Правовое регламентирование объектов налогообложения
Понятие налогообложения, история его становления и развития, характеристика и состав объектов. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, расчета доходов предпринимателя. Объекты распространенных видов налогов.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.06.2009 |
| Размер файла | 33,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
2
Курсовая работа
по дисциплине «Налоговое право»
Тема:
"Характеристика отдельных видов объектов налогообложения"
Содержание
- Введение 2
- 1. Характеристика объектов налогообложения 4
- 1.1 Понятие объекта налогообложения 4
- 1.2 Состав и характеристика объектов налогообложения 5
- 1.3 Реализация товаров, работ или услуг 7
- 1.4 Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения 9
- 1.5 Принципы определения доходов 12
- 1.6 Контроль правильности применения цен 14
- 2. Статистика объектов налогообложения 18
- 2.1 Налог на добавленную стоимость 18
- 2.2 Акцизы 19
- 2.3 Налог на доходы физических лиц 22
- 2.4 Единый социальный налог 22
- 2.5 Налог на прибыль 23
- Заключение 32
- Список использованных источников 33
Введение
Налог представляет собой достаточно сложное образование, состоящее из целого ряда элементов, которые законодатель называет элементами налогообложения. Именно на базе элементного состава налогового платежа формируется правовое регулирование уплаты конкретных налогов.
Налог может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой, составляющих единое целое элементов налога (или элементов налогообложения), урегулированных правовым образом. Согласно положениям теории систем объединение элементов в единое целое означает, что система элементов приобретает свойства более высокого порядка, нежели простое сложение свойств ее компонентов. Тем не менее изучение свойств отдельных составляющих систему компонентов и взаимосвязей между ними позволяет дать наиболее развернутую характеристику системы, в нашем случае - налогового платежа.
Законодательное закрепление элементного состава налога является необходимым условием для установления налога (п. 6 ст. 3 НК РФ). Установить налог или сбор - не значит только дать ему название, необходимо определение в законе всех его существенных элементов.
В настоящее время согласно п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (субъекты налога) и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Целью данной курсовой работы является изучение понятия объекта налогообложения, его роль в системе налогообложения, а также рассмотрение объектов налогообложения различных налогов. Объектом исследования является действующее российское законодательство в части объектов налогообложения.
В процессе исследования были выделены следующие задачи:
рассмотрение понятия объекта налогообложения;
изучение состава и характеристик объектов налогообложения;
рассмотрение принципов определения цен реализации для целей налогообложения;
изучение статистики объектов налогообложения.
При изучении темы были использованы следующие методы:
1) изучение учебной и научной литературы по данной теме, а также материалов периодических изданий;
2) ознакомление с законодательными и нормативными актами различных уровней в рамках исследуемой темы;
3) ознакомление с Налоговым Кодексом РФ в части исследования объектов налогообложения.
Курсовая работа состоит из двух частей. Первая часть - теоретическая - представляет собой обзор литературы и законодательства. В практической части рассмотрена статистика объектов налогообложения на основе изучения Налогового Кодекса РФ.
1. Характеристика объектов налогообложения
1.1 Понятие объекта налогообложения
В соответствии с п. 1 ст. 17 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объект налогообложения является одним из элементов налогообложения, причем обязательным элементом налогообложения, т.е. если объект налогообложения не определен, то налог не может считаться установленным.
Согласно ст. 38 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения признаются:
§ реализация товаров (работ, услуг);
§ имущество;
§ прибыль;
§ доход;
§ расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.
1.2 Состав и характеристика объектов налогообложения
Пунктом 1 ст. 38 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения могут являться:
имущество. Такой объект установлен НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций, налогообложения транспортным налогом, земельным налогом и налогами на имущество физических лиц. В пункте 2 ст. 38 НК РФ определено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ);
операции по реализации товаров (работ, услуг). Такой объект установлен ст. 146 гл. 21 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и ст. 182 гл. 22 НК РФ в качестве объекта налогообложения акцизами;
Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Работой для целей налогообложения, как определено п. 4 ст. 38 НК РФ, признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой для целей налогообложения, как определено п. 5 ст. 38 НК РФ, признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Возмездное оказание услуг осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор возмездного оказания.
прибыль. Такой объект установлен ст. 247 гл. 25 части второй НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций;
доход. Такой объект установлен ст. 209 гл. 23 части второй НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц, ст. 346.4 гл. 26.1 части второй НК РФ в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, ст. 346.14 гл. 26.2 части второй НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, и ст. 346.29 гл. 26.3 части второй НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 38 НК РФ также может являться иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
В качестве примеров установления таких объектов налогообложения можно привести следующее:
объект, имеющий стоимостную характеристику (объект налогообложения единым социальным налогом, установленный ст. 236 гл. 24 части второй НК РФ) - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;
объект, имеющий количественную характеристику (объект налогообложения налогом на игорный бизнес, установленный ст. 366 гл. 29 части второй НК РФ) - игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы;
объект, имеющий физическую характеристику (объект налогообложения водным налогом, установленный ст. 333.9 гл. 25.2 части второй Кодекса).
1.3 Реализация товаров, работ или услуг
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (ст. 39 Налогового Кодекса РФ).
1.4 Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
§ сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
§ потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
§ истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
§ маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
§ реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации, и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
1.5 Принципы определения доходов
В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации (ст. 42 Налогового Кодекса РФ).
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Не признаются дивидендами:
1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
1.6 Контроль правильности применения цен
В п. 2 ст. 40 НК РФ закреплено право налоговых органов проверить правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами и, в случае обнаружения занижения фактических цен сделок относительно рыночных, предъявить через суд налогоплательщикам мотивированное требование о доначислении налогов исходя из рыночных цен. Следует отметить, что применение условных методов налогообложения с определением налоговой базы по рыночным ценам, когда в силу особых отношений между взаимозависимыми лицами потенциально возможен сговор об искусственном изменении цены сделки с целью уменьшения налоговых обязательств, - широко распространенный прием налоговой техники в западных странах. Например, в США Служба внутренних доходов уполномочена распределять валовой доход, списания и кредиты между связанными (взаимозависимыми) налогоплательщиками в степени, необходимой для предотвращения уклонения от уплаты налогов. При этом сделки между связанными сторонами (контролируемые сделки) оцениваются на основе принципа «вытянутой руки» (arm's length basis), т.е. как если бы несвязанные стороны строили свои отношения в неконтролируемых сделках [5, c. 173].
Понятие «взаимозависимые лица» в ст. 20 НК РФ не является синонимом понятия «аффилированные лица», которое раскрыто в Законе РСФСР от 22 марта 1991 г. №948-1 (ред. от 02.02.2006 г.) «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»: под взаимозависимыми лицами понимаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Перечень взаимозависимых лиц в определенном смысле является «открытым», поскольку суд, рассмотрев аргументы сторон, вправе принять любое обоснованное решение (п. 2 ст. 20 НК РФ). Однако вопрос о признании лиц взаимозависимыми может рассматриваться судом лишь во взаимосвязи с налоговым нарушением, выявленным налоговым органом, поскольку налоговым законодательством не предусмотрено право налоговых органов обращаться в суд для установления факта взаимозависимости[3]. Тем не менее на практике взаимозависимость лиц, участвующих в сделке, чаще всего довольно успешно маскируется и может быть доказана лишь при неудачном (ошибочном) ведении дел. В связи с этим представляется необходимым уточнение критериев взаимозависимости в самом налоговом законодательстве.
Правильность применения цен по сделкам может быть также проверена налоговым органом в случае отклонения более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) услугам в пределах непродолжительного периода (п. 2 ст. 40 НК РФ). В случае отклонения цен более чем на 20% налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из рыночных цен. Причем налоговые органы идут по пути ужесточения данного направления контроля. Так, если до введения в действие Федеральным законом от 9 июля 1999 г. №154-ФЗ изменений и дополнений в НК РФ размер колебания составлял 30%, то в перспективе предполагается уменьшить амплитуду допустимого отклонения до 15% [14]. Однако в ряде случаев данный порядок неприменим. К примеру, специфика высокомобильного рынка межбанковских кредитов такова, что в отдельные отрезки времени в течение одного дня фактический разброс цен на кредиты от минимальной до максимальной ставки может превышать 20%. Кроме того, порядок определения данного отклонения также не лишен неопределенности. Так, в НК РФ отсутствуют какие-либо критерии для признания периода непродолжительным, что приводит к возникновению широкой палитры трактовок данного термина.
По мнению сотрудников Департамента налоговой политики Минфина России, в отношении банковской деятельности «непродолжительный срок» следует определять «исходя из сложившихся сроков исполнения идентичных банковских операций на рынке финансовых услуг при выполнении сопоставимых (аналогичных) сделок». Однако для определения непродолжительного периода имеют значение факторы, влияющие на определение сторонами сделки цены, а не на срок исполнения сделки (операции). Некоторые специалисты считают возможным использовать такие сроки, как налоговый период, установленный законодательством по конкретному виду налога, или минимальный период, за который организация должна формировать финансовые результаты, оформлять регистры бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность (согласно п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете таким периодом является календарный месяц). Данная трактовка непродолжительного периода наиболее удобна для налогового органа, поскольку в указанные периоды поступает информация, необходимая для реализации полномочий по проверке соответствия применяемых банком тарифов рыночному уровню.
В Налоговом кодексе отсутствует и порядок определения уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам). Под уровнем цен могут пониматься «абсолютные, средние и относительные показатели, отражающие цены отдельных товарных единиц или их совокупности на определенную дату или промежуток времени» [9, c. 545]. В свою очередь, уровень процентных ставок может определяться по формуле средней арифметической простой или взвешенной, где весами служит продолжительность периодов начисления процентов или объемы кредитных ресурсов [9, c. 604, 634]. При этом в зависимости от выбора формулы расчета уровень цен будет значительно различаться, так же как и трактовка идентичности (однородности) товаров (работ, услуг).
В НК РФ определены понятия идентичных и однородных товаров (п.п. 6, 7 ст. 40 НК РФ), однако в нем отсутствуют конкретные критерии определения идентичности (однородности) работ и услуг. Исходя из смысла определений, приведенных в НК РФ, можно сделать вывод, что при установлении идентичности или однородности услуг необходимо принимать во внимание, во-первых, признаки, существенные для самого предмета услуги (предмета договора), во-вторых, обстоятельства, влияющие на субъективное представление потребителей о ценности данной услуги. Поэтому неоднозначность трактовки идентичности (однородности) услуг требует ее уточнения.
2. Статистика объектов налогообложения
Нередко из объекта налогообложения вытекает название налога, например, налог на прибыль, налог на имущество и т.д. вместе с тем объект обложения налогом и источник уплаты конкретного налога не всегда совпадают, а, как правило, почти никогда. На основе Налогового кодекса РФ я хочу рассмотреть статистику объектов обложения наиболее распространенными налогами.
2.1 Налог на добавленную стоимость
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются объектом налогообложения:
1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ;
4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
5) операции по реализации земельных участков (долей в них);
6) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).
2.2 Акцизы
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, за исключением нефтепродуктов.
Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
2) оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
3) получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
4) передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.
5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
6) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;
8) передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);
10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
11) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
3. К производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов или другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар.
2.3 Налог на доходы физических лиц
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
2.4 Единый социальный налог
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
2.5 Налог на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
2.6 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Объектами обложения признаются:
объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ;
объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ.
Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
2.7 Водный налог
Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Не признаются объектами налогообложения:
1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий;
3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
2.8 Налог на добычу полезных ископаемых
Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Не признаются объектом налогообложения:
1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
2.9 Транспортный налог
Объектом налогообложения признаются автомобили, самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не являются объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
2.10 Налог на игорный бизнес
1. Объектами налогообложения признаются:
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
3) касса тотализатора;
4) касса букмекерской конторы.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения.
2.11 Налог на имущество
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти.
Заключение
Налог представляет собой достаточно сложное образование, состоящее из целого ряда элементов, которые законодатель называет элементами налогообложения. Законодательное закрепление элементного состава налога является необходимым условием для установления налога.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (субъекты налога) и элементы налогообложения, в частности, объект налогообложения.
Объект налогообложения является одним из элементов налогообложения, причем обязательным элементом налогообложения, т.е. если объект налогообложения не определен, то налог не может считаться установленным.
Объектом налогообложения признаются:
§ реализация товаров (работ, услуг);
§ имущество;
§ прибыль;
§ доход;
§ расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
В п. 2 ст. 40 НК РФ закреплено право налоговых органов проверить правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами и, в случае обнаружения занижения фактических цен сделок относительно рыночных, предъявить через суд налогоплательщикам мотивированное требование о доначислении налогов исходя из рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В Налоговом кодексе, к сожалению, отсутствует и порядок определения уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам).
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Федеральный закон от 09.07.1999 г. №154-ФЗ (ред. от 29.07.2004 г.) «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ»
3. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 марта 2001 г. по делу №КА-А40/1018-01
4. Борисов А.Н. Комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (постатейный). - М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006
5. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение / Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ, 1997
6. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001
7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2002
8. Современная налоговая энциклопедия. - М.: Бератор, 2004
9. Статистика финансов / Под ред. Салина В.Н. - М.: Финансы и статистика, 2000
10. Ходов Л.Г., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2002
11. Борисов О.И. Правомерность применения норм ст. 40 Налогового кодекса РФ в отношении кредитных операций банков // Право и экономика. - 2004. - №11
12. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. - 2000. - №4
13. Ногина О.А. К вопросу об элементном составе налога // Финансовое право. - 2005. - №7
14. Разгулин С.В. О проверке налоговыми органами правильности применения цен по сделкам // Налоговый вестник. - 2004. - №5
Подобные документы
Базовые, теоретические основы социального налогообложения. Совершенствование правовых механизмов социального налогообложения в современной Украине. Зарубежный опыт. Негативные и позитивные факторы правового регулирования социального налогообложения.
дипломная работа [191,9 K], добавлен 02.01.2009Комплексный анализ нормативно-правовых актов, регулирующих систему местного налогообложения в Российской Федерации; правовая природа и принципы местных налогов и сборов. История и этапы становления и развития системы, полномочия органов местной власти.
автореферат [30,2 K], добавлен 07.12.2011Упрощенная система налогообложения, установленная указом Президента Республики Беларусь. Средняя численность работников. Понятие и определение валовой выручки. Изменения, внесенные в порядок уплаты общеустановленных налогов. Установление налоговых ставок.
реферат [17,1 K], добавлен 29.01.2009Предпринимательская деятельность. Налогообложение предпринимателей в Российской Федерации. Принципы, функции налогообложения предпринимателей в свете последних изменений законодательства России. Законодательная основа. Формирование налоговых институтов.
контрольная работа [37,2 K], добавлен 02.10.2008Что представляют собой общие принципы налогообложения, каковы их функции. Как реализуется принцип всеобщности и равенства налогообложения. Как распределяются налоговые полномочия между Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями.
контрольная работа [40,1 K], добавлен 23.07.2015Налоговое планирование на предприятии как основа оптимизации налогообложения. Сущность, принципы, задачи и основные направления налогового планирования. Необходимость оптимизации системы налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения.
курсовая работа [44,5 K], добавлен 13.11.2008Налогоплательщики налога на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Анализ налоговых вычетов, предусмотренных в Налоговом Кодексе РФ. Проблемы правового регулирования налогообложения доходов физических лиц.
курсовая работа [31,0 K], добавлен 21.09.2013Налогово-правовая норма, общеобязательное правило поведения в сфере налоговых правоотношений. Налоговое право, система финансово-правовых норм. Объект налогообложения. Оптимизация налогообложения, направления иметоды. Основные принципы налогообложения.
реферат [25,7 K], добавлен 13.11.2008Теоретические и методические основы учета расчетов по налогам и сборам. Общие принципы минимизации налогов. Анализ деятельности предприятия ООО "СМУ-2". Совершенствование налогообложения на предприятии ООО "СМУ-2". Оценка и пути оптимизации налогооблож
дипломная работа [109,9 K], добавлен 28.03.2005Объекты обложения акцизами. Налоговый период и ставки. Операции, признаваемые объектами налогообложения. Порядок исчисления и уплаты акцизов. Понятие про налоговые льготы. Расчет суммы акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения.
контрольная работа [16,7 K], добавлен 28.08.2012
