власти, за исключением Федерального Собрания России, не может изменить перечень налогов и ввести налог, не предусмотренный перечнем.

В отношении исполнительных органов власти НКРФ регламентирует, что федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренные законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Государственный таможенный комитет Российской Федерации при издании указанных актов руководствуется также таможенным законодательством Российской Федерации. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Таким образом, перечисленные выше органы издают акты нормативного характера только для своих подразделений, но они не имеют обязательной силы для налогоплательщиков и плательщиков сборов. В то же время налогоплательщики могут использовать необязательные для них документы в своей деятельности справочно.[3]

1. 3 Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней

При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней, прежде всего, целесообразно классифицировать доходы по видам. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги, а также пени и штрафы. К неналоговым доходам относятся:

1. доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

2. доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;

3. средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

4. доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;

5. иные неналоговые доходы.

К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических и юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств и зачисляемые в соответствующий бюджет. В доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам. Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами различных уровней в случае внесения изменений в налоговое или бюджетное законодательство РФ, происшедших после утверждения закона о бюджете и потому не учтенных в законе, а также при передаче полномочий по финансированию расходов или передаче доходов.[8]

Закон Российской Федерации от 7 мая 2002 г. № 51-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" предусматривает следующие элементы классификации доходов бюджетов РФ.

1. налоговые доходы;

2. неналоговые доходы;

3. безвозмездные перечисления;

4. доходы целевых бюджетных фондов;

5. доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

2. Характеристика налоговой системы зарубежных стран

2.1 Общий обзор развития налоговых систем индустриальных стран

Важнейшим определяющим тенденции налогообложения в промышленно развитых странах фактором является глобализация мировой экономики. Действительно, налоговые системы многих государств складывались в 1960-1970-е гг. в условиях, когда влияние мирового рынка товаров, капиталов и инвестиций на национальную экономику государств было неизмеримо меньшим. Переход субъектов предпринимательства к экономической системе, в которой важнейшим критерием размещения производств становится стоимость ресурсов в различных странах, обусловил, с одной стороны, ускорение темпов развития, а с другой -- позволил налогоплательщику самому выбирать страну, в которой будет уплачена основная часть налоговых платежей. При этом для всех остальных стран, на территории которых реализуются отдельные этапы данного производственного процесса, неизбежно резкое сокращение налоговой базы, Кроме того, наличие низких налоговых ставок в одном из национальных государств становится и фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков.[6]

Важно отметить, что глобализация экономики оказывает влияние па собираемость как прямых, так и косвенных налогов. Например, повышение акцизов на какой-либо товар (пиво и спиртные напитки в Скандинавских странах) в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ порождает массовый, так называемый "пивной", туризм. Таким образом, очевиден факт возникновения серьезного противоречия между глобальным характером экономики и локальным характером налогообложения.

Эта ситуация обусловила обострение конкуренции между национальными государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. В 1990-е гг. определенное влияние на эту борьбу стали оказывать оффшоры и налоговые гавани -- страны, которые предоставили субъектам предпринимательства возможности законной оптимизации налоговых платежей. Например, при продаже собственником дорогостоящего имущества в большинстве европейских стран взимается налог на его продажу, размер которого может достигать нескольких процентов от цены имущества. Если же собственник оформит покупку па компанию-оффшор, а впоследствии решит это имущество реализовать, то ему, чтобы избежать налогообложения, достаточно реализовать не саму собственность, а лишь акции оффшорной компании, которой она принадлежит.

Вместе с тем, несмотря на предоставляемые странами льготы и возможности вывода средств из-под налогообложения, давление развитых стран на них никогда не было слишком сильным. Отношение государственных властей индустриальных стран при всей остроте звучащей критики, остается достаточно благосклонным, что подтверждается двумя фактами:

1. во-первых, при желании большинство могли быть ликвидированы политическими и экономическим мерами в достаточно короткие сроки, однако они благополучно существуют;

2. во-вторых, владельцы крупного бизнеса в условиях почти полной свободы движения капиталов не стремятся перевести все подконтрольные им компаний в оффшоры; компании продолжают оперировать в странах с уровнем налога, например на прибыль корпорации, до 50%.

Вместе с тем, отказавшись от ликвидации оффшоров, власти индустриальных стран (ИС) осуществили определенный пакет налоговых мер и ориентировали национальные налоговые системы не на конфронтацию, а на конкуренцию. Сегодня практически для каждой компании доступно снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных ставок. Это достигается благодаря существованию значительных льгот или даже прямых субсидий и компенсаций для экспортной деятельности, инвестирования в новые производственные мощности, создания новых рабочих мест и т. д. Наличие же реальной инфраструктуры, квалифицированной рабочей силы, доступность источников сырья, близость рынков сбыта важны для реальной деятельности и позволяют развитым странам успешно конкурировать с оффшорами.

Вместе с тем в рамках данной конкуренции правительства ИС рассматривают реформу налогообложения, особенно прямого, как одну из первоочередных задач. Общей чертой как фактически осуществленных налоговых реформ, так и разрабатываемых проектов стало стремление упростить налоговую систему, что позволило бы минимизировать нарушения принципа справедливости налогообложения. Для достижения этой цели в области прямого налогообложения при определении налогооблагаемой базы используется концепция совокупного дохода налогоплательщика, который включает все виды финансовых поступлений, полученных плательщиком за определенный период, и обеспечивает их справедливое налогообложение, причем вне зависимости от источника выплаты. Таким образом, блок современных ключевых проблем ИС в осуществленных и проектируемых налоговых реформах включает в себя:

1. базу налогообложения;

2. ставки налогов;

3. уровень прогрессивности налоговых ставок.

Одной из важных тенденций в реформировании налогообложения доходов граждан в ИС стало также увеличение вычетов и налоговых льгот, учитываемых при налогообложении доходов населения.

Ряд стран, в которых было принято решение об уменьшении налогооблагаемой базы по подоходному налогу граждан на суммы деловых расходов, столкнулись с проблемой сложности определения суммы чистого дохода гражданина (т. е. дохода за вычетом сумм расходов, носящих чисто деловой характер), что повлекло за собой жесткую регламентацию расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу. В сфере корпоративного налогообложения наблюдаются те же тенденции, а именно снижение общей ставки налога при одновременном расширении налогооблагаемой базы. Здесь, как и при реформировании налогообложения граждан, государство преследует цели поддержания конкурентоспособности национальной налоговой системы, соблюдения принципа справедливости при обложении различных форм бизнес-активности, а также направляет усилия на поддержание достигнутого уровня государственных доходов. Движение к достижению поставленных целей сопровождается повсеместным снижением ставки налога на доходы корпораций.

В ИС существуют различные подходы к проблеме налогообложения распределяемой и нераспределяемой прибыли;

1. обложение прибыли как на уровне компании, так и на уровне акционера; уменьшение налогооблагаемой прибыли на уровне компании;

2. установление специальных ставок по налогообложению распределяемой прибыли;

3. уменьшение прибыли на уровне акционера;

4. частичный или полный зачет акционером налога, уплаченного компанией;

5. налоговый кредит для акционера;

6. освобождение акционера от налогообложения.

Можно определенно утверждать, что одна из главных закономерностей экономической политики ИС -- повышение роли налогов на потребление. Вообще, введение в национальную налоговую систему НДС -- обязательное условие вступления страны в ЕС. Изменения в налоговой политике ИС являются отражением реальных экономических процессов, что подтверждает и заметное возрастание роли так называемых "экологических налогов", направленных на повышение эффективности природопользования и стимулирование мероприятий, направленных па охрану природной среды.[12]

