Особенности исчисления НДС при осуществлении покупок у нерезидентов на территории Республики Беларусь

19

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ПОКУПОК У НЕРЕЗИДЕНТОВ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

В соответствии с п.4 ст.6 Налогового кодексом Республики Беларусь от 19.12.2002 №166-З (Общая часть) НДС относится к группе косвенных налогов, которые взимаются при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - объекты) посредством включения в стоимость объектов. Исходя из этого, налог на добавленную стоимость уплачивается при наличии операций по реализации объектов, что и подтверждается положениями Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" от 19.12.1991 №1319-XII (с учетом дополнений и изменений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З) (далее - Закон). В соответствии со статьей 2 Закона объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь. Однако, не только при осуществлении операций по реализации объектов следует производить уплату налога на добавленную стоимость. Исчисление и уплату налога на добавленную стоимость следует производить и при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. То есть, иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками налога и состоящие на учете в налоговом органе Республики Беларусь, при реализации объектов исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в общеустановленном в Республике Беларусь порядке.

Пример

В Республике Беларусь открыто представительство иностранной организации, которое зарегистрировано в налоговой инспекции в качестве плательщика налогов. Данное представительство также аккредитовано в общеустановленном порядке. Этим представительством производиться реализация товара белорусской организации на территории Республики Беларусь. В этом случае при приобретении у такого представительства товаров исчисление и уплата налога на добавленную стоимость белорусской организацией не производится.

При этом требование об аккредитации представительств в Министерстве иностранных дел закреплено в подп. 2.3 постановления Совета Министров РБ от 22.07.1997 № 929 "О порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций". Иностранные организации открывают свои представительства на территории Республики Беларусь с разрешения Министерства иностранных дел Республики Беларусь. Разрешения на открытие могут выдаваться на основании международных договоров, заключенных Республикой Беларусь с иностранными государствами. Аккредитация представительств областей, земель, иных административных единиц, учреждений и ведомств иностранных государств, заинтересованных в представлении своих интересов на территории Республики Беларусь, производится только Министерством иностранных дел РБ. Представительством организации признается ее обособленное подразделение, расположенное на территории Республики Беларусь, осуществляющее защиту и представительство интересов организации иные не противоречащие законодательству РБ функции. Представительство организации не является юридическим лицом, но в тоже время может быть признано плательщиком НДС. Представительства организаций вправе заниматься предпринимательской деятельностью на территории Республики Беларусь только от имени и по поручению представляемой им организации. Виды деятельности, на осуществление которых требуется получение специального разрешения (лицензии), могут осуществляться представительством только на основании такого специального разрешения (лицензии), полученного организацией в установленном законодательством Республики Беларусь порядке.

В соответствии со статьей 12 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Таким образом, при осуществлении операций по реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, не имеется возможности осуществления уплаты налога на добавленную стоимость, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость при наличии таких операций возлагается на покупателей этих объектов, которые являются плательщиками налогов в Республике Беларусь.

Следовательно, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производится не только при реализации объектов, но, и как уже отмечено, и при приобретении объектов и наличии некоторых обстоятельств для этого. Таким обстоятельствами являются:

· реализация объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах;

· реализация должна быть осуществлена на территории Республики Беларусь.

Таким образом, для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за иностранную организацию, не состоящую на учете в налоговом органе Республики Беларусь, следует установить эта реализация осуществляется на территории Республики Беларусь или на другой. Для установления наличия такого факта следует определить место реализации объектов.

Особенности определения объекта обложения и места реализации. В соответствии со статьей 32 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Следовательно, при приобретении товаров у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость следует только лишь в тех случаях, когда приобретаемый товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется или приобретаемый товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Пример

Белорусская организация приобретает сахар у нерезидента Республики Беларусь. Отгрузка этого сахара производится белорусским сахарным комбинатом. При приобретении этого сахара белорусская организация обязана произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, так как местом реализации этого сахара иностранной организацией будет являться территория Республики Беларусь.

Отражение в бухгалтерском учете:

В соответствии со статьей 33 НК местом реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Таким образом, при приобретении имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, покупатель всегда обязан исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость.

Пример

Резидент Российской Федерации передал резиденту Республики Беларусь права на программное обеспечение. Местом реализации таких прав будет являться территория Республики Беларусь и покупатель обязан произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, если резидент Российской Федерации не состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь.

Из этого следует, что определение места реализации товаров и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности не является существенно сложным моментом. Некоторые затруднения может вызвать определение места реализации некоторых приобретаемых работ и услуг.

Согласно статье 33 НК при выполнении работ и оказании услуг, непосредственно связанным с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь, местом их реализации является территория Республики Беларусь.

Следовательно, если недвижимое имущество находится за пределами Республики Беларусь, то местом реализации работ (услуг), которые непосредственно связаны с этим имуществом, не является территория Республики Беларусь.

Пример

Резидент Российской Федерации осуществляет ремонт недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь. Местом реализации в этом случае будет являться территория Республики Беларусь, так как недвижимость находиться на территории Республики Беларусь. Данное положение можно распространить и на иные работы (услуги), связанные с недвижимостью, расположенной на территории Республики Беларусь.

Статьей 33 НК установлено, что местом реализации работ (услуг), связанным с движимым имуществом, признается территория Республики Беларусь, если работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь.

Пример

Резидентом Российской Федерации на территории Российской Федерации в выполнен ремонт оборудования, предоставленного из Республики Беларусь заказчиком этого ремонта - резидентом Республики Беларусь.

Местом реализации работ по ремонту оборудования будет являться территория Российской Федерации, где фактически находится движимое имущество.

Если такой ремонт производился бы на территории Республики Беларусь, то местом реализации работ по ремонту признается территория Республики Беларусь, так как движимое имущество находится на территории Республики Беларусь.

В статье 33 НК четко обозначено место реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта. Местом реализации этих услуг признается территория Республики Беларусь, если эти услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь. Таким образом, при оказании таких услуг необходимо обращать внимание на то, где фактически осуществляется оказание таких услуг.

Пример

Резидент Российской Федерации оказывает услуги в сфере культуры резиденту Республики Беларусь:

· на территории Российской Федерации;

· на территории Республики Беларусь.

В первом случае местом реализации услуг является территория Российской Федерации, а во втором - территория Республики Беларусь. Таким образом, во втором случае возникает необходимость в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость покупателем этих услуг, в связи с тем, что местом их реализации является территория Республики Беларусь.

В подпункте 1.4 статьи 33 НК работы и услуги, местом реализации которых является территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении:

· получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности;

· реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

· оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг;

· услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

· оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, указанных в пунктах 1-4.

Таким образом, при приобретении этих вышеперечисленных услуг резидентом Республики Беларусь у нерезидентов Республики Беларусь местом реализации таких работ, услуг признается территория Республики Беларусь.

Пример

Резидент Республики Беларусь является заказчиком рекламы собственной продукции. Рекламная услуга оказывается резидентом Российской Федерации на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что реклама продукции белорусской организации осуществляется на территории Российской Федерации, белорусской организации следует произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, поскольку местом реализации этих услуг будет являться территория Республики Беларусь.

Во всех остальных случаях местом реализации работ и услуг является территория Республики Беларусь, если на территории Республики Беларусь осуществляется деятельность организации или индивидуального предпринимателя и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

По определению места реализации при аренде движимого имущества следует руководствоваться подпунктом 1.2 статьи 33 НК, согласно которому местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь.

Таким образом, если арендуемое движимое имущество находится на территории Республики Беларусь, то местом реализации будет являться территория Республики Беларусь, независимо от того, резидентом какой страны является арендодатель.

Особое внимание следует уделить определению места реализации услуг, оказываемых посредниками. Учитывая, что посреднические услуги не указаны в статье 33 НК, местом их реализации будет признаваться территория Республики Беларусь только в том случае, если на территории Республики Беларусь осуществляется деятельность посредника и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Следовательно, при оплате услуг посредников, которые являются иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, покупатель не обязан производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, несмотря на какой территории оказываются посреднические услуги иностранной организацией, не состоящей на учет в налоговом органе Республики Беларусь.

Пример

Комитент - резидент Республики Беларусь производит реализацию своей продукции на территории Российской Федерации через комиссионера - резидента этого государства. При приобретении услуг этого посредника комитент не должен производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, так как местом реализации услуг этого посредника не является территория Республики Беларусь. По этой же причине не следует производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, если комиссионер реализует товар комитента на территории Республики Беларусь.

Особое место занимает исчисление и уплата налога на добавленную стоимость при реализации или приобретении объектов белорусскими посредниками у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Для осуществления уплаты налога на добавленную стоимость в таких ситуациях возникает необходимость в определении места реализации товара комитентом (доверителем), не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

В соответствии со статьей 32 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Следовательно, если комитентом (доверителем), не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, производится отгрузка товара комиссионеру (поверенному) не на территории Республики Беларусь, то местом реализации этого товара иностранным юридическим лицом не будет являться территория Республики Беларусь. Следовательно, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость комиссионером (поверенным) не производится. Если же комитентом (поверенным), не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, производится отгрузка товара комиссионеру (поверенному) на территории Республики Беларусь, то местом реализации этого товара иностранным юридическим лицом будет являться территория Республики Беларусь. Следовательно, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость комиссионером (поверенным) производится в общеустановленном порядке.

