Свободные экономические зоны

Если условия какого-либо государства слишком неблагоприятны, то преимущества, предлагаемые свободными экономическими зонами, вряд ли заставят эти корпорации изменить их стратегию международного развития. В связи с этим возрастает опасность проникновения на территорию СЭЗ неблагонадежных компаний из числа мировых аутсайдеров и криминализации бизнеса в зоне, что приведет, если не к полному срыву, то к снижению качества исполнения поставленных задач [37, с. 130].

Другой экономической проблемой СЭЗ является халатное расходование на местах и тех явно недостаточных средств, что выделяются Федеральным бюджетом под реализацию определенных программ, ставит под вопрос их реальное воплощение.

Кроме программно-целевых и финансовых, в ряду общих для всех СЭЗ социально-экономических проблем следует выделить:

- неразвитость инфраструктуры и промышленности;

- разрыв и перераспределение хозяйственных связей предприятий, отсутствие защиты отечественных товаропроизводителей на международном рынке со стороны государства;

- наличие на пути развития свободного предпринимательства препятствий бюрократического и криминального характера, в том числе коррумпированность представителей органов государственной власти;

- проблема уровня квалификации российских кадров, как рабочих, так и управленческих, проблема отсутствия опыта;

- одна из важнейших и определяющих проблем - проблема доверия к власти [35, с. 10].

При перечислении социально-экономических проблем российских СЭЗ не следует забывать и о том, что у каждой зоны есть также собственные, индивидуальные, которые, впрочем, перекликаются как с общими для всех СЭЗ, так и с общегосударственными. Например, проблема высоких транспортных расходов является общей для СЭЗ Калининградской области и Находки в виду их определенного географического положения. При этом она напрямую зависит от общегосударственной проблемы высоких тарифов на транспортные перевозки. Среди индивидуальных проблем можно отметить также дефицит энергоносителей в некоторых СЭЗ, недостаточность собственной сырьевой базы, экономические проблемы крупных градообразующих предприятий, не конкурентоспособность отечественных товаров в условиях беспошлинного импорта и многие другие [36, с. 58; 37, с. 21].

Обозначенный спектр проблем, сопровождающих развитие и функционирование СЭЗ в Российской Федерации был бы неполным без упоминания об их геополитическом аспекте. Учитывая нестабильность политической обстановки, как внутри страны, так и за ее пределами, есть основания для возведения таких проблем в число ведущих.

Среди таких проблем следует выделить проблему политической стабильности, преемственности политико-экономических решений, согласованность в действиях властей всех уровней. Многочисленные непоследовательные правовые решения по СЭЗ имели несомненную политическую подоплеку борьбы различных властных группировок, что не могло не сказаться отрицательно на развитии зон. Борьба за расширение региональных льгот в ущерб другим субъектам Федерации сказалась на росте сепаратистских настроений, нагнетании напряженности в отношениях между центром и регионами.

Проблема использования идеи СЭЗ в интересах узких лоббистских групп, накопления за ее счет политического капитала некоторыми чиновниками на местах приводит к дискредитации в целом прогрессивного начинания. Дело в том, что в самом начале (еще на этапе существования СССР) замысел создания зон был использован руководством союзных республик в качестве инструмента политического противодействия союзному центру. В преддверии выборов российского президента раздача «зональных полномочий» была символом либерального отношения руководства РСФСР к регионам, а затем, с обретением Россией суверенитета, «выбивание» этих полномочий стало средством аналогичной борьбы, теперь уже - со стороны руководителей регионов по отношению к федеральным властям. В настоящее время идея создания СЭЗ все еще остается средством политического давления регионов на правительство, хотя практические усилия по организации зон все более смещаются на местный уровень.

Другой немаловажной проблемой является поддержание экономической безопасности государства и его интересов на должном уровне. Так и не став в современных условиях «экспортопроизводящими», свободные зоны в полной мере стали «экспортосырьевыми», то есть крупными, часто несанкционированными и неконтролируемыми экспортёрами стратегических сырьевых ресурсов и «не совсем законных» капиталов. В условиях топливного кризиса экспортная деятельность СЭЗ вызывает немало нареканий.

Одновременно следует отметить особое геополитическое положение некоторых зон.

Так, Калининградская область играет и будет играть стратегически важную роль в обеспечении политических, экономических и военных интересов России в Европе. С учетом планов НАТО по включению в состав альянса восточноевропейских стран и государств Балтии военно-стратегическое значение области еще более возрастает. В этой связи предусмотрен комплекс мер, направленных на обеспечение жизнедеятельности региона, в том числе при возникновении возможных кризисных ситуаций [36, с. 57].

Проблемы обеспечения целостности и национальной безопасности страны в немалой степени характерны и для других СЭЗ - таких, как «Находка», «Сахалин» и др.

Результатом всех обозначенных проблем - и правовых, и социально-экономических, и геополитических является то, что, в настоящее время из 25 формально утвержденных в Российской Федерации СЭЗ можно назвать работающими лишь две - в Калининградской области и в Находке. При этом функционирование этих зон в данных регионах не только не привело к ожидаемому экономическому прорыву, но и не вывело эти регионы вряд регионов - доноров Федерального бюджета.



2.2 Особенности таможенного регулирования в свободной экономической зоне на примере СЭЗ на территории Крымского федерального округа

Свободная экономическая зона на территории Крымского федерального округа образована в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 № 377-ФЗ «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» [6].

Согласно статье 7 Закона, морские порты, расположенные в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе, являются свободными портами [6].

На территории свободной экономической зоны Крымского федерального округа по состоянию на 11.04.2016 г. зарегистрированы 535 участников СЭЗ, основная их деятельность ориентирована на внутренние потребности Крымского полуострова, однако ряд предприятий планирует организацию производств, ориентированных на вывоз готовой продукции на остальную часть Российской Федерации.

С 2015 г. по 18.04.2016 г. в регионе деятельности Крымской таможни оформлено 34 ДТ в таможенной процедуре свободной таможенной зоны. При этом общий вес товаров составил 535 тонн, общей стоимостью 2,2 млн. долл. США. В регионе деятельности Севастопольской таможни оформлено 8 ДТ в таможенной процедуре свободной таможенной зоны. Общий вес товаров составил 134 тонны, общей стоимостью 1,1 млн. долл. США.

На территории свободной экономической зоны действует специальный правовой режим осуществления предпринимательской деятельности. Льготы и преференции, действующие в свободных экономических зонах, созданных в Российской Федерации, и СЭЗ в Крымском федеральном округе приведены на рисунке 4.



Рис. 4. Льготы и преференции в свободных экономических зонах Российской Федерации

На территории СЭЗ в Крымском федеральном округе может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны, установленная Соглашением о СЭЗ [2].

На территориях свободных портов Крымского федерального округа применяется таможенная процедура, установленная Соглашением о СЭЗ, в том числе на отдельных участках, определяемых Правительством Российской Федерации, установленная для портовых особых экономических зон.

На территориях свободных портов, расположенных в Республике Крым и г. Севастополе, предусмотрено применение отдельного порядка осуществления процедур пограничного, таможенного и иного государственного контроля в отношении пассажиров, животных, грузов, товаров и транспортных средств.

Условия помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны:

- декларантом товаров в таможенной процедуре свободной таможенной зоны может выступать только участник СЭЗ.

Исключение - портовые участки Свободных портов, где декларантом вправе выступать лицо, заключившее с участником СЭЗ договор на хранение товаров, помещаемых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

- помещение под таможенную процедуру свободной таможенной зоны осуществляется в целях реализации договора об условии деятельности в СЭЗ, который заключается высшим органом государственной власти Республики Крым и г. Севастополя с участником СЭЗ [39].

Исключение портовые участки Свободного порта, где декларантом также вправе выступать лицо, заключившее с участником СЭЗ договор на хранение товаров, помещаемых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

- таможенная процедура свободной таможенной зоны применяется в границах земельного участка участника СЭЗ, на котором должна быть создана зона таможенного контроля в установленном порядке.

Одним из основных проблемных вопросов в этой связи является случаи, когда создание зоны таможенного контроля затруднено вследствие специфики деятельности участников СЭЗ, в том числе отсутствует возможность ограждения участка территории СЭЗ, на котором будут находиться и использоваться товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны [40].

Соответствующие рекомендации даны ФТС России Крымской и Севастопольской таможням, согласно которым при отсутствии возможности ограждения участка территории СЭЗ согласно требованиям, декларантом представляется обязательство о соблюдении установленных в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны ограничений, а также таможенный орган вправе осуществлять идентификацию товаров при их помещении под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

- под таможенную процедуру свободной таможенной зоны на территории СЭЗ могут помещаться только иностранные товары

Исключение - Свободные порты, на территориях портовых участков под таможенную процедуру СТЗ могут помещаться товары ЕАЭС;

- подача уведомления о ввозе товаров на территорию СЭЗ (на территорию участка участника СЭЗ) и получение разрешения на вывоз товаров с территории СЭЗ (с территории участка участника СЭЗ) не требуется [31].

Совершение таможенных операций, связанных с декларированием иностранных товаров при помещении под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, осуществляется в установленном порядке.

Основанием для ввоза и вывоза товаров на территорию СЭЗ и с территории СЭЗ (на/с участок(а) участника СЭЗ), является декларация на товары.

Таможенная процедура свободной таможенной зоны при вывозе товаров за пределы территории СЭЗ завершается в установленном порядке помещением товаров под одну из таможенных процедур, установленных таможенным кодексом Таможенного союза (Рис. 5.).

Вывоз готовой продукции на внутренний рынок осуществляется в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Уплата ввозных таможенных пошлин, налогов при выпуске для внутреннего потребления может производиться как в отношении использованного сырья (при условии его идентификации в готовой продукции), так и по готовому изделию (если идентификация сырья не проводилась).



Рис. 5. Особенности применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны в СЭЗ на территории Крымского федерального округа

Идентификация иностранных товаров в готовой продукции осуществляется в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 10.03.2016 № 22н «Об утверждении Порядка проведения таможенными органами идентификации иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в товарах, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны», которым предусмотрено два сценария осуществления идентификации (Рис. 6.):

1. Упрощенный порядок, когда декларант готовой продукции и ввезенного сырья - одно и то же лицо и в производстве использованы только иностранные товары. В таком случае идентификация осуществляется таможенным органом в процессе таможенного декларирования готовой продукции в сроки выпуска товаров (готовой продукции).

2. В иных случаях (когда в качестве сырья использованы иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, так и товары ЕАЭС) - необходимо пройти отдельную (до таможенного декларирования готовой продукции) процедуру идентификации. Срок рассмотрения соответствующего заявления и принятия решения таможенным органом - до 15 рабочих дней [8].