2.2 Налоговые системы некоторых западноевропейских стран

Система налогов в развитых западноевропейских страна" настолько же многообразна и разветвлена. Имеются федеральные, или общегосударственные, налоги, налоги регионов (земель провинций) и местные налоги. Степень налогообложения в Европе, пожалуй, выше, чем в Северной Америке. Так, удельный вес обязательных отчислений по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП в США составляет около 30%, в Канаде -- 31--34%. Во Франции, Австрии, Дании, Бельгии, Нидерландах, Швеции их доля превышает 40%. 1 Германии составляет 37--38%.[10]

Остановимся на французской системе поподробнее. Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы: подоходные найти, которые взимаются с дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности, т.е. с овеществленного дохода. При этом налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы (прибыль) и на собственность являются умеренными.

Речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от налога на добавленную стоимость освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены, сюда включаются все сборы и пошлины, в том числе НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов.

Основная ставка налога в настоящее время равна 18,6%. Повышенная ставка -- 22% -- применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, кинофототоварам, табачным изделиям, парфюмерии, ценным мехам. Пониженная ставка -- 5,5% -- применяется для большинства продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, книг и медикаментов. Такая же пониженная ставка относится и к отдельным видам услуг: туристическим и гостиничным услугам, грузовым и пассажирским перевозкам, зрелищным мероприятиям, обедам для работников предприятий.

Кроме того, от НДС освобождаются:

1. деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций;

2. сельскохозяйственное производство;

3. некоторые свободные профессии: частная преподавательская

4. деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся

5. духовным творчеством.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

Среди дополнительно облагаемых товаров, прежде всего, следует

назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо НДС, облагаются также электроэнергия (налог в пользу местных органов управления), телевизионная реклама. В некоторых районах, например туристических или расположенных возле природных источников, местные органы власти вводят туристический сбор.

К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основной целью таможенных пошлин является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать ценны импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка.

Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара, не иногда применяются специфические критерии: вес, площадь и т.п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.

Перейдем к подоходным налогам Франции. Начнем с налогов, уплачиваемых предприятиями.

Налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций, осуществляемых данным предприятием. Она равняется разнице между доходами предприятия и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности.

Общая ставка налога составляет 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги. Здесь ставки налога колеблются от 10 до 24%.

Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то они могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли будущих лет, в специально оговоренных случаях -- из чистой прибыли предыдущих лет.

Основой для расчета налога служит годовая прибыль (убыток) предприятий. Каждое предприятие обязано ежегодно составлять детальную декларацию о доходах и представлять ее в налоговое ведомство в течение 3 мес. после составления ежегодного бухгалтерского отчета или до 1 апреля года, следующего за отчетным, если такой отчет составлен не был. До окончательных годовых расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи.

Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоходный налог с физических лиц. Напомним, что его удельный вес в государственном бюджете Франции превышает 18%. Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам предыдущего финансового года. Налогообложению подлежит фискальная единица -- семья, состоящая из двух супругов и лиц, находящихся у них на иждивении. Для одиноких фискальной единицей, естественно, является один человек. Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года. В это понятие входят: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы от промышленной или коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами и т.д. Принимаются в расчет также и разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности. Из базиса налогообложения вычитаются специально определенные законодательством расходы, например целевое пособие на питание. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилые люди, инвалиды и т.д.

Подоходный налог с физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие 18140 франков. Максимальная ставка применяется для дохода, превышающего 246 770 франков.

Есть и специальные социальные отчисления.

Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и прочим движимым имуществом.

Так, прибыль, полученная в результате продажи по высокой цене недвижимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению в году фактической продажи. Однако при этом от налога освобождаются доходы, полученные от продажи основного жилища, от первой продажи жилища, а также от продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет.

Различная ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение которого здание находилось в собственности у продавца. Максимальная ставка, если этот срок был менее 2 лет. Далее ставка сокращается в зависимости от срока до 0.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая_ сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16% в том случае, если ежегодный размер доходов от них превышает определенный предел, пересматривающийся достаточно часто.

Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом в том случае, если она является следствием сделки на сумму свыше 20 тыс. франков. В этом случае имеются три ставки налога: 4,5%, 7% -- для предметов искусства 7,5% -- для сделок с драгоценными металлами.

Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на собственность. Налогообложению подлежат имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на 1 января. К имуществу относятся здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции, облигации и т.д. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности имущество для использования в рамках профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.

Налог на собственность носит прогрессивный характер. При этом сумма подоходного налога и налога на собственность должна превышать 85% всего дохода.

К группе налогов на собственность можно отнести также регистрационные и гербовые сборы и пошлины. В эту же группу входит свальный налог на заработную плату. В отличие от США, где он делит. пополам, во Франции его уплачивают работодатели. объектом налогообложения служит фонд заработной платы в денежной и натуральной формах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер. Он вносится в бюджет по ставке 4,5% для фонда заработной платы в сумме 35900 франков, по ставке 8,5% -- в интервале от 35 901 до 71 700 франков и 13,6% -- для выплат выше указанной суммы.

Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

Если на предприятии занято 10 и более человек, то предприниматель обязан участвовать в финансировании долгосрочной профессиональной подготовки занятых у него на предприятии. Размер налога равен 1,2% общей суммы заработной платы. Для предприятий, использующих временную рабочую силу, ставка составляет 2%. Дополнительный сбор в 0,3% должен направляться на профессиональную подготовку молодежи.

Предприниматели, на предприятиях которых работают от 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели положено отчислять 0,65% годового фонда оплаты труда.

Среди других государственных сборов, относящихся к группе налогов на собственность, нужно отметить налог на автотранспортные средства предприятий и компаний. Его уплачивают юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощностей двигателей. Сюда же относится пошлина, взимаемая с общих расходов финансовых учреждений, таких, как кредитные учреждения и страховые компании.

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги. Местные органы представляют около 80 тыс. самостоятельных бюджетов (коммуны, объединения коммун, департаменты, регионы и т.д.)¹- Местные органы власти являются важными субъектами экономической жизни.

Из системы местных налогов следует выделить четыре основных:

1. земельный налог на застроенные участки;

2. земельный налог на незастроенные участки;

3. налог на жилье;

4. профессиональный налог.

Ставки этих налогов определяются местными органами власти (генеральными советами, муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установленный максимум.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости -- зданий, сооружений, резервуаров, и т.д.

Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. От данного налога освобождается государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте старше 75 лет, получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов.

Малообеспеченные лица могут быть освобождены целиком или частично от уплаты данного налога в части их основного места проживания.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчетов налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Этими элементами являются:

1. арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности;

2. некоторый процент заработной платы (18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (10%).

3. Рассчитанный по этим элементам размер налога не должен превышать 3,5% произведенной добавленной стоимости. Это законодательное ограничение.

Помимо четырех основных, местные органы управления могут вводить и другие местные налоги:

1. налог на уборку территорий;

2. пошлину на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимаемую сверх налога на незастроенные участки с того же базиса;

3. пошлину на содержание Торгово-промышленной палаты, вносимую теми, кто уплачивает профессиональный налог;

4. пошлину на содержание Палаты ремесел, уплачиваемую предприятиями, которые обязаны быть включенными в реестр предприятий и ремесел;

5. местные сборы на освоение рудников;

6. сборы на установку электроосвещения;

7. пошлину на используемое оборудование;

8. налог на продажу зданий, перечисляемый в бюджеты департаментов;

9. пошлину на автотранспортные средства, налагаемую на все авто транспортные средства;

10. налог на превышение допустимого лимита плотности застройки;

11. налог на превышение предела удельной занятости площади;

налог на озеленение, вносимый в бюджеты департаментов.[7]

3. Сравнительный анализ зарубежных налоговых систем и системы Российской Федерации

Для современных стран характерно расширяющееся и усиливающееся вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разница лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше, Германия и Япония находятся в этом отношении где-то посередине. В США государственное регулирование уже давно стало неотъемлемой составной частью американского хозяйственного механизма.

