Аудит в юридической практике

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «МОГИЛЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. А.А. КУЛЕШОВА»

Факультет экономики и права

Кафедра правоведения

Контрольная работа

по судебной бухгалтерии

Выполнил студент 4 курса

заочного отделения

группы П-023

Панюков А.А.

Могилев 2005

План

Использование аудита в юридической практике

Перечень документов и их образцы, которые будут рассматриваться по уголовным делам о недостаче в предприятиях розничной торговли, направляемым на судебно-бухгалтерскую экспертизу

Протокол допроса подозреваемого

Список использованных источников

1. Использование аудита в юридической практике

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

- бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

- бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей; - степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973г. опубликовал Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (ААА), определяет и процесс, и цели аудита:

аудитором называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и, прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса и их советов, в конечном счете, способствуют экономическому успеху клиента.

Аудит - независимая проверка аудитором или аудиторскими организациям и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов хозяйствующих субъектов с целью оценки достоверности и соответствия законодательству совершенных хозяйственных и финансовых операций, определения правильности расчетов с бюджетом.

Выделяют следующие виды аудита:

Внешний аудит - проверка бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов аудируемых лиц, а при необходимости и (или) проверка деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем, не связанными имущественными интересами с аудируемыми лицами.

Обязательный аудит - внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами.

Организации, имеющие систему ведомственного или внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности (внутренний аудит), освобождаются от обязательных аудиторских проверок в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.

Аудитор - физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Воздействие в какой бы то ни было форме на аудиторскую организацию, ее работников, а также на аудитора - индивидуального предпринимателя в целях воспрепятствования проведению независимого аудита недопустимо.

Аудит не может проводиться:

аудиторами, являющимися учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

аудиторами, состоящими в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими

ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых состоят в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

аудиторской организацией в отношении аудируемых лиц, являющихся ее учредителями (участниками, собственниками имущества), в отношении аудируемых лиц, для которых эта аудиторская организация является учредителем (участником, собственником имущества), в отношении дочерних и зависимых организаций, а также филиалов и представительств организаций, в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников, собственников имущества);

аудиторскими организациями и аудиторами, оказывавшими аудируемому лицу услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета, за период восстановления, ведения бухгалтерского учета.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора. Под заведомо ложным аудиторским заключением понимается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или не соответствующее результатам проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Применение мер ответственности, не исключает возможности применения к аудиторам и аудиторским организациям других мер ответственности в соответствии с законодательством.

Аудируемое лицо, заказчик несут ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленных аудиторской организации, аудитору - индивидуальному предпринимателю на проверку.

Аудиторская проверка не освобождает аудируемое лицо от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям законодательства.

Также следует отметить большую роль аудита в юридической практике. Это объясняется, прежде всего, тем, что данные, полученные при проведении аудиторских проверок предприятий или индивидуальных предпринимателей, используются при рассмотрении дел в судах, связанных с правонарушениями или преступлениями, совершаемыми данными предприятиями, в качестве доказательств. В данном случае доказательством будет являться аудиторское заключение. Согласно ст.16 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователе бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству. В случаях, установленных законодательством, аудиторское заключение составляется и по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.

Выделяют следующие виды аудиторских заключений:

- безусловно положительное - отчетность обеспечивает во всех существе иных отношениях достоверное отражение активов и пассивов, хозяйственные операции субъекта на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- условно положительное - означает, что, за исключением указ энных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская (финансовая) отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов, содержание хозяйственных oпeраций, соблюдение законодательства при совершении этих oпeраций субъекта на определенную дату и финансовых результатов за отчетный период;

- отрицательное - означает, что в связи с указанными в аудиторском заключении обстоятельствами, отчетность не обеспечивает достоверного отражения активов и пассивов, содержание хозяйстве иных операций, соблюдения законодательства при совершении этих операций на определенную дату и финансовых результатов за отчетный период;

- отказ в заключении - означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор не может выразить мнение в одной из установленных правилами аудита форм.

Что касается аудиторских доказательств, то это информация, имеющаяся в распоряжении аудитора на вещественных носителях, позволяющая сделать выводы о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Принято выделять следующие виды аудиторских доказательств:

- внутренние (сведения, полученные от субъекта хозяйствования на вещественных носителях информации (документы, магнитные носители));

- внешние (сведения, полученные от третьих лиц на вещественных носителях информации);

- смешанные (сведения, полученные от субъекта хозяйствования на вещественных носителях информации и подтвержденные третьей стороной также на вещественных носителях информации).

Источниками аудиторских доказательств являются:

- первичные документы;

- регистры бухгалтерского учета;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность;

- статистическая отчетность;

- материалы анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- материалы встречных проверок;

- результаты инвентаризаций, контрольных обмеров, других методов фактического контроля.

Хотелось бы также выделить основные причины, ограничивающие использование аудиторских проверок в юридической практике:

Аудиторская деятельность - вид предпринимательской деятельности; отношения между аудиторскими организациями и заказчиком строятся на основе договора, услуг и платности.

Государственные органы, заказчик аудита, любая третья сторона не вправе вмешиваться в профессиональную деятельность аудитора; запрещено в интересах третьих лиц передавать результаты аудита.

При проведении аудиторских проверок используются традиционные методы фактического и последующего контроля, что не эффективно при выявлении фальсификации бухгалтерских балансов и финансовой отчетности.

Аудиторская проверка по своему правовому положению не может выявить финансовые, хозяйственные нарушения в таких пределах, как документальная ревизия.

Наличие законодательно установленного аудиторского риска не обнаружить реально существующих нарушений.

2. Перечень документов и их образцы, которые будут рассматриваться по уголовным делам о недостаче в предприятиях розничной торговли, направляемым на судебно-бухгалтерскую экспертизу.

В делах о недостаче на предприятиях розничной торговли следует представить следующие документы:

инвентаризационные описи товаров за период, в котором образовались недостачи;

товарные (товарно-денежные) отчеты материально-ответственных лиц с приложением первичных документов;

расчеты естественной убыли;

акты результатов инвентаризации товаров (сличительная ведомость);

протоколы допросов материально-ответственных лиц.

При условии сокрытия недостачи неоприходованием товаров или необоснованным их списанием к делу необходимо приобщить:

товарные (товарно-денежные) отчеты материально-ответственных лиц за периоды, в которых ревизией установлены случаи неоприходования или необоснованного списания товаров;

документы, подтверждающие получение неоприходованных товаров (товарно-транспортные накладные);

журналы-ордера по учету товаров в бухгалтерии;

ведомость поступления товаров и сдачи выручки, составленная на основании первичных документов за период, в котором установлена недостача;

протоколы допросов материально-ответственных лиц по вопросам достоверности отраженных в ведомости данных первичных документов.

Протокол допроса подозреваемого

г. Могилев «____» _______________ 20___г.

Допрос начат в ____ час. ____ мин. и окончен в ____ час. ____ мин.,

с перерывом с ____ час. _____ мин. до _____ час. _____ мин.

Заместитель начальника отдела Центрального района г. Могилева УСК при МВД РБ по Могилевской области капитан милиции Набоков Д.С.,

с участием защитника - адвоката юридической консультации ______________________________________ , а также ____________________________________

(Ф. И. О. защитника) (Ф.И.О., процессуальное положение)

____________________________________________________________________________________________________________

с соблюдением требований ст. ст. 215 - 219 УПК Республики Беларусь допросил в качестве подозреваемого:

Перед началом допроса _______________________ объявлено, что он (она) подозревается в том, что _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________, то есть в совершении преступления(ий), предусмотренного(ых) ст. ст. ________________________________________________________________________________________________________________________________

УК Республики Беларусь, в связи с чем он (она) будет допрошен(а) в качестве подозреваемого(ой) по уголовному делу.

Перед началом допроса в соответствии с требованиями ст. 195 УПК Республики Беларусь подозреваемому(ой) разъяснены его права и обязанности, предусмотренные ст. ст. 21, 41 и 194 УПК Республики Беларусь.

_____________________

(подпись)

В связи с этим подозреваемый(ая) заявил(а), что разъясненные ему (ей) права и обязанности понятны, показания желает давать на ___________________ языке и в услугах переводчика ____ нуждается.

Одновременно подозреваемый(ая) заявил(а), что ____ намерен(а) реализовать свое право на бесплатную юридическую консультацию до начала допроса и _____ желает, чтобы его (ее) интересы представлял защитник _____________________________________________________

(Ф.И.О., Юридическая консультация)

с момента _______________________________________________

(настоящего допроса или последующих процессуальных действий)

____________________

(подпись)

Бесплатная юридическая консультация обвиняемым(ой) была получена с «____» час. «____» мин. до «____» час. «____» мин.

__________________ _____________________

(подпись обвиняемого) (подпись защитника)

Переводчику ______________________________________________, проживающему по адресу: _______________________________________, разъяснены права и обязанности, предусмотренные ст. 63 УПК Республики Беларусь. Одновременно он предупрежден об уголовной ответственности по ст. ст. 401 и 402 Уголовного кодекса Республики Беларусь за заведомо неправильный перевод, а также отказ либо уклонение без уважительных причин от исполнения возложенных на него обязанностей.

____________________

(подпись)

До начала допроса в соответствии со ст. 219 УПК Республики Беларусь подозреваемый(ая) уведомлен(а) о применении звуко- видеозаписи с использованием _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

По существу выдвинутых подозрений подозреваемый показал:

Список использованных источников.

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями), принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года.- Минск: Беларусь, 1997.

2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» // ВВС РБ №34, ст. 566.

3. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII // Консультант Плюс Беларусь/ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь - Минск, 2005.

4. Письмо Минфина РБ от 26.12.1994 г. № 15-16/199 «О внесении изменений в нормативные акты Министерства финансов в связи с введением в действие закона «О бухгалтерском учете и отчетности» // ТНИПИ 1995 г. №2, ст.122.

5. Атанесян ГА., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. - М., 1984.

6. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза, -- М., 1993.

7. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. -- М.: Проспект, 1998.

8. Голубятников С.П., Целите в А.Я. Основы бухгалтерского учёта и судебно-бухгалтерской экспертизы. -- М., 1990.

9. Цыпарков Н.Г. Судебная бухгалтерия в схемах. - Минск: ПТЧУП «Молодежное», 2003. - 100с.