Рис. 6. Идентификация иностранных товаров в готовой продукции

По результатам рассмотрения заявления - таможенным органом выдается заключение о возможности либо невозможности идентификации иностранного сырья в готовой продукции, которое представляется в таможенный орган при декларировании готовой продукции.

На отдельных участках свободных портов, определяемых Правительством РФ, применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны как в портовых ОЭЗ со следующими особенностями:

- все товары (иностранные и ЕАЭС), ввозимые на территорию портовых участков, помещаются под таможенную процедуру свободной таможенной зоны автоматически при ввозе на территорию портовых участков;

- временное хранение иностранных товаров, ввозимых на территорию портовых участков, не осуществляется;

- иностранные товары, ввозимые на территорию портовых участков непосредственно с территории иностранного государства - не подлежат таможенному декларированию;

- товары ЕАЭС и иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, ввозимые на территорию портовых участков, подлежат таможенному декларированию. Декларация на такие товары подается в течение 14 дней.

- допускается хранение товаров участником СЭЗ, осуществляющим деятельность в портовом участке, товаров третьих лиц (по договору хранения).

Согласно разъяснениям ФТС России допускается использование транспортных средств, указанных в ч. 16 ст. 18 Федерального закона № 377-ФЗ [6] и помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, за пределами земельных участков участника СЭЗ, являющихся зоной таможенного контроля, но в границах СЭЗ, с разрешения таможенного органа.

Проблемные вопросы применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны в СЭЗ на территории Крымского федерального округа связаны, прежде всего, с регламентом, предписанным действующим законодательством. Положения Федерального закона № 377-ФЗ применяются в части, не противоречащей Соглашению о СЭЗ. Вместе с тем Федеральный закон № 377-ФЗ содержит ряд особенностей регулирования отношений, связанных с применением таможенной процедуры СТЗ, которые не соответствуют нормам Соглашения о СЭЗ и в настоящее время не применяются или применяются с ограничениями. Также иные нормы, установленные Федеральным законом № 377-ФЗ, которые не соответствуют Соглашению о СЭЗ, и которые не применяются в настоящее время [6].

Федеральный закона № 377-ФЗ расширяет пределы использования иностранных транспортных средств, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, допуская их использование за пределами территории СЭЗ, в том числе для осуществления международных перевозок товаров, пассажиров и багажа, а также для перевозок товаров между СЭЗ и остальной частью Российской Федерации, в том числе через территорию иностранного государства [6].

Правительством Российской Федерации дан ряд поручений по обеспечению применения на территории СЭЗ таможенной процедуры свободной таможенной зоны, в т.ч. по аналогии с особой экономической зоной в Калининградской области.

В связи с этим в рамках работы над проектом Таможенного кодекса ЕАЭС ФТС России подготовлены соответствующие предложения (Российской Федерацией предложено особенности применения таможенной процедуры СТЗ, которая применяется в ОЭЗ, созданных в Калининградской и Магаданской областях, а также для СЭЗ в Крымском федеральном округе, включить в проект таможенного кодекса ЕАЭС в виде отдельных приложений).

Такие предложения не поддержаны другими государствами-членами ЕАЭС (обоснование - наличие ссылок на конкретные географические названия территорий Российской Федерации, на которых созданы такие особые экономические зоны).

В связи с этим подготовлены и направлены в Минэкономразвития России предложения об определении в Соглашении о СЭЗ отдельного типа ОЭЗ, созданных по территориальному принципу, с определением особенностей применения таможенной процедуры СТЗ на территории таких ОЭЗ в проекте Таможенного кодекса ЕАЭС.



2.3 Проблемы таможенного регулирования свободных экономических зов в Российской Федерации

Положениями федеральных законов, регулирующих создание свободных экономических зон в Российской Федерации, в качестве одного из способов привлечения инвестиций в российскую экономику и развития производства экспортно-ориентированных и импортозамещающих товаров определена возможность применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны (далее - СТЗ).

Таможенная процедура СТЗ определена Международным соглашением ЕАЭС по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года [2].

Соглашение предусматривает специальную таможенную процедуру для резидентов СЭЗ - таможенная процедура свободной таможенной зоны на территории СЭЗ. При применении этой таможенной процедуры товары, ввезенные на территорию СЭЗ, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории для целей применения таможенных пошлин, налогов и мер нетарифного регулирования, то есть полностью освобождаются от их уплаты до момента таможенного оформления и вывоза с территории СЭЗ, но сохраняют статус находящихся под таможенным контролем. При помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не требуется. Естественно, что товары, запрещенные к ввозу на территорию РФ, не могут быть помещены под указанную таможенную процедуру.

Таможенная процедура СТЗ предусматривает возможность беспошлинного ввоза иностранного оборудования и сырьевых товаров для их использования в пределах территории ОЭЗ, в том числе в целях переработки и получения готовой продукции, с последующим вывозом готовой продукции либо за пределы таможенной территории ЕАЭС либо на остальную часть таможенной территории ЕАЭС.

В связи с тем, что условиями таможенной процедуры СТЗ предусмотрено предоставление освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, законодательством определены особенности совершения таможенных операций и проведения таможенного контроля на территориях особых экономических зон.

Во-первых, территория особых экономических зон является зоной таможенного контроля и должна быть оборудована и обустроена соответствующим образом для целей таможенного контроля.

