Аналіз регуляторного впливу при впровадженні Закону України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва"

Аналіз регуляторного впливу при впровадженні Закону України '''Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва''

1. Визначення проблеми, яку передбачається розв'язати шляхом державного регулювання

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва запроваджена у 1998 році Указом Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва”.

Зазначену систему оподаткування можуть застосовувати суб'єкти підприємницької діяльності, які відповідають граничним вимогам, визначеним в Указі, а саме: фізичні особи, з кількістю працюючих не більше 10 осіб та обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт. послуг)яких не більше 500 тис. гривень, та юридичні особи - якщо кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах та обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) протягом року не перевищують, відповідно, 50 осіб та 1 млн. гривень.

Суб'єкти малого підприємництва, застосовуючи на визначених в Указі умовах зазначену систему, мають певні переваги порівняно з іншими платниками податків, які працюють на загальній системі оподаткування.

Зокрема, спрощена система оподаткування передбачає заміну встановлених законодавством окремих податків, зборів (обов'язкових платежів) сплатою єдиного податку. При цьому, юридичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності мають право вибору однієї із ставок єдиного податку: 6 відсотків від обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у разі сплати ПДВ чи 10 відсотків - у разі виключення ПДВ зі складу єдиного податку. Для фізичних осіб - підприємців ставка єдиного податку визначається місцевими органами влади у фіксованій сумі в граничних межах від 20 до 200 грн. на календарний місяць в залежності від виду діяльності. Крім того, суб'єктам малого підприємництва, які обрали зазначену систему оподаткування, надано право вести спрощений облік та звітність.

Таким чином, існуюча на сьогодні в Україні спрощена система оподаткування суттєво зменшує податкове навантаження на суб'єктів малого підприємництва, а її застосування має позитивний ефект на розвиток малого бізнесу в Україні, створення нових робочих місць.

Це підтверджується динамічним розвитком малого підприємництва та стабільними надходженнями до бюджету єдиного податку, що свідчить про адаптованість та прийнятність її для значної категорії суб'єктів господарювання, і є дієвою формою державної підтримки малого бізнесу.

На сьогодні за спрощеною системою оподаткування працює понад 1,1 млн. малих підприємств, з яких 139,3 тис. юридичних осіб та 974,9 тис. фізичних осіб, від яких у 2007 р. надійшло до бюджету 3703,6 млн. гривень. Зазначені суб'єкти господарювання забезпечують роботою понад 1,5 млн. осіб.

Водночас практика виявила певні проблеми, пов'язані з існуванням спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

На сьогодні існує законодавча колізія в частині порядку нарахування та сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування суб'єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування.

Сплата страхових внесків у складі єдиного податку не дозволяє здійснити їх персоніфікацію (через різні бази для нарахування внесків) та відповідно зарахувати страховий стаж найманим працівникам.

Це обумовлює переглянути перелік податків і зборів, в рахунок яких сплачується єдиний податок.

В Указі Президента України щодо застосування спрощеної системи оподаткування взагалі не передбачена відповідальність платників єдиного податку при перевищенні граничного розміру обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), який дає право на застосування спрощеної системи оподаткування.

Потребує перегляду і перелік сфер економічної діяльності з метою не поширення спрощеної системи оподаткування на високоприбуткові сфери економіки, зокрема такі як здача в оренду нерухомості, землі, працюють на ринку цінних паперів, займаються видобутком корисних копалин, перепродажем антикваріату, предметів мистецтв, продажем товарів через мережу Інтернет тощо.

За час існування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності прийнято низку законодавчих актів, нормами яких внесено суттєві зміни у податкове та підприємницьке законодавство.

Проте, у зв'язку із втратою чинності Перехідних положень Конституції України неможливо внести зміни до Указу Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва”.

Таким чином, розробка проекту Закону України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» на сьогодні є об'єктивною необхідністю для створення належного нормативно-правового забезпечення подальшого розвитку малого бізнесу в Україні та необхідністю розв'язання визначених часом проблем спрощеного оподаткування.

2. Цілі державного регулювання

Державне регулювання шляхом прийняття запропонованого проекту нормативно-правового акта спрямоване на створення належного нормативно-правового поля для подальшого розвитку підприємницької діяльності із врахуванням змін, що відбулися в законодавстві України, та об'єктивних тенденцій розвитку підприємницького середовища, вдосконалення спрощеної системи оподаткування та орієнтація її на найбільш вразливу категорію підприємців, яка потребує державної підтримки, збільшенню надходжень до бюджету та усунення схем зловживання спрощеною системою оподаткування.

3. Альтернативні способи досягнення цілей

Перший спосіб - прийняти проект Закону України, в якому норми Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» залишити без змін.

Такий спосіб державного регулювання не відповідає принципам неперервного вдосконалення та актуалізації українського законодавства до Програми діяльності Уряду, його рішень та змін, що відбулися у соціально-економічному середовищі і правовому полі, зокрема стосовно питання оподаткування суб'єктів підприємництва, створення сприятливого для підприємництва регуляторного середовища, а також його адаптації до принципів і норм ЄС.

Другий спосіб - прийняти проект Закону, в якому за основу покласти Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва», змінивши лише окремі його норми.

Третій спосіб - прийняти даний регуляторний акт, в якому пропонується комплексне реформування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого бізнесу з урахування змін у податковому законодавстві і підприємницькому середовищі, тенденцій розвитку окремих сегментів економічної діяльності, запровадженням норм, які не були передбачені в Указі Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва.

У проекті Закону України передбачається сплата єдиного податку в рахунок сплати окремих податків, зборів (обов'язкових платежів), встановлених законодавством. Спрощена система оподаткування буде поширюватися на категорію суб'єктів малого підприємництва, яка потребує державної підтримки, виключаючи можливість її використання великим та середнім бізнесом. Унеможливлюється застосування цієї системи оподаткування суб'єктами, які зайняті у високорентабельних сферах діяльності, здійснюють торгівлю підакцизними товарами, отримують пасивні доходи тощо. Нововведенням проекту Закону є запровадження обов'язкового ведення обліку доходів та витрат для суб'єктів підприємницької діяльності та базою оподаткування розглядається дохід, а не обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Запроваджено відповідальність за перевищення встановленого граничного доходу шляхом встановлення відсоткових ставок для оподаткування суми такого перевищення. Збережено фіксовану ставку єдиного податку для фізичних осіб-підприємців та можливість вибору однієї із ставок (3 відсотки чи 6 відсотків від бази оподаткування) - для юридичних осіб. З метою оптимізації відрахувань на загальнообов'язкове державне соціальне та пенсійне страхування законопроектом передбачено виведення всіх соціальних платежів із складу єдиного податку.

Зазначені зміни відповідають основним принципам регуляторної політики в частині проведення постійної роботи по актуалізації чинних нормативно-правових актів, і спрямовані на створення сприятливого для підприємництва регуляторного середовища шляхом усунення зайвих перешкод для розвитку підприємництва.

Застосування цього способу регулювання не потребує додаткових витрат державного бюджету і є найбільш прийнятним та ефективним способом досягнення мети державного регулювання, визначеної у пункті 2 цього аналізу регуляторного впливу.

4. Механізм, який пропонується застосувати для розв'язання проблеми

У проекті регуляторного акта для створення сприятливого для малого підприємництва регуляторного середовища пропонується:

визначити перелік встановлених законодавством податків і зборів (обов'язкових платежів), в рахунок яких буде сплачуватися єдиний податок;

визначити граничні критерії, дотримання яких дає можливість суб'єктам малого підприємництва застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності;

для усунення фактів зловживання спрощену систему оподаткування поширити на категорію суб'єктів малого підприємництва, яка потребує державної підтримки, виключаючи можливість її використання великим та середнім бізнесом;

не поширювати на суб'єктів господарювання, які зайняті у високорентабельних сферах діяльності, здійснюють торгівлю підакцизними товарами, отримують пасивні доходи тощо;

запровадити обов'язковість ведення обліку доходів та витрат для суб'єктів підприємницької діяльності - платників єдиного податку;

базою оподаткування визначити дохід, а не обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

у разі перевищення встановленого граничного доходу для юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців - платників єдиного податку застосовувати відсоткові ставки для оподаткування суми такого перевищення;

передбачити право вибору бути чи не бути платником податку на додану вартість;

зберегти для фізичних осіб - підприємців фіксовану ставку єдиного податку;

запровадити відповідальність фізичних осіб за перевищення встановленого граничного доходу, а саме: у разі перевищення обсягу доходу 300 тисяч гривень, передбачити сплату у розмірі 1 відсоток із суми перевищення, а у разі перевищення граничного обсягу доходу, який дає право бути платником єдиного податку (500 тис. гривень), сума перевищення оподатковується за ставкою 15 відсотків;

