Продажа предприятия как имущественного комплекса

ПРОДАЖА ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА:

ПРАВОВЫЕ И БУХГАЛТЕРСКИЕ АСПЕКТЫ

А.А.БОЯРКО,

аудитор

Общие положения

Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Другими словами, в состав предприятия как объекта входит не только имущество, в том числе вещи и имущественные права, но и обязанности (долги).

Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав (п. 2 ст. 132 ГК).

При покупке готового бизнеса основной вопрос, который чаще всего стоит перед потенциальным покупателем, - быстрое приобретение интересующего его объекта. Купля-продажа предприятия как имущественного комплекса является одним из способов приобретения готового бизнеса. При этом следует отметить, что данный вариант, в отличие от реорганизации, требует значительных временных и денежных затрат. Однако в случаях, когда требуется, например, смена собственника унитарного предприятия, купля-продажа имущественного комплекса остается, пожалуй, единственным выходом из ситуации.

По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам. Права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие средства индивидуализации продавца и его товаров, работ или услуг, а также принадлежащие ему на основании лицензии права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 530 ГК).

Если объектом купли-продажи предприятия как имущественного комплекса является унитарное предприятие, в результате сделки происходит смена собственника. Это обусловлено ст. 113 ГК, которая предусматривает, что имущество унитарного предприятия находится в государственной либо частной собственности физического или юридического лица.

При смене собственника путем купли-продажи унитарного предприятия как имущественного комплекса, в случае если наименование собственника не отражено в наименовании унитарного предприятия, его наименование не меняется и организационно-правовая форма остается прежней.

Следует учитывать, что в состав предприятия как имущественного комплекса не входит трудовой коллектив продаваемого предприятия, так как работники представляют собой самостоятельные субъекты права и непосредственно являться предметом купли-продажи при совершении сделки по продаже предприятия не могут.

При купле-продаже унитарного предприятия в отношении работников применяется ст. 36 Трудового кодекса Республики Беларусь, которая предусматривает, что при смене собственника имущества организации новый собственник не позднее трех месяцев со дня возникновения у него права собственности имеет право расторгнуть трудовой договор с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером.

Регистрация предприятия как имущественного комплекса

Купля-продажа предприятия как имущественного комплекса происходит в несколько этапов. При этом предприятие продолжает свою деятельность в обычном режиме.

На первом этапе осуществляется регистрация предприятия как имущественного комплекса в республиканской организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (далее - Республиканская организация по государственной регистрации).

В соответствии с п. 117 Перечня административных процедур, совершаемых Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь и подчиненными ему организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.11.2007 N 1578, для осуществления государственной регистрации создания предприятия как имущественного комплекса в Республиканскую организацию по государственной регистрации представляются:

- заявление, содержащее в том числе идентификационные сведения;

- устав юридического лица, а для полного или коммандитного товарищества - учредительный договор;

- свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

- извещение о присвоении юридическому лицу учетного номера плательщика;

- легализованная выписка из торгового реестра страны происхождения или иное эквивалентное доказательство юридического статуса организации в соответствии с законодательством страны ее происхождения, датированная не ранее одного года до дня подачи заявления о государственной регистрации, с нотариально засвидетельствованным переводом на белорусский или русский язык, если собственником имущества унитарного предприятия является иностранная организация;

- копия документа, удостоверяющего личность, с нотариально засвидетельствованным переводом на белорусский или русский язык, если собственником имущества унитарного предприятия является иностранный гражданин;

- документы, удостоверяющие личность гражданина - индивидуального предпринимателя, представителей и должностных лиц, а также документы, подтверждающие полномочия на подписание заявления;

- решение правообладателя, иного уполномоченного в соответствии с законодательством лица (органа) в письменной форме о создании предприятия (приказ, иной документ);

- документы, содержащие информацию из государственных реестров (регистров) о наличии зарегистрированных прав, ограничений (обременений) прав на имущество, включаемое в состав предприятия, если указанное имущество, права, ограничения (обременения) на него подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством (выписка из регистрационной книги, иной документ);

- перечень имущества и имущественных прав, входящих в состав предприятия, по форме, утвержденной Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь, содержащий список всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их;

- акт полной инвентаризации предприятия, включая документы, подтверждающие наличие и размеры безналичных денежных средств на расчетных банковских счетах;

- заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия либо заключение экспертизы правильности оценки имущества, либо о правильности определения величины уставного фонда акционерного общества, либо заключение о достоверности оценки имущества, вносимого в уставный фонд иного юридического лица, либо расчет величины чистых активов, заверенных соответствующим уполномоченным органом управления;

- бухгалтерский баланс;

- документ, подтверждающий согласие собственника имущества, включаемого в состав предприятия (уполномоченного органа), на его создание и осуществление государственной регистрации создания предприятия, возникновения права собственности, права хозяйственного ведения, права оперативного управления имуществом, в случае, когда заявление о государственной регистрации подается лицом, которому имущество, включаемое в состав предприятия, принадлежит на праве хозяйственного ведения, оперативного управления (решение соответствующего уполномоченного органа, гриф "СОГЛАСОВАНО" на решении правообладателя, иной документ);

- документы, подтверждающие согласие залогодержателей имущества на включение такого имущества в состав предприятия (письмо, гриф "СОГЛАСОВАНО" на решении правообладателя, иной документ);

- документ, подтверждающий внесение платы за совершение регистрационных действий.

Регистрация предприятия как имущественного комплекса осуществляется в течение 30 дней со дня подачи заявления и внесения платы за совершение регистрационных действий.

При этом следует учитывать, что совершение регистрационного действия может быть приостановлено регистратором на срок не более одного месяца при необходимости истребования дополнительных сведений или документов, проведения технической инвентаризации или проверки характеристик недвижимого имущества, экспертизы подлинности документов, а также если в соответствии с законодательством Республики Беларусь регистратор обязан убедиться в отсутствии у заинтересованных лиц возражений против совершения этого действия (п. 3 ст. 35 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 N 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним").

Государственная регистрация создания предприятия как имущественного комплекса, возникновения прав, ограничений (обременений) прав на него удостоверяется путем выдачи заявителю свидетельства о государственной регистрации создания предприятия как имущественного комплекса, возникновения прав, ограничений (обременений) прав на него. При этом моментом государственной регистрации являются время и дата подачи документов, представленных для осуществления государственной регистрации в ГУП "Национальное кадастровое агентство".

Регистрация перехода права собственности по договору купли-продажи предприятия

После регистрации предприятия как имущественного комплекса заключается соответствующий договор купли-продажи предприятия. Сторонами сделок купли-продажи имущественных комплексов могут являться как юридические, так и физические лица. Форма и существенные условия договоров купли-продажи имущественных комплексов почти не отличаются от договоров купли-продажи любого другого имущества.

На заключительном этапе купли-продажи предприятия регистрируется переход права собственности по договору продажи предприятия в Республиканской организации по государственной регистрации и подаются соответствующие документы на государственную регистрацию в регистрирующий орган.

1. Документы, необходимые для регистрации перехода права собственности

Помимо заявления на данном этапе представляются:

- документы, выражающие содержание сделки, в которых указан регистрационный номер предприятия;

- документ, подтверждающий согласие собственника предприятия (уполномоченного органа) на совершение сделки с предприятием, в случае если стороной сделки является лицо, которое обладает правом хозяйственного ведения или оперативного управления на предприятие (решение соответствующего уполномоченного органа, письмо, другой документ);

- документ, подтверждающий согласие залогодержателя предприятия на совершение сделки с предприятием (например, письмо, гриф "СОГЛАСОВАНО", иной документ), - в случае если предприятие находится в залоге;

- документ, подтверждающий согласие залогодержателя имущества, включенного в состав предприятия, на совершение сделки с предприятием (например, письмо, гриф "СОГЛАСОВАНО", иной документ), - в случае если имущество, включенное в состав предприятия как имущественного комплекса, находится в залоге;

- перечень имущества и имущественных прав, входящих в состав предприятия, по форме, утвержденной Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь, содержащий список всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований - в случае государственной регистрации сделки по отчуждению предприятия;

- акт полной инвентаризации предприятия, включая документы, подтверждающие наличие и размеры безналичных денежных средств на расчетных банковских счетах, - в случае государственной регистрации сделки по отчуждению предприятия;

- заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия либо заключение экспертизы правильности оценки имущества, либо о правильности определения величины уставного фонда акционерного общества, либо заключение о достоверности оценки имущества, вносимого в уставный фонд иного юридического лица, либо расчет величины чистых активов, заверенных соответствующим уполномоченным органом управления, - в случае государственной регистрации сделки по отчуждению предприятия;

- бухгалтерский баланс - в случае государственной регистрации сделки по отчуждению предприятия;

- письменное согласие супруга (супруги) на совершение сделки по отчуждению предприятия - в случае государственной регистрации сделки по отчуждению предприятия, принадлежащего на праве собственности гражданину;

- документ, подтверждающий внесение платы за совершение регистрационных действий.