Компетенцией на совершение таможенных операций в отношении товаров, ввозимых на территории ОЭЗ и (или) вывозимых с территории ОЭЗ, в том числе компетенцией на регистрацию таможенных деклараций в таможенной процедуре СТЗ обладают таможенные органы, находящиеся на территории ОЭЗ (специализированные), либо таможенные органы, в регионе деятельности которых создана ОЭЗ и находящиеся в непосредственной близости от территории ОЭЗ.

Во-вторых, ввоз и вывоз товаров и транспортных средств соответственно на территорию ОЭЗ и с территории ОЭЗ осуществляется под таможенным контролем (по уведомлению или с разрешения таможенного органа).

Срок нахождения товаров в процедуре свободной таможенной зоны ограничен сроком функционирования ОЭЗ и статусом лица в качестве резидента ОЭЗ.

ОЭЗ является местом временного хранения иностранных товаров. Временное хранение осуществляется на участке резидента ОЭЗ в установленном порядке.

Особенности применения таможенной процедуры СТЗ в Российской Федерации определены соответствующими федеральными законами, в соответствии с которыми создается ОЭЗ.

В отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, могут совершаться любые операции, если они соответствуют условиям соглашения об осуществлении деятельности на территории ОЭЗ, в том числе:

- операции по складированию (хранению, накоплению, дроблению) товаров;

- операции по погрузке (разгрузке) товаров и иные грузовые операции, связанные с хранением;

- операции, необходимые для сохранности товаров, а также обычные операции по подготовке товаров к транспортировке, включая дробление партии, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, маркировку, операции по улучшению товарных качеств;

- операции, предусматривающие совершению сделок по передаче прав владения, пользования и (или) распоряжения этими товарами;

- операции по переработке (обработке) товаров, а также операции по ремонту товаров;

- потребление товаров [26].

Товары, помещенные под таможенную процедуру СТЗ, а также товары, изготовленные (полученные) с использованием товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ (готовая продукция) могут быть вывезены с территории ОЭЗ только при условии завершения действия таможенной процедуры СТЗ.

Завершение таможенной процедуры СТЗ в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, и в отношении готовой продукции осуществляется помещением таких товаров под таможенные процедуры, предусмотренные Таможенным кодексом Таможенного союза, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

В отдельных случаях (в отношении оборудования, введенного в эксплуатацию, созданных объектов недвижимости) процедура СТЗ завершается путем приобретения такими товарами статуса товаров ЕАЭС, если резидентом (участником) выполнены условия соглашения о ведении деятельности в ОЭЗ и резидент утратил статус резидента.

Соглашением о СЭЗ установлены особенности исчисления ввозных таможенных пошлин, налогов при завершении действия таможенной процедуры СТЗ помещением товаров под таможенные процедуры.

Для целей вывоза готовой продукции за пределы территории ОЭЗ Соглашением о СЭЗ (статья 19 Соглашения по СЭЗ) установлены критерии достаточности переработки, при выполнении которых готовая продукция приобретает статус товара ЕАЭС [2].

В соответствии со статьей 19 Соглашения по СЭЗ товар, изготовленный (полученный) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, признается товаром ЕАЭС, если в результате осуществления операций по изготовлению (получению) товара выполняется одно из следующих условий:

1. Произошло изменение классификационного кода товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС на уровне любого из первых четырех знаков, за исключением случаев, указанных в подпунктах 3 и 4.

2. Процентная доля стоимости иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, не превышает фиксированной доли в цене конечной продукции, или добавленная стоимость достигает фиксированной доли в цене конечной продукции (адвалорная доля), за исключением случая, указанного в подпункте 3.

3. Товар, изготовленный (полученный) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, не признается товаром ЕАЭС, если в отношении товара осуществлены только те операции, которые не отвечают критериям достаточной переработки, независимо от выполнения иных условий.

4. В отношении товара выполнены условия, производственные и технологические операции, достаточные для признания товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товаром ЕАЭС, (за исключением случая, указанного в пункте 3) [2].

Предусмотренный Соглашением по СЭЗ перечень условий, производственных и технологических операций, достаточных для признания товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товаром ЕАЭС до настоящего времени не утвержден.

В Российской Федерации органом, уполномоченным на выдачу заключений о статусе товара формы «ТЕАЭС» (товары ЕАЭС) и «ИТ» (иностранные товары) является Торгово-промышленная палата Российской Федерации и определяемые ею территориальные торгово-промышленные палаты [30, с. 39].

При завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны готовая продукция для целей ее вывоза за пределы ОЭЗ помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов, исчисленных в отношении либо:

- иностранного сырья и компонентов, помещенных под таможенную процедуру СТЗ и использованных при изготовлении готовой продукции (при осуществлении идентификации иностранных товаров в готовой продукции);

- готовой продукции (при отсутствии идентификации иностранных товаров в готовой продукции).

В свободных экономических зонах действует особый таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах данных зон без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость. Нередко применяются и другие налоговые послабления в части снижения ставок налога на прибыль, акцизов, подоходного налога, налога на дивиденды. В то же время продукция, производимая в свободной экономической зоне, экспортируется без уплаты вывозных таможенных пошлин.

На территориях свободных экономических зон, созданных в Российской Федерации, действует ряд льгот и преференций (Таблица 4). 

