Значение судебной бухгалтерии

26

Содержание

Введение

1. Сущность и эволюция судебной бухгалтерии

1.1 Предпосылки возникновения судебной бухгалтерии

1.2 Понятие и сущность судебной бухгалтерии

2. Взаимосвязь судебной бухгалтерии с другими науками

2.1 Криминалистическое и криминологическое значение судебное бухгалтерии

2.2 Процессуальное, оперативно-розыскное и уголовно-правовое значение судебной бухгалтерии

Заключение

Библиография

Введение

В настоящее время криминал приобретает большие масштабы и проникает во все сферы хозяйственной деятельности предприятий и учреждений. Для эффективной борьбы с такими преступными проявлениями необходимо обладать не только специальными юридическими знаниями, но и иметь специальную экономическую подготовку. Особую значимость в этой связи имеет дисциплина "Судебная бухгалтерия". Данная дисциплина разрабатывает научные основы применения специальных бухгалтерских и иных экономических познаний в юридической практике. Решающее значение в этом смысле при расследовании дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях приобретает применение специальных бухгалтерских и экономических познаний.

Осуществляется использование специальных бухгалтерских и иных экономических знаний, как правило, посредством проведения судебно-бухгалтерской и планово-экономической экспертиз. Важность указанных экспертиз обязывает следователя и суд не только своевременно назначить и правильно сформулировать вопросы перед экспертом, но и правильно оценить заключение эксперта в совокупности с другими доказательствами и использовать их заключения, являющиеся одним из источников доказательств по делу.

Судебная бухгалтерия не может обойтись без экспертиз различных видов (почерка, документов), т.е. тесно связана с дисциплинами: Криминалистика, Уголовное право, Уголовный процесс, Оперативно-розыскная деятельность (ОРД).

Целью курсовой работы является изучение взаимосвязи судебной бухгалтерии с другими, преимущественно юридическими, науками, а для этого необходимо проследить развитие судебной бухгалтерии в России, что нашло отражение в первой главе курсовой работы.

Вторая глава данной курсовой работы посвящена непосредственно значению судебной бухгалтерии в криминалистике, оперативно-розыскной деятельности, и других науках и отраслях.

При изучении темы данной работы были использованы различные нормативные и научные источники, касающиеся судебной бухгалтерии.

1. Сущность и эволюция судебной бухгалтерии

1.1 Предпосылки возникновения судебной бухгалтерии

Переход страны к новым рыночным отношениям повлек за собой помимо повального образования новых экономических субъектов с различной формой собственности и возникновение новых видов экономических преступлений или их видоизменение. Криминалистическая характеристика совершаемых преступлений, особенности применения специальных познаний при их обнаружении и расследовании для большинства оперативных работников и следователей оказались специфичными и можно сказать даже незнакомыми. В этой связи актуальность существования специальной пограничной научной области несомненна, а отдельные ее положения приемлемы в части осуществления тактических и методических мероприятий, касающихся их раскрытия и расследования.

Для выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений требовались специальные познания и навыки, поэтому уже в 30-40 гг. назрела острая необходимость не только в создании специализированной службы (ОБХСС), но и овладении сотрудниками правоохранительных органов специальными познаниями в области учета и умениями взаимодействия с экспертами-бухгалтерами при расследовании экономических преступлений.

К сожалению, на первоначальном этапе данные подразделения не имели своего ревизионного аппарата. Однако при ОБХСС Управления милиции г. Москвы в конце 30-х гг. было создано бюро судебно-бухгалтерской экспертизы.

Первоначально основы использования специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений, должностных и хозяйственных преступлений находили свое отражение в рамках криминалистической науки. Значительный вклад в обобщение опыта использования бухгалтерских познаний и создания новой дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического института В.Б. Любкин, который в 1946 году издал монографию «Судебная бухгалтерия», ставшей базовой книгой для применения экономических познаний в юридической практике.

Исторически судебная бухгалтерия в том общем виде, который она обрела в настоящее время, возникла из реальной необходимости правоохранительных органов в использовании специальных познаний в оперативной и следственной практике в 1951 году. Именно в это время выдающиеся ученые-криминалисты современности Остроумов С.С., Фортинский С.П., Танасевич В.Г., Сергеев Л.А. пришли к мысли о выделении отдельных положений криминалистики и экономики в отдельную «пограничную», экономико-правовую, а в последнее время преимущественно правовую область Романов В.В. Судебная бухгалтерия. Краткий курс. - М., 2005 г..

