Бухгалтерские документы и их значение при выявлении и расследовании преступлений

Реферат

Бухгалтерские документы и их значение при выявлении и расследовании преступлений

Содержание

• Введение
• 1. Понятие и классификация учетных документов, требования, предъявляемые к ним
• 2. Исправление ошибок в первичных документах и учетных регистрах. Понятие и организация документооборота
• 3. Изъятие бухгалтерских документов органами внутренних дел
• Заключение
• Литература
• Введение
• Документация -- основа построения системы бухгалтерского учёта, способ отражения в документах объектов бухгалтерского учёт. Бухгалтерские документы - это письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменное подтверждение факта осуществления операции.
• На основе первичных учетных документов составляются регистры бухгалтерского учета, в которых группируются сведения о хозяйственных операциях организации, свидетельствующие о наличии средств у организации и об операциях с этими средствами. На основе регистров бухгалтерского учета составляется финансовая отчетность организации (баланс и другие формы).
• При рассмотрении уголовных и гражданских дел о хозяйственных и должностных преступлениях, о хищениях товарно-материальных ценностей и денежных средств работникам органов дознания, следствия, прокуратуры, суда приходится собирать и изучать документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, отчетность о финансово-хозяйственной деятельности организаций, предприятий, учреждений.
• Такие документы и записи, отражающие незаконные операции или дающие основание сделать вывод о подобных операциях являются доказательствами, устанавливающими событие преступления и лиц, виновных в их совершении (например, неоприходование товара, полученного по накладной от поставщика, при этом по данным бухгалтерского учета числится дебиторская задолжность по поставщику и т.д.).
• Кроме того надо иметь в виду, что документы, по своему отражающие финансово-хозяйственную операцию, но не учитываемые в бухгалтерских регистрах, носят название неофициальной бухгалтерской документации. К ним относятся записи или накладные так называемого внутреннего подотчета продавцов перед директором магазина, покупюрные записи сдаваемой продавцами в кассу выручки и т.д. По этим документам порой можно установить факт реализации неучтенных товаров.
• 1. Понятие и классификация учетных документов, требования, предъявляемые к ним
• Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформление хозяйственных операций первичными документами. Первичный бухгалтерский документ - это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации Бухгалтерский (финансовый) учет-учебник для вузов/ Под ред. Ю.А. Бабаева. -- М.: Вузовский учебник, 2004.С. 32.
• Для отражения хозяйственных операций используется большое количество разнообразных документов. Для правильного применения документов их принято группировать по целому ряду признаков:
• По назначению:
• -распорядительные. Распорядительные документы содержат приказ (распоряжение) на совершение хозяйственной операции. Однако они не подтверждают факта ее осуществления, а потому основанием для учетных записей не являются.
• -исполнительные (оправдательные). Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции (счет, чек). Эти документы служат основанием в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций.
• -бухгалтерского оформления. Документы бухгалтерского оформления не содержат фактов, подтверждающих совершение хозяйственных операций. Они составляются бухгалтером для подготовки информации с целью отражения ее в учетных регистрах.
• -комбинированные. Комбинированные документы содержат признаки распорядительных и оправдательных документов. Например, "Требование на отпуск материалов" содержит разрешение на отпуск ценностей со склада (распорядительный документ), а после совершения операции - подтверждает факт отпуска ценностей (оправдательный документ). Использование в бухгалтерском учете комбинированных документов целесообразно, поскольку уменьшается их количество, снижается вероятность ошибок и описок в них.
• По времени составления:
• -первичные. К первичным документам относятся документы, составляемые в момент совершения хозяйственных операций (документы на поступление и отпуск материалов, начисление заработной платы, отгрузку продукции).
• -сводные. Сводные документы обобщают данные первичных документов (расчетно-платежные ведомости по заработной плате).
• По объему информации:
• -разовые. Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию, а накопительные документы составляются за определенный период времени (пятидневку, декаду, месяц) и содержат информацию об однородных хозяйственных операциях.
• -накопительные. Накопительные документы составляют за определенный период времени (день, декаду и т.д.); они содержат информацию об однородных хозяйственных операциях.
• По месту составления:
• -внутренние. Внутренние документы составляются и используются непосредственно на предприятии (наряды, накладные).
• -внешние. Внешние поступают на предприятие от организаций и лиц и используются на данном предприятии (платежное поручение, счета, чеки).
• По структуре. Порядок расположения реквизитов в документе принято называть структурой документа.
• -табличные. При табличной структуре реквизиты документов монтируются в определенной таблице, тем самым создается возможность выделить зону для реквизитов, которые подлежат машинной обработке.
• -анкетные. При анкетной структуре реквизиты документа расположены как в обычной анкете. Документ легко заполнять и читать, но сложно обрабатывать на машинах.
• -комбинированные. В комбинированных документах ряд реквизитов располагается по анкетной структуре, а ряд -- по табличной.
• Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в бухгалтерском учете принято называть реквизитом. Каждый документ содержит обязательные реквизиты: название документа, его номер, подпись, дату составления и действия документа, штамп (печать) организации, измерители операций и предполагают установленный порядок отражения операций. Такие документы принято называть типовыми (документы по оформлению кассовых и банковских операций) Кутер М. Л. Теория бухгалтерского учета: учебник. -- М.: Финансы и статистика, 2004. С. 17. .
• Одним из важнейших условий оформления документации является наличие в документах всех сведений, необходимых для оперативной работы, учета и контроля. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Под формой документа понимается состав и расположение реквизитов.
• В том случае, если форма первичных учетных документов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, такие документы должны иметь обязательные реквизиты (показатели), которые необходимы для исчерпывающей характеристики хозяйственного факта, изложенного в документе, и придания ему юридической силы. Реквизиты первичных и бухгалтерских документов, принятых к бухгалтерскому учету, предусмотрены действующими нормативными актами и зависят от характера хозяйственных операций.
• Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты.
• В целях реализации приведенных законодательных положений об унифицированных формах первичной учетной документации Правительство РФ Постановлением от 8 июля 1997 г. N 835 "О первичных учетных документах"возложило на Государственный комитет РФ по статистике функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий. СЗ РФ. 1997. N 28. Ст. 3448. В названном Постановлении также предусмотрено, что при этом содержание и состав унифицированных форм первичной учетной документации согласовываются Комитетом с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.
• Во исполнение указанного Постановления Правительства РФ Постановлением Госкомстата России от 29 мая 1998 г. N 57а и Минфина России от 18 июня 1998 г. N 27н Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. N 17.утвержден Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации.

Документооборот предприятия

Для каждого документа в бухгалтерском учете существует свой путь движения, т.е. свой документооборот. Однако для всех документов обязательными являются пять основных этапов:

1) составление документа в момент совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями, предъявляемыми к оформлению документов;

2) передача документа в бухгалтерию, где контролируют своевременность и полноту сдачи его для учетной обработки;

3) проверка принятых документов бухгалтером. Проверка осуществляется по форме (проверяется полнота и правильность оформления документов, заполнение их обязательных реквизитов), по содержанию (проверяется законность документированных операции, логическая увязка отдельных показателей) и, кроме того, включает арифметическую проверку;

4) обработка документа в бухгалтерии:

* таксировка, или расценка, предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель.

* группировка -- подбор документов, однородных по экономическому содержанию (приход ТМЦ и расход ТМЦ);

* котировка -- указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

5) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

Пунктом 3 статьи 9 закона «О бухгалтерском учёте» установлено, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами Борисов А.Н. "Комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете". - М.: Юстицинформ, 2005. С. 123-127. .

Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Минфина России).

3. Изъятие бухгалтерских документов органами внутренних дел

Основными задачами криминальной милиции, в состав которой введены подразделения по налоговым преступлениям, являются: выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие преступлений, по делам о которых производство предварительного следствия обязательно, а также организация и осуществление розыска лиц, скрывающихся от органов дознания, следствия и суда.

Подобная деятельность достаточно специфична, поэтому требует наделения этих подразделений определенными дополнительными полномочиями.

Состав и содержание этих полномочий несколько раз корректировались и в настоящее время в очередной раз существенно изменены Федеральным законом от 26.12.08 № 293-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части исключения внепроцессуальных прав органов внутренних дел Российской Федерации, касающихся проверок субъектов предпринимательской деятельности".

В частности, внесены изменения в ст. 15 Федерального закона от 12.08.95 № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности", в соответствии с которыми скорректирован порядок проведения органами внутренних дел оперативно-розыскных мероприятий. В этих целях органам внутренних дел предоставлено право проводить гласно и негласно оперативно-розыскные мероприятия, производить при их проведении изъятие документов.

В случае изъятия документов, должностное лицо, осуществившее изъятие, должно составить протокол в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства Российской Федерации в ходе изъятия или непосредственно после его окончания. Протокол может быть написан от руки или изготовлен с помощью технических средств. В протоколе обязательно должны быть указаны:

- место и дата производства изъятия, время его начала и окончания с точностью до минуты;

- должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол;

- фамилия, имя и отчество каждого лица, участвовавшего в изъятии, а в необходимых случаях адрес и другие данные о его личности.

Кроме того, в протоколе должны быть описаны все действия, связанные с изъятием, в том порядке, в каком они производились, выявленные при их производстве существенные обстоятельства, а также изложены заявления участвовавших лиц.

Также указываются технические средства, примененные при производстве изъятия, условия и порядок их использования, объекты, к которым эти средства были применены, и полученные результаты. В протоколе должно быть отмечено, что лица, участвующие в изъятии, были заранее предупреждены о применении при производстве следственного действия технических средств.

Протокол подписывается должностным лицом, его составившим, и лицами, участвовавшими в изъятии. К нему прилагаются все полученные при проведении оперативно-розыскного мероприятия фотографические негативы и снимки, киноленты, диапозитивы, фонограммы допроса, кассеты видеозаписи, носители компьютерной информации, чертежи, планы, схемы, слепки и оттиски следов.

Под документами понимаются оригиналы и копии нарядов, заказов, актов, накладных и других первичных бухгалтерских и расчетных документов, договоров (контрактов) и иных документов, касающихся производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Как видим, их список не исчерпывающий и в него, в принципе, может попасть любой документ, который, по мнению органа внутренних дел, так или иначе касается экономической деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Копия протокола вручается под расписку соответствующему должностному лицу организации. В протокол должны быть записаны сведения обо всех изъятых вещах или документах. При этом листы изымаемых документов обязательно нумеруются и их количество указывается в протоколе.

Если изымаются подлинники, главный бухгалтер или другое должностное лицо вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия П.8 ст.9 Федерального Закона «О бухгалтерском учёте»..

В случае если невозможно изготовить копии или передать их одновременно с изъятием подлинных документов, должностное лицо органа внутренних дел (органа милиции), проводящее проверку или ревизию, передает заверенные копии документов представителю юридического лица, лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (его представителю), у которого были изъяты подлинные документы, в течение пяти дней после изъятия, о чем делается соответствующая запись в протоколе изъятия.

Если изымаются недооформленные тома документов (не подшитые, непронумерованные и т. д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица организации могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем организация, учреждения.

Заключение

Все хозяйственные операции, проводимые учреждением, должны оформляться оправдательными документами. Оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Первичный бухгалтерский документ является письменным свидетельством того, что хозяйственная операция имеет юридическую силу и не требует дальнейших пояснений и детализации. К учету могут приниматься только правильно оформленные первичные документы, которые будут иметь юридическую силу. Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных учетных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

Документооборот обеспечивает рациональное разделение учетного труда, равномерность загруженности учетных работников, своевременность бухгалтерского учета. Четко работающий документооборот обеспечивает контроль за оформлением документов, устанавливает персональную ответственность исполнителей за составление, передачу и обработку документов и, следовательно, обеспечивает своевременность составления бухгалтерской отчетности. учет.

При проведении проверки, ревизии сотрудники ОВД вправе изымать документы (либо их копии) с обязательным составлением протокола и описи изымаемых документов (либо их копий) при проверке заявления (сообщения) о преступлениях до возбуждения уголовного дела.

Литература

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ (в редакции федерального закона от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).

2. Федеральный закон от 26.12.08 № 293-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части исключения внепроцессуальных прав органов внутренних дел РФ, касающихся проверок субъектов предпринимательской деятельности".

3. Федеральный закон от 12.08.95 № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности".

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н ( в ред. Приказа Министерства финансов РФ №31н от 24 марта 2000).

5. Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. N 17.

6. Бухгалтерский (финансовый) учет-учебник для вузов/ Под ред. Ю.А. Бабаева. -- М.: Вузовский учебник, 2004.

7. Базарова А. Исправление ошибок текущего года в учете // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2007. - №36.

8. Бебнева Е.Б., Богачева И.В., Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учета. - М.: ЮНИТИ, 2005.

9. Борисов А.Н. "Комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете". - М.: Юстицинформ, 2005.

10. Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. - М.: Юридическая литература, 1998.

11. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: - М.: Проспект, 1999.

12. Кутер М.Л. Теория бухгалтерского учета: учебник. -- М.: Финансы и статистика, 2004.