Таблица 4 - Налоговые и таможенные льготы для резидентов свободных экономических зон

Вид налога	Общие	Резидент СЭЗ
1. Налог на прибыль	20 %	Освобождение от налога на прибыль в течение 5 лет с даты объявления прибыли. По истечении данного срока уплачивается по ставке, уменьшенной на 50% от ставки, установленной законодательством, но не более чем по ставке 12%
2.Налог на добавленную стоимость	18 %	10% (на товары собственного производства, произведенные на территории ОЭЗ, являющиеся импортозамещающими в соответствии с перечнем)
3. Налог на недвижимость	1% остаточной стоимости основных фондов	Освобождение по зданиям и сооружениям, расположенным на территории СЭЗ

В частности, ввозимые на территорию особых экономических зон иностранные товары (оборудование, сырье, комплектующие, строительные материалы) размещаются и используются без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования.

Товары Таможенного союза помещаются под таможенную процедуру свободной таможенной зоны без уплаты вывозной таможенной пошлины, а также без применения запретов и ограничений.

В таблице 5 представлена характеристика таможенных платежей, уплачиваемых резидентами свободной экономической зоны.

Таблица 5 - Таможенные платежи, уплачиваемые резидентами свободной экономической зоны (для резидентов, зарегистрированных с 01.01.12 г.)

Операции с товарами	Таможенные платежи
1. Ввоз товаров в свободную таможенную зону (далее - СТЗ)	без уплаты ввозных таможенных пошлин (далее - ТП), налогов
2. Вывоз из СТЗ на территорию Евразийского экономического союза продукции резидентов СЭЗ: 2.1. произведенной без использования иностранных товаров (сырья), помещенных под процедуру СТЗ	без уплаты ввозных ТП, налогов
2.2. произведенной с использованием иностранных товаров (сырья), помещенных под процедуру СТЗ	с уплатой ввозных ТП, налогов
2.3. иностранных товаров в неизменном состоянии, ранее помещенных под процедуру СТЗ	с уплатой ввозных ТП, налогов
3. Вывоз из СТЗ за пределы территории Евразийского экономического союза:
3.1. иностранных товаров в неизменном состоянии, ранее помещенных под процедуру СТЗ	без уплаты ввозных и вывозных ТП, налогов
3.2. продукции резидентов СЭЗ, произведенной с использованием иностранных товаров (сырья), помещенных под процедуру СТЗ	без уплаты ввозных и вывозных ТП, налогов
3.3. продукции резидентов СЭЗ, произведенной без использования иностранных товаров (сырья), помещенных под процедуру СТЗ	с уплатой вывозных ТП, налогов (установлены ставки вывозной ТП на отдельные виды товаров)

Кроме этого для резидентов свободной экономической зоны действуют иные преференции:

1. При проведении расчетов с участием субъекта валютных операций - резидента СЭЗ (кроме расчетов по валютным операциям, связанным с предоставлением и получением займов) разрешается использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и (или) платежных документов в иностранной валюте при проведении валютных операций между субъектами валютных операций - резидентами РФ.

2. Освобождение от платы за право заключения договора аренды земельного участка, предоставляемого для строительства и обслуживания объектов недвижимого имущества в границах СЭЗ.

3. Освобождение от арендной платы за земельные участки в границах СЭЗ, предоставленные для строительства объектов на период проектировании и строительства этих объектов.

4. Установлен запрет на повышение определенного при предоставлении в аренду размера ежегодной арендной платы за земельные участки, расположенные в границах СЭЗ и предоставляемые в аренду их резидентам для реализации инвестиционных проектов.

5. Освобождение от возмещения потерь сельскохозяйственного производства при изъятии сельскохозяйственных земель для реализации резидентами СЭЗ инвестиционных проектов в границах СЭЗ.

6. Освобождение от возмещения потерь лесохозяйственного производства при изъятии земель лесного фонда для реализации резидентами СЭЗ инвестиционных проектов в границах СЭЗ.

7. Освобождение от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, расположенных в границах СЭЗ и предоставленных для строительства объектов на период проектирования и строительства этих объектов, но не более 5 лет с даты регистрации в качестве резидента СЭЗ.

8. Освобождение от уплаты государственной пошлины за выдачу иностранным гражданам и лицам без гражданства, привлекаемым резидентом СЭЗ для реализации инвестиционного проекта на территории СЭЗ, специальных разрешений на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь.

9. Освобождение от обязательной продажи иностранной валюты.

10. Освобождение от осуществления компенсационных посадок и компенсационных выплат стоимости удаляемых, пересаживаемых объектов растительного мира при строительстве в границах СЭЗ объектов, предусмотренных в инвестиционном проекте, с правом удаления, пересадки объектов растительного мира.

При завершении таможенной процедуры СТЗ товары, помещенные под таможенную процедуру СТЗ, а также продукты переработки, изготовленные из таких товаров, помещаются под иные таможенные процедуры, установленные Таможенным кодексом Таможенного союза, в зависимости от статуса товаров.

До 1 января 2017 года предоставлена возможность выпуска на внутренний рынок Таможенного союза продуктов переработки, изготовленных резидентами особых экономических зон зарегистрированными до 1 января 2012 года, с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, в случае если товары подверглись достаточной переработке [40].

Резиденты при этом вправе выбрать критерии достаточной переработки товаров, которые могут выражаться:

- изменением классификационного кода товара по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза на уровне любого из первых четырех знаков;

- выполнением необходимых условий, производственных и технологических операций, достаточных для признания товара, изготовленного с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товаром Таможенного союза;

- изменением стоимости товаров, когда процентная доля стоимости используемых материалов или добавленная стоимость достигает фиксированной доли в цене конечной продукции (правило адвалорной доли).

