Уплата косвенных налогов текущими платежами

2

Уплата косвенных налогов текущими платежами

Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь (п. 4 ст. 6).

В целях равномерного поступления в бюджет доходов от налога на добавленную стоимость и, соответственно, постоянного финансирования общегосударственных расходов налоговым законодательством предусматривается уплата косвенных налогов отдельными налогоплательщиками в течение отчетного месяца в счет уплаты налогов, подлежащих уплате по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - объекты) за истекший налоговый период.

Уплата акцизов

Сроки уплаты акцизов установлены Положением о сроках уплаты в бюджет акцизов, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость".

Уплата плательщиками в бюджет акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Если сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца, составила от 17000 до 27000 евро (включительно) по курсу, установленному Национальным банком на 1-е число текущего месяца, то акцизы уплачиваются:

- не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца;

- либо не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего месяца в размере одной трети суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца;

Если сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца, составила более 27000 евро по курсу, установленному Национальным банком на 1-е число текущего месяца, акцизы уплачиваются:

- не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца;

- либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца.

Плательщики акцизов, уплачивающие акцизы в бюджет в вышеуказанных порядке и сроки, производят перерасчет сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет, исходя из фактических оборотов по реализации подакцизных товаров за текущий месяц и по его результатам вносят суммы акцизов в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за текущим.

Показатели налоговой декларации (расчета) по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, "Справочно за отчетный период" (приложение 2 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по акцизам по подакцизным товарам, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 №23 (далее - Инструкция № 23) и декларации (расчета) по акцизам (приложение 3 к Инструкции №23) заполняются в случае выбора плательщиком порядка уплаты акцизов исходя из среднего процента изъятия в счет уплаты акцизов за текущий месяц, который следует за месяцем представления налоговой декларации (расчета) по акцизам, и не заполняются в случае выбора плательщиком порядка уплаты акцизов в размере одной трети (одной шестой) суммы акцизов в счет уплаты акцизов за текущий месяц, который следует за месяцем представления налоговой декларации (расчета) по акцизам.

Средний процент изъятия для уплаты акцизов определяется путем деления показателя строки 9 графы 6 налоговой декларации (расчету) по акцизам по форме согласно приложению 3 к Инструкции №23, имеющейся на начало текущего налогового периода, на фактический оборот по реализации товаров (работ, услуг) с точностью не менее четырех знаков после запятой и умножения на 100. При этом показатель строки 9 графы 6 указанной налоговой декларации (расчета) увеличивается на сумму показателей по строке "Итого к уплате" налоговой декларации по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, по форме согласно приложению 2 к Инструкции №23, имеющейся на начало текущего налогового периода.

Уплата налога на добавленную стоимость

Положением о сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость" установлено, что уплата плательщиками в бюджет налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, - в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации объектов, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца.

Из этого следует, что для уплаты налога на добавленную стоимость в течение отчетного налогового периода в счет его уплаты за этот отчетный налоговый период следует определить:

1. сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на основании налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, которая имеется на начало этого отчетного периода. На начало отчетного налогового периода всегда имеется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, которая предоставлена до 20-го числа месяца, предшествующего отчетному налоговому периоду, в течение которого будет производиться уплата налога на добавленную стоимость. Итоги предыдущего налогового периода определяются по налоговой декларации, имеющейся на начало текущего налогового периода. Например, для определения размера суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в целях установления необходимости уплаты текущих платежей по налогу на добавленную стоимость в июле 2007 года принимается показатель налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2007 года, так как она составляется в июне 2007 года и имеется на 1 июля 2007 года.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется за месяц, а не нарастающим итогом с начала года, как подлежит составлению налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция), в строке 17 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражается сумма налога за отчетный налоговый период, рассчитанная путем суммирования показателей по строкам 17а, 17б и 17в;

- в строке 17а отражается сумма налога за отчетный месяц, остающаяся в распоряжении плательщика, рассчитанная путем вычитания из показателя строки 16а показателя строки 16а предыдущей налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Если результат отрицательный, то проставляется значение со знаком "-" (минус);