Пример

Комитент - нерезидент Республики Беларусь отгружает товар комиссионеру - резиденту Республики Беларусь на территории Российской Федерации. Местом реализации этого товара комитентом будет являться территория Российской Федерации. Если товар комитентом отгружается на территории Республики Беларусь, то местом реализации товара будет являться территория Республики Беларусь.

Суммы исчисленного налога на добавленную стоимость уплачиваются комиссионером (поверенным) в бюджет Республики Беларусь в общеустановленном порядке. Согласно пункту 7 статьи 14 Закона исчисленные суммы налога перевыставляются покупателю товаров, так как этим пунктом Закона при реализации комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на основании договоров поручения, комиссии, консигнации либо иных аналогичных договоров покупателю выделяются суммы налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если доверитель (комитент) является плательщиком Республики Беларусь, а также суммы налога, исчисленные комиссионером (поверенным) по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности доверителей (комитентов), местом реализации которых является Республика Беларусь. Выделение комиссионером (поверенным) покупателю исчисленных доверителем (комитентом) сумм налога производится при указании доверителем (комитентом) этих сумм налога для комиссионеров (поверенных) в полученных в установленном законодательством порядке доверителем (комитентом) первичных учетных и расчетных документах.

Пример

Комиссионер - резидент Республики Беларусь производит реализацию товара, принадлежащего комитенту - резиденту Российской Федерации. Товар был отгружен комитентом комиссионеру на территории Республики Беларусь. Комиссионер отгружает товар также на территории Республики Беларусь и предъявляет покупателю исчисленную сумму налога на добавленную стоимость, тем самым возмещает свои расходы по его уплате.

Отражение в бухгалтерском учете:

Посредники могут не только продавать товары иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, но и покупать товары у таких организаций. В случае, если по поручению комитента (доверителя) производится приобретение товаров комиссионером (поверенным) на территории Республики Беларусь, исчисление налога на добавленную стоимость производится только в том случае, когда комиссионер (поверенный) приобретает товар у нерезидента Республики Беларусь, не зарегистрированного в качестве плательщика налогов Республики Беларусь. Суммы исчисленного налога на добавленную стоимость уплачиваются комиссионером (поверенным) в бюджет Республики Беларусь.

Пример

Комиссионер - резидент Республики Беларусь по поручению комитента (независимо от того, резидентом какого государства он является) приобретает товар на территории Республики Беларусь у нерезидента Республики Беларусь. Товар отгружается со склада в Минске. Комиссионер обязан произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость.

Отражение в бухгалтерском учете:

Для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, определение места реализации объектов является определяющим, но не достаточным, как для исчисления налога необходимо определить размер налоговой базы, ставку, момент фактической реализации, а также для уплаты налога необходимо определить срок уплаты налога и отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

База для исчисления НДС. При реализации на территории Республики Беларусь объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих объектов. Налоговую базу следует определять отдельно при совершении каждой операции по реализации объектов на территории Республики Беларусь.

При реализации на территории Республики Беларусь объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база равна нулю, если при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен налог на добавленную стоимость.

Следовательно, определение налоговой базы при приобретении объектов у иностранных организаций на территории Республики Беларусь производится исходя из стоимости приобретаемых объектов. При этом следует учитывать, что налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется без учета сумм налога на добавленную стоимость. Следует учитывать, что суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении за иностранную валюту объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации этих объектов.

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих объектов.

Следовательно, при приобретении на территории Республики Беларусь за иностранную валюту объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, вычету подлежат уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные исходя из налоговой базы, пересчитанной в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты приобретенных объектов.

Пример

Товар приобретается белорусской организацией у иностранной организации на территории Республики Беларусь за 100 долларов США. Товар получен и оприходован 25 марта по курсу Национального банка Республики Беларусь 1 долл. США = 2141 руб. (данные условные). Оплата за этот товар была произведена 28 марта по курсу Национального банка Республики Беларусь 1 долл. США = 2142 руб. (данные условные). Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость будет равна 214200 руб. (100х2142). Сумма НДС - 38556 руб. (214200х18/100).

Исходя из определения момента фактической реализации, исчисление налога на добавленную стоимость следует производить за тот налоговый период, на который приходится момент оплаты объектов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Следует заметить, что исчисление налога на добавленную стоимость не зависит от получения приобретаемого объекта. Следовательно, при осуществлении предварительной оплаты налог на добавленную стоимость следует исчислить за тот налоговый период, в котором эта предварительная оплата была произведена.

Пример

Товар приобретается белорусской организацией у иностранной организации на территории Республики Беларусь за 100 долларов США. Оплата за этот товар была произведена 25 марта по курсу Национального банка Республики Беларусь 1 долл. США = 2141 руб. (данные условные). Товар получен и оприходован 28 марта по курсу Национального банка Республики Беларусь 1 долл. США = 2142 руб. (данные условные). Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость будет равна 214100 руб. (100х2141). Сумма НДС - 38538 руб. (214100х18/100).

При установлении момента фактической реализации следует учитывать, что при уступке денежных требований (факторинге) днем зачисления денежных средств является день оплаты фактором полной стоимости денежных требований без права регресса. В случае, когда условиями платежа предусмотрено право регресса, днем зачисления денежных средств является день погашения уступленных денежных требований плательщиком (должником). Днем зачисления денежных средств по объектам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признается день передачи права требования, день перевода долга, день зачета взаимных требований. Днем зачисления денежных средств при использовании вексельной формы расчетов является день получения векселя. Все эти требования также распространяются на субъектов предпринимательской деятельности, исчисляющих налог на добавленную стоимость при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

При отсутствии денежной формы оплаты (при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами на объекты интеллектуальной собственности или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами)) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.

Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и уплатить в бюджет Республики Беларусь соответствующую установленным ставкам сумму налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности.

Следовательно, если объекты приобретаются на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, то покупатели обязаны исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость и в тех случаях, когда эти покупатели не являются плательщиками налога на добавленную стоимость в силу определенных обстоятельств.

Пример

Белорусская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, согласно которой не обязана производить уплату налога на добавленную стоимость, приобретает товар на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Эта организация обязана произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 5 статьи 3 Закона установленные освобождения оборотов по реализации объектов на территории Республики Беларусь распространяются также на операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Таким образом, исчисление налога на добавленную стоимость производится с применением ставок налога в размере 18 и 10 процентов. Если же установлено освобождение от налога на добавленную стоимость, то это освобождение применяется и при исчислении налога на добавленную стоимость при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Пример

Белорусская организация приобретает у нерезидента Республики Беларусь медицинское оборудование, включенное в перечень, который утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 06.03.2005 № 118 для целей применения освобождения от налога на добавленную стоимость. Белорусская организация не должна производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость при приобретении этого оборудования.

Поскольку Законом не установлено иное, уплата налога на добавленную стоимость при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, за счет собственных средств, а не за счет средств, причитающихся к оплате за приобретенный объект.

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 5 февраля 2007 г. № 22, в строке 13 налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость отражаются суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Таким образом, в указанной строке уже отражается сводный показатель суммы налога на добавленную стоимость, который включает в себя все исчисленные суммы налога по всем операциям по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у нерезидентов Республики Беларусь, включая облагаемые по различным ставкам, если имелось применение таковых. Исчисленная и отраженная в строке 13 налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость сумма налога является суммой налога, исчисленной от операций по реализации объектов и, соответственно, вычет сумм налога производится в ее пределах.

Пример

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при приобретении объектов в августе, составила 180 тыс. руб. В августе (условно) только было осуществлено приобретение товара на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и операций по реализации объектов не осуществлялось. Сумма налога по этой операции составила 320 тыс. руб. Сумма НДС к уплате за август составит также 320 тыс. руб. без вычета суммы в размере 180 тыс. руб., так как эта сумма подлежит вычету в пределах сумм налога, исчисленных от операций по реализации объектов, а таковых в августе не имелось.

Вычет сумм НДС. Согласно Закону плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы налога:

· предъявленные продавцами плательщику при приобретении им объектов на территории Республики Беларусь;

· уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь;

· уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Исходя из этого, покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, имеет право принять к вычету уплаченную сумму налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке после ее уплаты. При уплате следует учитывать суммы налоговых вычетов, которые уменьшают начисленные суммы.

Пример

В марте (условно) было осуществлено приобретение товара на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и операций по реализации объектов не осуществлялось. Сумма налога по этой операции составила 320 тыс. руб. Сумма налоговых вычетов с учетом имеющихся оборотов по реализации, облагаемых НДС по нулевой ставке, составила 500 тыс. руб. (эти суммы вычитаются независимо от суммы налога, исчисленной от операций по реализации объектов). Сумма НДС к уплате за август составит "- " 180 тыс. руб. Сумма налога в размере 320 тыс. руб. подлежит вычету в апреле.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: с комментариями к разделам / Коммент. В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.

4. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.

5. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.

6. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

7. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. - Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.

8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.

10. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.