В случае поставки товаров на таможенную территорию таможенного союза, произведенных на территории особых экономических зон из импортных комплектующих или сырья, инвестор имеет право выбрать ставку таможенной пошлины, которая при этом будет применяться, - т.е. ставку на сырье либо на готовую продукцию.

Чтобы иметь возможность применять таможенную процедуру свободной таможенной зоны, юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) должно стать резидентом СЭЗ и быть включено в реестр резидентов.

Процедура свободной таможенной зоны позволяет ввозить на территорию Российской Федерации сырье для производства различных товаров. При этом товары, полученные в результате переработки этого сырья, получают статус товаров Таможенного союза.

Во избежание злоупотреблений со стороны резидентов СЭЗ или иных лиц, осуществляющих свою деятельность на территории СЭЗ, государство предусмотрело ряд особенностей, позволяющих контролировать процесс ввоза и вывоза товаров на/с территории СЭЗ. Так, ввоз и вывоз товаров осуществляется с обязательным уведомлением и получением разрешения таможенного органа. Резидент обязан вести учет товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной экономической зоны, а также учет товаров, полученных в результате их переработки. Любые изменения, происходящие с этими товарами, должны отражаться в отчетности, которая подается в таможенной орган ежемесячно либо по запросу.

Таможенная процедура свободной таможенной зоны заканчивается помещением товаров (или продуктов переработки этих товаров) под иную таможенную процедуру, кроме таможенного транзита, либо в результате уничтожения или потребления этих товаров. Действие этой таможенной процедуры в обязательном порядке должно быть завершено в случае вывоза товаров с территории СЭЗ или передачи прав владения, пользования, распоряжения иному лицу.

При этом обязанность по уплате таможенных платежей возникает у резидента СЭЗ в день вывоза товаров с территории СЭЗ либо в день передачи прав на эти товары иному лицу. Если конкретную дату определить не представляется возможным, то обязанность по уплате таможенных платежей возникает со дня обнаружения факта вывоза товаров или передачи прав на них иному лицу.

Таким образом, использование льгот по уплате таможенных платежей при использовании данной таможенной процедуры сопряжено с большим количеством формальностей, однако, в ряде случаев (в зависимости от ставок пошлин на товары, планируемые к переработке) может дать существенный экономический эффект.

Как и любой инструмент оптимизации затрат при ввозе товаров на территорию РФ, таможенная процедура свободной таможенной зоны требует четкого соблюдения формальностей, предусмотренных Соглашением от 18.06.2010 г. [2].

Кодекс об административных правонарушениях РФ предусматривает ответственность за нарушение правил предоставления отчетности в таможенный орган (ст. 16.15 КоАП РФ, штраф для юридических лиц - от 20 000 до 50 000 рублей), за совершение операций с товарами без разрешения/уведомления таможенного органа (ст. 16.13 КоАП РФ, штраф для юридических лиц - от 5 000 до 20 000 рублей), несоблюдение таможенной процедуры (ст. 16.19 КоАП РФ, штраф для юридических лиц - от 100 000 до 300 000 рублей).

Во избежание нарушений действующего законодательства и привлечения к административной ответственности, участникам внешнеэкономической деятельности, являющимся резидентами СЭЗ, рекомендовано с особой тщательностью подходить к учету товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и вывозу их с территории СЭЗ.

Сотрудники таможенной службы должны четко знать, как, например, поступать с товарами и имуществом лиц, утративших статус резидента СЭЗ, под какой таможенный режим подпадает продукция, перемещаемая в другие свободные экономические зоны, находящиеся на таможенной территории России или иных иностранных государств. Достаточно сложными и противоречивыми могут быть вопросы о том, что считать российской, а что иностранной продукцией.

Если, например, компьютеры, собираемые в промышленно-производственной СЭЗ, состоят на 70% из блоков и комплектующих иностранных производителей -- считать ли этот продукт отечественным или нет? Кроме того, зарегистрированными участниками СЭЗ могут быть совместные предприятия, со смешанным капиталом отечественного и иностранного происхождения, что также делает неоднозначной трактовку о национальной принадлежности данных компаний и применяемого к их продукции таможенного режима. Может ли, наконец, то или иное предприятие, зарегистрированное как участник СЭЗ, уничтожить на территории зоны принадлежащие ему товары как утратившие коммерческую стоимость? Если может, то при каких условиях такие действия возможны?

Очевидно, что хозяйственная практика чрезвычайно разнообразна и изменчива, регламентировать все возможные ситуации таможенными правилами не представляется возможным.

Таким образом, на орган управления СЭЗ возложена непростая задача по урегулированию возникающих проблемных моментов. С одной стороны, отсутствие четко прописанных норм и правил по каждому конкретному случаю порождает ситуацию правовой неопределенности, что вынуждает управляющий орган СЭЗ заниматься нормотворческой деятельностью (что может быть оспорено сторонами конфликта в судебных инстанциях). С другой стороны, возникновение новых, не предвиденных ранее ситуаций экономического и правового характера требует постоянного совершенствования законодательства о свободных экономических зонах, внесения в него поправок и дополнений, что может быть с настороженностью воспринято действующими участниками СЭЗ.

Указанные обстоятельства требуют от специалистов таможенной службы высокого профессионализма при формировании таможенной политики, норм и правил функционирования участников СЭЗ. От их квалификации, понимания специфики хозяйственных и правовых процессов зависит экономическая эффективность СЭЗ в целом, соблюдение интересов государства и деловых кругов.

Глава 3. Направления повышения эффективности таможенного регулирования свободных экономических зон в Российской Федерации

3.1 Перспективы совершенствования нормативно-правовой базы, регулирующей функционирование свободных экономических зон в Российской Федерации

Как было отмечено ранее, правовое регулирование свободных экономических зон осуществляется большим количеством правовых актов. Однако в их числе нет единого специального закона, который регулировал бы процедуру создания, функционирования различных зон, а также, что очень существенно, их ликвидации.

При совершенствовании системы нормативных актов, посвященных вопросам регулирования свободных экономических зон, необходимо обратить внимание на то, что законодательно предусмотрено создание так называемых особых экономических зон в пределах всей территории отдельного субъекта Российской Федерации. Эта норма принципиально неприемлема, поскольку предоставляет субъектам Российской Федерации право ставить вопрос о придании им статуса особых экономических зон, что нарушает принцип равенства субъектов Российской Федерации и нарушает единство экономического и правового пространства Российской Федерации, закрепленные Конституцией Российской Федерации.

Традиционная концепция СЭЗ исходит из того, что свободная экономическая зона представляет собой отдельный, ограниченный участок территории РФ, в пределах которого действует особый правовой режим. При этом границы СЭЗ могут совпадать либо не совпадать с установленными границами территориально-административных единиц [23,c.2].

Важно отметить, что, упомянутый режим, не ограничиваясь особенностями таможенного регулирования и налогообложения, предусмотрел в отношении отдельных видов СЭЗ полный запрет на проживание в них физических лиц. Очевидно, что подобное установление противоречит ч. 1 ст.2 7 Конституции РФ, согласно которой каждый, кто законно находится на территории РФ, имеет право свободно передвигаться, выбирать место пребывания и жительства [1].

Необходимо признать, что и в целом концепция зоны как ограниченного участка территории, в пределах которого действует некое специфическое регулирование экономических и иных отношений с элементами особого административного управления (отдельные органы управления, особый режим въезда, выезда и пребывания и пр.), входит в противоречие с ч.1 ст.8 Конституции РФ, предусматривающей, что в РФ гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Действительно, о какой свободе перемещения товаров в границах страны можно говорить при наличии в СЭЗ особого таможенного регулирования, в свете которого территория зоны противопоставляется так называемой остальной территории Российской Федерации? Кроме того, как отмечалось, в отдельных зонах по решению местных органов управления могли создаваться таможенные и иные функциональные субзоны, т.е. замкнутые территории с еще более узкоспециализированным режимом, чем режим самой СЭЗ.

Таким образом, можно сделать вывод, что, несмотря на принимавшиеся в отношении отдельных зон федеральные законы, с момента введения в действие Конституции РФ 1993 г. существование СЭЗ вступило в противоречие с Основным законом страны. Отсюда следует, что для легализации создания и функционирования СЭЗ необходимо внесение в Конституцию РФ соответствующих изменений. В противном случае правовые акты, предусматривающие правила поведения, не соответствующие изложенным выше положениям Основного закона, имеющим принципиальный характер, становятся неправомерными, поскольку, согласно ч.1 ст.15 Конституции, законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции РФ [1].

Подобные выводы не только имеют теоретический характер, но и могут повлечь практические последствия, поскольку ставят под сомнение законность, как отдельных нормативных актов, так и совершенных на их основе действий.

Одной из заложенных в проекте закона идей, вызывающих серьезные сомнения, является существенное усиление роли Правительства РФ и других органов исполнительной власти и, соответственно, уменьшение полномочий федеральных органов представительной власти в регулировании процесса создания и деятельности СЭЗ.

Зоны должны возникать в соответствии с Федеральной программой создания и развития свободных экономических зон на территории РФ. Эта программа разрабатывается и ежегодно уточняется Правительством РФ. Подготовка ее проекта осуществляется по поручению Правительства федеральным органом исполнительной власти на основе предложений о создании зон, поступивших от субъектов Федерации и предварительно согласованных с соответствующими органами местного самоуправления. Правительство принимает решение о создании конкретной зоны и утверждает положение о ней; оно же решает вопрос о ее ликвидации.

Как можно видеть, все принципиальные этапы процесса формирования и прекращения СЭЗ определяются органами исполнительной власти, и прежде всего Правительством РФ.

При этом роль высшего органа представительной власти - Федерального Собрания, фактически, ограничивается рассмотрением предложений по финансированию программы в рамках обсуждения бюджета страны на следующий финансовый год.

Между тем, несмотря на то, что льготы, которыми наделяются субъекты, именуемые участниками СЭЗ, носят локальный характер, последствия их предоставления затрагивают интересы широкого круга лиц - от конкретных предприятий, оказывающихся в неравном положении по сравнению с предприятиями, получившими статус участника зоны, до субъектов Федерации, не располагающих на своей территории свободными экономическими зонами [11, с. 118].

Освобождение от налогов, снижение налоговых ставок, сокращение налогооблагаемой базы, предусматриваемые в том или ином сочетании режимом зоны, ведут к снижению в течение продолжительного времени общего уровня доходов, поступающих в бюджеты разных уровней. В условиях, когда принятие решения о создании зон предоставляется Правительству, а не высшему законодательному органу, субъекты Федерации, не участвующие в соответствующем проекте, практически лишены возможности влиять на принятие принципиальных решений. В связи с этим представляется необходимым, чтобы как утверждение в целом Федеральной программы создания и развития свободных экономических зон на территории РФ, так и принятие решений о создании отдельных зон осуществлялись федеральным законодательным органом и имели форму закона, а не акта Правительства РФ.