2. Аудит состава и стоимости предприятия

Из вышеуказанного перечня документов заслуживает особого внимания заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.

До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований (п. 2 ст. 532 ГК).

Следует учитывать, что как имущественный комплекс может продаваться не только предприятие целиком, но и любая часть имущества предприятия. Аудиторское заключение о составе и стоимости продаваемого предприятия должно быть подготовлено аудиторской организацией либо аудитором - индивидуальным предпринимателем в соответствии с требованиями законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность.

Выполнение обязательного специального аудиторского задания на подтверждение состава и стоимости предприятия при его продаже определено как "аудит состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса" (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 08.11.1994 N 3373-XII "Об аудиторской деятельности"). Следует отличать выполнение такого специального аудиторского задания от оказания схожей, сопутствующей аудиту, услуги по оценке стоимости предприятия как имущественного комплекса, а также иного имущества. Названная услуга относится к оценочной деятельности, а не к аудиту как к проверке достоверности данных отчетности и должна осуществляться в соответствии с Положением об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 N 615 "Об оценочной деятельности в Республике Беларусь" (далее - Положение об оценке стоимости).

Таким образом, аудит состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса не является оценочной деятельностью. Следовательно, аудиторское заключение о составе и стоимости предприятия как имущественного комплекса, как правило, не отражает рыночной стоимости продаваемого предприятия, как ошибочно полагают в некоторых случаях потенциальные покупатели готового бизнеса.

Аудит, проводимый с целью подготовки такого заключения, должен включать оценку используемых организацией принципов ведения бухгалтерского учета, в том числе полноты и адекватности применения действующих положений по инвентаризации имущества, а также проверку данных по имуществу и обязательствам, приведенных в бухгалтерском балансе, приложениях к нему и других учетных документах. При этом стоимость имущества и оценка обязательств должны соответствовать данным бухгалтерского учета на дату проведения полной инвентаризации. От аудиторов по результатам проведения аудиторских процедур по сбору аудиторских доказательств в отношении данных перечня имущества и имущественных прав, входящих в состав предприятия как имущественного комплекса, требуется подтвердить состав и стоимость продаваемого предприятия.

3. Оценка стоимости предприятия

Оценка стоимости предприятия как имущественного комплекса проводится в соответствии с Положением об оценке стоимости. Установлены случаи, когда оценка стоимости объектов является обязательной (п. 21 Положения об оценке стоимости). В частности, при совершении сделки, предусматривающей отчуждение государственного имущества, либо сделки, которая может повлечь отчуждение государственного имущества, кроме имущества, относимого к оборотным активам государственных юридических лиц, в обязательном порядке оценивается стоимость соответствующего имущества, подлежащего возмездному отчуждению.

Оценку предприятий как имущественных комплексов могут проводить юридические лица или индивидуальные предприниматели, осуществляющие оценочную деятельность.

Порядок проведения оценки имущества, находящегося в государственной собственности и закрепленного за государственными юридическими лицами на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и переданного в виде предприятий как имущественных комплексов, установлен Инструкцией о порядке проведения оценки имущества, находящегося в государственной собственности, утвержденной Постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 02.05.2008 N 35. Следует помнить, что обязательная оценка должна проводиться до совершения соответствующих сделок (п. 22 Положения об оценке стоимости).

В остальных случаях при продаже предприятий как имущественных комплексов, не являющихся государственным имуществом, проводить оценку не обязательно.

Защита прав кредиторов

Немаловажным аспектом, связанным с продажей предприятия как имущественного комплекса, является защита прав кредиторов. Кредиторы по обязательствам, включенным в состав продаваемого предприятия, до его передачи покупателю должны быть письменно уведомлены о его продаже одной из сторон договора продажи предприятия (п. 1 ст. 533 ГК). Выполнение данной нормы, безусловно, необходимо, но в некоторых случаях является простой формальностью. В частности, при продаже унитарного предприятия происходит смена собственника продаваемого предприятия, но стороной по обязательствам с кредиторами и после продажи является то же самое предприятие. Таким образом, в отношениях кредиторов с продаваемым унитарным предприятием фактически не происходит никаких изменений.

Аналогичное замечание относится и к п. 2 ст. 533 ГК, устанавливающему, что кредитор, который письменно не сообщил продавцу или покупателю о своем согласии на перевод долга, вправе в течение трех месяцев со дня получения уведомления о продаже предприятия потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства и возмещения продавцом причиненных этим убытков. Ведь при купле-продаже унитарного предприятия перевода долга фактически не происходит, поскольку и после продажи субъектом права в отношениях с контрагентами остается то же унитарное предприятие.

Кредитор, который не был уведомлен о продаже предприятия в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 533 ГК, может предъявить иск об удовлетворении требований, предусмотренных п. 2 указанной статьи, в течение года со дня, когда он узнал или должен был узнать о передаче предприятия продавцом покупателю (п. 3 ст. 533 ГК). Иск о возмещении причиненных убытков в данном случае должен предъявляться кредитором именно продавцу предприятия, а не покупателю.

После передачи предприятия покупателю продавец и покупатель несут солидарную ответственность по включенным в состав переданного предприятия долгам, которые были переведены на покупателя без согласия кредитора (п. 4 ст. 533 ГК). Таким образом, в данной ситуации имеется некое противоречие с п. 3 ст. 533 ГК, поскольку в конечном итоге и покупатель, и продавец предприятия могут выступать ответчиками по делам, связанным с переводом долгов продаваемого предприятия без согласия кредиторов.

Продажа предприятий, находящихся в процедуре банкротства

Экономическая несостоятельность (банкротство) - это неплатежеспособность, имеющая или приобретающая устойчивый характер, признанная хозяйственным судом или правомерно объявленная должником. Должником признается неплатежеспособный индивидуальный предприниматель или неплатежеспособное юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, за исключением казенного предприятия, либо некоммерческой организацией, действующей в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 18.07.2000 N 423-З "Об экономической несостоятельности (банкротстве)").

Продажа предприятий, в отношении которых применены процедуры экономической несостоятельности (банкротства), осуществляется на торгах в форме аукциона или конкурса.

Торги проводятся в форме аукциона, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, и по составу участников являются открытыми, кроме торгов по продаже ограниченно обороноспособного имущества должника, которое может быть продано только на закрытых торгах.

Передача предприятия покупателю

Оформление документов при купле-продаже предприятия как имущественного комплекса производится в соответствии со ст. 534 ГК. Предприятие передается продавцом покупателю по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, а также сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты. Форма передаточного акта законодательством не установлена и определяется сторонами произвольно по взаимному согласию. При этом важным условием является соответствие формы передаточного акта требованиям Закона о бухгалтерском учете и отчетности (ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности") к первичным учетным документам, а также наличие в передаточном акте реквизитов по НДС. В этом случае отсутствует необходимость дополнительного оформления товарно-транспортных либо товарных накладных в отношении имущества продаваемого предприятия.

Подготовка предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта, является обязанностью продавца и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором.

Предприятие считается переданным покупателю со дня подписания передаточного акта обеими сторонами.

С этого момента на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия.

Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права.

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по продаже предприятия как имущественного комплекса

Бухгалтерский учет операций по продаже предприятий как имущественных комплексов осуществляется в общеустановленном порядке и зависит от того, кто является продавцом и покупателем предприятия.

Если учредителем продаваемого унитарного предприятия является юридическое лицо, выручка от реализации предприятия (как иных активов), поступающая на счет продавца, должна учитываться у последнего согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, на счете 91 "Операционные доходы и расходы". Расходы, связанные с продажей предприятия, списываются у продавца по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 58 "Финансовые вложения".

Положительный финансовый результат от продажи предприятия в этом случае является объектом обложения налогом на прибыль и целевыми сборами из прибыли.

Налоговая база по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов имущества данного предприятия (п. 10 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон N 1319-XII)).

Если стоимость, по которой реализовано предприятие в целом как имущественный комплекс, ниже (выше) балансовой стоимости проданного имущества, для определения налоговой базы по каждому виду имущества применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение стоимости реализации предприятия к балансовой стоимости имущества, входящего в состав этого предприятия.

