Порядок назначения и прoведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Порядок назначения и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-экспертная деятельность осуществляется на принципах законности, независимости, объективности и полноты исследования. Гарантии независимости судебного эксперта и правильность его заключений и выводов обеспечиваются:

процессуальным порядком назначения судебного эксперта;

- запрещением под угрозой предусмотренной законом ответственности вмешиваться кому-либо в производство судебной экспертизы;

существованием учреждений судебных экспертиз, независимых от органов дознания и досудебного следствия;

созданием необходимых условий для деятельности эксперта, его материальным и социальным обеспечением;

-- уголовной ответственностью судебного эксперта за дачу заведомо ложного заключения и отказ без уважительных причин от исполнения возложенных на него обязанностей;

возможностью назначения повторной экспертизы;

присутствием участников процесса в предусмотренных законом случаях при производстве судебной экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена как на стадии досудебного следствия, так и при рассмотрении дела в суде. Причем, согласно ст. 76 УПК назначение судебно-бухгалтерской экспертизы не является обязательным даже при расследовании хозяйственных преступлений.

Следственная и судебная практика показывают, что при качественном проведении ревизии с участием специалистов-бухгалтеров может быть собрано необходимое количество доказательств по всем обстоятельствам расследуемого преступления. Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза, являясь источником доказательств, не подменяет собой назначаемую по требованию правоохранительных органов ревизию, хотя и имеет с ней много общего.

Прежде всего, и ревизия, и судебно-бухгалтерская экспертиза основываются на использовании специальных знаний в сфере бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Как ревизия, назначаемая по требованию правоохранительных органов, так и судебно-бухгалтерская экспертиза применяются для расследования хозяйственных преступлений в сфере экономики. Вместе с тем, между ними существуют различия процессуального характера, которые необходимо постоянно учитывать при расследовании и рассмотрении дел в суде. Эти различия показаны и табл. 2.

Таблица 2

Отличия судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов

На стадии досудебного следствия бухгалтерская экспертиза назначается в тех случаях, когда без применения специальных знаний в области бухгалтерского учета следователь не может разрешить возникшие по делу вопросы.

Следует отметить, что следователь, обладая определенными познаниями в бухгалтерском учете, может применить их в процессе осмотра и приобщения к делу бухгалтерских первичных документов, содержащих фактические данные. На основе собранных документов он может в дальнейшем установить наличие или отсутствие корыстных правонарушений и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения цела без заключения бухгалтера-эксперта. Следователь вправе разрешать по делу лишь такие вопросы, для выяснения которых достаточно общеизвестных Знаний в области бухгалтерского учета. Например, расчет материального ущерба от недостач ценностей может выполнить сам следователь или по его поручению ревизор, либо бухгалтер данной организации.

На стадии досудебного следствия судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться только по возбужденному уголовному делу. Назначение экспертизы является процессуальным действием, которое включает в себя определение оснований для производства экспертизы, формулировку вопросов, подлежащих разрешению экспертами, выбор экспертов, составление постановления о получении экспертизы, ознакомление с этим постановлением обвиняемого и разъяснение ему его прав. Назначение экспертизы также связано с решением ряда организационных вопросов: выбор места и времени производства экспертизы, определение исходных данных и материалов, с которыми следует ознакомить эксперта и т.п.

Момент назначения экспертизы определяет следователь или суд, исходя из особенностей каждого конкретного дела. Признав необходимым производство экспертизы по делу, субъект назначающий экспертизу, выносит мотивированное постановление.

Закон не устанавливает структуры постановления о назначении экспертизы. Как правило, оно состоит из трех частей: вводной, описательной и резолютивной

Во вводной части указывается дата и место составления постановления, должность, звание, фамилия лица, вынесшего постановление, и орган, где это лицо работает, наименование уголовного дела, по которому назначается экспертиза.

В описательной части кратко излагается фабула дела и обстоятельства, в связи с которыми возникла потребность в специальных бухгалтерских знаниях, а также особенности объекта исследования, которые могут иметь значение для дачи заключения. Завершается эта часть формулировкой оснований для назначения экспертизы ссылками на ст. 75 и 196 УПК.

В резолютивной части постановления указывается род или вид экспертизы, формулируются вопросы, выносимые на разрешение эксперта, назначается эксперт или определяется судебно-экспертное учреждение, сотрудникам которого поручено производство экспертизы, приводится перечень материалов, предоставляемых в распоряжение эксперта.

Бухгалтерская экспертиза может быть назначена по материалам ревизии, а также по документам и учетным записям, представляемым предприятием непосредственно следователю. Перед экспертом может быть поставлен и вопрос о проверке правильности методов исследования ревизорами данных бухгалтерского учета, а также о том, использовал ли ревизор все имеющиеся возможности при выполнении конкретного задания.

Прежде чем назначить бухгалтерскую экспертизу, следователь должен тщательно изучить имеющиеся в деле материалы и лишь после этого решать вопрос о необходимости допроса обвиняемого и свидетелей, особенно из числа учетных работников и работников экономических служб, по поводу вопросов, подлежащих исследованию эксперт том бухгалтером. Одновременно он изучает систему учета и отчетности на предприятии, в котором имели место злоупотребления. Если на предприятии не проводилась ревизия, рекомендуется обсудить со специалистами необходимость ее проведения.

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза обычно назначается в тех случаях, когда собрата все материалы по делу, допрошены обвиняемые и свидетели. Материалы, предъявленные эксперту, предварительно изучает сам следователь, выясняя, нет ли среди них подложных документов. В ряде случаев эксперт сам указывает, какие ему нужны документы для дачи заключения, каких материалов ему недостает, а следователь принимает меры для предоставления их эксперту.

Объем материалов, предоставляемых следователем эксперту-бухгалтеру должен быть примерно следующим:

1) документы, необходимые для установления наличия или отсутствия фактов корыстных правонарушений, определения размера нанесенного ущерба, времени его возникновения и круга ответственных лиц. Это, главным образом, первичные и сводные бухгалтерские документы, записи в счетах и учетных регистрах, отчетность предприятия и, в отдельных случаях, данные оперативно-технического учета;

2) протоколы изъятия документов и постановление о приобщении их к делу, протоколы обысков и выемок и другие материалы, необходимые эксперту для ответов на поставленные перед ним вопросы;

3) протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, необходимые для определения обстоятельств, при которых совершались операции или составлялись те или иные документы;

4) протоколы осмотров тех документов, которые признаны доказательствами по делу, но по тем или иным причинам к нему не приобщены,

5) заключения специалистов в других отраслях знаний, на которые должно опираться заключение эксперта-бухгалтера.

При назначении и производстве экспертизы закон наделяет обвиняемого широкими правами, которые обеспечивают ему возможность осуществить защиту своих законных интересов. Следователь должен разъяснить обвиняемому эти права при ознакомлении его с постановлением о назначении экспертизы. Это позволяет обвиняемому своевременно возбудить соответствующие ходатайства, о результатах рассмотрения которых следователь составляет особое постановление. Обоснованные ходатайства подлежат удовлетворению, а отказ в их удовлетворении должен быть мотивирован.

В частности, в соответствии со ст. 197 У11К при назначении и производстве экспертизы обвиняемый имеет право:

1) заявить отвод эксперту;

2) просить о назначения - эксперта из числа указанных им лиц;

3) просить о постановке перед экспертизой дополнительных вопросов;

4) давать объяснения эксперту;

5) предъявлять дополнительные документы;

6) знакомиться с материалами экспертизы и заключением эксперта по окончании экспертизы;

7) заявлять ходатайство о назначении новой или дополнительной экспертизы.

Обвиняемый вправе возражать против производства экспертизы в определенном учреждении. Основаниями к такому возражению могут быть, например, обстоятельства, свидетельствующие о личной заинтересованности должностных лиц этого учреждения в исходе дела.

Следователь по ходатайству обвиняемого вправе разрешить ему присутствовать при проведении экспертом отдельных исследований и давать объяснения. Обвиняемый может также просить о встрече с экспертом, с целью дачи объяснений.

Встреча обвиняемого с экспертом должна происходить в присутствии следователя. При этом объяснения обвиняемого фиксируются в протоколах допроса, составляемых следователем. О присутствии следователя и обвиняемого при производстве исследований отмечается также в заключении эксперта.

Если интересы потерпевшего гражданского истца или гражданского ответчика связаны с производством экспертизы, следователь может ознакомить их с постановлением о ее назначении и учесть их ходатайства.

Важным условием успешного проведения судебно-бухгалтерской экспертизы является точная формулировка следователем вопросов, на которые должны дать ответы эксперты. Для этого следователь не только должен хорошо знать материалы дела, но и точно ориентироваться в общих вопросах бухгалтерской экспертизы и легко представлять ее возможности.

По наиболее сложным делам следователю рекомендуется проконсультироваться с опытным бухгалтером по поводу постановки вопросов. Ст. 62 УПК допускает, что таким консультантом может быть и будущий эксперт по делу.

Общими требованиями, которым должны удовлетворять поставленные перед экспертом вопросы, являются следующие;

-- вопросы должны быть существенными для данного дела и вытекать из его материалов;

без выяснения этих вопросов дело не может быть правильно решено;

-- для разрешения этих вопросов необходимы специальные познания в области бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности;

-- они не могут быть разрешены иным путем, кроме как путем проведения бухгалтерской экспертизы;

-- вопросы должны быть конкретными, задаваться в строгой логической последовательности и излагаться в редакции, исключающей различное их толкование.

Полнота экспертного исследования и объективность его выводов должны обеспечиваться применением в процессе экспертизы научных методов исследования полученных материалов, высокой квалификацией и объективностью эксперта. Критерием достоверности и объективности экспертного заключения является документальная обоснованность выводов и полученных доказательств по делу.

Следователь должен контролировать ход проведения экспертизы, чтобы обеспечить всестороннее и полное исследование всех материалов, необходимых для дачи аргументированного заключения с соблюдением всех процессуальных норм. В частности, следователь проверяет план работы эксперта-бухгалтера, выясняет причины и способы исследования, которые намеревается использовать эксперт для выяснения поставленных перед ним вопросов, определяет срок проведения экспертизы. Следователь может отстранить назначенного эксперта от дальнейшей работы и пригласить другого, если в ходе экспертизы обнаружатся основания для отвода эксперта, либо выяснится неспособность эксперта дать квалифицированное заключение по поставленным вопросам.

Однако при осуществлении контроля со стороны следователя за деятельностью эксперта-бухгалтера должно полностью исключаться любое вмешательство в деятельность эксперта по существу, а также давление на него с целью получить желаемые выводы. Поэтому эксперт также имеет право обжаловать действия лица, которое ведет дело, если его действия нарушают права эксперта.

Эксперт-бухгалтер имеет право давать заключение только по материалам, предоставляемым ему следователем или судом. Однако зачастую они не располагают такими познаниями в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, которые необходимы для определения полною объема материалов, нужных эксперту -бухгалтеру. Поэтому эксперт имеет право заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения. В ходатайстве должно быть аргументировано обосновано, в связи с какими обстоятельствами, какая конкретная информация необходима эксперту.

В случае отклонения ходатайства эксперт в письменной форме должен сообщить о невозможности проведения экспертизы в целом или по отдельным поставленным вопросам. После удовлетворения ходатайства эксперта следователем или судом выносится постановление о дополнении перечня материалов, направляемых на экспертизу.

Действующее законодательство четко разграничивает процесс сбора материалов по делу на основе использования специальных бухгалтерских знаний и процесс доказывания, основанный на выявлении новых фактических данных с помощью знаний эксперта-бухгалтера. Поэтому существует перечень действий, которые не вправе производить эксперт.

Эксперту запрещается:

1) проводить экспертизу без письменного указания руководителя экспертного учреждения, за исключением экспертиз, порученных ему непосредственно после следственного осмотра, в котором он принимал участие как специалист, или же экспертиз, которые выполняются во время судебного разбирательства;

2) самостоятельно собирать материалы, подлежащие исследованию, а также выбирать исходные данные для проведения экспертизы, если они отображены в предоставленных ему материалах неоднозначно;

3) исследовать материалы, не у казанные в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

4) производить ревизию, участвовать в инвентаризации, а также получать самостоятельно какие-либо сведения от обвиняемых, потерпевших и других участников процесса по данном}'" делу;

5) решать при проведении экспертизы вопросы, выходящие за пределы компетенции эксперта-бухгалтера;

6) проводить экспертизу по материалам хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в которых он состоит на службе или ранее состоял, либо подведомственных им;

7) давать в заключении юридическую квалификацию правонарушений, рассматривать вопросы доказанности или недоказанности виновности обвиняемых, наличия или отсутствия умысла или неосторожности и другие вопросы, решение которых входит в следствия или суда;

8) разглашать без разрешения прокурора, суда, следователя или лица, которое проводит дознание, данные, которые стали ему известны при проведении экспертизы, и сообщать ее результаты кому -либо, кроме лица, назначившего экспертизу;

9) вступать в контакты, непредусмотренные порядком проведения экспертизы с любыми лицами, если они прямо или косвенно заинтересованы в результатах экспертизы;

10) хранить материалы дел и объекты экспертных исследований вне служебных помещений;

11) привлекать к проведению порученной ему экспертизы других лиц.

Вместе с тем, хотя эксперт не вправе самостоятельно собирать материалы, необходимые для производства экспертизы, он может участвовать в следственных действиях. целью которых является получение новых или уточнение прежних данных, что должно быть зафиксировано в протоколах следственных действий.

Заключение эксперта или сообщение о невозможности дачи заключения на стадии предварительного следствия должны быть предъявлены обвиняемому.

Согласно ст. 310 УПК судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена и в суде, так как согласно действующему законодательству ст. 333 УПК) суд должен основывать свой приговор только на тех доказательствах, которые были рассмотрены в судебном заседании. При этом, если судебно-бухгалтерская экспертиза уже проводилась на стадии досудебного следствия, суд должен исследовать обоснованность ее назначения, соблюдение требований процессуальных норм и полноту заключения эксперта.

Решение вопроса о вызове эксперта в суд в процессе подготовки дела к рассмотрению. Причем вызов эксперта в суд не является обязательным, а производится лишь в необходимых случаях, определенных законодателем:

-- заключение эксперта является особенно важным, как доказательство по расследуемому;

-- в судебном заседании необходимо провести дополнительную экспертизу;

-- эксперта, сделанное на стадии досудебного следствия, противоречит иным материалам дела или имеет такие недостатки, которые вызывают сомнения в его правильности;

по данному делу для установления одних и тех же фактов уже были проведены две экспертизы, и эксперты пришли к противоположным выводам;

между экспертами, производившими комиссионную экспертизу, возникли разногласия и каждый из них составил свое заключение;

заинтересованные участники процесса не согласны с выводами экспертизы и возбудили ходатайство о вызове эксперта в суд;

заключение эксперта основано на данных, взятых из показаний обвиняемого, потерпевшего или свидетеля, а есть основание полагать, что они могут быть изменены в судебном заседании.

Эксперт-бухгалтер, назначенный судом, должен быть вызван за несколько дней до начала слушания дела. Ему должно быть предъявлено определение суда и все дополнительные материалы, необходимые для дачи заключения. Причем на судебное заседание вызываются как уже давшие заключение на стадии досудебного следствия, так и новые, назначенные судом.

Суд, проверив личность нового эксперт, разъясняет ему его права и обязанности, которые являются такими же, как и на досудебном следствии. На время, необходимое эксперту для ознакомления с делом и протоколом судебного следствия, а также для совещания с бухгалтерами-экспертами, ранее \же дававшими заключение по данному делу, суд объявляет перерыв.

Суд, обвинитель, защитник, подсудимый, потерпевший и их представители вправе поставить вопросы эксперту-бухгалтеру в письменном виде. 11оставлсннмс вопросы должны быть оглашены, и по ним должно быть заслушано мнение участников судебного и заключение прокурора. Суд должен рассмотреть эти вопросы, устранить те из них. которые не относятся к делу или не входят в компетенцию эксперта-бухгалтера. На основании такого рассмотрения суд выносит определение о назначении экспертизы, в котором помимо вопросов, выносимых па рассмотрение эксперта,, какие вопросы были отклонены, и каковы мотивы отклонения. Определение о назначении экспертизы должно выноситься судом только в совещательной комнате и оформляться отдельным документом, копия которого выдается эксперту. Не допускается вынесение определения о назначении экспертизы в зале заседания или постановка вопросов эксперту в устой форме.

Экспертизу, назначенную судом, эксперт, как правило, производит в помещении суда. Суд вправе присутствовать при производстве экспертизы. Таким же правом пользуются и другие участники процесса в случае заявления ими соответствующих ходатайств.

Завершив исследование представленных ему материалов, эксперт составляет письменное заключение или сообщение о невозможности дать заключение. Это заключение оглашается экспертом в суде и вместе с определением суда о назначении экспертизы приобщается к делу. 11ос-ле оглашения экспертом-бухгалтером заключения ему могут быть заданы вопросы для разъяснения отдельных положений заключения. Однако они не должны дублировать вопросы, поставленные ранее в письменной форме. Устные ответы эксперта-бухгалтера подлежат занесению в протокол судебного заседания.

После дачи заключения экспертом, его допроса, заслушав мнения обвинителя, подсудимого, других участников процесса и их представителей, суд может освободить эксперта от дальнейшего присутствия в суде. В случае возобновления судебного следствия суд может вторично вызвать экспертов-бухгалтеров в том же составе.

Вопросы оплаты труда и условия социальной защиты судебных экспертов определяются Кодексом законов о труде Украины и иными законодательными актами. В частности, эксперту-бухгалтеру, который проводит судебную экспертизу, обеспечивается: сохранение средней заработной платы по месту работы за все время, затраченное на экспертное исследование; оплата затрат на проезд и наем жилья: выплата вознаграждения за работу, если ее исполнение не является служебной обязанностью.

На работников государственных специализированных учреждений судебных экспертиз и ведомственных экспертных служб распространяются особенности материального и социально-бытового обеспечения, предусмотренных Законом Украины «О государственной службе», если иное не предусмотрено законами Украины.