Юридический, бухгалтерский и налоговый аспекты алиментов

2

Юридический, бухгалтерский и налоговый аспекты алиментов

В случае судебного порядка уплаты алиментов судебный исполнитель направляет исполнительный документ юридическому лицу или гражданину, у которого должник работает либо получает заработную плату и другие приравненные к ней доходы, на исполнение с предложением ежемесячно производить удержание согласно исполнительному документу. Удержанные суммы пересылаются взыскателю за счет должника.

Предложение подписывается судьей и судебным исполнителем. Копия предложения направляется при этом взыскателю. В случае если исполнительный документ направляется для удержания по адресу обслуживаемой судебным исполнителем территории, копия предложения остается у судебного исполнителя.

Если исполнительный документ направляется в другую местность (район, город), вне обслуживаемой судебным исполнителем территории, копия предложения об удержании направляется в соответствующий суд и передается судебному исполнителю, в районе деятельности которого находится юридическое лицо или гражданин, у которого работает должник.

Наниматели обязаны по запросу судебного исполнителя в срок до 5 дней представить (либо направить) ему письменный ответ о том, состоит ли у них должник на работе и каков размер его заработка в месяц (с учетом премиальных вознаграждений, дополнительных выплат и т.д.).

Удержание алиментов производится по месту выдачи должнику заработной платы и приравненных к ней доходов одновременно с их расчетом один раз в месяц из той суммы, которая причитается должнику к выплате.

Бухгалтерия по месту основной работы, получения пенсии, службы (учебы) лица, обязанного платить алименты, по получении сведений о другой работе должника (работе по совместительству) и получаемых им доходах в трехдневный срок должна письменно уведомить взыскателя и суд по месту нахождения юридического лица о совмещаемой должником работе и других дополнительных доходах.

Исчисление алиментов, подлежащих удержанию из заработной платы работников учреждений Республики Беларусь за границей, в пользу лиц, проживающих в Республике Беларусь, производится из расчета 200% максимального должностного оклада в национальной валюте с установленными надбавками.

Исчисление алиментных сумм, подлежащих удержанию из заработной платы специалиста Республики Беларусь, работающего за границей, в пользу лица, проживающего в Республике Беларусь, производится из расчета 100% заработной платы, получаемой по месту основной работы до направления специалиста за границу.

Итак, удержание алиментов производится при наличии исполнительного документа и предложения судебного исполнителя об удержании, а также по заявлению должника.

Действия бухгалтера при увольнении или переводе должника

При увольнении или переводе должника на другое предприятие, в учреждение, организацию бухгалтерия (расчетный отдел) производит на исполнительном документе отметки обо всех произведенных удержаниях алиментов, о сумме оставшейся задолженности, заверяет их печатью юридического лица, а также указывает сведения о новом месте работы или жительства, если они известны. Исполнительный документ в трехдневный срок направляется ценной или заказной корреспонденцией в суд по месту жительства должника с обязательным извещением суда, из которого поступил на исполнение исполнительный документ. При отсутствии указанных сведений исполнительный документ направляется в суд по месту нахождения данного предприятия, учреждения, организации.

Лицо, обязанное платить алименты, должно в тот же срок сообщить судебному исполнителю об изменении места работы или жительства, а также о дополнительном заработке (за работу по совместительству и т.п.) и иных получаемых доходах.

Следует отметить, что в случае несообщения по неуважительной причине указанных сведений на виновных в этом лиц, в том числе и на лицо, обязанное платить алименты, судьей по представлению судебного исполнителя может быть наложен штраф в порядке и размере установленных Гражданским процессуальным кодексом Республики Беларусь.

Налоговая база для расчета алиментов

Пунктом 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092 "О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей" (по состоянию на 10.12.2008) установлено, что взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится:

- с сумм заработка и (или) иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, - после удержания (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством;

- по исполнительным документам с осужденных к исправительным работам - из всего заработка без учета удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда;

- с осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, воспитательных колониях, тюрьмах, лечебных исправительных учреждениях, - из всего заработка и (или) иного дохода без учета отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях.

Это означает, что при определении базы для расчета алиментов из суммы заработка и (или) иного дохода вычитаются только налоги.

Согласно п. 5 ст. 20 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" (по состоянию на 26.12.2007) (далее - Закон о подоходном налоге) налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Установленная настоящим пунктом обязанность по удержанию налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца.

Определение налогов и сборов дано в ст. 6 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), а их перечень - в ст. 7-9 НК. Однако эти статьи вступает в силу со дня введения в действие Особенной части НК. Поэтому пока следует руководствоваться перечнем налогов и сборов, которые ежегодно устанавливаются Законом о бюджете.

Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (по состоянию на 19.07.2006) установлено, что плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд являются в том числе работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм.

Исходя из положений Закона о бюджете на 2008 год страховые взносы в Фонд (1%) с сумм заработной платы работника не являются налогом. А следовательно, для расчета алиментов с сумм заработка и (или) иного дохода работника вычитается только подоходный налог.

