Система органов, осуществляющих взимание земельных платежей

7

Введение

В настоящее время в Российской Федерации происходит поступательный процесс построения целостной налоговой системы, основанной на принципах правового государства и рыночной экономики. Фактически, впервые в многовековой истории России осуществляется создание полноценной и законченной системы налоговых (и иных обязательных) платежей в бюджет.

Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более, что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков.

Современный этап налогообложения земли вызывает настоятельную необходимость оценки законодательства о налогах и сборах в аспекте его научной проработанности и соответствие общепризнанным международным принципам

Система органов, осуществляющих взимание земельных платежей

Налоговая система федеративного государства предполагает распределение налоговых полномочий между центром, регионами и муниципалитетами. Согласно ст. 56 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов: налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, транспортного налога. В свою очередь, НК РФ закрепляет те же налоги в качестве региональных (ст. 14) и определяет порядок их установления и введения в действие (ст. 12 НК РФ). Демин А.В.Налоговое право России: Учеб. пособие. -Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. - с.289.

Ю.А. Крохина отмечает: «Принцип федерализма в бюджетном праве представляет собой исходное начало бюджетной деятельности государства, выражающееся в сочетании общегосударственных финансовых интересов с интересами субъектов РФ. Оно заключается в распределении бюджетных доходов и расходов, а также в разграничении бюджетной компетенции между Российской Федерацией и ее субъектами» Крохина Ю.А. Бюджетная компетенция субъектов Федерации // Регионы: экономика и социология. - М., 2001. № 2

В отличие от федеральных региональные налоги устанавливаются в два этапа: одна «часть» определяется Налоговым кодексом РФ, другая (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты) - законом субъекта Федерации. Конституционный Суд РФ неоднократно в своих решениях отмечал, что установление налога субъектом Федерации всегда носит производный характер и является выражением его права самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, а также конкретизировать общие правовые положения федеральных законов. Определение Конституционного Суда РФ от 10 июля 2003 г. N 342-О.

Таким образом, установление и введение региональных налогов - это не обязанность, а право регионального законодателя, которое должно осуществляться с соблюдением общих положений законодательства о налогах и сборах, касающихся в том числе действия нормативных актов во времени (ст. 5 НК РФ). Аналогичные правила действуют в отношении местных налогов

Заметим, что каждый из бюджетов служит финансовой базой для деятельности соответствующих органов государственной власти или местного самоуправления. «Именно развитое местное самоуправление может быть одной из наиболее надежных гарантий обеспечения целостности государства. Местное самоуправление -- тот цементирующий раствор, который скрепляет государственную целостность России» и представляет собой прямое продолжение государственного управления делами общества и является его завершением в смысле реализации задач. Христова Н.А.Земельный налог в Российской Федерации (финансово-правовой аспект). Дисс.к.ю.н. Москва, 2007

Так как земельный налог является местным налогом, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют порядок, сроки уплаты налога и налоговые ставки в пределах, определенных НК РФ. При этом также можно устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая определение размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Танков В.А.Налоги и право: Учебное пособие.- М., 2006. - с.205

Под муниципальным образованием понимают городское или сельское поселение, район, городской округ либо внутригородскую территорию города федерального значения, в которых в соответствии с требованиями Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» от 06 октября 2003 года № 131-ФЗ местное самоуправление осуществляется населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления.

Развитие земельной реформы формируется из различных показателей, но в конечном итоге находит свое оформление в законодательных актах. За последнее десятилетие принято множество нормативных актов. Основным актом является, конечно же, Конституция Российской Федерации. Основной закон Российской Федерации определил главные принципы развития земельного законодательства: равенства всех форм собственности на землю, защиту в равной степени прав собственников и других титульных пользователей земли, прерогатива федерального законодательства над законодательством субъектов Российской Федерации, возмездности пользования земельными участками, ненанесения вреда окружающей природной среде в связи с использованием земельных участков.