При исчислении НДС продавцам предприятий следует учитывать, что в некоторых случаях не все активы, входящие в состав имущественного комплекса, являются объектом обложения НДС. В частности, дебиторская задолженность не будет облагаться НДС, так как не является объектом налогообложения в соответствии со ст. 2 Закона N 1319-XII. К сожалению, Закон N 1319-XII не устанавливает, каким образом в такой ситуации (с учетом либо без учета дебиторской задолженности) рассчитывается поправочный коэффициент при реализации предприятия как имущественного комплекса по цене, отличной от балансовой стоимости. По нашему мнению, при определении поправочного коэффициента сумма дебиторской задолженности не должна учитываться.

При реализации предприятия по цене ниже балансовой стоимости необходимо также учитывать, что если основные средства, отдельные предметы в составе оборотных средств и имущество, учитываемое в составе внеоборотных активов, реализуются по ценам ниже остаточной стоимости, приобретенные на стороне товары, имущественные права (за исключением нематериальных активов) - по ценам ниже цены приобретения, то налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.

В случае если продавцом предприятия, находящегося на территории Беларуси, является юридическое лицо - нерезидент, не состоящий на учете в налоговых органах Республики Беларусь, а покупателем - юридическое лицо - резидент Республики Беларусь, то обязанность по уплате НДС возлагается на покупателя (ст. 1-2 Закона N 1319-XII).

Место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в соответствии со ст. 32 и 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и международными договорами, действующими для Республики Беларусь (п. 2 ст. 2 Закона N 1319-XII). При этом установлено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) приравнивается в том числе предприятие в целом как имущественный комплекс (ст. 130 ГК).

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).

Таким образом, при покупке белорусскими организациями и индивидуальными предпринимателями предприятий как имущественных комплексов у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в Республике Беларусь, покупателям следует исчислять и уплачивать НДС в бюджет Республики Беларусь.

В случае, если продавцом предприятия как имущественного комплекса, находящегося на территории Беларуси, является иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе Республики Беларусь, такая организация обязана при продаже предприятия исчислить и уплатить НДС. При этом не имеет значения, кто в данном случае является покупателем (резидент или нерезидент) и каким образом совершаются расчеты по сделке (в Беларуси либо за ее пределами).

Следует также помнить, что иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на доходы по доходам от отчуждения части предприятия как имущественного комплекса, собственником которого является иностранная организация, по ставке 15% (ст. 10 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон N 1330-XII)).

При исчислении налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающих доходы из источников в Республике Беларусь, из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются документально подтвержденные затраты, понесенные ею в сумме затрат на приобретение такого предприятия или вклада в его уставный фонд, приходящейся на отчуждаемую часть.

При этом налог с доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, с полной суммы дохода.

В отношении бухгалтерского учета операций по продаже предприятий как имущественных комплексов с участием физических лиц необходимо отметить, что не являются объектом бухгалтерского учета у продавца операции по продаже предприятия, собственником которого является физическое лицо. Аналогично не являются объектом учета и операции по покупке предприятий в случае, если покупателем является физическое лицо. Это обусловлено тем, что действующее законодательство не устанавливает каких-либо обязательств ведения учета в отношении физических лиц, не осуществляющих предпринимательской деятельности.

Физическим лицам при продаже принадлежащих им предприятий следует помнить, что доходы, полученные от продажи предприятия как имущественного комплекса, подлежат обложению подоходным налогом. В этом случае белорусские организации, покупающие предприятие, будут являться налоговыми агентами, удерживающими подоходный налог при выплате дохода физическим лицам.

При получении плательщиком - собственником унитарного предприятия доходов от реализации предприятия как имущественного комплекса налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет с цены реализации предприятия, но не ниже стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определенных на момент его реализации (п. 3-1 ст. 20 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц").

Физические лица, являющиеся собственниками и учредителями унитарных предприятий, при реализации таких предприятий как имущественных комплексов не уплачивают налог на добавленную стоимость, поскольку не признаются плательщиками НДС в соответствии со ст. 1 Закона N 1319-XII.

При приобретении предприятия физическим лицом у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в Республике Беларусь, следует также учитывать, что ст. 10 Закона N 1330-XII предусматривает порядок внесения в бюджет налога на доход иностранных организаций, когда выплата дохода осуществляется физическим лицом. Такой подход установлен и для доходов при приобретении физическими лицами у иностранных организаций части белорусского предприятия как имущественного комплекса, долей, паев (их части) в уставных фондах белорусских организаций. В указанных случаях обязанность по удержанию налога при выплате иностранным организациям дохода от отчуждения имущества возлагается на этих физических лиц.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации представляется физическим лицом в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода иностранной организации. Налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода иностранной организации.