23

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Налоговое право»

по теме: «Налоговая система Франции»

Содержание

• Введение
• 1. Основные налоги, собираемые во Франции
• 2. Система налогового контроля во Франции
• Заключение
• Список литературы

Введение

Франция - одна из наиболее развитых индустриально-аграрных стран мира. По размеру ВВП Франция стабильно занимает 4 место в мире. Экономика Франции сумела противостоять двум последним мировым финансовым кризисам и теперь является «экономическим локомотивом» всей Европы.

Франция прочно занимает четвертое место по размеру ВНП на душу населения (20,9 тыс. долл.) среди стран Европейского Союза (ЕС) и 12 место по этому показателю в мире.

По объему промышленного производства Франция занимает пятое место (после США, Японии, Германии и Великобритании). Рост промышленного производства в 2007 г. составил в целом 2,9%. Основные отрасли: машиностроительная, химическая, сталелитейная, авиакосмическая, автомобилестроение, электроника, судостроение, горнорудная, металлургия, текстильная, атомная энергетика, радиоэлектроника, пищевая, фармацевтическая.

Франция располагает многоотраслевым высокотехнологичным сельским хозяйством. По объему сельскохозяйственной продукции Франция занимает третье место в мире (после США и Канады) и первое в Западной Европе, полностью обеспечивая себя основными ее видами.

Сфера услуг представляет собой важнейшую по значению отрасль экономики. На нее приходится более половины ВНП и свыше 64% всех занятых. Услуги - наиболее динамично развивающаяся и единственная отрасль французской экономики, где занятость продолжает расти. Крупными подотраслями сферы услуг являются туризм, связь, транспорт, банковское и страховое дело. Франция на втором месте в мире по экспорту услуг.

Число безработных во Франции в середине 90-х гг. превысило 3-миллионную отметку. Но уже в 2000 г. было создано 420 тыс. новых рабочих мест. В результате уровень безработицы сократился к концу 2007 г. до 2,67 млн. чел. 29,4% ВВП Франция расходует на социальные нужды (в среднем по странам ЕС - 27,1%, США - 17,7%, Япония - 15,4%).

В экономике сохраняется феномен низкой инфляции. В 2007 г. средний уровень инфляции в стране составил 0,6%. Покупательная способность населения в этом же году выросла на 2,5%, потребление - на 2,4%. Минимальная гарантированная зарплата составляет 902 евро в месяц (1100 долл.).

В среднем французский налогоплательщик из 100 заработанных евро 44,8 отдает в виде налогов государству (40 в Германии и 35 в Великобритании). Рассматривая налоговую систему Франции в сравнении с российской, можно говорить о ее большей эффективности. Однако, российская налоговая система только формируется. Ее преимущества в том, что в собственном развитии она может использовать опыт многих стран мира. И французский опыт здесь также является полезным. Вышеизложенное определяет актуальность темы данной работы.

Цель работы - рассмотреть особенности налоговой системы Франции. На основании цели в работе ставятся следующие задачи:

1) Проанализировать основные федеральные и местные налоги, собираемые во Франции.

2) Выявить основные отличительные черты и особенности французской системы налогового контроля.

Работа включает в себя введение, две главы и заключение.

1. Основные налоги, собираемые во Франции

Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направления экономико-социальной политики государства. Среди главных черт французской налоговой системы возможно выделить следующие Налоги в развитых странах: под ред. Русакова И. Г. - М.: Финансы и статистика, 2007. С. 199.:

· социальная направленность,

· преобладание косвенных налогов,

· особая роль подоходного налога,

· учет территориальных аспектов,

· гибкость системы в сочетании со строгостью,

· широкая система льгот и скидок,

· открытость для международных налоговых соглашений.

Отличительной чертой налоговой системы Франции является также высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН).

Налоги и сборы формируют около 90% бюджета государства. Сборы осуществляются единой службой. Основные виды налогов ? косвенные, прямые и гербовые сборы. Преобладают косвенные налоги. 50% от косвенных налогов составляют НДС. Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет. Основные федеральные налоги это:

· НДС,

· подоходный налог с физических лиц,

· налог на прибыль предприятий,

· пошлины на нефтепродукты,

· акцизы,

· налог на собственность,

· таможенные пошлины,

· налог на прибыль от ценных бумаг и др.

