15

Министерство образования и науки Украины

Харьковский национальный экономический университет

Кафедра правового регулирования экономики

РЕФЕРАТ

По курсу: «Аудит»

На тему: «Аудит производственных запасов»

Выполнил:Студент 3 к. 3 гр

Факультета ЭП

Рубан А.Е.

Проверил: преподаватель

Попова С.Н.

Харьков 2005

Содержание

• Введение
• 1. Аудит производственных запасов
• Заключение
• Литература

Введение

Важную роль в повышении эффективности работы предприятий в современных условиях рыночной экономики играет рациональное использование материальных ценностей, которые служат основой всей производственной деятельности предприятия и занимают до 70% в себестоимости продукции.

Аудит производственных запасов играет важную роль в процессе аудита хозяйственной деятельности предприятия, поэтому к его проведению аудиторам и аудиторским фирмам следует отнестись с особым повышенным вниманием.

1. АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.

· Содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

· Находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продуктов производства;

· Содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов являются:

· Поверка сохранения ценностей;

· Контроль соблюдения норм расхода материалов и установленных норм запасов;

· Проверка правильности оценки и рационального использования материалов в производстве;

· Анализ состояния учета и внутреннего контроля за движением материалов.

Основными источниками информации о приобретении, эксплуатации и выбытии производственных запасов служат карточки складского учета (по каждому номенклатурному номеру), материальные отчеты с приложенными оправдательными документами, журнал-ордер №5, балансы предприятия, формы отчетности, главные книги, расчеты естественных потерь, акты порчи, товарно-транспортные накладные, требования, лимитно-заборные карты, сопроводительные и расчетно-платежные документы поставщиков, доверенности, журналы регистрации доверенностей, таможенные декларации, акты приемки материалов (если качество и количество материалов, поступивших на склад, не отвечает данным сопроводительных документов или материалы поступили без документов), документы, обосновывающие покупную цену и первоначальную стоимость запасов, материалы инвентаризации (приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи, акты результатов контрольных проверок ценностей, письменные объяснения материально-ответственных лиц, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий).

В плане счетов бухгалтерского учета все производственные запасы отражаются по счету 20 «Производственные запасы» 2 класса счетов «Запасы». У данного счета есть 9 подсчетов:

201. «Сырье и материалы»;

202. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

203. «Топливо»;

204. «Тара и тарные материалы»;

205. «Строительные материалы»;

206. «Материалы, переданные в переработку»;

207. «Запасные части»;

208. «Материалы сельскохозяйственного назначения»;

209. «Прочие материалы».

Все нормативные документы по учеты отражения запасов объединены в Положение (стандарт) бухгалтерского учета №9 «Запасы».

При изучении организации и постановки учета особое внимание обращается на закрепление запасов за конкретными ответственными лицами в местах их хранения и использования, наличие во всех организациях соответствующие маркировки (красками, прикреплением жетонов, проставлением штампов и т.п.), правильное оформление первичными документами их движения, контроль пропускной системы на предприятии, обеспечение необходимыми кадрами служб материально-технического снабжения и сбыта продукции.

В ходе аудита необходимо, в первую очередь, проверить данные отдела кадров по вопросам подбора и увольнения материально-ответственных лиц (заведующих складами, экспедиторов). Необходимо установить, назначались ли на данные должности люди, которые имеют неснятые судимости за корыстные преступления, имело ли место согласование их назначения с главным бухгалтером предприятия.

Следующим шагом является проверка наличия заключенных с материально-ответственными лицами договоров о полной материальной ответственности. Данные договора должны быть заключены со всеми совершеннолетними работниками, занимающими должности, связанные с хранение, обработкой, продажей, перевозкой или использованием в процессе производства товарно-материальных ценностей. Следует проверить, проводились ли инвентаризации ценностей при передаче их лицам, временно заменяющим материально-ответственных лиц.

Следующим шагом является проверка состояния складских помещений, оснащение мест хранения товарно-материальных ценностей стеллажами, измерительными приборами, должна быть охрана складских помещений.

Основными причинами недостачи и хищений товарно-материальных ценностей являются:

· Отсутствие в ряде производств технически обоснованных норм расхода сырья и материалов;

· Списание материалов на производство по завышенным нормам или замена дорогого сырья более дешевым без отображения этого в бухгалтерском учете;

· Применение неоправданно высоких норм естественной убыли и производственных расходов;

· Прием и отпуск материалов без взвешивания, обмера, пересчета и технических испытаний их качества;

· Недостаточная ответственность должностных лиц за несвоевременное и неправильное составление первичной документации по расходу материалов;

· Нечеткая организация оперативного учета движения узлов и полуфабрикатов в производственном процессе;

· Неудовлетворительное состояние бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

С целью проверки сохранности материальных ценностей и достоверности учетных данных во время аудита должна обязательно проводиться инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Основными источниками проверки являются: накопительные ведомости по расходу материалов, журнал-ордер по кредиту счета 20 «Производственные запасы», сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве. При автоматизированной обработке учетной информации применяются машинограммы в форме сальдовых и оборотных ведомостей и некоторые другие в зависимости от принятого порядка автоматизации.

Инвентаризацию можно проводить сплошным или выборочным методом. Если она проводится выборочно, то наиболее целесообразно проверять каждое пятое наименование ценностей в соответствии с картотекой, но окончательно порядок проведения инвентаризации определяется аудитором.

Инвентаризация проводится внезапно и одновременно на всех объектах с привлечением специалистов, хорошо разбирающихся с технологией и порядком хранения, учета и использования отдельных видов материальных ресурсов, а также представителей общественных организаций.

В процессе проверки устанавливают соответствие данных складского учета показателям синтетического учета по счету 20 «Производственные запасы». Для этого общий итог остатков (в суммарном выражении) по сальдовой ведомости сверяют с остатками на конец месяца, приведенными в оборотной ведомости. Такое сопоставление проводится по каждому складу в отдельности. Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счету 20« Производственные запасы» в главной книге. Если все расхождения явились результатом запущенности учета материальных ресурсов, то проверка прекращается до восстановления бухгалтерского учета.

После проверки ценностей вход в помещение опломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Факт опломбирования удостоверяется актом, в котором обязательно указываются члены инвентаризационной комиссии, дата составления акта, местонахождение и название склада, количество пломб и их номера. Акт подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Для того, чтобы предупредить умышленную порчу или срыв пломб, необходимо объявить о взыскании штрафа в размере 1-5% стоимости находящихся на складе ценностей за такой срыв пломб.

Для того, чтобы определить результаты инвентаризации, бухгалтерия предприятия составляет сличительные ведомости относительно тех ценностей, по которым зафиксированы расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием материалов. По ним выводятся имеющиеся излишки или недостатки отдельных материалов на складах.

Окончательные расхождения фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, установленные при инвентаризации, регулируются предприятием в таком порядке:

1. Материальные ценности, которые оказались в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

2. Убыток ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителя на затраты производства. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач после зачета недостач ценностей излишками по пересортице, и только в пределах фактических недостач. При отсутствии утвержденных норм убыли все потери рассматриваются, как сверхнормативные недостачи;

3. Сверхнормативные потери и недостачи ценностей в тех случаях, если виновники не установлены или о взыскании с виновных лиц отказано судом, зачисляются на убытки;

4. Оставшаяся сумма сверхнормативных недостач материалов, а также потери от порчи товарно-материальных ценностей относятся на конкретных виновных лиц. Сумма убытков, которые должны быть возмещены, рассчитывается по формуле:

Р_у = ((Б_с - А) * I_инф + НДС + А_сб) * 2, (1.1)

где

Р_у - размер убытков, грн;

Б_с - балансовая стоимость на момент установления факта недостачи, порчи материальных ценностей, грн;

А - амортизационные отчисления, грн;

I_инф - общий индекс инфляции, рассчитываемый на основе ежемесячно определенных Минстатом индексов инфляции;

НДС - размер налога на добавленную стоимость, грн;

А_сб - размер акцизного сбора, грн.

пв.та и фактическим наличием материаносительно тех ценностей, по которым зафиксированы расхождения между данными бухгалтерскогоПри недостаче материальных ценностей, подлежащих списанию на затраты по мере отпуска их в производство и учитывающихся лишь в количественном выражении, размер убытков определяется исходя из рыночных цен на аналогичные материальные ценности, уменьшенных пропорционально фактическому износу, но не меньше, чем на 50% рыночной цены.

Также аудитор должен проверить точность оценки материалов по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из таких фактических затрат:

· Сумм, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу за вычетом косвенных налогов;

· Сумм ввозной таможенной пошлины;

· Сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;

· Транспортно-заготовительных затрат;

· Других затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением запасов до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Не включаются в первоначальную стоимость:

· Сверхнормативные потери и недостачи запасов;

· Проценты за пользование займами;

· Расходы на сбыт;

· Общепроизводственные и прочие расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведением их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Проверяя операции по отпуску материалов в производство, используют накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составляемые на основе расходных документов. При большом документообороте выбирают документы по интервалу в заданной совокупности.

Надо иметь в виду, что отделы материально-технического снабжения или плановые отделы на основе установленных норм расхода материалов на выпуск определенного вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство. Во всех случаях отпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск определенного вида изделия. Если же лимиты не установлены, отпуск материалов в производство осуществляется в соответствии с утвержденными рецептурами и калькуляциями, в которых компоненты набора сырья и вспомогательных материалов не должны нарушать качества изделия.

Отпуск материальных ценностей со складов в производство оформляется различными документами в зависимости от принадлежности предприятия к соответствующей отрасли. Ими могут быть лимитные карты с отрывными месячными талонами, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, заборные карты и другие.

Одновременно следует внимательно проанализировать данные складского учета после отпуска материальных ценностей. В результате представляется возможным выявить размер завышенных списаний, что приводит к созданию неучтенных излишков материалов на складах с последующим их изъятием.

Неучтенные излишки могут создаваться при выпуске готовой продукции в результате завышенных норм сырья и вспомогательных материалов, если списания производится не по фактическому расходу, а по норме. Показатели качественных характеристик материалов, приведенных в расходных документах, сверяют с данными первичных документов на оприходование материалов на склад.

Проверка обоснованности установленных норм расхода может быть произведена с помощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материалов в производство (эксперимента), ход которого оформляется аудиторской комиссией специальным актом.

Устанавливают обоснованность списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовых изделий. Для этого анализируются данные ведомости учета материальных ценностей. Поскольку показатели ведомости проверены при выполнении контрольных процедур по оприходованию материальных ресурсов, то ограничиваются оценкой техники расчета отклонений. Проверяют также правильность подсчета среднего процента отклонений и списания отклонений по направлениям расхода материалов, включая и остаток их на складе.

На общую величину затрат на производство значительное влияние оказывает оценка материалов и сырья, отпущенных в производство и другое выбытие. Методы оценки должны определяться учетной политикой предприятия. Ими могут быть:

· Метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов (наименования);

· Метод средневзвешенной себестоимости;

· Метод себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО: FIFO: First Input First Output);

· Метод себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО: LIFO: Last Input Last Output);

· Метод нормативных расходов;

· Метод цены продажи.

Аудитор должен убедиться в неизменности способа оценки материалов в течение года.

При этом аудитору следует помнить, что для всех единиц учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, может применяться только 1 из вышеприведенных методов.

В балансе и отчетности запасы должны отображаться по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации - это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом затрат на завершение их производства и реализацию.

Производственные запасы предприятия, как правило, пополняются за счет поступления материалов от поставщиков на основании договоров. Для проверки правильности оформления поставок, аудитор должен проверить правильность заполнения таких договоров.

В договорах должно быть указано:

· Наименование материальных ценностей;

· Количество материальных ценностей;

· Цена материальных ценностей;

· Срок поставки;

· Порядок расчетов;

· Способ транспортировки;

· Санкции за невыполнение условий договора;

· Порядок принятия материальных ценностей.

Практика показывает, что наиболее характерными видами злоупотреблений среди операций по приобретению материальных ценностей являются:

· Утаивание фактически поступивших ценностей с целью их присвоения;

· Фиктивное оприходование материалов с целью присвоения денежных средств, предназначенных для их приобретения.

Проводя анализ законности и целесообразности реализации производственных запасов, аудитору следует выяснить такие вопросы:

· Кому и как часто реализуются материалы;

· Какие именно материалы реализуются;

· По каким ценам реализуются материалы;

· Соблюдается ли принцип предварительной оплаты;

· Уплачивают ли покупатели НДС.

Одним из основных видов нарушений, связанных с товарно-материальными ценностями являются так называемые бестоварные операции.

Бестоварные операции - это операции, при которых подложными документами оформляются несуществующие операции по движению товарно-материальных ценностей с соблюдением установленных правил их оформления. Они могут быть полностью или частично фиктивными.

Самые распространенные виды бестоварных операций:

· Перекрытие недостач в одних местах излишками в других;

· Списание фиктивно оприходованных материальных ресурсов на затраты производства;

· Приписки объемов выпуска продукции с целью фиктивного списания материалов;

· Сокрытие недостач материалов при инвентаризации;

· Оприходование материальных ресурсов, которые не поступили на предприятие, с целью присвоения предназначенных для их приобретения денежных средств.

Следует заметить, что при обнаружении в первичных документах намеков на подобные нарушения, не обязательно они являются бестоварными операциями, так как они могут быть результатом ошибок лиц, оформляющих первичные документы, работников бухгалтерии, поэтому необходимо использовать различные приемы аудита для определения, есть ли злой умысел в этих ошибках.

Заключение

Аудит производственных запасов, как мы смогли убедиться, играет огромную роль в процессе поддержания законности проводимых на предприятии операций с товарно-материальными ценностями. Сейчас, когда все «предприниматели», т. е. люди, предпринимающие попытки украсть все, что «плохо лежит», пользуются отсутствием охраны и плохой организацией учета и внутреннего контроля на предприятиях, именно перед аудиторами стоит задача обеспечить выполнение нормативных актов и пресечь такие «предпринимательские» попытки.

Данные методы и приемы аудита производственных запасов, описанные в реферате, должны применяться как внешними аудиторами, так и аудиторами системы учета и внутреннего контроля. Это позволит снизить до минимума число как умышленных нарушений, так и случайных ошибок при составлении отчетности.

Литература

1. «План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Інструкція про застосування.» - Х: «Курсор», 2000 - 104 с.

2. «Положення (стандарти) бухгалтерського обліку» / «Все про бухгалтерський облік», 2001 - №37 - с. 3 - 64.

3. Понікаров В.Д., Сєрікова Т.М. «Аудит: Навчальний посібник для самостійного вивчення дисципліни» - Х: ВД «ІНЖЕК», 2003 - 256 с.

4. Білуха М.Т. «Курс аудита» - К: «Вища школа», 1998 - 572 с.