Таким образом размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей определяется судом в соответствии с законодательством. Родители могут предусмотреть также размер алиментов на содержание детей в Брачном договоре, но не менее размера, установленного законодательством. Минимальная сумма заработка, сохраняемая за должником, при взыскании алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет 30%.

При удержании алиментов на содержание несовершеннолетних детей из суммы заработка и (или) иного дохода работника необходимо вычесть подоходный налог.

Бухгалтерский учет операций по удержанию алиментов

При отражении операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе по удержанию алиментов, необходимо пользоваться Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (по состоянию на 13.11.2003) (далее - Инструкция № 89).

Согласно Инструкции № 89 на сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями и т.п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие.

К сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" рекомендуется открыть субсчет 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам". На нем учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

При удержании сумм из заработной платы работников в пользу третьих лиц делается запись по дебету сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту сч. 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам", при перечислении указанных сумм кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется сч. 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам".

На основании п. 9 Положения о Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 11.01.1996 № 20 (по состоянию на 20.10.2003), средства Фонда направляются на выплату взыскателям в качестве компенсации недополученной суммы алиментов в связи с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место по не зависящим от должника причинам, с последующим возмещением Фонду выплаченных сумм нанимателем.

При этом в бухгалтерском учете следует произвести следующую запись:

ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам".

Согласно п. 2 Порядка возмещения нанимателем Фонду социальной защиты населения Министерства социальной защиты выплаченных сумм алиментов, недополученных взыскателем в связи с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место по не зависящим от должника причинам, утвержденного приказом Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 01.11.1999 № 97, наниматель должника возмещает Фонду сумму алиментов за счет собственных средств при очередном перечислении страховых взносов. В платежном поручении по строке "Назначение платежа" делается дополнительная запись: "в том числе возмещение суммы алиментов - ххххххх".

Данную операцию в учете необходимо отразить следующим образом:

ДЕБЕТ 92-2 "Внереализационные расходы" КРЕДИТ 69.

При удержании алиментов с иных доходов работника (с доходов от передачи в аренду имущества; с доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.) в учете следует отразить записью:

ДЕБЕТ 73, 75 КРЕДИТ 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам".

Отметим, что в соответствии с п. 1.5 ст. 12 Закона о подоходном налоге не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при отражении удержанных алиментов

Удержание алиментов из заработной платы

Удержание алиментов из сумм начисленных дивидендов

Примечание. Если дивиденды выплачиваются работникам организации, то вместо сч. 75 "Расчеты с учредителями" используется сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Согласно ст. 8 Закона о подоходном налоге если источником дохода плательщика, полученного в виде дивидендов, является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 18 Закона о подоходном налоге, в соответствии с которым налоговая ставка устанавливается в размере 15% в отношении доходов, полученных в виде дивидендов. Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Удержание алиментов по арендованному имуществу работника

Удержание алиментов за счет средств Фонда в связи с простоем на предприятии по производственным причинам, не зависящим от плательщика алиментов

Отметим, что почтовые расходы по переводу алиментов несет плательщик алиментов. Это установлено ст. 105 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье, согласно которой наниматель, выплачивающий заработную плату, организация, выплачивающая пенсии, пособия, стипендии и осуществляющая другие выплаты, обязаны на основании письменного заявления плательщика алиментов или исполнительного листа ежемесячно удерживать из его заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и других выплат денежные суммы установленных размеров и выплачивать (перечислять на счет, переводить по почте за счет средств плательщика) не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и осуществления других выплат лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе.

В бухгалтерском учете расходы по переводу алиментов отражаются записями:

- удержаны из заработной платы плательщика алиментов расходы по переводу денежных средств;

- уплачены суммы расходов по переводу денежных средств;

- отражена стоимость услуг, выполненных для работника сторонней организацией.

Список использованных источников

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.) Минск «Беларусь» 2004 г.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь: с комментариями к разделам / Комментарии В. Ф. Чигира. - 3-е изд. - Мн.: Амалфея, 2000. - 704 с.

3. Кодекс Республики Беларусь о браке и семье 9 июля 1999 г. № 278-З. Принят Палатой представителей 3 июня 1999 года. Одобрен Советом Республики 24 июня 1999 года.

4. Антокольская М.В. Семейное право. М.: ЮРИСТЬ. 2000 г.

5. Кабышев О.А. Усыновление. Опека и попечительство над детьми. М., 2006 г.

6. Комментарий к кодексу Республики Беларусь о браке и семье. / Под ред. В.Г. Тихини, В.Г. Голованова. Минск: Светоч, 2000. - 304 с.

7. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь. В 2 книгах. Кн. 2. / Отв. ред. В. Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 1999. - 624 с.

8. Колбасин Д.А. Гражданское право Республики Беларусь. Общая часть: Практическое пособие. - Мн.: Молодежное научное общество, 2001. - 547 с.

9. Нечаева А.М. Семейное право. Курс лекций. - М.: Юристъ, 1998. - 332 с.

10. Пчелинцева Л.М. Семейное право России. - М.: Юристъ, 1999. - 663 с.

11. Функ Я.И. Семейное право. - Минск: Амалфея, 2000. - 160 с.

12. Яцкевич В.Н. Закон и родители. - Минск: Беларусь, 1989. - 142 с.