Для современной России реальные результаты создания СЭЗ можно увидеть главным образом в оказании адресной экономической помощи отдельным территориям. При этом необходимо осознавать, что поддержка будет оказываться как за счет Российской Федерации в целом, а так и каждого из входящих в нее регионов.

Представляется, что целесообразность и обоснованность соответствующих потерь со стороны центра и субъектов Федерации во имя развития той или иной территории должны обсуждаться обеими палатами Федерального Собрания при принятии соответствующего законопроекта. На такой основе учреждение зоны не будет восприниматься как насильственное ущемление интересов остальных субъектов Федерации [17, c. 8].

В целом же предоставление территориям режима СЭЗ, не должно становиться обыденной практикой, оставаясь исключением из правил, а не правилом. В противном случае оно может превратиться в способ ухода от налогообложения, а также от исполнения общих для всех участников внешнеэкономической деятельности таможенных правил.

Однако даже при условии соблюдения указанных выше условий вызывает сомнения концепция регулирования, относящегося к одной из разновидностей СЭЗ - так называемой зоне экспортного производства (далее - ЗЭП).

Такая зона представляет собой ограниченный участок территории Российской Федерации, в пределах которого устанавливается особый режим предпринимательской деятельности для участников данной зоны, вывозящих с ее территории за пределы Российской Федерации более 50% товаров собственного производства, относящихся к продукции обрабатывающих отраслей промышленности и отвечающих критериям происхождения с территории указанной зоны (должны быть произведены в указанной зоне).

Создается впечатление, что их цель СЭЗ заключалась в установлении лишь нижнего предела вывоза продуктов переработки сырья за пределы РФ и в дальнейшем стимулировании этого процесса путем предоставления экспортерам соответствующих льгот. Между тем на сегодняшнем этапе экономического развития России всемерное поощрение экспорта уже не может служить самоцелью при создании СЭЗ. Напротив, во избежание ажиотажного спроса и резкого роста цен на некоторые необходимые российскому потребителю виды продукции перерабатывающей промышленности Правительство вынуждено в ряде случаев вводить ограничения на вывоз такой продукции за рубеж путем применения административных мер воздействия на экспортеров.

3.2 Перспективы развития таможенного регулирования свободных экономических зон в Российской Федерации

Эффективная реализация функционирования свободной экономической зоны может осуществляться при соблюдении следующих обязательных условий:

- формирования на федеральном уровне четкой концепции в области СЭЗ, учитывающей как общегосударственные, так и региональные интересы;

- разработки и принятия соответствующей законодательно-нормативной базы, регулирующей процесс создания и функционирования СЭЗ;

- организации СЭЗ на ограниченной территории, исключающей нарушение принципа единого экономического пространства страны;

- взаимной экономической заинтересованности, как местных, так и федеральных органов в создании свободных зон;

- возможности (и готовности) федеральных органов направить значительные бюджетные средства для формирования инфраструктуры СЭЗ, с пониманием того, что реальный эффект для страны может быть получен лишь в перспективе;

- предоставления иностранным и российским инвесторам, действующим в СЭЗ, лучших условий для ведения хозяйственной деятельности, чем те, которые они имеют за рубежом и на остальной территории Российской Федерации.

Принцип селективности свободных экономических зон может вполне сочетаться с задачей противодействия индивидуализации льгот. Более того, создание конкурентной среды на отдельных участках экономического пространства - перспектива для Российской Федерации гораздо более реальная, чем выравнивание стартовых условий развития методом «сплошной» либерализации. Важно только, чтобы преференциальные режимы применялись не ради раздачи льгот определенным предприятиям, отраслям или территориям, а с целью стимулирования инновационных форм хозяйствования, обеспечивающих технологический рывок Российской Федерации.

В частности, речь идет о новых организационных формах соединения науки, производства и бизнеса, представленных в современном мире различными парковыми структурами (промышленные, научные, технологические парки). Эти локальные образования могут создаваться в Российской Федерации, прежде всего на базе инфраструктуры военно-промышленного комплекса - как на уровне отдельных предприятий, так и как ядра «наукоградов». Не исключено, что они должны рассматриваться как основные инвестиционные приоритеты при формировании федерального бюджета развития.

Другое стратегически оправданное направление - реализация преимуществ транспортно-географического положения России и потенциала ее припортовых территорий. Создание здесь широкой сети свободных экономических зон не только ускорило бы интеграцию России в мировые хозяйственные связи, но и притянуло бы к ней колоссальные потоки товаров и капиталов, которые в настоящий момент направляются в аналогичные зоны зарубежных страны.

Финансовые средства, столь скудно выделяемые из бюджетов разных уровней, должны использоваться прежде всего для формирования и поддержки объектов экономического роста. Под объектами экономического роста, согласно [35],понимаются отдельные коммерческие организации, локальные свободные экономические зоны, способные решать задачи не только собственного развития, но и содействовать улучшению социально-экономической ситуации в окружающем их районе или сфере деятельности.

Предполагается, что объектам экономического роста будет предоставлен льготный режим хозяйствования, они получат государственную поддержку, включая гарантии для привлечения инвестиций, частичное бюджетное финансирование.

При этом финансовые ресурсы из федеральных и областных источников будут выделяться преимущественно на возвратной основе.

На основании изученного материала, вышеизложенного и цели работы необходимо сформировать рекомендации, направленные на повышение эффективности таможенного регулирования свободных экономических зон: