- производить документирование, видео- и аудиозапись, кино- и фотосъемку фактов и событий, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу и осуществлением перевозки, хранения товаров, находящихся под таможенным контролем, совершения с ними грузовых операций;

- получать от государственных органов, организаций и физических лиц информацию, необходимую для выполнения своих функций, в соответствии с настоящим Кодексом;

- выносить руководителям государственных органов, организаций, предприятий, общественных объединений, а также гражданам предупреждения в письменной форме с требованиями устранить нарушения таможенного законодательства Российской Федерации и контролировать выполнение указанных требований;

- предъявлять в суды или арбитражные суды иски и заявления: о принудительном взыскании таможенных пошлин, налогов; об обращении взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов; в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами;

- устанавливать и поддерживать официальные отношения консультативного характера с участниками внешнеэкономической деятельности, иными лицами, деятельность которых связана с осуществлением внешнеэкономической деятельности, и их профессиональными объединениями (ассоциациями) в целях сотрудничества и взаимодействия по вопросам внедрения наиболее эффективных методов осуществления таможенного оформления и таможенного контроля;

- осуществлять иные правомочия, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Ответственность таможенных органов и их должностных лиц.

Следует отметить, что таможенные органы, не являясь налоговыми, вместе с тем пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами. Должностные лица таможенных органов также несут обязанности, предусмотренные ст. 33 НК РФ.

1. За неправомерные решения, действия (бездействие) должностные лица таможенных органов несут дисциплинарную, административную, уголовную и иную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Таможенные органы возмещают вред, причиненный лицам и их имуществу вследствие неправомерных решений, действий (бездействия) своих должностных лиц и иных работников при исполнении ими служебных или трудовых обязанностей, в соответствии с гражданским и бюджетным законодательством Российской Федерации.

3. Вред, причиненный правомерными действиями таможенных органов и их должностных лиц, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

За неправомерные действия (бездействия) должностные лица таможенных органов (к ним относятся не все сотрудники таможенных органов, а лишь граждане, занимающие в таможенных органах должности и которым в установленном порядке присвоены специальные звания или квалификационные разряды (ст. 3 Закона о службе в таможенных органах) могут быть привлечены к дисциплинарной ответственности.

Взаимодействие и сотрудничество таможенных органов с другими государственными органами.

1. Таможенные органы осуществляют свои функции самостоятельно и во взаимодействии с иными государственными органами.

- самостоятельно (без содействия других государственных органов);

- во взаимодействии с другими органами. В частности: а) с налоговыми органами, б) с органами ФСБ (в ведение которых передана пограничная служба), особенно в пунктах пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в) с органами МВД (например, при остановке автотранспортного средства вне зоны таможенного контроля, г) с органами санитарно-эпидемиологического надзора, фитосанитарного надзора и другими органами в случаях, указанных в ТК;

- в целях взаимодействия с другими государственными органами Минэкономразвития и ФТС вправе заключать с соответствующими федеральными органами исполнительной власти соглашения о взаимодействии.

2. Таможенные органы в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами вправе допускать выполнение отдельных действий, относящихся к их компетенции, другими государственными органами.

3. При выявлении таможенными органами признаков административных правонарушений (преступлений), производство по делам о которых отнесено в соответствии с законодательством Российской Федерации к компетенции других государственных органов, таможенные органы обязаны незамедлительно передать информацию об этом соответствующим государственным органам. Должны провести неотложные следственные и иные действия в целях фиксации доказательств, правильного и своевременного рассмотрения (полномочными государственными органами) дел по таким правонарушениям.

4.4 Иные государственные органы налогового администрирования

4.4.1 Финансовые органы

К финансовым органам, которые, согласно ст.9 НК РФ, также являются участниками налоговых правоотношений, относятся Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) органов исполнительной власти субъектов РФ, иные уполномоченные органы.

В компетенции финансовых органов - решение вопросов о предоставлении отсрочек, рассрочек уплаты налогов и сборов и других форм изменения сроков уплаты налогов в соответствии с гл. 9 НК РФ. Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, а также устанавливать особенности учета иностранных организаций.

4.4.2 Обязанности и права органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах

По запросу налоговых органов в проводимых ими выездных налоговых проверках могут принимать участие органы внутренних дел. Инструкция о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждена приказом МВД РФ от 16 марта 2004 г. N 177. Эта Инструкция определяет порядок проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах, предусмотренных п. 35 ч. 1 ст. 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-I "О милиции" (в ред. от 22 августа 2004 г.).

При организации и проведении проверок сотрудники милиции обязаны руководствоваться Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, Законом РФ "О милиции", другими федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, нормативными правовыми актами Министерства внутренних дел РФ, а также вышеуказанной Инструкцией.

При отсутствии поводов и оснований для возбуждения уголовного дела принимается одно из следующих решений:

1) о составлении протокола об административном правонарушении;

2) о передаче материалов по подведомственности, в том числе для решения вопроса о рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях;

3) о передаче материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;

4) о завершении проверки в связи с неустановлением нарушения законодательства Российской Федерации.

Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок, утвержденной приказом МВД РФ и МНС РФ от 22 января 2004 г. N 76/АС-3-06/37.

Указанная Инструкция устанавливает порядок организации и проведения налоговыми органами с участием органов внутренних дел выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, оформления и реализации результатов этих проверок.

За совершение неправомерных действий при осуществлении служебных полномочий сотрудники органов внутренних дел несут ответственность согласно законодательству Российской Федерации.

Действия сотрудников органов внутренних дел могут быть обжалованы организациями и физическими лицами в вышестоящие налоговые органы и органы внутренних дел, прокуратуру и суд.

Взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки не препятствует их самостоятельности при выборе предусмотренных законодательством средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий. Функцию общей координации осуществляемых в процессе проведения проверки мероприятий выполняет руководитель проверяющей группы.

При воспрепятствовании законной деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних дел, привлекаемые для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налоговых органов, принимают меры по пресечению противоправных деяний в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

4.4.3 Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков

Особую группу субъектов налогового права образуют банки и иные кредитные учреждения (далее "банки"). Их участие в налоговых правоотношениях осуществляется посредством вступления в расчетные отношения с налогоплательщиками и различными бюджетными и внебюджетными фондами. Своеобразие роли этих субъектов проявляется в следующем. В соответствии с законодательством налогоплательщик считается исполнившим налоговую обязанность с момента предъявления требования к банку об осуществлении расчетного отношения между ним и соответствующим денежным фондом государства, если, конечно, на счете налогоплательщика есть достаточное количество денежных средств. С момента предъявления платежного поручения стороной налогового правоотношения становится банк, который обязан исполнить его своевременно и в полном объеме.

Согласно российскому законодательству в обязанности банков входит:

- открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- сообщать об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего действия;

- выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в течение 5 дней после мотивированного запроса налогового органа.

Учитывая особо важное положение (роль) банков в системе бюджетно-налоговых отношений, законодательством установлена более суровое налоговая ответственность банков за не исполнение или не надлежащее исполнение своих обязанностей (глава 18 НК РФ).

Налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

5. Заключение

Таким образом, уяснение и определение понятия субъектов налоговых правоотношений помогает правильно определить круг их прав и обязанностей, избежать дефектного применения закона в данных правоотношениях, способствует главному в правовом государстве, а главное в правовом государстве - это последовательный демократизм, утверждение суверенитета народа как источника власти, подчинение государства народу. Основной смысл существования правового государства сводится к тому, что оно в равной мере ограничивает и обеспечивает государственную деятельность, чтобы таким образом гарантировать права и свободы человека, справедливость и правовую защищенность его в отношениях с государственной властью и с другими индивидами. В результате правовое государство предстает как сочетание субъективных прав гражданина и объективного порядка государственной деятельности. Такие принципы должны в полной мере воплощаться в жизнь и в фискальной сфере деятельности государства.

6. Используемая литература

1. Конституция Российской Федерации с комментариями Конституционнного Суда РФ.- 3-е изд.- М.: ИНФРА-М, 2002.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.- М.: Юрайт Издат, 2007.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации.- Новосибирск: Сиб.унив. изд-во,2007.

4. Таможенный кодекс Российской Федерации( от 28 мая 2003 г.) н 61-ФЗ

5. Теория государства и права: Учебник для вузов( Под ред. проф. В.М. Корельского и проф. В.Д. Перевалова).- М.: Издательство НОРМА, 2003.

6. Баглай М.В. Конституционное право.

7. Ворожейкин И.Е., Кибанов А.Я., Захаров Д.К. Конфликтология. - М.: «ИНФРА-М», 2002.

8. Жернаков М.В. Сторона и субъект налоговых правоотношений: соотношение понятий // Финансовое право. - М., 2004. - № 4. - С.45-49;

9. Жернаков М.В. Субъекты налоговых правоотношений: правовой статус и виды // Финансовое право.- М., 2004.

10. Остроумов А.А. Определение сторон в налоговых спорах // Lex Russica: Научные труды МГЮА. - М., 2004. - № 1.

11. Алексеев С.С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве.- М.,1996.

12. Халфина Р.О. Общее учение о правоотношении. - М., 1974.

13. Ямпольская Ц.А.Субъекты советского административного права. Дис. … д-ра юрид. наук. - М., 1958.

14. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник - М: НОРМА,1997.

15. Кучеров И.И. Налоговый вестник, №2 февраль,2006.

16. ФЗ РФ «О налоговых органах РФ» от 21 марта 1991 г. N 943-I.

17. Указ президента РФ от 31.12.91 № 340 "О государственной налоговой службе РФ".

18. Постановление Правительства РФ от 27.02.99 № 254. "Вопросы Министерства РФ по налогам и сборам".

19. ФЗ "Об основах государственной службы РФ" от 31 июля 1995 г.№119.

20. ФЗ "О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов" от 20 апреля 1995 г.№45.

21. Закон РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-I"О милиции".

22. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации"