Права і обов'язки платників податків

ЗМІСТ

Вступ

1. Платники податків як суб'єкти податкових відносин

2. Обов'язки платників податків (платників зборів)

3. Права платників податків (платників зборів)

4. Податкові правопорушення і відповідальність за їх здійснення

Список літератури

Вступ

Податки грають найважливішу роль серед державних доходів. Крім фінансової ролі, податки мають велике соціальне значення. За допомогою податків держава впливає на певні суспільні процеси, виконує контрольні функції, виступає гарантом конституційного права.

З юридичної точки зору, податок - встановлена законом форма відчуження власності фізичних і юридичних осіб на користь суб'єктів публічної влади. При цьому податок є індивідуально безвідплатним, стягається на умовах безповоротності методами державного примушення і не носить характер покарання або контрибуції. Податки встановлюються законодавчою владою в односторонньому порядку.

Отже, розглянемо права і обов'язки платників податків (платників зборів).

1. Платники податків як суб'єкти податкових відносин

Платники податків - суб'єкти податкових відносин, на яких законом покладений обов'язок сплачувати податки за рахунок власних засобів. Виходячи з даного визначення можна виділити наступні характерні ознаки платників податків. 1) Платники податків є суб'єктами податкового права, які можуть не співпадати з поняттям суб'єктів інших галузей права. Традиційно платниками податків виступають фізичні і юридичні особи, статус яких визначається цивільним законодавством. Разом з тим інші категорії платників податків передбачені виключно податковим законодавством. До них відносяться відособлені підрозділи організацій, у тому числі філіали і представництва, самостійно реалізовуючі товари, роботи, послуги, постійні представництва іноземних юридичних осіб. При цьому визначення податкового статусу постійного представництва іноземної юридичної особи достатньо умовне і залежить від різних умов. Згідно загальному правилу, під постійним представництвом іноземної юридичної особи розуміється будь-яке місце регулярного здійснення діяльності по виконанню робіт, наданню послуг, продажу товарів. Податковий кодекс пропонується встановити як самостійний платник податків консолідовану групу платників податків. Це означає, що група залежних організацій платитиме консолідовані податки, що дозволить уникнути оподаткування засобів і майна, переміщуваного в рамках цієї групи (наприклад, концерну). В даний час ст. 13 Закону РФ від 30 листопаду 1995 р. «Про фінансово-промислові групи» передбачено, що учасники фінансово-промислової групи, зайняті у сфері виробництва товарів, робіт, послуг, можуть бути визнані консолідованою групою платників податків. Крім того, за законодавством деяких зарубіжних країн як платники податків може виступати сім'я в цілому, а не конкретний громадянин. 2) Платники податків виступають зобов'язаними суб'єктами, основним обов'язком яких є сплата податків. 3) Платники податків - це особи, що сплачують податки за рахунок власних засобів. В даному випадку мається на увазі, що сплата податків проводиться за рахунок засобів, що належать платнику податків. Це можливо шляхом утримання податку у джерела виплати доходу або безпосередньо самим платником податків. У зв'язку з цим платника податків слід відрізняти від носія податків. Поняття «носій податку» застосовується в основному в економічному аспекті - ця особа, яка несе тяжкість оподаткування, тобто зрештою податок до бюджету сплачується за рахунок даної особи. Так, носієм непрямих податків є кінцевий споживач товару (роботи, послуги). Платників податків можна класифікувати по різних підставах. Перше, найкрупніше розділення проводиться відносно фізичних і юридичних осіб. Як було відзначено вище, платником податків може бути одна особа, а в деяких країнах і група фізичних осіб - сім'я. Фізичні особи можуть диференціюватися на «простих» громадян і громадян-підприємців. Юридичні особи є самостійними платниками податків. При цьому їх відособлені підрозділи, а також група юридичних осіб теж можуть виступати як платники податків. Іноземна юридична особа як платник податків в основному виступає як постійне представництво. При цьому необхідно враховувати, що права юридичних осіб як об'єднань громадян гарантуються Конституцією так само, як і права фізичних осіб. Так, Конституційний Суд РФ вказав, що акціонерні суспільства (товариства, товариства з обмеженою відповідальністю) за своєю суттю є об'єднаннями, які створені громадянами для реалізації таких конституційних прав, як право вільно використовувати свої здібності і майно для підприємницької і іншої не забороненої законом діяльності. По величині платників податків підрозділяють на звичайних і малих. Так, наприклад, громадяни-підприємці підрозділяються на звичайних підприємців і осіб, що перейшли на спрощену систему оподаткування. Юридичні особи підрозділяються на звичайні організації, малі підприємства і організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування. При цьому необхідно враховувати, що малими підприємствами можуть бути тільки російські юридичні особи. Законодавство про прибутковий податок розділяє всіх громадян залежно від постійного місцеперебування на осіб, що мають постійне місцеперебування в Росії, і осіб, що не мають постійного місцеперебування. Самою специфічною в цілях оподаткування класифікацією платників податків є розподіл суб'єктів на комерційні і некомерційні організації. Залежно від отримання того або іншого статусу організації за рівних господарських умов матимуть різні механізми оподаткування. Так, наприклад, прибуток освітніх установ зменшується на суми, направлені на розвиток освітнього процесу.

2. Обов'язки платників податків (платників зборів)

Визначення круга обов'язків платника податків має велике значення, оскільки вживання відповідальності до платника податків обумовлено саме порушенням якого-небудь з обов'язків, встановлених законодавством. З другого боку, захист своїх прав платником податків ґрунтується в першу чергу на доказі факту відсутності у нього того або іншого обов'язку або факту виконання даного обов'язку належним чином.

Згідно ст. 23 ч. 1 Податкового кодексу РФ, платники податків зобов'язані:

сплачувати законно встановлені податки;

встати на облік в органах Державної податкової служби Російської Федерації, якщо такий обов'язок передбачений справжнім Кодексом;

вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) і об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки;

представляти до податкового органу по місцю обліку в установленому порядку податкові декларації по тих податках, які вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;

представляти податковим органам і їх посадовцям у випадках, передбачених справжнім Кодексом, документи, необхідні для начислення і сплати податків;

виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадовців податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;

надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбаченому справжнім Кодексом;

протягом трьох років забезпечувати збереження даних бухгалтерського обліку і інших документів, необхідних для числення і сплати податків, а також документів, підтверджуючих одержані доходи (для організацій - також і проведені витрати) і сплачені (утримані) податки;

нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки і збори.

Отже, першим і головним обов'язком платника податків є своєчасна і повна сплата податку. Вона виникає через його податкове зобов'язання. У зв'язку з цим даний обов'язок універсальний і розповсюджується на всіх платників податків. У разі сплати податку безпосередньо платником (а не податковим агентом) податків законодавством встановлені додаткові вимоги. Так, платники податків зобов'язані до настання терміну платежу здати платіжні доручення відповідним установам банку на перелік податку до бюджету. Решту обов'язків платників податків можна розглядати як факультативні, оскільки вони розповсюджуються не на всіх платників податків. Разом з тим вони направлені на належне виконання платником податків його головного обов'язку.

Обов'язок вести бухгалтерський облік, складати звіти про фінансово-господарську діяльність, забезпечуючи мула збереження не менше п'яти років. Даний обов'язок торкається підприємств і організацій. Хотілося б відзначити, що для числення податку у багатьох випадках необхідно вести спеціальний податковий облік, який не співпадає з бухгалтерським. Разом з тим бухгалтерський облік є основою для організації податкового обліку.

Обов'язок представляти податковим органам необхідні для числення і сплати податків документи і відомості.

Даний обов'язок достатньо умовний, оскільки податкове законодавство не встановлює порядок визначення цих документів і відомостей. Якщо відносно документів які-небудь неясності не виникають, то відносно відомостей на практиці іноді зустрічаються ускладнення. Формально платник податків зобов'язаний надати тільки ті відомості, які у нього є в наявності, тобто для отримання яких не треба проводити яких-небудь додаткових дій. Інакше обов'язок повинен полягати не тільки в наданні, але і в отриманні відомостей.

На практиці багато податкових органів вимагають від підприємств надання довідки про проведені на підприємстві виправні проводки. Проте слід зазначити, що облік вироблюваних на підприємстві виправних проводок не передбачений ніякими нормативними документами. Тому для отримання цих відомостей підприємству необхідно самостійно проводити додаткові дії, що не поставлене в обов'язку платника податків. Таким чином, якщо підприємство не веде самостійно облік вироблюваних виправних проводок (тобто даних відомостей немає в наявності до моменту запиту), то воно не зобов'язано надавати ці відомості.

Обов'язок вносити виправлення в бухгалтерську звітність у розмірі суми прихованого або заниженого доходу (прибутку), виявленого перевірками податкових органів.

Даний обов'язок виникає із специфічної конструкції норми Закону про основи податкової системи, що передбачає вживання фінансових санкцій. При приховуванні (необліку) інших (окрім доходу, прибутку) об'єктів оподаткування вносити які-небудь виправлення у розмірі даного об'єкту в цілях сплати податку немає великої необхідності, оскільки у складі фінансових санкцій стягається безпосередньо сума податку. У разі заховання прибутку сума податку не стягається у складі санкцій. Тому необхідно внести виправлення в бухгалтерську звітність і збільшити прибуток, що оподатковується.

Обов'язок у разі незгоди з фактами, висловленими в акті перевірки, представляти письмові пояснення мотивів відмови від підписання цього акту. Даний обов'язок платника податків не означає, що він повинен підписувати акт перевірки, оскільки спочатку підписання акту - це право особи. Разом з тим, відмовляючись від підписання, платник податків повинен письмово висловити мотиви відмови.

Обов'язок повідомляти податковим органам в десятиденний термін про ухвалене рішення по ліквідації (реорганізації) юридичної особи. Цей обов'язок має принципове значення, оскільки від неї залежить можливість для податкових органів провести заключну перевірку підприємства, встановити податкові зобов'язання і провести всі заходи щодо їх погашення. Якби даний обов'язок не був встановлений, то інтереси бюджету залежали б від волі випадку.

Платники податків - організації і індивідуальні підприємці - крім обов'язків, передбачених частиною першою справжньої статті, зобов'язані повідомляти до податкового органу по місцю обліку:

про відкриття або закриття рахунків - в п'ятиденний термін;

про всі випадки участі в російських і іноземних організаціях - в строк не пізніше за один місяць з дня початку такої участі;

про всі відособлені підрозділи, створені на території Російської Федерації, - в строк не пізніше за один місяць з дня їх створення, реорганізації або ліквідації;

про припинення своєї діяльності, оголошення неспроможності (банкрутстві), ліквідацію або реорганізацію - в строк не пізніше за три дні з дня ухвалення такого рішення;

про зміну свого місця знаходження - в строк не пізніше за десять днів з дня ухвалення такого рішення.

Платники зборів зобов'язані сплачувати законно встановлені збори, а також нести інші обов'язки, встановлені законодавством про податки і збори.

За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків платник (платник зборів) податків несе відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.

3. Права платників податків (платників зборів)

На підставі ст. 21 Податкового кодексу РФ (частина перша) платники податків мають право:

одержувати від податкових органів по місцю обліку безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про інші акти, що містять норми законодавства про податки і збори, а також про права і обов'язки платників податків, повноваження податкових органів і їх посадовців;

одержувати від податкових органів письмові роз'яснення з питань вживання законодавства про податки і збори;

використовувати податкові пільги за наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;

одержувати відстрочення, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит в порядку і на умовах, встановлених справжнім Кодексом;

на своєчасний залік або повернення сум надмірно сплачених або надмірно стягнутих податків;

представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника;

представляти податковим органам і їх посадовцям пояснення по численню і сплаті податків, а також по актах проведених податкових перевірок;

бути присутній при проведенні виїзної податкової перевірки;

одержувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також вимоги про сплату податку;

вимагати від посадовців податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій відносно платників податків;

не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів і їх посадовців, не відповідні справжньому Кодексу або іншим федеральним законам;

оскаржити в установленому порядку рішення податкових органів і дії (бездіяльність) їх посадовців;

вимагати дотримання податкової таємниці;

вимагати в установленому порядку відшкодування в повному об'ємі збитків, заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадовців.

Платники податків мають також інші права, встановлені справжнім Кодексом і іншими актами законодавства про податки і збори.

Платники зборів мають ті ж права, що і платники податків.

Вище перераховані права не є нововведенням, вони представлені і раніше чинним податковим законодавством. Але треба відзначити, що в Податковому кодексі РФ знайшла віддзеркалення норма, яка дозволяє платнику податків представляти свої інтереси по податкових відносинах особисто, або через свого представника. Тоді як інститут представництва був передбачений тільки в Цивільному Кодексі РФ.

Податкове зобов'язання платника податків передбачає постановку його на податковий облік, ведення обліку об'єктів оподаткування, числення, нарахування, сплата податків, складання звітності і представлення її податковим органам.

В Податковому кодексі вводиться поняття "податковий агент", який відносно своїх обов'язків має статус як платник податків. Податкові агенти повинні окрім числення, утримання, переліки податків, вести облік доходів платника податків, утриманого і перерахованого індивідуального прибуткового податку до бюджету, утримуваного у джерела виплати персонально по кожному платнику податків і представляти податкову звітність до податкового органу в установленому порядку.

4. Податкові правопорушення і відповідальність за їх здійснення

Податкове правопорушення - протиправна, винне дія або бездіяльність, якою не виконуються або неналежним чином виконуються обов'язки, порушуються права і законні інтереси учасників податкових відносин, і за які встановлена юридична відповідальність.

Можна виділити наступні групи податкових правопорушень залежно від спрямованості протиправних діянь:

правопорушення проти системи податків;

правопорушення проти прав і свобод платників податків;

правопорушення проти виконання прибуткової частини бюджету джерела;

правопорушення проти системи гарантій виконання обов'язків платника податків;

правопорушення проти контрольних функцій податкових органів;

правопорушення проти порядку ведення бухгалтерського обліку, складання і представлення бухгалтерської і податкової звітності;

правопорушення проти обов'язків по сплаті податків.

Питання про конкретні види і розміри відповідальності учасників податкових відносин розв'язується цілим рядом нормативних актів. Перш за все це Закон Російської Федерації від 27 грудня 1991 року "Про основи податкової системи в РФ", Закон Російської Федерації від 21 травня 1992 року "Про Державну податкову службу РФ", Кодекс про адміністративні правопорушення, Кримінальний Кодекс, Митний кодекс РФ, Закон РФ від 24 червня 1993 року "Про податкову поліцію".

Відповідно до ст.106 ПК РФ податковим правопорушенням признається винен досконале протиправне (порушуючи законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента і їх представників, за яке справжнім Кодексом встановлена відповідальність.

Згідно ст.109 ПК, особа не може притягати до відповідальності за здійснення податкового правопорушення при відсутність вини особи в здійсненні податкового правопорушення.

Відповідно до ст. 155 ПК податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення податкової санкції не пізніше за три місяці з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (термін давності).

Список літератури

1. Староверова О.В., Рассолов М.М. і ін. Податкове право. - М.: ЮНІТІ, 2003.

2. Основи оподаткування і податкового права. - М.: Инфра-,2003.

3. Апель А.Л. Основи податкового права. - М.: Інфра - М., 2003.