За истекший период времени она претерпевала изменения в содержательном плане. Различные методические издания в различные годы преподносили изучающим ее, как основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы, судебно-бухгалтерскую экспертизу, судебною (правовую) бухгалтерию, что влекло за собой и различное ее содержание.

По замыслу основоположников основным видом экономических преступлений, которым непосредственно и в полном методическом объеме занимается судебная бухгалтерия, являются хищения. Применительно данного преступления она разрабатывает и предлагает поисковые, проверочные мероприятия, как организационно-методического, так и процессуального характера.

Особая роль в становлении, существовании и развитии этой научной области принадлежит известному ученому, доктору юридических наук, профессору Голубятникову С.П.. По его справедливому мнению, в работе подразделений по борьбе с экономическими преступлениями специальные судебно-бухгалтерские познания занимают около 60% от всех необходимых, так как без их использования невозможно осуществить специфические оперативно-розыскные мероприятия, произвести сбор документальных доказательств и закрепить из в уголовном процессе Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия.- М.: Юридическая литература, 1989..

Базовыми научными областями для судебной бухгалтерии считаются две науки: наука о бухгалтерском учете и наука криминалистика. Синтез этих наук, причем без доминирования ни экономической, ни криминалистической основ, призван использоваться в правоохранительной деятельности по обнаружению, фиксации и закреплению признаков следов экономических преступлений.

Одним из первых документов советской власти, в котором были заложены основы документальной проверки, была секретная Инструкция по закрытию, запечатыванию и ревизии складов, амбаров и пакгаузов, которой регламентировалась организация деятельности ревизоров на месте проверки. В инструкции говорилось: согласно составленному списку проверяется по товарной книге, верно ли, сколько в ней товару, обратить внимание на товар, который в ней не значится. После чего берет приблизительно за полгода назад остатки товара по товарной книге и начинает проверять согласно приемным и отпускным квитанциям, сколько отправлено и получено товара, причем все абсолютно квитанции должны быть записаны в товарной книге.

В Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР от 23 февраля 1923 г. допускалось при расследовании или рассмотрении дел, когда требуются специальные знания, привлечение эксперта, вывод которого считался юридическим доказательством.

Но в УПК РСФСР было еще много противоречий, например продолжительный период не было разграничения между ревизией и экспертизой, проводимой по уголовным делам. В 1930-1940-х гг. назрела острая необходимость в создании специализированной службы (ОБХСС) для выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений.

Большой вклад в создание новой дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического института В.Б. Любкин, который в 1946 г. издал монографию «Судебная бухгалтерия», которая впоследствии стала основной книгой для применения экономических познаний в юридической практике.

Профессор С.П. Фортинский хотел отнести судебную бухгалтерию к одному из разделов криминалистики. В 1962 г. он написал работу, в которой содержались рекомендации по применению ревизионных методов в раскрытии и расследовании экономических преступлений Голубятников С.П., Леханова Е.С., Тимченко В.А. Судебная бухгалтерия: Учебник. -- М.: Юрид. лит., 1998.

Уже в 1964 г. была выпущена книга «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы» Фортинский С.П., Остроумов С.С. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. -- М.: Юридическая литература, 1975. Авторы данной работы - Д.С. Остроумов и С.П. Фортинский - рассматривали вопросы судебной бухгалтерии в тесном взаимодействии с общими положениями бухгалтерского учета и проблемами криминалистики.

Большой вклад развитие судебной бухгалтерии внесли такие видные ученые, как Н.В. Кудрявцев, A.M. Ромашов, Г.А. Шумака, Л.А. Сергеева. Особое внимание уделялась разработкам методик самостоятельного применения юристом в каждом конкретном случае знаний бухгалтерского учета, экономического анализа, технологии производства Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учеб. М.: Проспект, 1998.. Для этого требовалась разносторонняя специализация оперативных и следственных работников, что предусматривало овладение ими не только юридическими, но и экономическими знаниями.