- в строке 17б отражается сумма налога за отчетный налоговый период по объектам, при реализации которых предоставлен налоговый кредит, рассчитанная путем вычитания из показателя строки 16б показателя строки 16б предыдущей налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Если результат отрицательный, то проставляется значение со знаком "-" (минус). Отрицательная сумма налога по строке 16б подлежит зачету в счет уплаты налогового кредита;

- в строке 17в отражается сумма налога за отчетный налоговый период, подлежащая уплате (возврату), рассчитанная путем вычитания из показателя строки 16в показателя строки 16в предыдущей налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Если результат отрицательный, то проставляется значение со знаком "-" (минус);

- положительный результат по строкам 17а, 17б и 17в определяет сумму налога, которая остается в распоряжении плательщика, которая является налоговым кредитом и которую необходимо уплатить в бюджет соответственно. Отрицательный результат по строкам 17а и 17б определяет сумму налога, на которую следует уменьшить ранее начисленные суммы освобожденного от уплаты налога, и суммы налогового кредита по налогу соответственно. Отрицательный результат по строке 17в определяет сумму налога, которую следует начислить в лицевом счете со знаком "-" (минус) и зачесть в счет уплаты налога либо по заявлению плательщика возвратить из бюджета либо зачесть в счет уплаты других налогов (платежей).

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за отчетный месяц, а не нарастающим итогом с начала года, отражается в строке 17в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в строках 17а и 17б, не являются суммами налога на добавленную стоимость, которые подлежат уплате в бюджет за отчетный месяц, поскольку показатель строки 17а отражает сумму налога на добавленную стоимость, которая остается в распоряжении налогоплательщика на определенные цели, а показатель строки 17б отражает сумму налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет по окончании срока предоставления налогового кредита по уплате этой суммы налога. Следовательно, эти суммы налога на добавленную стоимость не участвуют в определении суммы налога на добавленную стоимость, на основании которой должна осуществляться уплата налога в счет его уплаты в течение отчетного налогового периода;

2. подлежащую уплате за месяц сумму налога на добавленную стоимость следует разделить на установленный Национальным банком Республики Беларусь курс евро на 1 - е число отчетного налогового периода, за который будет производиться уплата;

3. если сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, в евро будет более 40000, то налогоплательщику следует принять решение об осуществлении уплаты налога на добавленную стоимость в течение отчетного налогового периода либо в суммах, исчисленных исходя из фактических оборотов по реализации объектов и среднего процента изъятия, либо в суммах, исчисленных путем деления (в зависимости от суммы налога на добавленную стоимость в евро) на шесть частей подлежащей уплате за месяц суммы налога на добавленную стоимость, определенной по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало отчетного периода.

При принятии решения об уплате текущих платежей исходя из частей суммы налога на добавленную стоимость, отсутствует необходимость в определении размера фактического оборота по реализации объектов за определенные отрезки отчетного налогового периода, а следовательно и момента фактической реализации, и среднего процента изъятия.

Уплата налога на добавленную стоимость в размере одной шестой его части производится шесть раз: не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца.

Из изложенного видно, что этот способ определения размера уплачиваемой суммы налога на добавленную стоимость в течение отчетного налогового периода очень прост и вследствие этого наиболее часто используемый налогоплательщиками.

Пример

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате за май 2007 г. - 150000 тыс. руб.

Текущим месяцем является июнь и на 1 июля курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составил условно 2750 рублей.

Сумма налога на добавленную стоимость - 54545 евро (150000000:2750)>40000 евро.

Организация выбирает определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате текущими платежами в июле, методом деления суммы налога, отраженной в строке 17в декларации по НДС за май 2007 г. на шесть частей.

Исходя из этого, уплата налога на добавленную стоимость текущими платежами в июле 2007 г. должна производиться в размере 25000 тыс. руб. (150000:6) за первые пять дней не позднее 5 июля 2007 г., за вторые пять дней - не позднее 10 июля 2007 г. (10 июня - выходной), за третьи пять дней - не позднее 16 июля 2007 г. (15 июля - выходной), за четвертые пять дней - не позднее 20 июля 2007 г. за пятые пять дней - не позднее 25 июля 2007 г., за шестые пять дней - не позднее 30 июля 2007 г.

Но этот способ не учитывает деятельности некоторых организаций, у которых существенно отличаются размеры оборотов по реализации объектов и, соответственно, сумма налога на добавленную стоимость за счет сезонности производства и реализации объектов, либо по каким-нибудь иным причинам. Вследствие этого, при использовании этого способа определения суммы налога на добавленную стоимость текущими платежами субъекты предпринимательской деятельности будут должны производить уплаты налога на добавленную стоимость текущими платежами в течение отчетного налогового периода, за который не будет осуществлена реализация объектов в том количестве, в котором была осуществлена реализация в том налоговом периоде, по налоговой декларации за который производилось определение необходимости уплаты налога на добавленную стоимость текущими платежами.

Пример

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации за май 2007 г. составила 42000 евро. Данная декларация сдается до 20 июня 2007 г. и имеется на 1 июля 2007 г. На основании этого в июле 2007 г. необходимо производить уплату налога на добавленную стоимость 5,10,16,20, 25 и 31 июля 2007 г. в размере 7000 евро (42000:6). В связи с небольшим количеством продаж в июле 2007 г. сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет составила лишь 19000 евро. Таким образом, налогоплательщиком было переплачено в бюджет налога на добавленную стоимость в размере 23000 евро (39000-42000).

С целью избежания таких ситуаций налоговым законодательством предусмотрено, как уже было отмечено, два способа (варианта) исчисления сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в счет налога на добавленную стоимость в течение отчетного периода.

На основании второго варианта сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в счет налога на добавленную стоимость в течение отчетного налогового периода, рассчитывается путем умножения суммы фактического оборота по реализации объектов за определенный отрезок отчетного налогового периода на средний процент изъятия.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, - в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации объектов, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца, если подлежащая уплате сумма налога на добавленную стоимость по налогового декларации по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на 1-е число отчетного налогового периода, составила более 40000 евро.

Таким образом, для исчисления и уплаты суммы налога на добавленную стоимость текущими платежами в течение отчетного налогового периода следует определить момент фактической реализации объектов, приходящиеся на указанные отрезки времени, сумму, определенную исходя из фактических оборотов, а также средний процент изъятия.

Под суммой, определенной исходя из фактических оборотов, понимается сумма оборотов по реализации объектов, дата фактической реализации и дата увеличения налоговой базы по которым приходится на соответствующий период.

В оборот по реализации объектов подлежат включению операции по реализации объектов на территории Республики Беларусь. Следовательно, все эти обороты по реализации объектов подлежат включению в оборот по реализации объектов для исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в течение отчетного налогового периода.

Общий принцип определения момента фактической реализации объектов основан на положениях, установленных учетной политикой плательщика. Следует обратить внимание на то, что метод определения момента фактической реализации объектов устанавливается учетной политикой по всем операциям по реализации объектов и изменению в течение календарного года не подлежит.

При определении учетной политикой плательщика факта реализации объектов по мере их отгрузки моментом фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав является день отгрузки объектов и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При установлении учетной политикой плательщика факта реализации объектов по мере их оплаты моментом фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности для целей исчисления налога на добавленную стоимость является день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика (день поступления наличных денежных средств в кассу плательщика), но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов.

Следовательно, если денежные средства не поступили в течение 60-ти дней со дня отгрузки объектов, то моментом фактической реализации объектов является день, в котором истекает этот срок.

При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки объектов обороты по ним включаются в налоговую базу этого налогового периода, и уплата налога производится в общем порядке и производится включение в оборот по реализации объектов, который умножается на средний процент изъятия. При получении денежных средств за такие объекты в следующих налоговых периодах, данные обороты по реализации объектов в налоговую базу не включаются и налог на добавленную стоимость не исчисляется и не уплачивается и, соответственно, не подлежит включению в оборот по реализации объектов для исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате текущими платежами в течение отчетного налогового периода.