Конституцией земельные вопросы и земельное законодательство отнесены к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Используя свои полномочия в Москве, приняты в развитие федерального законодательства нормативные городские акты. Изначально, еще в 1992 году Москва приступила к развитию договорных отношений с землепользователями, используя при этом наиболее гарантированный и действенный механизм регулирования гражданско-правовых и земельно-правовых отношений, а именно правовой институт - аренду. В этом случае, интересы государства как собственника земли сохранялись при одновременном включении в инвестиционный, градостроительный процесс хозяйствующих субъектов, как следствие этой политики - достигнут баланс интересов и прав государства и арендаторов земельных участков. В Москве с 1993 года начали проводиться торги по реализации прав аренды земли. Проведение торгов регламентировалось распоряжениеми мэра Москвы. В последующем подобные положения по проведению торгов вошли в законодательные акты Российской Федерации. Предметом торгов выступало право аренды земли. С принятием Гражданского кодекса Российской Федерации, допустившем оборотоспособность права аренды (ст.615 ГК РФ), начал развиваться вторичный рынок с правами аренды земли. В частности, в Москве совершается арендаторами свыше тысячи сделок с правами аренды земли, с правами, которые были на возмездной основе приобретены у города. Среди этих сделок можно выделить сделки купли-продажи, залога (ипотеки), внесения в установной капитал, некоторые иные формы переуступки прав аренды земли; совершаются сделки с земельными участками: из числа арендуемых земель арендаторы передают по основаниям, предусмотренным законодательными актами в субаренду либо в срочное пользование.

Относительно каждого вида таких сделок в гражданском и земельном законодательстве Российской Федерации предусмотрены требования по порядку их совершения, правам и обязанностям сторон, способам защиты нарушенных прав и законных интересов и другие условия. При том, что сделки каждого вида имеют свое регулирование в контексте и соотношении со сделками на вторичном рынке прав аренды земли можно вывести лишь из положений ст.615 ГК РФ. Таким образом, .Москве пришлось в развитие земельного законодательства в рамках ст.72 Конституции Российской Федерации и ст.422 ГК РФ обеспечить правовые механизмы, заложенные в российском законодательстве по переходу прав на землю, посредством совершения сделок с оборотоспособным правом - правом аренды земли.

При сохранении прав государственной собственности Москва предоставляет возможность полнее реализовывать права арендаторов земли в спектре законодательства Российской Федерации не только по использованию арендуемого земельного учатска, но и развитию имущественных отношений. Имущественных отношений на расположенные на земельном участке строения и сооружения.

ДЕПАРТАМЕНТ ЗЕМЕЛЬНЫХ РЕСУРСОВ МОСКВЫ:

- осуществляет государственную политику в области земельных отношений и использования земельных ресурсов;

- обеспечивает экономико-правовое регулирование землепользования в городе и контроль его реализации;

- защищает права субъектов земельных отношений;

- обеспечивает фискальные функции;

- обеспечивает учет, регистрацию, оценку и эффективное использование земель, включая земельные участки и иные объекты недвижимости.

Департамент земельных ресурсов города Москвы имеет право:

- принимать участие в разработке инвестиционных программ города по вопросам, входящим в компетенцию департамента;

- оказывать услуги по оформлению, заключению, внесению изменений, продлению, расторжению сделок с правами на землю , консультированию, выдаче справок;

- выступать арендодателем от имени московской городской администрации, осуществлять передачу земельных участков и прав на них;

- предъявлять иски в судебные учреждения в защиту государственных и общественных интересов;

- получать от физических лиц, организаций, предприятий и учреждений, а также государственных органов необходимые материалы и сведения по вопросам, относящимся к деятельности департамента;

- в случае необходимости применять штрафные санкции, предусмотренные за нарушение земельного законодательства и городских нормативных актов по вопросам землепользования;

- заключать договоры, вносить в них изменения, продлевать действие договоров, расторгать в установленном порядке договоры аренды земли;

- обследовать территорию объектов как долгосрочного, так и краткосрочного землепользования и требовать от землепользователя выполнения обязанностей и обязательств.

ВИДЫ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬ В МОСКВЕ:

- краткосрочная аренда до 5 лет;

- долгосрочная аренда до 49 лет;

- безвозмездное срочное пользование (на срок не более чем один год);

- право постоянного (бессрочного) пользования (для государственных и муниципальных учреждений);

- частная собственность.

Арендные отношения оформляются договорами аренды.

ОСНОВНЫМИ ФОРМАМИ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАНИЕ В МОСКВЕ ЯВЛЯЮТСЯ:

- земельный налог;

- арендная плата на землю;

- единоразовый «стартовый» платеж за приобретение права досрочной аренды участка земли.

ОСНОВНЫМИ ВИДАМИ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ СДЕЛОК С ПРАВАМИ АРЕНДЫ И ЗЕМЕЛЬНЫМИ УЧАСТКАМИ ЯВЛЯЮТСЯ:

- залог права аренды (ипотека);

- купля-продажа прав аренды;

- внесение прав аренды земельного участка в уставной капитал предприятий;

- субаренда земельного участка.

В настоящее время, несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм: Монография / Под ред. Проф. Химичевой Н.И. - М;: НОРМА, 2001. С. 39-40

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Начиная с 1999 года, плательщики земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их поступлений между уровнями бюджетной системы Российской Федерации, что привело к увеличению поступления этих платежей в доходную часть федерального бюджета.

При этом хотелось бы отметить, что нормативы распределения указанных средств между уровнями бюджетной системы Российской Федерации долгое время оставались стабильными. Так, в федеральный бюджет перечислялось - 30 процентов от суммы земельных платежей, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 20 и в местные бюджеты 50 процентов. Кущ Е.Н.Проблемы совершенствования земельного налога//Материалы XI региональной научно-технической конференции «Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону».Том третий. Экономика. Ставрополь: СевКавГТУ, 2007

Изменение размера нормативов распределения средств, поступающих на счета органов федерального казначейства от земельных платежей , между уровнями бюджетной системы Российской Федерации является важным моментом в процессе формирования доходной базы местных бюджетов.

А.Ю.Головин утверждает: «... исполнительная власть органов местного самоуправления, сталкивается с проблемами при формировании доходной части муниципальных бюджетов в силу несовершенства законодательной базы, недостаточности проработки отношений между различными уровнями бюджетов, а также отсутствия практического опыта поиска путей исправления данной ситуации в сфере наполнения их налоговой составляющей». Головин А.Ю. Проблемы оптимизации бюджетной деятельности муниципальных образований // Финансовое право. 2003. № 4. С. 13-17.

Таким образом, если в начале земельной реформы ввиду сложной политической обстановки, субъекты РФ практически самостоятельно формировали свою компетенцию, то сейчас положение изменилось. Федеративные взаимоотношения изменяются, более четко регулируются в правовом плане. Это подтверждает тот факт, что в период с 2001г. было расторгнуто или изменено 35 Договоров о разграничении предметов ведения и полномочий между РФ и отдельными субъектами РФ.

Совершенствование земельного и налогового законодательства вывели проблемы взаимоотношений центра и субъектов РФ на новый уровень. Земельный Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы большое внимание уделяют разграничению полномочий между различными уровнями власти, что, безусловно, конкретизирует компетенцию субъекта РФ. Однако, в результате активного федерального законотворчества создано новое правое пространство, которое требует осмысления и анализа, обобщения юридической практики и координации с нормами других отраслей права, в том числе конституционного, административного и с основополагающими теоретическими конструкциями и положениями. Колесова. О. Н. Компетенция субъекта Российской Федерации в регулировании земельных отношений : Дисс.к.ю.н. Москва, 2005

Заключение

В связи с вышеизложенным можно сделать следующие выводы и рекомендации:

1. В целях повышения эффективности налогообложения земли, а также по обеспечению укрепления взаимодействия между Федеральным агенством кадастра объектов недвижимости, Федеральной службой по надзору в сфере природопользования и Федеральной налоговой службой России по выявлению и предупреждению административных и иных правонарушений целесообразно на федеральном уровне разработать и принять Положение «О взаимодействии Федеральной налоговой службы России, Федерального агенства кадастра объектов недвижимости и Федеральной службы по надзору в сфере природопользования».