В Германии за свободу рыночных отношений выступал видный экономист и государственный деятель профессор Л. Эрхард. Он неоднократно повторял, что в задачу государства не входит непосредственное вмешательство в хозяйство. Л. Эрхард считал, что предприниматель так же как и рабочий, как любой другой гражданин в государстве, должен быть свободен в области своей личной деятельности. Но в то же время он подчеркивал: "Конечно, это вовсе не означает, что сняты вес тормоза и открыта дорога анархии. Вместо непосредственного, даваемого государством приказа, или взамен отказа от всякого государственного вмешательства -- и эта вторая установка так же важна, как и первая, современная государственная политика по отношению к хозяйству основывается на стремлении такого использования инструменте хозяйственной политики, находящихся в руках государства, которое высвобождает новые силы, открывает новые возможности и закрывав бесплодные пути. Это означает -- выбором и комбинацией средств направлять хозяйство вперед к новому прогрессу".

Основным инструментом государственного регулирования является финансовое воздействие на частное предпринимательство через налоговую политику. Осуществляя это воздействие, государство, как правило ставит следующие главные цели:

1. достижение постоянного устойчивого экономического роста;

2. обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;

3. обеспечение полной занятости трудоспособного населения;

4. обеспечение определенного минимального уровня доходов населения;

5. создание системы социальной защищенности граждан, в первую

6. очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;

7. равновесие во внешнеэкономической деятельности.

Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Так, если начинают расти цены, то необходимо проводить меры по их ограничению и регулированию. Однако ограничение цен почти наверняка приведет к замедлению экономического роста и снижению занятости. Достижение полной занятости с той же неизбежностью приведет к повышению цен, ибо надо выплачивать заработную плату большему количеству людей, и снизится конкуренция на рынке труда. Найти сбалансированное соотношение -- это и есть главное в экономической политике государства.

Кроме выполнения чисто фискальной функции, система налогов; сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налоги успешно осуществляют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость. Система налогов является, как правило, трехуровневой. При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, местные -- вспомогательную, хотя их значение и соотношение в разных странах различно, например, в США и Нидерландах. Общегосударственными выступают прямые налоги, среди которых главными являются налог на доходы с физических лиц и налог на доходы корпораций. Региональные налоги и местные налоги -- преимущественно косвенные: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы. Местные органы управления имеют в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное обложение промысловые налоги. Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство.

При всей множественности налогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее, к оптимизации их. Таковы, по крайней мере, основные тенденции последней четверти XX в.

Местные органы управления дополняют это косвенной помощью. Сюда относятся: скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий; обеспечение займов;

Так же налоговая политика развитых стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать, как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.

В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются

капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. В некоторых случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению. Эта надбавка может доходить до 10% общего объема капиталовложений. Независимо от надбавки или в дополнение к ней из бюджета может выплачиваться прямая субсидия на капитальные вложения, но субсидия облагается налогом. Это широко практикуется, например, в Германии.

Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает, прежде всего, для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности ведет к обострению проблем окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения др.

В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности. Дополнительное налогообложение в таких случаях практикуется в Нидерландах, Японии. Введение стабилизационных налогов применяется в Германии.

Через налоги в западных странах решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность Германии оказывала сопротивление решению об оснащении автомобилей катализаторами. Тогда был резко снижен налог на автомобили, оснащенные ими. Понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются автомашинами с катализаторами. Наряду с этим увеличен акциз на сорта бензина, содержащие свинец и другие добавки и применяющиеся в старых двигателях.

Следует отметить еще одно обстоятельство. Экономика развить: стран основывается на свободе предпринимательской деятельности Конкурентно-рыночный механизм регулирует распределение ресурсе; и обеспечивает установление равновесных цен на уровне, отражающем затраты на производство товаров и с учетом средней нормы прибыли.

Опыт западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ.

Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку.[13]

Заключение

На современном этапе развития экономики России решение проблем, связанных с наполнением доходной части государственного бюджета, является первоочередной задачей как законодательной, так и исполнительной ветви власти. Основной источник формирования бюджета государства -- налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные, и социальные программы содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Организация работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи служит прерогативой налоговых органов Российской Федерации. Качество функционирования налоговой системы России во многом предопределяет формирование бюджета страны, развитие промышленной сферы, сельского хозяйства, предпринимательства, уровень социального обеспечения граждан.[19]

В то же время эффективность работы налоговых органов определяется как качеством действующего налогового законодательства, так и уровнем квалификации сотрудников органов налогообложения. Это должны быть специалисты, обладающие высоким уровнем знаний, разбирающиеся в современном законодательстве, системах налогообложения различных стран, знающие историю формирования налогов, организацию работы налоговой инспекции, умеющие принимать продуманные и хорошо взвешенные решения.

Создание эффективной налоговой системы, обеспечение ее прозрачности, предсказуемости и стабильности представляет собой важное условие повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую. Реформирование налоговой системы России происходит с момента ее начального формирования и продолжается уже более десяти лет.

Основными направлениями и целями реформирования системы налогообложения являются: построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства, исключения условий для формирования несовместимых региональных налоговых схем; создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства России; упрощение системы налогов; создание совершенной законодательной налоговой базы; совершенствование системы сбора налогов, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения; создание рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля. В то же время кардинальная ломка или замена налогового законодательства губительна для экономики. Необходима взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики.

Важнейшим шагом в приведенных направлениях выступает разработка Налогового кодекса Российской Федерации. Основная цель кодификации налогового законодательства заключается не в механическом объединении в рамках одного закона всех существующих сейчас налоговых законов, а в трансформации действующей совокупности налоговых платежей в единую систему в соответствии с избранной концепцией реформирования налоговой системы со всеми вытекающими отсюда последствиями.[8]

Список используемой литературы

1. Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации//Экономист, 2003.

2. Брингман К. "Налоги и иноземное государство" - М.: Прогресс 1992г.

3. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-1996.

4. Бюджетная система Р.Ф.: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Юрайт, 1999г.

5. Витрянский В.В., Герасименко С.А. "Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс", М. 1995 г.

6. Князев В.Г. Черник Д.Г. "Налоговые системы зарубежных стран" М.: ЮНИТИ, 1997г.

7. Местные коллективы во Франции: расходы и бюджетная практика. Российско-французская серия "Информационные и учебные материалы".

8. Налоги и налогообложение. 4-е изд./ Под ред. М.В. Романовского.

9. Налоги в механизме хозяйствования - М.: Наука, 1991г.

10. Налоги и налогообложение. Учебное пособие /Под редакцией. И.Г. Русаковой и В.А. Кашина. - М.: Финансы ЮНИТИ, 1998.

11. Налоговый кодекс Р.Ф. часть I статья №9 с изменениями и дополнениями на 1 августа 2006 г.

12. Налоговая политика в индустриальных странах / Под ред. В.С. Акаевой. - М.: РАНИНИОН, 1996г.

13. "Налоги" / Под. ред. Д.Г Черника: изд. 5-е переработ. и доп.

14. Павлова Л. П. Направления совершенствования налоговой системы в Российской Федерации // Вестник финансовой академии, 1997.

15. Пепеляев С.Г. "Основы налогового права", М. 1995 г.

16. Самоев Р.Г. "Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: Экспортное бюро. 2000.

17. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы Под ред. Д. Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

18. Шаталов Н.Д. Комментарии к налоговому кодексу Р.Ф. части I: Учебное пособие 2-е изд., переработ. и доп. - М.:МУФЕР, 2000.

19. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение - М.: ИНФРА-М, 2002.

20. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - ИНФРА - М.,1997г.