Оборотом по реализации признаются также обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Моментом фактической реализации по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов (части стоимости объектов), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является день их списания за счет соответствующих источников.

Следовательно, в том налоговом периоде, в котором производится списание стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за счет расходов, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль, производится исчисление налога на добавленную стоимость при осуществлении таких операций и включение в оборот по реализации объектов, который умножается на средний процент изъятия.

Оборотом по реализации признаются также обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства.

Моментом фактической реализации по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства является день принятия их на учет в качестве основных средств и этапов завершенного капитального строительства.

Следовательно, в том налоговом периоде, в котором производится принятие на учет объекта основных средств и нематериальных активов, производится исчисление налога на добавленную стоимость по этому объекту основных средств и нематериальных активов и включение в оборот по реализации объектов, который умножается на средний процент изъятия.

В оборот по реализации объектов, признаваемый объектом обложения налогом на добавленную стоимость, подлежит включению операции по недостачам, порче и хищениям объектов сверх норм их естественной убыли.

Моментом фактической реализации по возмещению недостач, порчи и хищений объектов, за исключением работ и услуг, является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу, порчу и хищение.

Таким образом, момент фактической реализации при недостаче, порче, хищении объектов определяется независимо от учетной политики организации метода по определению выручки от реализации как день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего недостачу, порчу, хищение объектов.

При наличии такого специфического оборота по реализации, его также следует включить в расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в течение отчетного налогового периода, в тот промежуток времени этого периода, на который приходится момент фактической реализации.

При реализации объектов по договору, в котором стоимость этих товаров выражена в иностранной валюте с оплатой в белорусских рублях по курсу этой валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату оплаты следует учитывать следующее.

Моментом фактической реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с момента фактической реализации, определенного в соответствии с настоящим пунктом, до момента, установленного для определения величины обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, является день получения указанной разницы.

Таким образом, моментом реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с момента фактической реализации до даты, установленной для определения величины обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях, является день получения указанной разницы.

Следовательно, в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включаются "суммовые" разницы, которые возникают от момента реализации до даты оплаты в результате изменения курса иностранной валюты или условных денежных единиц при оплате в валюте Республики Беларусь, в том налоговом периоде, в котором производится поступление белорусских рублей.

Такие поступившие суммы также включаются в исчисление суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в течение отчетного налогового периода, так как в оборот подлежит включению и суммы, увеличивающие налоговую базу, к которым относятся суммы и (или) стоимость объектов, полученные:

- за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Следовательно, при получении указанных сумм их следует включить для исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в течение отчетного налогового периода.

В сумму оборота по реализации объектов для исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в течение отчетного налогового периода, подлежат включению все обороты по реализации объектов, в том числе и облагаемые по различным ставкам, включая нулевую ставку налога на добавленную стоимость.

Средний процент изъятия определяется путем деления подлежащей уплате суммы налога за месяц на сумму налоговой базы и налога за месяц и умножением на 100.

Пример (данные условные)

Налоговая декларация за январь - апрель 2007 г.

Налоговая декларация за январь - май 2007 г.

Таким образом, средний процент изъятия для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в июле 2007 г. буде равен 11,8182 процента [1300/(66000-55000)].

Не следует забывать о том, что уплата суммы налога на добавленную стоимость в течение отчетного налогового периода как исходя из первого, так и второго способа исчисления, производится в счет уплаты налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за этот отчетный период. Следовательно, необходимо произвести перерасчет подлежащих уплате в бюджет сумм налога исходя из фактических оборотов по реализации объектов за отчетный налоговый период.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие доплате по результатам перерасчета, вносятся в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Список использованных источников

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.). Минск «Беларусь» 2004 г.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.

3. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007 г.

4. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304 с.

5. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002 г.

6. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. - Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160 с.

7. Симонова Л.Н. «Регулирование иностранных инвестиций в Чили». «Латинская Америка». М., 2001 г., № 5

8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.

10. Ханкевич Л.А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.