Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

2

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Контрольная работа

по Налоговому праву

тема: Ответственность за нарушение законодательства

о налогах и сборах

План.

Введение

1. Понятие и стадии налоговой ответственности

2. Обстоятельства налоговой ответственности

3. Санкции

Заключение

Литература

Введение

Государство всегда было и будет заинтересованно в создании и соблюдении порядка налоговых отношений, обеспечивающее его налоговые интересы, в частности пополнение доходной части бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов. Нарушение установленных правил поведения в налоговых отношениях вызывает применение ответственности.

Предоставляя гражданам, определенные права и экономические свободы, государство со своей стороны требует от субъектов налогового права надлежащей реализации установленных правовых предписаний. В свою очередь налогоплательщики обязаны следовать правовым предписаниям, содержащимся в законодательстве о налогах и сборах. Тем самым объясняется необходимость и возможность государственного принуждения, одной из форм которых является налоговая ответственность. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах имеет социальное основание, состоящее в необходимости охраны общественных отношений в налоговой сфере.

Правовое регулирование ответственности за нарушение порядка реализации налоговых отношений относится к объектам законодательства о налогах и сборах и составляет институт налогового права.

1. Понятие и стадии налоговой ответственности

Налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями Налогового кодекса РФ, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

Наличие либо отсутствие государственного принуждения определяет факт существования налоговой ответственности. Налоговая ответственность не связывается только с неблагоприятными последствиями для правонарушителя, которые наступают в результате совершения им нарушения законодательства о налогах и сборах. Карательные механизмы в налоговой ответственности существуют параллельно с правовосстановительными, поскольку государству важно не только наказать нарушителя налогового законодательства, но и восстановить публичные имущественные интересы, компенсировать возникший ущерб.

Основанием применения налоговой ответственности является виновное совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность может быть исполнена правонарушителем в добровольном порядке, поэтому она не всегда связана с порицанием. Привлечение к налоговой ответственности не исключает возможности применения иных мер государственного принуждения за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Можно выделить следующие признаки налоговой ответственности:

- материальные - характеризующие налоговую ответственность в качестве охранительного налогового правоотношения. Санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах дифференцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и взыскиваются только в судебном порядке. Материальные признаки налоговой ответственности включают:

а) установление составов налоговых правонарушений и санкций за их совершение;

б) определение вида и меры государственно-властного принуждения через охранительное налоговое правоотношение.

- процессуальные - характеризующие механизм реализации материального охранительного налогового правоотношения посредством производства по делу о налоговом правонарушении, осуществляемые компетентным органам согласно нормам Налогового кодекса РФ. Налоговая ответственность реализуется в особой процессуальной форме, отличающейся от порядка применения иных видов финансово-правовой ответственности, и состоит из стадий производства по делам о налоговых правонарушениях. Процессуальный порядок привлечения к налоговой ответственности в части, составляющей предмет налогового права, реализуется налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов или таможенными органами.

- функциональные - отражающие целенаправленность существования и применения налоговой ответственности. Цели налоговой ответственности выражаются в восстановлении нарушенных имущественных интересов государства, а также в наказании виновного, предотвращении совершения им новых правонарушений в налоговой сфере.

Основанием для выделения стадий налоговой ответственности служат юридические факты, наличие которых предусматривается в гипотезах норм Налогового кодекса РФ и влечет соответствующие правовые последствия. Налоговая ответственность, как охранительное правоотношение имеет три стадии: возникновение налоговой ответственности; конкретизация налоговой ответственности посредством доказывания наличия элементов состава правонарушения; реализация налоговой ответственности.

Стадия возникновения налоговой ответственности начинается с момента совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, и длиться до его обнаружения органами налогового контроля, иными органами государства или добровольного пресечения со стороны виновного лица. Факт совершения налогового правонарушения является основанием налоговой ответственности и одновременно самим моментом возникновения правоотношения ответственности.

Стадия конкретизации налоговой ответственности посредством доказывания наличия элементов состава правонарушения начинается с момента обнаружения налогового правонарушения и заканчивается вступлением в законную силу акта применения права, признающего факт нарушения законодательства о налогах и сборах, совершенного конкретным лицом. Факт обнаружения налогового правонарушения является основанием для познания этого противоправного деяния компетентными государственными органами. Значение стадии конкретизации налоговой ответственности заключается в использовании всех законодательно допустимых способов доказывания основных и дополнительных элементов состава налогового правонарушения.

Конкретизация налогового правонарушения имеет два основания:

а) основное, выраженное правоохранительной санкцией конкретно-определенной нормы главы 16 или 18 Налогового кодекса РФ, содержащей основные признаки квалификации налогового деликта;

б) дополнительное, выраженное обстоятельствами, смягчающими или отягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения.

Главным отличием дополнительного основания является возможность его установления только судом. Обстоятельства смягчающие или отягчающие налоговую ответственность, оказывают влияние на определение размера налоговой санкции.

Стадия реализации налоговой ответственности характеризуется приобретением правонарушителем специального правового статуса. Налоговая ответственность начинает реализовываться с момента вступления в законную силу правоприменительного акта, констатирующего факт совершения определенным лицом налогового правонарушения. Заканчивается стадия реализации налоговой ответственности добровольным исполнением решения налогового органа либо принудительным исполнением решения суда о взыскании санкции с нарушителя налогового законодательства.

2. Обстоятельства налоговой ответственности

Перечень обстоятельств исключающих ответственность лиц за налоговые правонарушения устанавливается налоговым кодексом РФ. В зависимости от возможности устранения (исключения) факта налогового деликта обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, классифицируются на две группы:

1) исключающие наличие налогового правонарушения. Сюда входят:

а) отсутствие события налогового правонарушения. Названное обстоятельство означает отсутствие деяния, совершение которого является основанием привлечения лица к ответственности за нарушение налогового законодательства. Отсутствие события налогового правонарушения выражается в отсутствии самого противоправного факта поведения в поведении субъекта налогового права;

б) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения. Отсутствие вины в поведении субъекта налогового права свидетельствует об отсутствии субъективного признака состава правонарушения и, таким образом, исключает возможность считать совершенное деяние правонарушением и не позволяет привлечь налогоплательщика, налогового агента или иное лицо к налоговой ответственности;

в) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста. Наличие определенного возраста (16 лет) является обязательным признаком субъекта налогового правонарушения, поэтому отсутствие возрастного критерия означает, в конечном счете, отсутствие состава налогового правонарушения.

2) не исключающие наличия налогового правонарушения. К обстоятельствам данной группы относится истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый кодекс РФ устанавливает возможность применения обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Обстоятельствами, смягчающими ответственность признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых или семейных обстоятельств. Вместе с тем между стечением тяжелых личных или семейных обстоятельств и совершением налогового правонарушения должна быть причинно-следственная связь, объясняющая нарушение законодательства о налогах и сборах именно названными фактами.

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. Названное обстоятельство является неблагоприятным фактором, существенно ограничивающим свободу выбора поведения со стороны правонарушителя.

Кроме обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, НК РФ закрепляет обстоятельство, отягчающее налоговую ответственность. Этим обстоятельством признается, совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, т.е. повторность.

3. Санкции

Санкции, применяемые в налоговом праве, и налоговая ответственность тесно взаимосвязаны, но не тождественны. Взаимообусловленность санкции и ответственности проявляется в применении налоговой санкции, поскольку одной из стадий привлечения к налоговой ответственности является взыскание санкции.

Признаками, отличающими налоговую ответственность от налоговой санкции, являются юридические факты. Налоговая ответственность обусловлена моментом совершения правонарушения, следовательно, юридическим фактом, порождающим охранительные налоговые правоотношения, будет нарушение законодательства о налогах и сборах. В отличие от ответственности налоговые санкции установлены нормативным способом, посредством включения их в структуру соответствующих норм НК РФ, и таким образом, существуют независимо от нарушения налогового законодательства.

Санкции в зависимости от способов, какими служат охране налоговых правоотношений, подразделяются на два вида:

1) правовосстановительные, реализация которых направлена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием финансовым интересам государства, на принудительное исполнение невыполненных налоговых обязанностей, а также на восстановление нарушенных фискальных прав государства.

2) карательные (штрафные), реализация которых направлена на предупреждение налогового правонарушения, а также на исправление и перевоспитание нарушителей налогового законодательства.

Санкции в налоговом праве можно рассматривать в двух аспектах: широком и узком. Санкции в широком смысле представляют элемент налоговой нормы, предусматривающий неблагоприятные последствия неисполнения либо несоблюдения налоговых обязанностей, сформулированных в диспозициях налоговых норм.

В узком смысле санкция выражена штрафом и является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Санкция в виде штрафа имеет различные способы исчисления, в зависимости от которых они могут быть сгруппированы следующим образом:

- штрафы, исчисляемые в виде процентного отношения суммы санкций к неуплаченной сумме налога;

- штрафы, установленные в твердой денежной сумме;

- штрафы, исчисляемые в виде процентного отношения суммы санкций к определенному объекту расчета.

Несмотря на различные способы исчисления, все налоговые штрафы имеют общую юридическую природу и характерную особенность, заключающуюся в смене права собственности посредством принудительного изъятия денежных средств у физического лица или организации в пользу государства.

При взыскании недоимки и пени имеет место принудительное исполнение налогоплательщиком своей обязанности, существовавшей до нарушения, а не возлагаемой дополнительно. Недоимка - сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный налоговым законодательством срок, и носит компенсационный характер. Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Заключение

Наличие налогов является одним из признаков государства, и взимание обязательных платежей составляет элемент правового статуса суверенитета государства. Нарушение финансовой дисциплины в налоговой сфере в первую очередь затрагивает публичные интерес государства. Принудительное изъятие части собственности (в денежной форме) вызывает у налогоплательщиков подсознательную готовность к сокрытию дохода либо иным неправомерным деяниям, обеспечивающим использование и распоряжение полученным имуществом в полном объеме и без учета суверенного права государства на часть этого дохода. Нарушению фискальных прав государства также способствуют высокие налоговые ставки и низкий уровень жизни населения. Совокупность названых факторов создает предпосылки для совершения большого числа налоговых правонарушений и, как следствие, реакцию государства по защите своих имущественных интересов.

Литература

Налоговый кодекс РФ. - М.: Издательство Эксмо, 2004 - 592 с.

Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. - 2-е изд., стереотип. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА М), 2000. - 271 с.