для суб'єктів підприємницької діяльності - юридичних осіб зберегти відсоткову ставку сплати єдиного податку;

з метою оптимізації відрахувань на загальнообов'язкове державне соціальне та пенсійне страхування законопроектом передбачено виведення всіх соціальних платежів із складу єдиного податку та сплату цих внесків відповідно до законодавства;

для юридичних осіб зменшити розмір ставок єдиного податку, а саме:

3 відсотка від обсягу доходу зі сплатою податку на додану вартість;

5 відсотків від обсягу доходу у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

5. Обґрунтування можливості досягнення визначених цілей у разі прийняття проекту наказу та Положення у новій редакції

У разі прийняття законопроекту буде забезпечено адекватний рівень правового регулювання у сфері застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

На дію акта можуть впливати такі зовнішні фактори як зміна податкового законодавства, регуляторного середовища у сфері діяльності суб'єктів малого підприємництва, високі темпи інфляції.

Негативний вплив цих факторів може призвести до погіршання умов і наслідків господарської діяльності суб'єктів малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування обліку та звітності, що в кінцевому результаті може спричинити зниження господарської активності малого підприємств.

Позитивними обставинами дії цього акта є те, що сприятиме динамічному розвитку малого підприємництва.

Наслідки дії проекту Закону є однозначно прогнозованими як сприятливі для розвитку ділової активності суб'єктів малого підприємництва.

Державний контроль і нагляд за додержанням вимог акта здійснюватиметься постійно державними органами, до повноважень яких відноситься контроль і нагляд за діяльністю суб'єктів малого підприємництва.

Положення проекту Закону стосуються суб'єктів малого підприємництва, які відповідно до цього проекту Закону матимуть право застосувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності .

6. Очікувані результати прийняття акту

Запропонований законопроект.

Прийняття акта забезпечить вдосконалення інституційного правового середовища, в якому діють підприємства малого бізнесу та сприятиме підвищенню ділової активності таких суб'єктів господарювання та наслідків їх діяльності. Упровадження законопроекту дозволить досягти цілей державного регулювання, визначених у пункті 2 цього аналізу регуляторного впливу.

Об'єкт впливу

Витрати

Вигоди

Громадян

Додаткових витрат не зазнають

Спонукатиме громадян щодо започаткування підприємницької діяльності.

Забезпечення соціальної захищеності найманих працівників суб'єктів малого бізнесу, які оподатковуються за спрощеною системою.

Суб'єкти господарської діяльності

Додаткові витрати, пов'язані з обліком і звітністю та переходом певної категорії фізичних осіб-підприємців або на загальну систему оподаткування, або на спрощену систему оподаткування як юридичні особи.

Немає

Держава

Додаткових витрат не передбачається

Збільшення надходжень до державного бюджету від сплати єдиного податку за рахунок збільшення кількості платників єдиного податку та унеможливлення використання спрощеної системи оподаткування великими підприємствами з метою уникнення від оподаткування і зменшення бази оподаткування.

7. Обґрунтування строку дії акта

Строк дії Закону необмежений у часі з моменту його прийняття, оскільки, стосується сфери оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва, що має сталий довгостроковий характер.

8. Показники результативності акта

Для визначення результативності регуляторного акта пропонується встановити такі показники:

загальна кількість суб'єктів господарювання, які оподатковуються за спрощеною системою у вигляді сплати єдиного податку, в тому числі юридичні особи і фізичні особи -підприємці;

загальна сума надходження до бюджету єдиного податку, в тому числі сплачено юридичними особами і фізичними особами -підприємцями;

кількість створених робочих місць;

розподіл платників єдиного податку за сферами господарської діяльності;

рівень поінформованості суб'єктів господарювання - середній, так як регуляторний акт буде розміщений на Інтернет - сайті Міністерства економіки України в розділі актів чинного законодавства, в діючих інформаційних системах правової інформації “ЛІГА”, “НАУ”.

9. Заходи, за допомогою яких буде здійснюватись відстеження результативності акта

Оцінка результативності регуляторного акта буде здійснюватися шляхом проведення базового, повторного та періодичних відстежень.

Базове відстеження результативності акта здійснюватиметься після набрання ним чинності.

Повторне відстеження результативності акта здійснюватиметься через рік після проведення базового відстеження шляхом аналізу статистичних даних.

Періодичне відстеження результативності акта здійснюватиметься раз на три роки, починаючи з дня закінчення заходів повторного відстеження результативності цього акта.