Во Франции существует 4 вида ставок НДС:

1. 18,6% ? нормальная ставка на все виды товаров и услуг;

2. 33,33% ? предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

3. 7% ? сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

4. 5,5% ? на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).

Сейчас наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам ? 18,6% и 5,5%. Законами Франции предусмотрено два вида освобождения от НДС:

1. Окончательное: компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:

1) медицина и медицинское обслуживание;

2) образование;

3) деятельность общественного и благотворительного характера.

Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.

2. Существует список видов деятельности, где предусмотрено право выбирать между НДС и подоходным налогом:

1) сдача в аренду помещений для любого вида экономической деятельности;

2) финансы и банковское дело;

3) литературная, спортивная, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.

Льготы по НДС также имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции. В целом, французский НДС представляет собой более гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Во многом, эти льготы идентичны российским, например, как в случае освобождения от уплаты НДС экспортной деятельности, медицины, страхования. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам.

Важная особенность французского НДС ? это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений, что говорит о его эффективности.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление.

Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджета местных органов управления.

Среди подакцизных товаров в первую очередь следует назвать следующие:

· алкогольные напитки,

· табачные изделия,

· спички,

· зажигалки,

· изделия из драгоценных металлов,

· сахар и кондитерские изделия,

· пиво и минеральные воды,

· некоторые виды автомобильного транспорта,

· летательные аппараты.

Косвенными налогами, помимо НДС, облагается также электроэнергия (налог в пользу местных органов управления), телевизионная реклама. В некоторых районах, например, туристических или расположенных возле природных источников, местные органы власти вводят туристический сбор.

К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основная цель таможенных пошлин ? не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но иногда применяются специфические критерии: вес, площадь и т. п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.

На подоходный налог во Франции возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн. (52%). Потенциальными плательщиками являются все физические лица страны.

Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам предыдущего финансового года. Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года:

· заработная плата,

· премии и вознаграждения,

· пенсия,

· пожизненная рента,

· доходы от движимого имущества,

· доходы от землевладений,

· доходы от сельскохозяйственной деятельности,

· доходы от промышленной или коммерческой деятельности,

· доходы некоммерческого характера,

· прибыль от операций с ценными бумагами и т.д.

Принимаются в расчет также и разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности. Из базиса налогообложения вычитаются специально определенные законодательством расходы, например, целевое пособие на питание. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилые люди, инвалиды и т. д.

В 90-е годы подоходный налог с физических лиц дополнен социальными отчислениями, имеющими налоговый характер. Общее социальное отчисление, установленное Законом о финансах в 1991 г., составляет 1,1% всех доходов от движимого и недвижимого имущества. Кроме этого, имеются социальные отчисления, исчисляемые на базе доходов, полученных в виде процентов по вкладам. Ставка отчисления ? 1%. Есть и специальные социальные отчисления.

Налог, в принципе, единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Ставки прогрессии ? от 0 до 56,8% в зависимости от доходов. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы.

Подоходный налог должны уплачивать все проживающие во Франции с доходов, полученных в стране и заграницей с учетом соглашений. Принципиальная особенность ? обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. Налог уплачивается, начиная с 18 летнего возраста. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год.

Однако не всем налоговая шкала по налогу на доходы представляется справедливой. В 2006 году Францию покинули 649 человек, обязанных платить «налог на богатство», в 2005 году ? 568 человек. Среди тех, кто решил эмигрировать из Франции в поисках более выгодного налогового режима ? один из самых богатых людей страны ветеран французского рока Джонни Холидей, который, по данным СМИ, уже получил гражданство Бельгии. Намерение рок-певца перебраться на жительство в соседнее государство вызвало оживленную полемику в политических кругах Франции Налоговые системы зарубежных стран: под ред. Князева В. Г. - М.: Закон и право, Юнити, 2007. С. 233.. Поэтому, в целях ограничения эмиграции из Франции богатых налогоплательщиков, с 1 января 2008 года в рамках проведенной налоговой реформы максимальная ставка подоходного налога установлена в размере 40%.

Общая ставка налога на прибыль составляет 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги ? от 10 до 24%.

Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то они могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в специально оговоренных случаях ? из чистой прибыли предыдущих лет.

Основой для расчета налога служит годовая прибыль (убыток) предприятий. Каждое предприятие обязано ежегодно составлять детальную декларацию о доходах и представлять ее в налоговое ведомство в течение трех месяцев после составления ежегодного бухгалтерского отчета или до 1 апреля года, следующего за отчетным, если такой отчет составлен не был. До окончательных годовых расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи.

Налоговые льготы устанавливаются главным образом через ускоренную амортизацию, т.е. направлены на стимулирование обновления производства. Применяются два режима списания амортизации: линейная, когда стоимость оборудования распределяется пропорционально сроку его службы, и ускоренная ? с применением соответствующего коэффициента. Ускоренная амортизация используется обычно на промышленное оборудование, особенно энергосберегающее. Компьютеры разрешено амортизировать полностью в течение одного года.

В ряде случаев предусматриваются прямые вычеты из налога на прибыль: 10% ? от прироста инвестиций в развитие производства и 50% ? от прироста вложений в научные исследования.

Доля налога на прибыль акционерных обществ (АО) в общей сумме налоговых поступлений составляет 10% и имеет тенденцию к снижению. Это связано с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется только к АО. Доход юридических лиц, не являющихся АО, облагается по правилам налогообложения физических лиц. АО облагаются не зависимо от вида ответственности. Объектом обложения выступает чистый доход по всем видам деятельности. Ставка составляет 39% к сумме налогооблагаемого дохода и 42%, если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие. Уплата осуществляется пять раз в год: четыре раза ? авансовые платежи по специальной форме, исходя из данных прошлого года, пятый ? по фактическим результатам за год на основе декларации.

Во Франции существует налог на АО, имеющие самостоятельные филиалы. Он обусловлен правилом полной ответственности филиала фирмы за конечный результат. В соответствии с этим правилом доход каждого филиала фирмы облагается в отдельности независимо от результатов в целом по фирме. Для вновь образованных АО существуют определенные льготы. Доходы таких АО имеют льготы в течение пяти лет. В зависимости от времени существования скидки изменяются:

· для АО возрастом до 2-х лет применяется скидка 100%,

· 3 года ? 75%,

· 4 года ? 50%,

· 5 лет ? 25%,

· 6 и более лет ? 0%.

Убыточные предприятия, АО и не АО, платят налог исходя из объема товарооборота:

· налог в 4 тысячи франков при обороте менее 1 млн. франков,

· 6 тыс. франков при обороте от 1 до 2 млн. франков,

· 8500 франков при обороте от 2 до 5 млн. франков,

· 11500 франков при обороте 5-10 млн. франков,

· 17000 франков при обороте выше 10 млн. франков.

Во французской налоговой системе существует также налоговый авуар, который представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и также облагается налогом доход АО. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов.

Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и прочим движимым имуществом.

Так, прибыль, полученная в результате продажи по высокой цене недвижимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению в году фактической продажи. Но при этом от налога освобождаются доходы, полученные от продажи основного жилища, от первой продажи жилища, а также от продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет.

Различная ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение которого здание находилось в собственности у продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости от срока.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16%. Налог взимается в том случае, если ежегодный размер доходов от них превышает определенный предел, пересматривающийся достаточно часто. В начале 90-х годов налогообложение начиналось с суммы 307,6 тыс. франков.

Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом, если она является следствием сделки на сумму свыше 20 тыс. франков. Имеются три ставки налога: 4,5%, 7% ? для предметов искусства и 7,5% ? для сделок с драгоценными металлами.

Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на собственность. Налогообложению подлежат имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на 1 января. К имуществу относятся здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции, облигации и т. д. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности, имущество для использования в рамках профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.

Сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

К группе налогов на собственность можно отнести также регистрационные и гербовые сборы и пошлины. В эту же группу входит социальный налог на заработную плату. Во Франции его уплачивают работодатели. Объектом налогообложения служит фонд заработной платы в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер. Он вносится в бюджет по ставкам ставке от 4,5 до 13,6% в зависимости от фонда заработной платы.

Помимо этого, работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

Если на предприятии занято 10 и более человек, то предприниматель обязан участвовать в финансировании долгосрочной профессиональной подготовки занятых у него на предприятии. Размер налога равен 1,2% общей суммы заработной платы. Для предприятий, использующих временную рабочую силу, ставка составляет 2%. Дополнительный сбор в 0,3% должен направляться на профессиональную подготовку молодежи.

Предприниматели, на предприятиях которых работают 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели положено отчислять 0,65% годового фонда оплаты труда.

Среди других государственных сборов, относящихся к группе налогов на собственность, нужно отметить налог на автотранспортные средства предприятий и компаний. Его уплачивают юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей.

Сюда же относится пошлина, взимаемая с общих расходов финансовых учреждений, таких, как кредитные учреждения и страховые компании.

В 2006 году во Франции был введен налог на четырех- и пятизвездочные гостиницы, поступления от которого будут направлены на реставрацию памятников архитектуры страны. Ожидается, что подобный налог в размере всего двух евро (или трех долларов) с постояльца будет приносить ежегодно до 50 миллионов евро.

С 1 июля 2006 года во Франции введен налог с авиапассажиров. Авиапассажиры, вылетающие из аэропортов Франции, будут платить дополнительный налог, который пойдет на нужды медицины развивающихся стран.

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги. Местные органы власти (коммуны, объединения коммун, департаменты и т.д.) ? важные субъекты экономической жизни. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

Из системы местных налогов следует выделить четыре основных:

· земельный налог на застроенные участки;

· земельный налог на незастроенные участки;

· налог на жилье;

· профессиональный налог.

Ставки этих налогов определяются местными органами власти (генеральными советами, муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год. При этом ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости ? здания, сооружения, резервуары, силосные башни и т. д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

От данного налога освобождаются государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т. д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут быть освобождены целиком или частично от уплаты данного налога по месту их основного проживания. Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчета налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Это:

· арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности:

· некоторый процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).

Рассчитанный по этим элементам размер налога не должен превышать 3,5% произведенной добавленной стоимости.

Помимо четырех основных, местные органы управления могут вводить и другие местные налоги:

· налог на уборку территорий;

· пошлина на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимаемая сверх налога на незастроенные участки с того же базиса;

· пошлина на содержание Торгово-промышленной палаты, вносимая теми, кто уплачивает профессиональный налог;

· пошлина на содержание Палаты ремесел, уплачиваемая предприятиями, которые обязаны быть включенными в реестр предприятий и ремесел;

· местные сборы на освоение рудников;

· сборы на установку электроосвещения;

· пошлина на используемое оборудование;

· налог на продажу зданий, перечисляемый в бюджеты департаментов;

· пошлина на автотранспортные средства, налагаемая на все автотранспортные средства;

· налог за превышение допустимого лимита плотности застройки;

· налог за превышение предела удельной занятости площади;

· налог на озеленение, вносимый в бюджеты департаментов.

Имеются и некоторые другие местные налоги и сборы.

Французское налоговое законодательство предусматривает применение режима упрощенных и вмененных налогов для малых предприятий Бобоев М.Р. Мамбеталиев Н.Т. Специальные налоговые режимы в странах Евросоюза.// www.nalog.ru..

Наиболее упрощенная схема налогообложения предусмотрена для микропредприятий, годовой оборот которых не превышает 500 000 французских франков (если предприятие занимается торговыми операциями) или 175 000 французских франков (если предприятие оказывает услуги или является некоммерческим). Такие предприятия не подают декларации о налоге на добавленную стоимость, однако выплачивают подоходные налоги, уровень которых также зависит от рода деятельности (торговые операции, услуги и прочие виды деятельности). На микропредприятии ведется лишь учет закупок и финансовых поступлений, а также составляются формальные счета на НДС, в которых, впрочем, указывается, что НДС не взимается.

Упрощенный налоговый режим применяется по отношению к малым и средним предприятиям, годовой оборот которых составляет от 5000 до 50000 евро (если предприятие занимается торговыми операциями) или от 1000 до 30000 евро (если предприятие занимается предоставлением услуг или некоммерческой деятельностью). Налогооблагаемый доход в данном случае представляет собой разницу между фактическим доходом и расходами предприятия. Форма отчетности при упрощенном налоговом режиме также является упрощенной ? малые и средние предприятия представляют в налоговые органы основные данные о своем балансе, основных фондах, размере инвестиций и финансовых результатах деятельности. Предприятия, занимающиеся оказанием услуг, могут несколько снизить свой налогооблагаемый доход, если они согласятся на проверку своей деятельности официальным аудитором.

Малые и средние предприятия, имеющие статус юридического лица и принадлежащие физическим лицам, уплачивают подоходный налог по ставке19%. Часть налогооблагаемой прибыли, с которой взимается сокращенный налог, должна быть использована для капиталовложений в это же предприятие. Такие предприятия также уплачивают и НДС, однако они делают это не ежемесячно, как остальные предприятия, а ежеквартально.

Среди стран-членов ЕС Франция занимает второе место после Великобритании по числу международных налоговых соглашений ? 89 соглашений по состоянию на 2006 год. Этот факт говорит, в первую очередь, о значительной интеграции страны в международные налоговые отношения, а также о том, что общество осознает необходимость унификации налоговых систем стран мира.

Рассматривая налоговые соглашения Франции в территориальном аспекте, можно выделить три региона основных экономико-политических интересов страны. Прежде всего, это развитые страны Европы, США и Япония. По числу соглашений с ними (27) Франция занимает 2-е место в ЕС. Франция имеет по 24 международных налоговых соглашения со странами Африки и со странами Азии. Среди стран ? членов ЕС это лучший показатель. Можно предположить, что этот факт обусловлен не только экономической целесообразностью, но и историческими особенностями отношений Франции с этими регионами. Что касается Латинской Америки и государств Карибского бассейна, то Франция имеет соглашения только с 7 из них (4-ое место в ЕС). Относительную незаинтересованность Франция также проявляет Центральной и Восточной Европе, имея лишь 7 соглашений с государствами этого региона. Франция и Россия подписали конвенцию об устранении двойного налогообложения. Последний вариант ее был подписан в Париже в 1996 году и вступил в силу 1 января 2000 года.

Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий. В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий.

2. Система налогового контроля во Франции

Главное налоговое управление страны находится в составе Министерства экономики и финансов. По всей стране оно имеет 830 налоговых центров и 16 информационных центров.

Особенно важной является роль информационных центров. О том, насколько ценны данные, собираемые ими, свидетельствует тот факт, что даже их адреса объявлены государственным секретом. В первую очередь, они располагают банковской информационной машиной. К ним стекается информация из банков о каждом открытом счете в банке, о каждом крупном переводе денег, что формально может стать поводом для более детальной проверки декларации, заполненной самим налогоплательщиком.

Во-вторых, информационные центры располагают отдельными базами данных по земельному налогообложению, по налогам на жилище, а также такими «экзотическими» базами данных, как базы данных о наличии скаковых лошадей, яхт, самолетов. Сюда же стекается информация о покупках автомобиля, недвижимости и даже декларации, которые заполняет налогоплательщик при приеме на работу. Налоговые органы активно сотрудничают и обмениваются информацией с таможней, жандармерией и даже с компаниями «Франс-Телеком», «Электрисите де Франс» и «Газ де Франс». Такой объем информации позволяет в любой момент, не вставая с рабочего места, проверить подлинность декларации о доходах, поступающей от налогоплательщика, который отныне не может даже втайне от налогового ведомства открыть банковские счета, например, в Париже, Лилле и Марселе, чтобы утаить часть доходов.

Первичная обработка информации компьютеризованна. Ни одна декларация не проходит мимо компьютера, который вылавливает в ней технические ошибки. Каждая опечатка может также служить поводом для более подробного изучения досье. Привлечь повышенное внимание инспектора может любая мелочь: например, даже необъяснимое повышение расходов на присмотр за детьми (французы часто приглашают няню, чтобы она посидела с детьми в их отсутствие). «Подозрительное досье» снова загоняется в компьютер, который проверяет его по специальной программе. И на экране появляются все данные, касающиеся финансового состояния налогоплательщика, включая текущие доходы, адрес его нанимателя, семейное состояние за последние три года. Если этого недостаточно, включается еще одна программа, которая проверяет последние адреса налогоплательщика. Третья программа сообщает о состоянии его недвижимости, вплоть до копий самих актов на куплю-продажу, дарственных и так далее, чтобы иметь возможность оценить, насколько истинной была цена сделки. Если цена несопоставима с заявленными доходами ? начинается предметное разбирательство.

Специальная бригада в недрах Национальной дирекции налоговых расследований, штаб-квартира которой находится в парижском пригороде Пантене, занимается тем, что ежедневно читает прессу. Особым вниманием пользуются рубрики объявлений о купле-продаже, найме, а также светская хроника. Трудно, например, утаить доходы от гала-концерта, о которых уже сообщено в печати. Невозможно скрыться от инспекторов, если поиск клиентов осуществляются по газетным объявлениям, таким как, например, владельцы кабинетов массажа, эстетической хирургии и т.д. Другие бригады ? общей численностью до 1300 человек ? занимаются сбором информации непосредственно на местах, используя контакты в полиции, мэриях, банках, ресторанах и даже среди торговцев автомобилями. В частности, они занимаются сбором сведений о наиболее «важных клиентах» ? лицах, располагающих особо крупными состояниями ? по всей Франции. Такая база данных считается сверхконфиденциальной. Именно этим бригадам удается иногда выйти на след, оставленный «теневой экономикой».

Французские налоговые инспектора охотно пользуются и «неформальными» источниками информации, в частности анонимными письмами, показаниями соседей, осведомителей и так далее. Три четверти этих данных идут, правда, в корзину, так как основываются лишь на слухах, но налоговому ведомству в избытке хватает работы и с оставшейся информацией. Налоговая администрация официально премирует информаторов, но только после того, как взыщет с неплательщика задолженную сумму вместе со штрафами. Однако налоговые инспектора трудятся лишь за зарплату ? они не получают премии, пропорциональной средствам, которые сэкономили государственной казне.

Нововведением последних лет стал не просто обмен информацией между налоговым ведомством и полицией, но и совместные операции. Около пятидесяти налоговых инспекторов, «вооруженных» одновременно удостоверением сотрудника полиции и работника налоговых органов, заняли кабинеты в отделениях уголовной полиции. По неофициальным данным, которые, однако, не афишируются, у налоговых органов налажены контакты со спецслужбами, прежде всего в области «отмывания денег», полученных путем нелегального бизнеса. Более того, налоговые инспектора по закону имеют право заглядывать в дела, которые рассматриваются в судах. Особо их интересуют досье, касающиеся финансовых махинаций и злоупотреблений, тайного финансирования политических партий и функционирования так называемых «черных касс». Наконец, налоговое ведомство прибегает к услугам частных детективов, хотя официально и отрицает эту практику.

Налоговый контроль осуществляется путем камеральных проверок налоговых деклараций и документальных проверок, если налоговый инспектор обнаружит несоответствие в документах.

Рассчитана средняя периодичность проверки рядовых налогоплательщиков. Досье простого служащего рискует подвергнуться проверке примерно раз в 8 лет, нотариуса ? раз в 28 лет, парикмахера ? раз в 40 лет, врача ? раз в пятьдесят лет, а крестьянина ? раз в 134 года Налоги в развитых странах: под ред. Русакова И.Г. - М.: Финансы и статистика, 2007. С. 309.. Однако мелкие налогоплательщики чаще являются излюбленной мишенью налоговых инспекторов ? их легче всего проверить, запугать, заставить вернуть долг. «Несколько тысяч мелких налогоплательщиков, вернувших казне по десять-двадцать тысяч франков долга, для налогового ведомства куда лучше, чем возможный чек на сотню-другую тысяч, который ? при наличии хороших адвокатов у нарушителя ? может и не поступить, а если и поступит, то через много лет», ? отмечают в частных беседах налоговые инспектора.

Привилегированными налогоплательщиками занимается особая служба ? Национальная дирекция проверки налоговой ситуации. В ее ведении, в частности, находятся и «сильные мира сего» ? крупные политические деятели. Своя градация есть и у предприятий. Крупными многонациональными компаниями занимается Дирекция национальной международной проверки, где трудятся около 250 человек. Такие группы проверяются основательно раз в шесть-семь лет. Причем продолжительность проверки в таких случаях может достигать года.

Налоговое законодательство Франции отличается сложностью. Налоговый кодекс вместе с дополнениями и разъяснениями представляют собой толстенный том в полторы тысячи страниц. Одних только статей законов в нем насчитывается более 4000. При этом в отношении налогоплательщиков действует презумпция невиновности.

Более того, налоговые органы не расценивают как преступление нарушения, не превышающие пяти процентов подоходного налога и 10 процентов ? налога на состояние. В этом случае просто выплачивается недостающий налог и взимается штраф в размере 0,75 процентов от выплаченной суммы налога в месяц.

Уклонение от налогов, довольно жестко наказывается по французским законам. За опоздание с направлением декларации в налоговое ведомство взимается штраф в 10 процентов от налоговой суммы. За месяц опоздания взимается штраф до 40 процентов. В случае декларация не направляется и после повторного напоминания, штрафная сумма увеличится еще вдвое. Злостное уклонение от налогов грозит тюремным заключением от одного года до пяти лет и штрафом от 5 тысяч до 250 тысяч, не считая возвращения всей суммы и процентов за просроченный период. Чтобы заставить неплательщика полностью рассчитаться с казной, существуют и такие способы, как наложение ареста на банковские счета, зарплату и даже опись имущества. Вместе с тем законодательство предполагает для налогоплательщика много возможностей для того, чтобы оспорить решение налоговых органов, вплоть до обращения в судебные инстанции. Существуют специальные методические разработки, с помощью которых рядовой француз может растянуть рассмотрение своего дела на срок до 10 лет.

Заключение

Налоговая система Франции представляет собой очень своеобразную совокупность налогов и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения.

Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет.

Среди главных черт французской налоговой системы возможно выделить такие, как социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного налога, учет территориальных аспектов, гибкость системы в сочетании со строгостью, широкая система льгот и скидок, открытость для международных налоговых соглашений. При всей самобытности своей системы страна стремится к сближению с налоговыми системами других стран мира. Это является положительной тенденцией в контексте мировой налоговой гармонизации.

Список литературы

1. Бирюкова Н. Необходимость НДС, вызвавшая его появление и применение в ЕС.// Налоги и налогообложение. 2005. №2.

2. Бобоев М.Р. Мамбеталиев Н.Т. Специальные налоговые режимы в странах Евросоюза.// www.nalog.ru.

3. Варакса Н.Н. Трансформация систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.// Управленческий учет. 2005. №1.

4. Мамуркова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. пособие. - М.: ИКФ Омега-Л, 2003.

5. Налоги и налогообложение.// Учебник. Под ред. Ромашкова М.М. - М., 2004.

6. Налоги и налогообложение: Учебник/ Д. Г. Черник и др.//2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2003.

7. Налоги в развитых странах: под ред. Русакова И. Г. - М.: Финансы и статистика, 2007.

8. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: «Аналитика-Пресс», 2007.

9. Налоговые системы зарубежных стран: под ред. Князева В. Г. - М.: Закон и право, Юнити, 2007.

10. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.