2. Для дальнейшего совершенствования работы по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах и в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о земельных участках, целесообразно создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами Роснедвижимости и налоговыми органами, представительными органами муниципальных образований, а также Федеральной -регистрационной службой РФ.

В этой связи, необходимо на федеральном уровне разработать Порядок электронного обмена информацией между управлениями Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации и Роснедвижимости по субъектам Российской Федерации с представительными органами муниципальных образований и территориальными органами Федеральной регистрационной службы РФ.

3. С целью поддержания налоговой базы в актуализированном состоянии на федеральном уровне требуется принятие решения о периодичности проведения переоценки и порядке совершенствования методик государственной кадастровой оценки земель.

Для дальнейшего укрепления законодательной базы кадастровой стоимости земель Федеральному агенству кадастра объектов недвижимости совместно с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации необходимо разработать Порядок совершенствования методик государственной оценки земель (с учетом кадастровой стоимости и мониторинга).

4. Предложения по внесению изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах:

1) В целях усиления действенности мер за нарушение законодательства о налогах и сборах, целесообразно внести изменения в ст. 119 НК Российской Федерации, увеличив размер штрафа. Пункт 1 ст. 119 НК Российской Федерации изложить в следующей редакции: «Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный13 месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 50% указанной суммы и не менее 100 рублей».

В пункт 2 ст. 119 НК Российской Федерации внести изменения и изложить его в следующей редакции: «Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 50% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 20% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня». 2. Главу 31 НК РФ дополнить положениями следующего содержания:

1. «При исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база должна определяться в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как доля кадастровой стоимости земельного участка пропорционально доли площади, занимаемой земельным участком, на территории соответствующего муниципального образования.

Сумма земельного налога должна определяться как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная площадь земельного участка. Исчисленная в таком порядке сумма земельного налога подлежит зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования».

2. дополнить ст. 395 НК РФ положением о включении в число льготируемых - земельных участков, принадлежащих государственным и муниципальным органам, используемых ими для непосредственного выполнения возложенных на них функций.

3. Представительным органам муниципальных образований целесообразно провести оценку ожидаемых налоговых поступлений и руководствуясь п.1 ст.З ч.1 НК РФ, учитывая фактическую способность налогоплательщика нести соответствующее бремя, принять решения о снижении налоговых ставок земельного налога , в том числе имеющих обратную силу.

4. Представительным органам муниципальных образований необходимо решить вопрос о предоставлении льготы в отношении всей суммы земельного налога для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (при наличии правоудостоверяющего документа на данный земельный участок).

Список используемой литературы

Демин А.В.Налоговое право России: Учеб. пособие. -Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. - с.289.

Крохина Ю.А. Бюджетная компетенция субъектов Федерации // Регионы: экономика и социология. - М., 2001. № 2

Определение Конституционного Суда РФ от 10 июля 2003 г. N 342-О.

Христова Н.А.Земельный налог в Российской Федерации (финансово-правовой аспект). Дисс.к.ю.н. Москва, 2007

Танков В.А.Налоги и право: Учебное пособие.- М., 2006. - с.205

Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм: Монография / Под ред. Проф. Химичевой Н.И. - М;: НОРМА, 2001. С. 39-40

Кущ Е.Н.Проблемы совершенствования земельного налога//Материалы XI региональной научно-технической конференции «Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону».Том третий. Экономика. Став-рополь: СевКавГТУ, 2007

Головин А.Ю. Проблемы оптимизации бюджетной деятельности муниципальных образований // Финансо-вое право. 2003. № 4. С. 13-17

Колесова. О. Н. Компетенция субъекта Российской Федерации в регулировании земельных отношений : Дисс.к.ю.н. Москва, 2005