Несмотря на возрастающие запросы юридической практики, судебная бухгалтерия по-прежнему была нацелена на решение экономических задач. До 1980 г. судебная бухгалтерия воспринималась как специальная отрасль бухгалтерии.

В процессе дальнейшего развития учебной дисциплины сугубо экономические вопросы начали дополняться правовыми, которые основывались на анализе экономической преступности, способах маскировки учетных операций и следов преступной деятельности в данных бухгалтерского учета. В судебной бухгалтерии в большей мере находила место интеграция экономических и правовых знаний, что способствовало формированию ее как экономико-правовой учебной дисциплины.

1.2 Понятие и сущность судебной бухгалтерии

Расширение сфер легитимной хозяйственной деятельности многочисленных экономических субъектов различных организационно-правовых форм и форм собственности объективно приводит к необходимому увеличению числа методов применения специальных бухгалтерско-учетных познаний в разнообразной юридической (правоприменительной) деятельности.

Судебная бухгалтерия возникла и первоначально развивалась как одна из комплексных, прикладных уголовно-правовых дисциплин (дисциплин в сфере противодействия преступности), находящаяся на стыке бухгалтерско-экономических и криминалистических знаний. Судебная бухгалтерия представляет собой науку о методике возникновения экономических преступлений и приемах и способах их обнаружения в правоохранительной деятельности.

Судебная (правовая) бухгалтерия - специальная прикладная дисциплина, которая изучает основанные на законе способы воплощения в жизнь бухгалтерских знаний в разнообразной юридической практике. Она включает в себя:

1) теорию бухгалтерского учета и его правовые начала;

2) основы документальной ревизии и аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы; деятельности бухгалтера в качестве процессуальной фигуры специалиста;

3) положения уголовного, гражданского, арбитражного и административного права, регламентирующие порядок использования бухгалтерского учета и его данных правоприменителем.

Предметом судебной бухгалтерии являются объективные закономерности, основанные на нормативных актах, включающие в себя предписания по применению бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных).

Судебная бухгалтерия, как любая учебная дисциплина, имеет свои особенные признаки:

1) наличие взаимосвязи между противоправными деяниями в сфере экономики с данными и их отражением в бухгалтерском учете;

2) законодательная регламентированность способов (форм, методов) применения специальных бухгалтерских познаний в разнообразной юридической практике.

Она включает в себя теорию и принципы бухгалтерского учета, а также правовые основы применения специальных бухгалтерских познаний правоприменителем лично, привлекаемым им специалистом-бухгалтером, нормативный порядок назначения и производства документальной ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы, т.к. изучает вопросы применения бухгалтерского учета в разнообразной юридической практике Толкаченко, А.А. и др. Правовая (судебная) бухгалтерия: курс лекций. - Москва, 2003..

Специальные познания в рассматриваемой области на основе современной обширной источниковой базы бухгалтерского учета, аудита и обоснованной изменчивости (в сторону увеличения) нормативов ныне активно применяются в уголовном, гражданском, арбитражном процессах, в исполнительном производстве, а также в административном (налоговом, таможенном) процессе.

Ярким примером рассматриваемой изменчивости может являться и собственно криминалистика, из которой первоначально и выделилась судебная бухгалтерия. В последнее время данные криминалистической науки все активнее применяются не только в процессе предварительного расследования, но и в судебном разбирательстве по уголовным делам, а также в гражданском, арбитражном, административном, исполнительном производствах; положения криминалистики используются на началах непротиворечия законодательству негосударственными организациями, в разнообразных сферах предпринимательской, частнодетективной, охранной деятельности, а также, что не секрет, в структурах так называемой параллельной (неформальной, криминальной) юстиции.

Нормативную базу правовой бухгалтерии составляют источники различной юридической силы: акты собственно бухучета, облеченные в правовую форму; нормативы, регулирующие предмет различных отраслей права, взаимодействующих с бухгалтерским учетом, так как в их рамках (пределах) собственно применяются положения судебной бухгалтерии.

В соответствии с действующим законодательством Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О бухгалтерском учете"// СПС Косультант Плюс правовую основу бухучета и, следовательно, судебной бухгалтерии, составляет многозвенная, иерархически выстроенная исходя из юридической силы система источников, распространяющая свое действие на все организации, находящиеся на территории России. Законодательство России о бухгалтерском учете (в широком смысле) состоит из Закона О бухгалтерском учете, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в стране, других федеральных законов, указов Президента и постановлений Правительства РФ. Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются:

обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности (ст. 3 Закона О Бухучете).

Судебная бухгалтерия выполняет следующие функции:

1) криминалистическую - изучает закономерности происхождения, собирания, оценки и использования доказательств и основанные на познании этих закономерностей методы расследования, рассмотрения и предотвращения преступлений, в том числе доказательства, добытые с помощью правовой бухгалтерии;

2) процессуальную (доказательственную) - поиск истины (получении доказательств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность);

3) криминологическую - предотвращение, прогноз, профилактику финансово-хозяйственных нарушений с помощью судебной бухгалтерии;

4) уголовно-правовую - это криминализация и последующая квалификация ряда нарушений в области бухгалтерского учета на основе данных судебной бухгалтерии;

5) организационно-управленческую - контрольную, обеспечивающую, информационную функции, функцию обратной связи судебной бухгалтерии.

Для достижения положительного результата приведенные функции необходимо использовать в совокупности.

Значение судебной бухгалтерии состоит в том, что бухгалтерский учет, лежащий в ее основе, есть одна из основных, объективных, обязательных и нормативно определенных функций государственного управления, один из видов социального контроля и способ повышения эффективности правообеспечительной и правоохранительной деятельности.

2. Взаимосвязь судебной бухгалтерии с другими науками

2.1 Криминалистическое и криминологическое значение судебное бухгалтерии

Правовая бухгалтерия как прикладная дисциплина возникла в ответ на запросы практики системного воздействия на преступность и иные правонарушения на стыке юридических и экономических наук.

Юридические науки в сфере противодействия правонарушающему (делинквентному), социально отклоняющемуся поведению, с которыми связана правовая бухгалтерия, призваны предопределить стратегию и направления развития конкретных институтов, норм и практики их применения, обеспечить системность правового регулирования отношений в сфере социального контроля за правонарушениями и преступлениями. Все они взаимосвязаны, дополняют друг друга, и поэтому их реализация в правоприменительной деятельности является комплексной.

Понятийное определение судебной бухгалтерии основывается на том криминалистическом, криминологическом, оперативно-розыскном, уголовно-правовом и процессуальном значениях, которые она в себя заключает и предлагает к использованию в практической юридической деятельности.

Криминалистическое (поисковое) значение, состоит в том, что она в определенной мере помогает решению задач криминалистики, которая изучает закономерности образования, обнаружения и использования доказательств, разрабатывая средства, приемы и методику их собирания, исследования и оценки. Криминалистическое начало в судебной бухгалтерии решает следующие задачи: формирование знаний о типичных механизмах возникновения («следообразования») документальных и учетных несоответствий и возможностях их использования при расследовании преступлений; развитие метода экспертно-ревизионного анализа, основанного на использовании приемов документальной и фактической проверки для выявления и исследования документальных «следов» экономических преступлений.

В соответствии с Федеральным Законом РФ № 73-ФЗ от 31.05.2001г «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» определяет правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве. Каждое из направлений судопроизводства несет конкретную задачу и функции, касающиеся судебно-бухгалтерской экспертизы со свойственными специфическими особенностями каждого из участников в деле. Объектом исследования являются документы. Основаниями производства судебной экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении являются определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения или постановления. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы - это явление характеризующиеся следующие признаки, которые:

- связаны с хозяйственной деятельностью;

- нашли отражение в бухгалтерском учете;

- пределы их определяются вопросами, поставленными следователем или судом;

- заключение по ним делается специалистом в области бухгалтерского учета.

Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

- проверка и выявление фактов отклонения от требований налоговой, бюджетно-сметной и кассовой дисциплины;

- определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского отчета и отчетности (определение правильности методики учета, отклонений от нее, несоответствие данных учета и отчетности);

- определение правильности (или неправильности) методики проведения документальной ревизии и недостатков предварительного, текущего, и последующего финансового контроля.

Пределы полномочий специалиста-бухгалтера в расследовании и судебном рассмотрении дел ограничены в частности:

- участие специалиста бухгалтера фиксируется следователем в соответствующем протоколе, который является источником доказательств; специалист отдельных документов не составляет;

- вся деятельность специалиста-бухгалтера осуществляется только в присутствии следователя (суда);

- специалист-бухгалтер имеет право делать подлежащие занесению в протокол заявления, относящиеся к обнаружению, закреплению и изъятию доказательств.

Несмотря на процессуальные требования к эксперту-бухгалтеру, необходимо также учитывать специализацию бухгалтерского учета.

Проблемы соотношения судебной экспертизы и иных форм использования специальных знаний для уголовного, гражданского и арбитражного процессов имеют не только теоретическое, но и практическое значение в условиях реформирования бухгалтерского учета и процессуального законодательства в России. Использование специальных бухгалтерских познаний для раскрытия экономических преступлений в условиях постоянного изменения и дополнения действующего законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и др. приобретает особый интерес, как и дальнейшее совершенствование теории судебно-бухгалтерской экспертизы и обобщение практики ее проведения.

Необходимость производства экспертиз этого класса вызвана также резким ростом числа экономических преступлений. Основная масса судебно-экономических экспертиз выполняется пока лицами, не имеющими соответствующей судебно-экспертной подготовки (аудиторами, оценщиками, бухгалтерами, преподавателями вузов). При этом качество экспертных заключений весьма низкое, они изобилуют ошибками и неточностями. Базовыми научными областями для судебной бухгалтерии считаются две науки: наука о бухгалтерском учете и наука криминалистика. Синтез этих наук, причем без доминирования ни экономической, ни криминалистической основ, призван использоваться в правоохранительной деятельности по обнаружению, фиксации и закреплению признаков следов экономических преступлений.

Криминологическое значение судебной бухгалтерии состоит в том, что она исследует закономерности влияния состояния и особенностей учета на выбор способа совершения преступления.

С точки зрения науки криминология судебная бухгалтерия решает задачи по формированию достаточного представления о влиянии реального состояния и особенностей учета на возникновение преступления и выбор способа его совершения.

2.2 Процессуальное, оперативно-розыскное и уголовно-правовое значение судебной бухгалтерии

Бухгалтерский учет в разных отраслях имеет свои отличительные особенности, и поэтому не каждый специалист в одной отрасли бухгалтерского учета может дать высококвалифицированное заключение о нарушении бухгалтерского учета. Привлечение специалистов узкого профиля для разъяснения отдельных вопросов финансового, налогового, кредитного и некоторых других узких специальных отраслей, право на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы представляется вполне оправданной необходимостью для проведения анализа фактических обстоятельств, с сопоставлением нормативно-правовой базы. Проявление экспертом инициативы в указании на дополнительные обстоятельства возможно лишь при условии выполнения им исследования по поставленным вопросам. Не допускается самостоятельная замена поставленных на разрешение вопросов бухгалтером - экспертом. Возможно, лишь с разрешения следователя или суда. Заключение эксперта - это представленные в установленном порядке письменные выводы эксперта, привлеченного в предусмотренном уголовно-процессуальном порядке в качестве эксперта, относительно обстоятельств дела, выяснение которых требует специальных познаний Заключение эксперта или комиссии экспертов формируется в форме акта, который состоит из вводной, исследовательской части и выводов, удостоверяются печатью государственного судебно-экспертного учреждения.

Следователь, как самостоятельное процессуальное лицо, в своих выводах и в оценке доказательств по делу не связан заключением эксперта, поэтому свои мотивы несогласия он может изложить в обвинительном заключении, либо в постановлении о прекращении дела, или при назначении дополнительной, повторной экспертизы.

При поступлении уголовного дела, суд разрешает вопрос о предании обвиняемого суду. При этом если по делу на предварительном следствии проводилась судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуется обоснованность ее назначения, соблюдение требований уголовно-процессуальных норм, полнота заключения эксперта-бухгалтера.

Заключение эксперта-бухгалтера основано на специальных познаниях в области бухгалтерского учета и может явиться источником прямых и косвенных доказательств в зависимости от конкретных обстоятельств подлежащих доказыванию по делу.

Заключение эксперта-бухгалтера оценивается следователем или судом по их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь законом. Органы следствия и суд должны проверить и оценить:

1. Связь заключения с другими источниками доказательств, в частности:

- заключение эксперта-бухгалтера должно непосредственно связано с другими источниками доказательств по делу;

- в заключении эксперта-бухгалтера все факты должны излагаться объективно, на основе его специальных познаний.

- заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств. Так, заключение эксперта-бухгалтера нельзя считать полноценным, если оно основано только на документах без учета показаний свидетелей и обвиняемого об изложенных фактах;

2. Факторы процессуального характера. Здесь оценивается:

- заключение для данного дела фактов, установленных экспертом-бухгалтером. В данном случае имеется ввиду соотношение этих фактов с предметом доказывания;

- заключение может быть признано доброкачественным при условии, если в процессе его составления были соблюдены все установленные законом процессуальные нормы;

- достоверность и доброкачественность доказательств, положенных в основу заключения эксперта. Заключение следует основывать на достоверных и доброкачественных доказательствах, при этом эксперт-бухгалтер не несет ответственности за качество исследуемых им материалов;

- доказательства, на которых основано заключение эксперта, и их источники должны находиться в деле. Это необходимо для оценки доказательственного заключения фактической стороны заключение эксперта-бухгалтера.

3. Факторы научно-методического характера, связаны с исследовательской работой эксперта-бухгалтера и с составлением им заключения. При этом учитывается:

- степень учета экспертом соответствующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- правильность методики, примененной экспертом при исследовании им операций;

- соответствие заключения вопросам, поставленным на разрешение эксперта. Заключение эксперта, составленное не в соответствии с поставленными перед ним вопросами, является неполноценным;

- обоснованность заключения документами, записями в счетах регистрах и иными материалами дела. Заключение должно содержать ссылки на листы дела, где находятся такие доказательства, чтобы облегчить его проверку и оценку. При ссылке эксперта на нормативные акты указывается их наименование, номер, дата. Ссылка на листы дела не подтверждается только та часть заключения, в котором эксперт оперирует своими знаниями.

- отсутствие в заключении внутренних противоречий;

- отсутствие в заключении ошибок. Имеются в виду ошибки, которые не могут быть исправлены путем допроса эксперта-бухгалтера, а также ошибки, влияющие на выводы эксперта и ставящие под сомнение новые факты, излагаемые в заключении.

4. Обстоятельства, относящиеся к субъективным качествам эксперта-бухгалтера. Они должны быть учтены следователем и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.

Собранные по делу доказательства, в том числе и содержащиеся в заключении эксперта-бухгалтера, должны объяснять установленные по делу обстоятельства. Специфика оценки заключения эксперта-бухгалтера правоохранительных органов и судом следующая. Оценка допустимости его как источника фактических данных для доказывания включает: анализ соблюдения процессуального порядка назначения и проведения экспертизы: проверку компетентности эксперта и его не заинтересованности в исходе дела; соблюдение процессуальных действий; правильности оформления заключения эксперта-бухгалтера Карякин Е.А., Щурева Н.Ф. Судебная бухгалтерия: методические указания. - Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005..

При получении доказательственной информации следователь использует в силу специфики своего образования далеко не полный объем знаний о следах преступной деятельности, о закономерностях их образования и методах их обнаружения. Все знания, которые использует следователь при расследовании экономических преступлений, можно условно подразделить на два вида. Первый вид -- это профессиональные знания следователя, полученные им в процессе обучения. Второй вид -- когда он в ходе практической работы овладевает основами специальных познаний в области судебной бухгалтерии, экономики, экономического анализа, аудита, контроля и ревизии, налогов и т.д., но эти знания зачастую недостаточны, чтобы использовать их в расследовании конкретных видов преступлений. Данный вид знаний должен использоваться правоохранительными органами для оценки полученной информации, оценки заключений экспертов, аудиторов, выводов ревизора, общего исследования учетных документов, необходимости привлечения других специалистов. Более того, даже если следователь обладает специальными познаниями на уровне профессиональных в исследуемом вопросе, в силу требований действующего законодательства он не имеет права подменить специалиста или эксперта, не может дать оценку результатам такого исследования (осуществить такого рода исследования), потому что эти результаты должны быть получены из независимых источников. В этой связи процессуальное законодательство запрещает совмещение в одном лице функций следователя и специалиста или эксперта.

Процессуальные формы использования специальных познаний различны. Во-первых, это использование следователем своих собственных познаний, применяемых непосредственно при обнаружении, фиксации, предварительном изучении, оценке доказательств, решении вопроса об их допустимости и правильной квалификации содеянного, а также при определении предмета и пределов доказывания, качественном проведении процессуальных действий, организации взаимодействия со сведущими лицами (специалистами, экспертами) в процессе проведения расследования и судебного рассмотрения экономических преступлений. Все это, безусловно, требует применения и собственных познаний следователя в области бухгалтерского учета. Во-вторых, это использование специальных познаний сведущих лиц в рамках процессуального законодательства.

Делая вывод, можно сказать следующее. Процессуальное значение судебной бухгалтерии заключается в установлении на основании процессуальных норм фактов противоправных действий, за которые законом предусмотрена юридическая ответственность. Процессуально судебная бухгалтерия решает задачу по исследованию взаимных связей разных по своему содержанию «следов» противоправного деяния в сфере экономики с целью формирования доказательственной базы преступления.

Судебная бухгалтерия имеет и оперативно-розыскное значение, которое проявляется в формировании практических навыков самостоятельной первоначальной работы с учетно-экономической информацией с целью своевременного выявления преступления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" органы внутренних дел имеют право проводить оперативно-розыскные мероприятия, производить при их проведении изъятие предметов, материалов и сообщений. Вместе с тем, какие-либо сроки изъятия (в частности, документов) не установлены.

Следует отметить, что при решении задач, возложенных на органы внутренних дел, зачастую возникает необходимость изымать не только документы, но и иные предметы, включая системные блоки компьютеров, содержащие необходимую информацию финансово-хозяйственной деятельности соответствующего хозяйствующего субъекта. И в отличие от полномочий милиции, предусмотренных Законом о милиции, помимо документов сотрудники органов внутренних дел в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий вправе в соответствии с Законом об ОРД изымать и компьютеры.

Как показывает практика, в ряде случаев возникают вопросы о правомерности осуществления должностными лицами органов внутренних дел обследования как одного из оперативно-розыскных мероприятий и изъятия предметов и документов. Однако необходимо учитывать следующее Соколова О.О. Налоговые преступления теперь расследует милиция.// "БУХ.1С". № 3. март 2005 г..

На настоящий момент имеется положительная судебная практика (судебных дел различной подведомственности и подсудности) по вопросу правомерности проведения оперативно-розыскного мероприятия "обследование помещений", изъятия при его проведении документов и их дальнейшего использования в проверочной деятельности.

Так, двумя Постановлениями судьи Дзержинского районного суда Санкт-Петербурга от 22.09.2003 года признаны правомерными действия должностных лиц органов внутренних дел по проведению обследования и изъятию необходимых документов. Кроме того, ФАС СЗО двумя Постановлениями от 20.03.2002 и от 20.06.2003 по делу N А56-21243/01 указал на правомерность проведения обследования, изъятия необходимых документов.

И, наконец, КС РФ в своем определении от 15.07.2004 N 304-О отметил, что произведенные на основе Закона об ОРД Федеральный закон от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности"// СПС Консультант Плюс. в ходе оперативно-розыскных мероприятий изъятия предметов и документов конституционные права и свободы граждан не нарушают.

С учетом вышеизложенного, необходимо отметить, что обследование как одно из оперативно-розыскных мероприятий может осуществляться должностными лицами органов внутренних дел, в ходе которого могут изыматься документы и иные предметы, данные документы и предметы в соответствии с частью второй статьи 11 Закона об ОРД могут использоваться в качестве повода и основания для возбуждения уголовного дела.

Проведение обследования и дальнейшая работа с изъятыми документами и предметами не ограничена конкретными сроками, а определяется исключительно сроками, необходимыми для решения возложенных на органы внутренних дел задач.

Таким образом, на настоящий момент обследование помещений и изъятие в ходе него необходимых документов и предметов является для должностных органов внутренних дел наиболее оптимальным (с точки зрения эффективности) инструментом собирания информации, сроков ее обработки, закрепления и легализации.

Кроме того, следует учитывать, что в определенных случаях сотрудниками органов внутренних дел могут проводиться оперативно-розыскные мероприятия (ОРМ), которые ограничивают конституционные права человека и гражданина на тайну переписки, телефонных переговоров, почтовых, телеграфных и иных сообщений, а также право на неприкосновенность жилища. В соответствии со статьей 8 Закона об ОРД такие ОРМ допускаются на основании судебных решений.

Заключение

Судебная бухгалтерия как наука направлена на разработку и адаптацию методик применения экономических и бухгалтерских знаний в уголовном, гражданском и других видах судопроизводства, обеспечение правильного и умелого назначения и проведения ревизий, судебно-бухгалтерских и планово-экономических экспертиз, обоснование на базе нормативных правовых актов и эффективных рекомендаций, с помощью которых можно разрешать специальные вопросы, возникающие в юридической деятельности, а также прививать навыки эффективного использования анализа различных источников информации экономического характера. Судебная бухгалтерия обогащает юридическую практику, разрабатывая новые методы исследования. Данная дисциплина также служит теоретической базой использования специальных экономических и бухгалтерских познаний в уголовном и гражданском процессах.

Задача судебной бухгалтерии состоит в том, чтобы всемерно способствовать выполнению планов развития экономики путем выявления и устранения деструктивных отклонений в хозяйственной практике, связанных с экономическими преступлениями, хозяйственными правонарушениями, недостатками в хозяйственной деятельности и т.д. Эта задача реализуется с целью оказания помощи правосудию путем производства ревизий, судебно-бухгалтерских и планово-экономических экспертиз, а также путем выявления причин условий, способствовавших совершению преступлений в сфере экономики, формирования конкретных рекомендаций и мероприятий, предупреждающих их. Знание судебной бухгалтерии помогает выявить недоброкачественные документы, обнаружить их подлог, найти те из них, которые отражают незаконные операции. Поэтому судебно-бухгалтерская экспертиза должна своевременно реагировать на эти изменения, обобщать практику и давать научно обоснованные рекомендации, способствующие совершенствованию работы юристов в области экономики.

Судебная бухгалтерия не может обойтись без экспертиз различных видов (почерка, документов), т.е. тесно связана с дисциплинами: Криминалистика, Уголовное право, Уголовный процесс, Оперативно-розыскная деятельность (ОРД).

В условиях реформирования бухгалтерского учета и постоянно меняющегося законодательства России появились новые виды экономических преступлений, связанные в основном с отмыванием доходов и уклонением от уплаты налогов и платежей. В этой связи раскрытие и расследование современных видов экономических преступлений требуют новых методов специальных бухгалтерских исследований.

Экономическая преступность с использованием знаний бухгалтерского учета совершается наиболее изощренными способами. Она трудно доказуема и осуществляется высокопрофессиональными людьми, разбирающимися в вопросах бухгалтерского учета, налогов и налогообложения, экономики, права, в технологических процессах производства и реализации товарно-материальных ценностей и имеющими руководящий опыт работы. Поэтому для более быстрого и качественного обеспечения доказательственной базы представляется необходимым разработать порядок использования специальных бухгалтерских познаний и познаний сведущих лиц в расследовании и пресечении экономических правонарушений и преступлений.

Библиография

1. Федеральный закон от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности"// СПС Консультант Плюс.

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О бухгалтерском учете"// СПС Косультант Плюс.

3. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия.- М.: Юридическая литература, 1989.

4. Голубятников С.П., Леханова Е.С., Тимченко В.А. Судебная бухгалтерия: Учебник. -- М.: Юридическая литература, 1998.

5. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учеб. М.: Проспект, 1998.

6. Карякин Е.А., Щурева Н.Ф. Судебная бухгалтерия: методические указания. - Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005.

7. Романов В.В. Судебная бухгалтерия. Краткий курс. - М., 2005 г.

8. Соколова О.О. Налоговые преступления теперь расследует милиция.// "БУХ.1С". № 3. март 2005 г.

9. Толкаченко, А.А. и др. Правовая (судебная) бухгалтерия: курс лекций. - Москва, 2003.

10. Фортинский С.П., Остроумов С.С. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. -- М.: Юридическая литература, 1975.